Probeklausur SS 2008 mit Lösung - Prof-skopp.de

Hochhochschule Landshut
Probeklausur Buchführung und Bilanzierung SS 2008:
Sachverhalt zur Umsatzsteuer / Vorsteuer / Rechnung:
Kaufmann K betreibt seit 01.01.2007 einen Autoteilehandel in Landshut. Hinsichtlich der folgenden Fälle
bittet er Sie um Ihre Mithilfe, da er im Gebiet der Umsatzsteuer bisher noch keine große Erfahrung hat.
a) Da in Tschechien die Teile traditionell günstiger sind als in Deutschland, hat er vor kurzem vom tschechischen
Händler S Teile im Wert von 10.000 € eingekauft. Wie ist dieser Sachverhalt hinsichtlich der Umsatzsteuer
zu behandeln und in welcher Höhe fällt diese gegebenenfalls an?
1) Prüfung der Unternehmereigenschaft:
a) Unternehmer
1. Umsatzsteuerfähigkeit => K kann diese als natürliche Person erfüllen
2. Er übt eine gewerbliche Tätigkeit aus (nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen)
3. Er ist selbständig tätig, da er auf eigene Rechnung tätig wird
=> § 2 I S.1 u. 3 UStG
b) Er erwirbt diese Teile im Rahmen seines Unternehmens => § 2 I S.2 u. 3 UStG
2) Steuerbarkeit
Es handelt sich um einen innergemeinschaftlichen Erwerb (§ 1 I Nr.5 UStG i.V.m. § 1a UStG), da der Gegenstand
vom übrigen Gemeinschaftsgebiet (§ 1 IIa S.1 UStG) ins Inland (§ 1 II S.1 UStG) gelangt.
Ort der Lieferung ist Landshut, da dort die Versendung endet (§ 3d UStG).
3) Steuerpflicht
Steuerbefreiung liegt nicht vor (§ 4b UStG).
4) Bemessungsgrundlage
Ist beim innergemeinschaftlichen Erwerb das Entgelt (Nettobetrag gem. § 10 I UStG), hier also 10.000 €.
5) Steuersatz
Da kein kein ermäßigter Steuersatz vorliegt, kommt der Regelsteuersatz von 19% zur Anwendung (§ 12 I UStG).
6) Umsatzsteuer
Bemessungsgrundlage x Steuersatz => 10.000 € x 19% = 1.900 €
b) Obwohl sich aufgrund des gestiegenen Dollarkurses die Exporte in die USA reduziert haben, bestellt Kunde
Y aus Detroit weiter bei K aufgrund dessen berühmter Qualität „Made in Germany“.
Seine letzte Bestellung im Wert von 15.000 € wurde erst vor wenigen Tagen ausgeliefert. Wie ist dieser Sachverhalt
hinsichtlich der Umsatzsteuer zu behandeln und in welcher Höhe fällt diese gegebenenfalls an?

