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Merkblatt E-Bilanz
Wie mit Rundschreiben ST 124/2011 bereits berichtet und in der Infoline (unter Wirtschaft/
Betriebswirtschaft und EDV) dargestellt, sind bilanzierende Steuerpflichtige gemäß § 5 b
Einkommensteuergesetz (EStG) zukünftig verpflichtet, den Inhalt der Bilanz sowie der Gewinn-
und Verlustrechnung elektronisch an das Finanzamt übermitteln (sog. "E-Bilanz").
Nach dem Willen des Gesetzgebers ist der Jahresabschluss 2012 (der in 2013 erstellt wird)
elektronisch ans Finanzamt zu senden. Es wird jedoch nicht beanstandet, wenn der
Jahresabschluss 2012 noch in Papierform abgegeben wird und erst der Jahresabschluss 2013
(der in 2014 erstellt wird) elektronisch übermittelt wird ("Nichtbeanstandungsregelung").
Im folgenden werden zunächst die gesetzlichen Grundlagen der E-Bilanz und zentrale Begriffe
erläutert. Der zweite Teil des Merkblattes gibt Hinweise für die Einführung der E-Bilanz in der
betrieblichen Praxis.
I. GRUNDLAGEN
Der Gesetzgeber will mit der E-Bilanz eine Optimierung der Arbeitsabläufe zwischen Unternehmen
und Verwaltung und insbes. eine deutliche Vereinfachung und Effizienzsteigerung bei
den Finanzämtern erreichen. Die elektronische Einreichung der Daten wird dazu beitragen, bei
den Finanzämtern bereits bestehende Analysesysteme durch elektronische Auswertung,
Abgleich mit den Vorjahren und Bilden von Kennziffern effizienter und aussagekräftiger zu
machen. Die Finanzverwaltung hofft dabei, die Steuereinnahmen durch gezielte Auswahl
prüfungswürdiger Unternehmen zu erhöhen.
Nach erfolgreichem Abschluss einer Pilotphase im 1. Halbjahr 2011, in die auch die Verbände
einbezogen waren, veröffentlichte das BMF am 28.09.2011 sein endgültiges Anwendungsschreiben
zur E-Bilanz. Das BMF-Schreiben (s. auch Infoline) enthält u.a. folgende Regelungen:
Persönlicher Anwendungsbereich
§ 5 b EStG gilt für alle Unternehmen, die ihren Gewinn nach § 4 Abs. 1, § 5 oder 5 a EStG ermitteln.
Danach sind die Inhalte einer Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung elektronisch zu
übermitteln, wenn nach HGB oder Steuerrecht eine Pflicht besteht, sie aufzustellen, oder wenn
sie freiwillig aufgestellt werden. Damit wird die bisherige Abgabe in Papierform durch eine
Übermittlung per Datenfernübertragung ersetzt. Dies gilt für alle bilanzierenden Unternehmen
unabhängig von der Rechtsform und der Größenklasse und für alle Bilanzen, also auch für
Eröffnungs-, Liquidations-, Sonder- und Ergänzungsbilanzen.
Übergangsweise gibt es Erleichterungen für steuerbegünstigte Körperschaften wie z.B. Krankenhäuser,
Vereine, Stiftungen etc., für sogenannte "Betriebe gewerblicher Art" von juristischen
Personen des öffentlichen Rechts sowie für Personenhandelsgesellschaften (OHG,
GmbH & Co. OHG, KG, GmbH & Co. KG) und andere Mitunternehmerschaften. Details siehe
BMF-Schreiben vom 28.09.2011.
Zeitlicher Anwendungsbereich
Die Regelungen des § 5 b EStG sind erstmalig für Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem
31. Dezember 2011 beginnen. Es gibt jedoch eine Nichtbeanstandungsregelung:
Danach wird es für das 1. Wirtschaftsjahr, das nach dem 31.12.2011 beginnt (bei kalenderjahrgleichem
Wirtschaftsjahr ist dies das Jahr 2012) ausnahmsweise nicht beanstandet, wenn die
Bilanz und G+V noch nicht nach dem amtlich vorgeschriebenen Datensatz elektronisch über-
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mittelt werden, sondern stattdessen noch in Papierform. Für diese Papierform ist es dann auch
nicht erforderlich, Bilanz bzw. G+V nach der neuen Taxonomie zu gliedern.
