Im Fokus: Unabhängigkeit - PwC

Auswirkungen auf die Prüfungspraxis
Weltweit wurden verschiedene Studien
durchgeführt, um den Einfluss der Clarity-
ISA auf den Umfang der Prüfungsarbeiten
zu ermitteln. Alle kommen zu dem Ergebnis,
dass die zusätzlichen Verpflichtungen
den Zeitaufwand für die Prüfung erhöhen.
Die Aufsichtsbehörden weltweit haben
nachdrücklich eine Vertiefung der Prüfung
verlangt, um die Prüfungsqualität und damit
die Qualität der Finanzberichterstattung
zu steigern.
Die absolute Zunahme der Anforderungen
bedeutet nicht automatisch einen Mehraufwand
bei allen Prüfungen. In verschiedenen
Bereichen wurden bisher auslegungsbedürftige
Regelungen präzisiert. Einen
bedeutenden Teil der Änderungen haben die
grösseren Prüfungsgesellschaften frühzeitig
antizipiert und in das Prüfungsvorgehen
integriert. Einige Prüfungshandlungen aber
müssen zusätzlich vorgenommen werden.
Die Anwendung der Clarity-ISA bedingt in
der Regel auch eine aktivere Mitarbeit der
geprüften Unternehmen. Die Prüfer werden
sich verstärkt auf Gespräche mit dem
Management, zusätzliche Informationen
und Dokumentationen stützen müssen. Dies
veranschaulichen die beiden folgenden
Beispiele:
Prüfung von Konzernen (ISA 600)
International tätige Unternehmen werden
am meisten von der Standardisierung der
Prüfung profitieren. Die Clarity-ISA dürften
dazu beitragen, dass sich die – bisher oft
spürbaren – Unterschiede in der Prüfungsqualität
der einzelnen Länder verringern.
Der überarbeitete Standard unterstreicht die
zentrale Rolle des Konzernprüfers und
dessen uneingeschränkte Verantwortung für
die gesamte Konzernprüfung. Dabei wird
unter anderem erwartet, dass die Prüfung
von wesentlichen Tochtergesellschaften und
risikobehafteten Positionen unter der
Kontrolle des Konzernprüfers erfolgt. Das
bedeutet, dass der Informationsaustausch
des Konzernprüfers mit den Prüfern
wesentlicher Tochtergesellschaften zunehmen
wird. Die heute üblichen Prüfungsinstruktionen
und ausführlichen Prüfungsberichte
dürften in vielen Fällen nicht
ausreichen, um dem neuen Standard gerecht
zu werden.
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Disclose Juni 2011
Prüfung von Schätzungen (ISA 540)
Der Standard verlangt ein hohes Mass an
Skepsis und Sorgfalt bei der Prüfung von
Schätzungen. Das Management und der
Verwaltungsrat sind aufgrund der Rechnungslegungsstandards
dazu verpflichtet,
kritische Schätzungen verlässlich zu
ermitteln. Das heisst: Sie müssen klare
Prozesse definieren, die wesentlichen
Annahmen begründen, Sensitivitäten
berücksichtigen und eine aussagekräftige
Dokumentation über diese Aspekte erstellen.
Diese Dokumentation dient dem Prüfer
als Grundlage seiner Beurteilung. Wurden
die Schätzungen nicht sorgfältig durchgeführt
oder fehlt eine ausreichende Dokumentation,
muss der Prüfer eigene Schätzungen
vornehmen, was zu entsprechenden Mehr -
aufwendungen führen kann.
Anwendung bei kleineren Unternehmen
Für die Prüfung kleinerer Unternehmen hat
das IAASB besondere Anwendungsleitlinien
formuliert. Diese sollen eine unverhältnismässige
Belastung durch die anspruchsvolleren
Standards verhindern, ohne deren
grundlegende Zielsetzungen und Anforderungen
infrage zu stellen. Die Vereinfachungen
beziehen sich vor allem auf eine
Verstärkung des «Professional Judgement»
des Prüfers und eine den Unternehmensverhältnissen
angepasste Dokumentation.
Ausblick
Die Clarity-ISA sind zunächst nur bei
Prüfungen von IFRS-Abschlüssen zwingend
anzuwenden. Für die ordentliche Revision
in der Schweiz gelten nach wie vor die
Schweizer Prüfungsstandards (PS), die auf
dem Stand der ISA vom 30. Juni 2003
basieren. Eine Anpassung der Schweizer
Prüfungsstandards bzw. eine Übernahme
der neuen ISA scheint aber auf mittlere Sicht
unausweichlich – nicht zuletzt, um die
Vergleichbarkeit der Prüfung und die
Akzeptanz des Prüfungstestats international
zu gewährleisten. Die Clarity-ISA werden
derzeit in mehr als 120 Ländern umgesetzt.
Sie geniessen eine breite Unterstützung
durch supranationale Organisationen wie
die Internationale Organisation der
Börsenaufsichtsbehörden IOSCO, den Basler
Ausschuss (Ausschuss der Bankaufsichtsbehörden
der G-10) und die Weltbank.
Die Treuhand-Kammer skizziert in einem
Informationsschreiben vom Dezember 2010
einen Plan zur Einführung der Clarity-ISA in
der Schweiz. Diese soll in Abstimmung mit
den Entwicklungen in der EU erfolgen. Mit
einer Entscheidung der EU-Kommission
in dieser Angelegenheit ist in naher Zukunft
zu rechnen. Als realistischer Zeitpunkt für
eine erstmalige Anwendung in der Schweiz
wird die Prüfung der Abschlüsse für das
Geschäftsjahr 2013 betrachtet.
Die neuen Standards sind
verständlich, klar strukturiert und
für eine konsistente Anwendung
geeignet.