Überblick zum Umwandlungsgesetz und zum ...

Lektion 1: Überblick zum Umwandlungsgesetz und zum Umwandlungssteuergesetz
Umwandlungssteuergesetz
Dabei ist bedeutsam, dass das UmwStG die steuerliche Behandlung der Umwandlung
in Abhängigkeit des übernehmenden Rechtsträgers systematisch unterschiedlich
regelt:
(1) Im Fall einer Umwandlung auf eine andere Körperschaft ist beim übernehmenden
Rechtsträger der Umwandlungserfolg steuerlich unbeachtlich, der sich
bei bestimmten Umwandlungsformen – insbesondere bei der Upstream-Verschmelzung
– aus dem Ersatz des Beteiligungsbuchwertes an der übertragenden
Kapitalgesellschaft durch die Werte der übergegangenen Wirtschaftsgüter
ergibt (§ 12 Abs. 2 UmwStG). Die aufnehmende Körperschaft konnte im Fall
der Verschmelzung, der Spaltung und des Formwechsels die (im Fall der Spaltung
anteiligen) Verlustvorträge der übertragenden Körperschaft grundsätzlich
unter den Voraussetzungen des § 12 Abs. 3 S. 2 a. F. UmwStG fortführen. Diese
Möglichkeit besteht seit der Neuregelung durch das SEStEG bei übertragenden
Umwandlungen – d. h mit Ausnahme des Formwechsels zwischen Kapitalgesellschaften
– nicht mehr.
Siehe hierzu im Einzelnen Lektion 5, „Umwandlung von Kapitalgesellschaft
in Kapitalgesellschaft“.
(2) Wird eine Körperschaft auf eine Personengesellschaft umgewandelt, ist hingegen
ein etwaiger Übernahmeerfolg zu ermitteln (§ 4 Abs. 4 UmwStG). Ein auf
eine natürliche Person als Mitunternehmer entfallender Übernahmegewinn ist
nur hälftig zu besteuern („Halbeinkünfteverfahren“). Entfällt der Übernahmegewinn
dagegen auf eine Kapitalgesellschaft als Mitunternehmer, ist der Übernahmegewinn
zu 95 % freigestellt (§ 4 Abs. 7 UmwStG).
Die bestehenden Verlustvorträge der übertragenden Körperschaft gehen unter
und können von der aufnehmenden Personenunternehmung nicht fortgeführt
werden (§ 4 Abs. 2 UmwStG). Ein Übernahmeverlust (§ 4 Abs. 6 UmwStG)
bleibt steuerlich ebenfalls unberücksichtigt. Auch eine indirekte Verlustfortführung
im Wege erhöhter Abschreibungsbeträge aus einem Step-up ist daher nicht
möglich.
Siehe hierzu im Einzelnen Lektion 4, „Umwandlung von Kapitalgesellschaft
in Personengesellschaft“.
In systematischer Hinsicht ist zu beachten, dass der Vorgang der umwandlungsrechtlichen
Ausgliederung aus einer Körperschaft nicht den Regelungen der §§ 1 – 19
UmwStG, sondern stets den §§ 20 ff. UmwStG unterfällt, weil der Vorgang steuerlich
als Einbringung behandelt wird.
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