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Entschädigung für zerstörte Wohnungseinrichtung
+ Schmerzensgeld für die erlittenen
Verletzungen
40.000 EUR
25.000 EUR
+ Arzt- und Krankenhauskosten 12.000 EUR
Praxis-Beispiel: Ermittlung des Abzinsungsbetrags
Der Hersteller eines im Oktober 01 implodierten Fernsehgeräts
hat nach Vorlage eines Sachverständigenberichts
seine Produkthaftung eingeräumt und ermittelt nach
der abgeschlossenen Abwicklung des Schadensfalls im
Februar 03 die in diesem Zusammenhang angefallenen
Aufwendungen:
+ Honorar Sachverständiger 3.000 EUR
+ Sonstige Kosten 3.000 EUR
= Gesamt 85.000 EUR
Entschädigung für zerstörte Wohnungseinrichtung
40.000 EUR
– Versicherungsleistung (50 %, begrenzt
auf maximal 30.000 EUR)
30.000 EUR
+ Schmerzensgeld für die erlittenen
Verletzungen
25.000 EUR
Rückstellung für Produkthaftung
55.000 EUR
+ Arzt- und Krankenhauskosten 12.000 EUR
Abzinsung
Das Steuerrecht sieht für die Abzinsung von Rückstellungen
mit einer Laufzeit von mehr als zwölf Monaten einen
Zinssatz von 5,5 % vor (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a.e) EStG). Für
die Handelsbilanz ist die Abzinsung dagegen mit den von
der Deutschen Bundesbank veröffentlichten Zinssätzen
vorzunehmen.
Da es am Bilanzstichtag häufig nicht möglich sein wird,
den Erfüllungszeitpunkt genau festzustellen, muss dieser
Termin nach den Umständen des Einzelfalls im Schätzungsweg
ungefähr bestimmt werden.
Praxis-Tipp
Finanzverwaltung vereinfacht die Berechnung
Die verbleibende Laufzeit einer Rückstellung am Bilanzstichtag
ist taggenau zu berechnen. Dabei kann
aus Vereinfachungsgründen das Kalenderjahr mit 360
Tagen, jeder volle Monat mit 30 Tagen, der Monat, in
dem der Fälligkeitstag liegt, mit der Anzahl der tatsächlichen
Tage einschließlich des Fälligkeitstags, höchstens
jedoch mit 30 Tagen gerechnet werden (BMF, Schreiben
v. 26.5.2005, IV B 2 – S 2175 – 7/05).
Da die Zahlung erst im Jahr 03 erfolgt, der Schaden wirtschaftlich
aber bereits im Jahr 01 entstanden ist und zum
+ Honorar Sachverständiger 3.000 EUR
+ Sonstige Kosten 3.000 EUR
= Gesamt 85.000 EUR
Bilanzstichtag ernsthaft mit der Inanspruchnahme zu
rechnen war, musste bereits zum 31.12.01 eine Rückstellung
in Höhe von 85.000 EUR gebildet werden.
Abzinsung der Rückstellung zum 31.12.01:
Es wird unterstellt, dass zu diesem Zeitpunkt absehbar
war, dass der Schadensfall bis spätestens 31.12.02 abgerechnet
sein wird. Somit beträgt die verbleibende Laufzeit
der Rückstellung zwölf Monate. Nach dem BMF-Schreiben
vom 26.5.2005 ergibt sich ein Vervielfältiger für ein Jahr
von 0,948.
Ansatz Steuerbilanz: 85.000 EUR × 0,948 = 80.580 EUR
Abzinsung der Rückstellung zum 31.12.02
Der Schadensfall wurde im Februar 03 durch Zahlung
erledigt. Die Rückstellung ist in der Steuerbilanz zum
31.12.02 ohne Abzinsung zu passivieren, da die Laufzeit
am Bilanzstichtag bei weniger als zwölf Monaten lag. Der
Rückstellungswert beträgt somit zum 31.12.02 sowohl in
der Handels- wie in der Steuerbilanz 85.000 EUR. <
Die Zeitschrift für Buchhaltung und Rechnungswesen – 06 | 2013 25