Die elektronische Übermittlung ist also erstmals für das Wirtschaftsjahr 2013 verpflichtend,
das heißt in der Praxis: bei Abgabe des Jahresabschlusses 2013 im Jahr 2014 (bei kalenderjahrgleichem
Wirtschaftsjahr).
Übermittlungsformat
Die elektronische Übermittlung der Jahresabschlussdaten muss über den XBRL-Standard
(eXtensible Business Reporting Language) erfolgen. Die gültige XBRL-Kerntaxonomie kann
unter www.esteuer.de heruntergeladen werden.
Die Finanzverwaltung ist ab Mai 2012 technisch in der Lage, XBRL-Datensätze der aktuellen
Taxonomie anzunehmen. Bis dahin ist eine Test-Übermittlung nur mit der XBRL-Taxonomie
aus der Pilotphase möglich (Taxonomie vom 16.12.2010).
Im übrigen ist das XBRL-Format allen veröffentlichungspflichtigen Kapitalgesellschaften
bereits bekannt, weil sie in diesem Format ihre Handelsbilanz an den E-Bundesanzeiger übermitteln.
Im Vergleich dazu sind beim Senden der E-Bilanz alle Bilanzierenden mit ihrer Steuerbilanz
betroffen.
Taxonomie
Eine Taxonomie ist ein Datenschema für die Jahresabschlussdaten, bestehend aus Datenfeldern
und Strukturen: Sie legt die verschiedenen Positionen fest, aus denen z.B. eine Bilanz oder
eine Gewinn- und Verlustrechnung bestehen kann und ordnet die Positionen ihren Beziehungen
zueinander entsprechend an.
Die elektronische Übermittlung der Inhalte der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung
erfolgt für Unternehmen aller Branchen grundsätzlich nach der Kerntaxonomie. Für
bestimmte Wirtschaftszweige (wie Banken, Versicherungen) wurden Branchentaxonomien
erstellt, die in diesen Fällen für die Ermittlung der Datensätze zu verwenden sind. Die Kerntaxonomie
ergänzende Taxonomien gibt es darüber hinaus für die Wohnungswirtschaft, für
Verkehrsunternehmen, Land- und Forstwirtschaft, Krankenhäuser, Pflegeeinrichtungen und
kommunale Eigenbetriebe. Für Bauunternehmen gilt die Kerntaxonomie.
Die gültige Taxonomie (aktuell ist das die Taxonomie vom 14.09.2011) steht unter
www.esteuer.de als XBRL-Datei zum Download bereit. Um sich einen Überblick über Aufbau
und Gliederung der Taxonomie zu verschaffen, eignen sich einerseits die Excel-Darstellungen
von Kerntaxonomie und Stammdatenblatt („GCD-Modul“), die ebenfalls unter
www.esteuer.de heruntergeladen werden können. Eine sehr anschauliche Übersicht andererseits
bietet www.abra-search.com: Der Anbieter dieser Internetseite (ABZ-Reporting) hat die
Taxonomie technisch mitentwickelt. Nach Auswahl der "HGB-Taxonomie Version 5.0, Kerntaxonomie
(14.09.2011)" im Pull-Down-Menü ("Please select a taxonomy") oben in der Mitte
der Internetseite und Auswahl der Sprache rechts neben dem Pull-Down-Menü ("de") erscheint
die komplette aktuelle Taxonomie. Durch Anklicken der Kreuzchen ("+") vor der jeweiligen
Taxonomie-Position wird die nächsttiefere Gliederungsebene erreicht.
Pflichtfelder der Taxonomie
Mussfelder
Die als "Mussfeld" gekennzeichneten Positionen der Taxonomie sind zwingend zu befüllen
(Mindestumfang). Ein NIL-Wert (Null-Wert - "Not In List") ist nicht zulässig, wenn tatsächlich
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ein Geschäftsvorfall vorliegt, der unter ein Mussfeld zu subsumieren ist und lediglich die
Kontenbezeichnung in der Buchhaltung eine andere ist. Es wird elektronisch geprüft, ob formal
alle Mussfelder in den übermittelten Datensätzen enthalten sind.
