Skatteregler för privatpersoner, SKV 330 utgåva 34 - Skatteverket
Skatteregler för privatpersoner, SKV 330 utgåva 34 - Skatteverket
Skatteregler för privatpersoner, SKV 330 utgåva 34 - Skatteverket
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
aktier som en fysisk person (eller dödsbo) byter bort.<br />
Även om du bytt bort s.k. kvalificerade andelar gäller<br />
reglerna om framskjuten beskattning. Dessa byten ska<br />
dock redovisas i deklarationen. Se vidare i broschyren<br />
”<strong>Skatteregler</strong> <strong>för</strong> delägare i fåmans<strong>för</strong>etag”<br />
(<strong>SKV</strong> 292).<br />
Framskjuten beskattning vid andelsbyten<br />
Reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten<br />
innebär att du, utan beskattning, <strong>för</strong> över omkostnadsbeloppet<br />
på de utbytta aktierna/andelarna till de mottagna<br />
andelarna. Detta omkostnadsbelopp blir din<br />
anskaffningsutgift <strong>för</strong> de mottagna andelarna som du<br />
får göra avdrag med vid beräkning av vinsten när du<br />
säljer dessa i framtiden.<br />
Reglerna om framskjuten beskattning tillämpas automatiskt<br />
av <strong>Skatteverket</strong>. Du kan inte välja att i stället ta<br />
fram en vinst eller <strong>för</strong>lust vid bytet till beskattning. Får<br />
du även ersättning i pengar vid andelsbytet ska du ta<br />
upp denna ersättning till beskattning det år som bytet<br />
sker. Ersättning i pengar fyller du själv i som en vinst på<br />
bilaga K4.<br />
Förutsättningar <strong>för</strong> att reglerna ska<br />
vara tillämpliga<br />
Eftersom bestämmelserna omfattar avyttringar (byten)<br />
av såväl aktier i svenska aktiebolag som andelar i<br />
svenska ekonomiska <strong>för</strong>eningar och i utländska bolag<br />
och utländska juridiska personer används fortsättningsvis<br />
uttrycket andelar som en gemensam benämning.<br />
För att reglerna om framskjuten beskattning ska vara<br />
tillämpliga så måste vissa <strong>för</strong>utsättningar vara uppfyllda.<br />
1. Säljaren (fysisk person) ska vara bosatt i en stat<br />
inom EES-området eller vistas stadigvarande inom<br />
EES.<br />
2. Det köpande <strong>för</strong>etaget ska var ett svenskt aktiebolag,<br />
en svensk ekonomisk <strong>för</strong>ening, en svensk<br />
sparbank, ett svenskt ömsesidigt <strong>för</strong>säkringsbolag,<br />
ett utländskt bolag, eller utländsk juridisk person<br />
som är hemmahörande i stat inom EU och bedrivs i<br />
sådan associationsform och är skyldig att betala<br />
någon av de skatter som anges i fusionsdirektivet<br />
90/4<strong>34</strong>/EEC.<br />
3. Andelsbytet ska avse aktier i ett svenskt aktiebolag,<br />
eller sådant <strong>för</strong>etag som kan vara köpare.<br />
4. Ersättningen ska vara marknadsmässig och bestå av<br />
andelar i det köpande bolaget. Ersättning får till en<br />
del lämnas i pengar.<br />
5. Vid utgången av det år som andelsbytet sker ska<br />
det köpande <strong>för</strong>etaget ha ett bestämmande inflytande<br />
i det överlåtna <strong>för</strong>etaget, dvs. mer än hälften av<br />
rösterna.<br />
Om du flyttar ut ur landet till annat land inom EESområdet<br />
ska uppskovsbeloppet respektive vinsten på de<br />
bortbytta aktierna inte beskattas på grund av utflyttningen.<br />
Om de mottagna aktierna säljs inom en tioårsperiod från<br />
året <strong>för</strong> utflyttning kan beskattning av uppskovet respektive<br />
vinsten på de bortbytta andelarna emellertid<br />
komma i fråga.<br />
Om du flyttar till land utan<strong>för</strong> EES-området och därmed<br />
inte uppfyller kravet på att vara bosatt inom EES-<br />
området eller stadigvarande vistas där, ska den vinst<br />
som uppkom vid andelsbytet tas upp till beskattning. I<br />
så fall ska den beskattade vinsten räknas in i omkostnadsbeloppet<br />
<strong>för</strong> de mottagna andelarna.<br />
Se fotnot på s. 30 om vilka länder som ingår i EESområdet.<br />
Genomsnittligt omkostnadsbelopp<br />
Är de mottagna andelarna marknadsnoterade beräknas<br />
det genomsnittliga omkostnadsbeloppet <strong>för</strong> gamla, nya<br />
och mottagna andelar i bolaget gemensamt. Är däremot<br />
de mottagna andelarna onoterade anses dessa inte vara<br />
av samma slag och sort som nya och gamla andelar<br />
som man äger i <strong>för</strong>etaget. De ska där<strong>för</strong> inte läggas<br />
samman med andra andelar i <strong>för</strong>etaget vid beräkning<br />
av genomsnittligt omkostnadsbelopp.<br />
Turordning<br />
En säljare vid ett andelsbyte kanske redan har andelar<br />
i det köpande <strong>för</strong>etaget (gamla andelar). Likaså kanske<br />
han köper ytterligare andelar efter andelsbytet (nya<br />
andelar). Vid framskjuten beskattning har det ibland<br />
betydelse <strong>för</strong> beskattningen vilka andelar som man<br />
säljer. Där<strong>för</strong> gäller vissa turordningsregler bl.a. om de<br />
bortbytta andelarna är belastade med ett uppskov från<br />
ett tidigare andelsbyte, om de bortbytta andelarna är<br />
kvalificerade eller om de mottagna andelarna inte är<br />
marknadsnoterade. Avyttring ska anses ske i följande<br />
ordning:<br />
1. gamla andelar,<br />
2. mottagna andelar,<br />
3. nya andelar.<br />
Exempel 1<br />
Framskjuten beskattning och <strong>för</strong>säljning<br />
A har genom ett andelsbyte 2001 bytt 2000 stamaktier<br />
i Boliden Ltd mot 100 aktier i Boliden AB.<br />
Aktierna i Boliden Ltd hade han köpt <strong>för</strong> 20 000 kr.<br />
A tillämpade reglerna om framskjuten beskattning<br />
vid bytet. Under 2012 sålde han samtliga 100 aktier<br />
i Boliden AB. Vid redovisningen av <strong>för</strong>säljningen på<br />
blankett K4 gör han avdrag <strong>för</strong> de 20 000 kr som<br />
han en gång betalade <strong>för</strong> aktierna i Boliden Ltd<br />
som sitt omkostnadsbelopp.<br />
47
Change language