Bei „Mussfeldern, Kontennachweis erwünscht“ kann (freiwillig) ein den Wert erläuternder
Kontennachweis hinterlegt werden.
Rechnerisch notwendige Positionen
Damit die in der Taxonomie hinterlegten Rechenoperationen funktionieren, werden Positionen,
die auf der gleichen Ebene mit Mussfeldern rechnerisch verknüpft sind, als „Rechnerisch
notwendig, soweit vorhanden“ gekennzeichnet. Diese Positionen sind dann ebenfalls zwingend
mit Werten zu übermitteln. Denn wenn diese Felder leer wären, würde die Summe der
Positionen auf der gleichen Ebene nicht dem Wert der rechnerisch verknüpften Oberposition
entsprechen.
Summenmussfelder
Oberpositionen, die über rechnerisch verknüpften Mussfeldern stehen, sind als Summenmussfelder
gekennzeichnet. Umgekehrt heißt das: Wenn ein Summenmussfeld mit einem Wert
belegt ist, müssen auch die auf Ebenen darunter liegenden Mussfelder befüllt sein.
Auffangpositionen
Kann ein Pflichtfeld für einen bestimmten Sachverhalt nicht mit Werten befüllt werden, weil
für diese Position in der ordnungsmäßigen individuellen Buchführung kein Konto geführt wird
und sich der Wert auch nicht aus der Buchhaltung ableiten lässt, so ist eine Auffangposition zu
nutzen, um die rechnerische Richtigkeit der übermittelten Daten sicherzustellen. Die Software
füllt das Pflichtfeld der entsprechenden Taxonomieposition dann mit einem "NIL-Wert" (Not In
List“). Das gleiche gilt, wenn ein entsprechender Geschäftsvorfall im Wirtschaftsjahr nicht vorgelegen
hat.
Die Einführung der E-Bilanz sollte nach dem Willen des Gesetzgebers nicht zu einem Eingriff in
das Buchungsverhalten führen, das heißt, eine Anpassung der Buchhaltung an die Taxonomie
(z.B. durch Einrichtung zusätzlicher Konten) sollte nicht erforderlich sein. Diesem Ziel dienen
die in der Taxonomie eingefügten Auffangpositionen. Sie lassen sich an der Formulierung
"nicht zuordenbar" erkennen.
ERiC-Prüfung
Die elektronische Übermittlung der Jahresabschlussdaten erfolgt immer über die Schnittstelle
ERiC (Elster Rich Client) der Finanzverwaltung: Dort werden die übermittelten Daten auf Plausibilität
geprüft, um sie dann ans Finanzamt weiterzuleiten. "ERiC" prüft insbesondere
- die Erfüllung fachlicher Details
- die Einhaltung generischer Anforderungen (Mussfelder, Summenfelder)
- die Einhaltung des XBRL-Standards
Stellt ERiC einen Fehler fest, so wird der komplette Datensatz zurückgewiesen. Der Jahresabschluss
gilt in diesem Fall als nicht eingereicht, was ggf. wegen der verspäteten Abgabe zur
Festsetzung eines Verspätungszuschlags durch das Finanzamt führt.
Mit einem NIL-Wert ausgefüllte Mussfelder sind aus Sicht des ERiC-Prüfverfahrens ausgefüllt.
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II. EINFÜHRUNG DER E-BILANZ IM BAUUNTERNEHMEN
Hauptkritikpunkt an der Einführung der E-Bilanz waren von Beginn an Umfang und Gliederungstiefe
der Taxonomie. Während die Bilanz nach HGB 62 Positionen vorsieht, fragt die
Kerntaxonomie Hunderte von Positionen ab - und zwar von jedem Bilanzierenden, egal welcher
Größe und Rechtsform. Ein Beispiel, in dem die Gliederung der Position „Forderungen und
sonstige Vermögensgegenstände“ nach der Kerntaxonomie der neuen E-Bilanz im Vergleich
zur Gliederung laut HGB-Bilanz dargestellt wird, befindet sich im Anhang dieses Merkblattes.
Das bloße elektronische Senden des Jahresabschlusses in seiner bisherigen Gliederung (wie es
bei der Jahresabschluss-Veröffentlichung durch die Kapitalgesellschaften bereits praktiziert
wird) würde bei den meisten Unternehmen allenfalls technischen Aufwand bedeuten und
könnte überwiegend auf die Softwarehersteller abgewälzt werden. In dem Umfang aber, in
dem die Finanzverwaltung gleichzeitig ihren Informationsstand gegenüber den Vorjahren
grundsätzlich verbessern und auf eine neue Basis stellen will, steigt auch der Aufwand in den
Unternehmen: Für jeden steuerlichen Sachverhalt, der zusätzlich abgefragt wird, muss ein
neues Konto in der Buchhaltung eingerichtet werden, das die entsprechende Taxonomie-Position
mit Werten versorgt. Sind von dem steuerlichen Sachverhalt besonders viele Konten
betroffen (z.B. alle Konten, auf denen Materialaufwand erfasst wird), potenziert sich der Aufwand:
Es müssen neue individuelle Konten eingerichtet werden zu jeder Materialart, die dann
anschließend einzeln (der Softwareanbieter kümmert sich nur um die Standardkonten) mit der
entsprechenden Taxonomie-Position verknüpft werden. Sind keine freien Kontonummern
mehr vorhanden, muss umfangreich innerhalb des Kontenrahmens umgegliedert werden.
Damit kommt es spätestens an dieser Stelle zu dem eigentlich nicht gewollten „Eingriff in die
Buchführungspraxis“ durch die Einführung der E-Bilanz. Als Alternative bleibt nur die manuelle
Berechnung der geforderten Werte in Nebenlisten.
Die Auffangpositionen stellen zwar eine vorübergehende Erleichterung für die Unternehmen
dar, doch sind nicht für alle Mussfelder Auffangpositionen in der Taxonomie vorgesehen und
die (wenigen) vorhandenen Auffangpositionen werden – laut aktuellem Kenntnisstand - nach
einer Übergangszeit auch wieder entfallen.
Die Umstellung des Rechnungswesens auf die elektronische Übermittlung der Jahresabschlussdaten
ist daher umfangreich und sollte im Jahr 2012 vorbereitet werden.
Am besten sollte gleich Anfang 2012 mit den Vorbereitungen zur E-Bilanz im Unternehmen
begonnen und der Steuerberater in die Planung mit einbezogen werden. Denn Änderungen
des Kontenplans und Änderungen des Buchungsverhaltens werden idealerweise zum Jahresbeginn
vorgenommen, da unterjährige Veränderungen bei der Benutzung der Konten einen
erheblichen Umbuchungsaufwand nach sich ziehen.
Umstellungsfahrplan für die Einführung der E-Bilanz
Für bilanzierende Unternehmen bedeutet die Umstellung aufwändige und weitreichende Vorbereitungen,
sowohl im Rechnungswesen als auch in der EDV. Lediglich für freiwillig bilanzierende
Unternehmen besteht theoretisch die Möglichkeit, die elektronische Abgabe des Jahresabschlusses
durch Rückkehr zur Einnahmenüberschussrechnung zu vermeiden. Dazu ist wegen
der erheblichen Vorteile der Bilanzierung für Controlling und Finanzierung eher nicht zu raten.
Bei der Einführung der E-Bilanz müssen Entscheidungen getroffen werden über
• die Anpassung der EDV im Unternehmen (Software, ggf. Hardware),
• die Organisation der Umstellungsarbeiten und Veränderungen in der Organisation des
Rechnungswesens und über
• die Gliederungstiefe der E-Bilanz und die daraus resultierenden Anpassungsmaßnahmen
(SOLL-Kontenrahmen).
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Im Einzelnen:
1. Die betriebliche Buchhaltungssoftware muss mit einer XBRL-Schnittstelle ausgestattet werden.
Der Softwareanbieter sollte dem Unternehmer schriftlich bestätigen, dass die bestehende
Software mit einer XBRL-Schnittstelle ausgestattet werden kann und bis wann spätestens
diese Funktion zur Verfügung stehen wird.
Falls die bestehende Software nicht umgerüstet werden kann, muss eine neue XBRL-fähige
Softwarelösung implementiert werden. Dabei ist auf Zusatzfunktionen zu achten wie z.B. eine
softwareinterne Plausibilitätsprüfung, die die Prüfung durch die ERiC-Schnittstelle des Finanzamtes
simuliert und die auch unterjährig nach einzelnen Arbeitsschritten der Umstellung
durchgeführt werden kann, um rechtzeitig Fehler bei der Umstellung zu finden.
2. In Zusammenarbeit mit dem Steuerberater müssen im nächsten Schritt die bisherigen
Kontenpläne erweitert werden, um neben den handelsrechtlichen Anforderungen (durch das
BilMoG) zusätzlich auch die steuerlichen Anforderungen erfüllen zu können, nämlich alle
Mussfelder der E-Bilanz (automatisch) mit Werten zu versorgen. Die Arbeitssteilung zwischen
Buchhaltung und Steuerbüro kann dabei je nach Personalkapazitäten unterschiedlich ausfallen;
um sich in das Thema und in die neuen Buchungsmodalitäten einzuarbeiten, ist es aber
sinnvoll, möglichst große Anteile der Umstellungs- und Anpassungsarbeiten von der Buchhaltungsabteilung
durchführen zu lassen und dem Steuerberater in erster Linie die Aufsicht über
die Umstellungsarbeiten zu übertragen. Das dürfte auch aus Kostengesichtspunkten empfehlenswert
sein.
Als Notlösung besteht selbstverständlich auch die Möglichkeit, im Unternehmen so weiter zu
buchen wie bisher und dem Steuerberater nach Jahresende die Umwandlung der vorhandenen
Buchhaltungsdaten in eine der Taxonomie angepasste E-Bilanz zu überlassen. Dies dürfte
jedoch nur bei sehr kleinen Unternehmen eine finanziell tragbare Lösung darstellen.
3. In diesem Zusammenhang muss auch geprüft werden, ob von der Umgliederung und Erweiterung
des Kontenplans auch Nebensysteme, z.B. das Warenwirtschaftssystem, betroffen sind.
4. Es muss entschieden werden, ob eine separate Steuerbilanz elektronisch an die Finanzverwaltung
übermittelt werden soll oder – ebenfalls elektronisch – die Handelsbilanz mit einer
Überleitungsrechnung. Grundsätzlich erlauben heute viele Softwaresysteme das parallele
Bearbeiten von Handelsbilanz- und Steuerbilanzdaten („Zweikreissystem“), so dass die Überleitungsrechnung
entfällt. Die Erfahrung zeigt, dass viele Finanzämter nicht in der Lage sind, aus
Handelsbilanz und Überleitungsrechnung fehlerfrei das steuerliche Ergebnis abzuleiten.
Das parallele Führen von Handelsbilanz- und Steuerbilanzdaten im Unternehmen erfordert
allerdings auch, dass unterjährig steuerliche Buchungen im Betrieb erfolgen. Das kann
organisatorische Änderungen im Rechnungswesen notwendig machen, z. B. die Anpassung der
Arbeitsanweisungen für Buchungsvorgänge, neue Zuständigkeiten etc.
5. Die Schulung der Buchhaltungsabteilung muss organisiert werden, um die Mitarbeiter zu
befähigen, die seit Einführung des BilMoG stark zugenommen Abweichungen zwischen
handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Ansatz- und Bewertungsregeln zu erkennen und die
erforderlichen steuerlichen Buchungen – auch unterjährig – vornehmen zu können.
Um alle Positionen eines BilMoG-Abschlusses, die steuerlich verboten oder mit anderen Werten
anzusetzen sind, rechtzeitig (schon beim Buchen im Jahr) erkennen zu können, kann es
sinnvoll sein, in der Buchhaltung eine Checkliste anzulegen.
6. Falls eine automatische Versorgung aller Pflichtfelder nicht in vollem Umfang gelingt,
müssen die laut Taxonomie meldepflichtigen Daten rechtzeitig in Nebenlisten aufbereitet und
gepflegt werden.
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Entscheidung über die Gliederungstiefe der E-Bilanz
Ausgangspunkt für die Planung der Vorgehensweise, mit der die E-Bilanz im Unternehmen
eingeführt werden soll, ist die Entscheidung über die Detailtiefe der Anpassung des individuellen
Kontenplans an die Taxonomie. Dabei sollte man sich bewusst sein, warum der
Gesetzgeber die elektronische Bilanz eingeführt hat: Ziel ist es, bei den Finanzämtern ein Risikomanagement
zu ermöglichen. Die Standardisierung der eingereichten Steuerdaten soll den
Vergleich zwischen den Steuerpflichtigen erlauben und dadurch das Gruppieren in "Risikoklassen".
Die Risikoklassen bestimmen dann, welcher Betrieb grundsätzlich jedes Jahr und zeitnah
einer Betriebsprüfung unterzogen wird und welcher Betrieb so klare und plausible Zahlen einreicht,
dass er möglicherweise nicht geprüft wird. Unter diesem Gesichtspunkt bringt es zwar
kurzfristige Vorteile (Zeitersparnis), den eigenen Kontenplan nur grob an die Taxonomie anzupassen
und dabei möglichst viele Auffangpositionen zu nutzen. Langfristig und in der
Kommunikation mit dem Finanzamt kann es sich jedoch durchaus lohnen, die eigene Buchhaltung
schon zu Beginn der E-Bilanz möglichst eng auf die Taxonomie abzustimmen und die
Mussfelder, sofern Geschäftsvorfälle der entsprechenden Art vorliegen, mit Zahlen zu belegen.
Die Finanzverwaltung verlangt nach derzeitiger Auslegung nicht, dass der Unternehmer neue,
der Taxonomie entsprechende Konten in seiner Buchführung einrichtet. Es ist grundsätzlich
den Unternehmen überlassen, wie sie die Informationen für die Erstellung der E-Bilanz aus
ihren Unternehmensdaten erzeugen. Die Zuordnung der vorhandenen Buchungskonten zu den
jeweiligen Positionen der Taxonomie ist individuell im Unternehmen durchzuführen. Auch
eine Ableitung der notwendigen Daten aus anderen Informationsquellen (z.B. Buchungsschlüssel,
Steuerschlüssel, Nebenbücher etc.) ist möglich. Sollte ein Unternehmen einen Weg
finden, die für die E-Bilanz erforderlichen Informationen aus einer Kombination von
Buchungskonto und Steuerschlüssel automatisiert abzuleiten, ist das nach Ansicht der Finanzverwaltung
ein genauso geeigneter Weg. Kann aber ein Mussfeld für einen bestimmten Sachverhalt
nicht mit Werten befüllt werden, weil die Position nicht in der ordnungsmäßigen individuellen
Buchführung geführt wird oder aus ihr nicht ableitbar ist, so ist eine Auffangposition
zu nutzen.
Schwierig wird es, wenn keine Auffangposition zur Verfügung steht. In diesem Fall bleiben nur
die oben beschriebenen Möglichkeiten: Ein neues Konto einrichten oder den Wert für das
Pflichtfeld manuell in Nebenlisten ermitteln.
Bei der Entscheidung über die Gliederungstiefe der E-Bilanz ist folgendes zu bedenken: Die
Taxonomie ist nicht fix. Sie wird in den nächsten Jahren immer weiter angepasst werden, auch
weil sich die Steuergesetze ständig ändern. Darüber hinaus ist damit zu rechnen, dass die jetzt
vorgesehenen Auffangpositionen nach einer Übergangsphase abgeschafft werden, um der
gewünschten "Standardisierung" der Jahresabschlüsse näher zu kommen. Es also durchaus
eine Überlegung wert, ob man es sich als Unternehmen jetzt erst einmal einfach macht und
möglichst viele Auffangpositionen nutzt (... die dann in den nächsten Jahren nicht mehr
genutzt werden dürfen, so dass weitere Anpassungsarbeiten notwendig werden ...) oder ob
man Rechnungswesen und Kontenplan, wenn die Umstellung jetzt ohnehin vorgenommen
werden muss, gleich möglichst genau an die neue Taxonomie und die Mussfelder anpasst und
eher wenige Auffangpositionen nutzt.
Als Richtschnur für die Gliederungstiefe der E-Bilanz gilt: Der Informationsstand, der mit den
vergangenen Jahresabschlüssen (in Papierform) vom Unternehmen ans Finanzamt übermittelt
wurde, sollte auch mit der E-Bilanz mindestens erreicht werden. Die Bilanzen der Vorjahre liegen
dem Finanzamt vor. Das Finanzamt kann also im Vergleich der alten, auf Papier eingereichten
Jahresabschlüsse mit der neuen E-Bilanz prüfen, ob aus der bestehenden Buchhaltung
heraus weitere Mussfelder hätten befüllt werden können, obwohl Auffangpositionen genutzt
wurden.
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Zuordnung der bisher benutzten Konten zu den neuen Taxonomiepositionen („Mapping“)
Die Kerntaxonomie enthält neue Unterkonten (z.B. bei den Umsatzerlösen oder bei den Forderungen
und sonstigen Vermögensgegenständen, siehe auch Darstellung im Anhang) und fasst
andere Konten (z.B. im Bereich Gehälter) zusammen. Daher muss der bisher im Unternehmen
verwendete Kontenplan - in enger Zusammenarbeit mit dem Steuerberater - gründlich überprüft
werden, inwieweit er zur neuen Taxonomie passt, insbesondere, ob sich alle Pflichtfelder
aus dem Kontenplan ableiten lassen und ob Kontenbezeichnungen geändert werden sollten.
Ggf. sind der Kontenplan zu erweitern und die Kontenbezeichnungen anzupassen.
Sofern KMU überwiegend im Standardkontenrahmen der Softwareanbieter buchen, wird sich
der Umstellungsaufwand in Grenzen halten: Die DATEV hat allein für ihren SKR 03 140 neue
Konten eingerichtet, um alle Geschäftsvorfälle, nach der die Taxonomie fragt, darstellen zu
können, sofern sie im Unternehmen aufgetreten sind. Die von der DATEV in den SKR eingefügten
neuen Konten differenzieren insbesondere stärker die Bereiche „Umsatzerlöse“ und
„Materialaufwand“ (jeweils nach USt-Sachverhalten); außerdem wird bei den Privatkonten
(z.B. Entnahmen) stärker differenziert und in zahlreichen unsystematischen Einzelfällen. Für
DATEV-Kunden, die überwiegend Standardkonten nutzen, ist die automatische Versorgung der
Taxonomiepositionen also gesichert.
In dem Umfang aber, in dem individuelle Kontenrahmen aufgebaut wurden, steigt auch der
Aufwand mit der Einführung der E-Bilanz.
Um sich einen Überblick über den Anpassungsbedarf zu verschaffen, bietet sich folgende
Vorgehensweise an:
1. Summen-Salden-Liste (SuSa) ausdrucken. Die SuSa enthält alle im Unternehmen bebuchten
Konten.
2. Bisher verwendeten Kontenplan (z.B. SKR03, SKR04, BKR) ausdrucken. Er enthält alle
bebuchbaren Konten.
3. Taxonomie ausdrucken. Sie enthält alle Datenfelder, die – soweit im Unternehmen
vorhanden – zu füllen sind.
4. Daten miteinander vergleichen, Konten den Taxonomie-Positionen zuordnen und notwendige
Änderungen in eine Übersicht eintragen: Im einfachsten Fall, wenn ein Konto direkt einer
Taxonomie-Position zugeordnet werden kann, muss ggf. nur die Bezeichnung des Kontos geändert
werden. Falls Sachverhalte, die mehrere Mussfelder betreffen, bisher auf einem Konto
gesammelt wurden, sollten zusätzliche Konten eingerichtet werden usw.
bisheriger Kontenplan erweiterter, an die Taxonomie angepasster Kontenplan
Konto- Nr.
bisherige
Kontenbezeichnung
Häufig gestellte Fragen zur E-Bilanz
Konto-Nr. Mussfeld
Rechnerisch
erforderlich,
soweit
vorhanden
Kontenbezeichnung lt. Taxonomie
Antworten auf häufig gestellte Fragen gibt der "Fragen-und-Antworten"-Katalog auf
www.esteuer.de , der vom Gesetzgeber fortlaufend aktualisiert wird.
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Level in
der Taxonomie
Gliederung lt. Kerntaxonomie der E-Bilanz Feldtyp Betrag Gliederung HGB-Bilanz Betrag
2 Bilanzsumme, Summe Aktiva SMF Bilanzsumme, Summe Aktiva
3 Anlagevermögen SMF Anlagevermögen
4 Immaterielle Vermögensgegenstände SMF Immaterielle Vermögensgegenstände
5 Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte MF Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und
4 Sachanlagen SMF Sachanlagen
5 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten SMF Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der
4 Finanzanlagen SMF Finanzanlagen
5 Anteile an verbundenen Unternehmen SMF Anteile an verbundenen Unternehmen
3 Umlaufvermögen SMF Umlaufvermögen
4 Vorräte SMF Vorräte
5 Roh- Hilfs- und Betriebsstoffe MF
4 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände SMF Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
5 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen SMF 18.372,00 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 18.372,00
5 Forderungen gegen verbundene Unternehmen MF 9.219,00 - davon gegen Gesellschafter € 3.756,00
5 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht MF 10.279,00 - davon mit Restlaufzeit über 1 Jahr € 2.461,00
5 Eingeforderte noch ausstehende Kapitaleinlagen RNSV 1.298,00 Forderungen gegen verbundene Unternehmen 9.219,00
5 Sonstige Vermögensgegenstände SMF 89.407,00 - davon mit Restlaufzeit über 1 Jahr € 1.631,00
6 Genussrechte RNSV 1.393,00 Forderungen gg. Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 10.279,00
6 Einzahlungsansprüche zu Nebenleistungen oder Zuzahlungen RNSV 1.394,00 - davon mit Restlaufzeit über 1 Jahr € 2.571,00
6 Genossenschaftsanteile kurzfristiger Verbleib RNSV 1.395,00 Eingeforderte noch ausstehende Kapitaleinlagen 1.298,00
6 Rückdeckungsansprüche aus Lebensversicherungen kurzfristiger Verbleib MF 1.378,00
6 Umsatzsteuerforderungen RNSV 5.701,00 sonstige Vermögensgegenstände 89.407,00
6 Körperschaftsteuerüberzahlungen RNSV 1.450,00 - davon gegen Gesellschafter € 15.858,00
6 Gewerbesteuerüberzahlungen RNSV 1.435,00 - davon mit Restlaufzeit über 1 Jahr € 17.474,00
6 Mindersteuern lt. Finanzverwaltung RNSV Wertpapiere des Umlaufvermögens
6 Zinsen nach § 233a AO auf Mindersteuern lt. Finanzverwaltung RNSV ……
6 Körperschaftsteuerguthaben nach § 37 KStG RNSV 2.905,00
6 Andere Forderungen gegen Finanzbehörden RNSV 2.883,00
6 Forderungen gegen Sozialversicherungsträger RNSV
6 Forderungen und Darlehen gegen Mitarbeiter RNSV 4.026,00
6 Forderungen und Darlehen an Organmitglieder RNSV 7.902,00
6 Forderungen gegen Arbeitsgemeinschaften RNSV 1.391,00
6 Sonstige Vermögensgegenstände gegenüber Gesellschafter
Übrige sonstige Vermögensgegenstände / nicht zuordenbare sonstige
RNSV 15.858,00
6 Vermögensgegenstände --> Auffangposition RNSV 40.296,00
4 Wertpapiere des Umlaufvermögens SMF
5 …… MF
Abkürzungen:
MF Mussfeld
SMF Summenmussfeld
RNSV Rechnerisch notwendig, soweit vorhanden