1) Prüfung der Unternehmereigenschaft:
Siehe oben.
2) Steuerbarkeit
Es handelt sich um eine inländische Leistung gem. § 1 I Nr.1 UStG, da vom Inland (§ 1 II S.1 UStG) aus geliefert
wird. Des Weiteren liegt eine Lieferung gegen Entgelt gem. § 3 I bzw. § 10 I UStG vor. Ort der Lieferung ist Landshut,
da dort die Lieferung bzw. Versendung beginnt (§ 3 Va, VI UStG).
3) Steuerpflicht
Es liegt eine Ausfuhr vor, da die Lieferung vom Inland ins Drittland erfolgt. Diese ist steuerfrei nach § 4 Nr.1a i.V.m. §
6 UStG. Somit keine Steuerpflicht und keine Entstehung von Umsatzsteuer.
c) Nach dem die Ehefrau von K mit Ihrem PKW beim Einparken einen Pfosten gerammt hat und die Stoßstange
deshalb beschädigt ist, nimmt K noch am selben Abend eine Stoßstange (Einkaufspreis 200 €, Verkaufspreis
250 €) aus dem Lager mit nach Hause, um den Schaden wieder zu beheben. Ist dieser Vorgang umsatzsteuerpflichtig?
1) Prüfung der Unternehmereigenschaft:
Siehe oben.
2) Steuerbarkeit
Es handelt sich um eine inländische Leistung gem. § 1 I Nr.1 UStG, da vom Inland (§ 1 II S.1 UStG) aus geliefert
wird. Des Weiteren liegt eine Lieferung ohne Entgelt gem. § 3 I b UStG vor. Ort der Lieferung ist Landshut, da dort
der Unternehmersitz ist (§ 3 Va, 3f UStG).
3) Steuerpflicht
Es liegt kein Tatbestand gem. § 4 UStG vor, der einer Steuerbefreiung unterliegt.
4) Bemessungsgrundlage
Die Bemessungsgrundlage bei einer inländischen Leistung ohne Entgelt bemisst sich bei Vorliegen einer
Lieferung nach dem Einkaufspreis gem. § 10 IV Nr.1 UStG. Somit beträgt die Bemessungsgrundlage im
vorliegenden Fall 200 €.
5) Steuersatz
Da kein ermäßigter Steuersatz ersichtlich ist, kommt der 19%ige Regelsteuersatz gem. § 12 I UStG zur Anwendung.
6) Umsatzsteuer
Berechnet sich nach folgender Formel: Bemessungsgrundlage x Steuersatz, somit: 200 € x 19% = 38 €
K hat somit für die Entnahme einen Umsatzsteuerbetrag in Höhe von 38 € an das zuständige Finanzamt abzuführen.

Nachdem Sie K nun bei seinen bisherigen Fragen sehr weiter geholfen haben, bittet er Sie, für Ihn noch einige
Rechungen in Augenschein zu nehmen, um zu beurteilen ob diese Rechungen zum Vorsteuerabzug berechtigen.
Bereits auf den ersten Blick erkennen Sie mit Ihrem geschulten Auge, dass alle Belege den Namen
und die Anschrift des liefernden oder leistenden Unternehmers, den Namen und die Anschrift des K
sowie die Menge und die handelsübliche Bezeichnung oder die Art und den Umfang der sonstigen
Leistung enthalten. Auch die Steuernummer des Leistenden - ist soweit erforderlich - vorhanden. Welche
der folgenden Belege enthalten die für den Vorsteuerabzug notwendigen, gesetzlich geforderten
Angaben, und wie hoch ist ggf. die abziehbare Vorsteuer?
a) Rechung von der AUA GmbH über 8 Seitenspiegel, Re-Nr. 2008-313, Rechnungsdatum 18.02.08, Lieferdatum
18.02.08, Rechnungsbetrag 2000 € + 380 € = 2380 €.
- keine ordnungsgemäße Kleinbetragsrechnung (§ 33 UStDV), da der Rechnungsbetrag > 150 €
=> kein Vorsteuerabzug zulässig (§ 15 I Nr.1 S.2 UStG; § 35 I UStDV)
- keine ordnungsgemäße Rechnung (§ 14 IV UStG), da der auf das Entgelt anzuwendende Steuersatz fehlt (§ 14 IV
S. 1 Nr.8 UStG)
=> kein Vorsteuerabzug zulässig (§ 15 I Nr.1 S.2 UStG)
b) Eingang einer Rechung über die Reparatur des Druckers im Büro, Rechnungsbetrag 238 €, Rechnungsdatum
12.12.2007, Rechnungsnummer 126-2008, der Beleg enthält den Vermerk: Im Rechnungsbetrag sind 38
€ (=19% Ust) enthalten.
- keine ordnungsgemäße Kleinbetragsrechnung (§ 33 UStDV), da der Rechnungsbetrag > 150 €
=> kein Vorsteuerabzug zulässig (§ 15 I Nr.1 S.2 UStG; § 35 I UStDV)
- keine ordnungsgemäße Rechnung (§ 14 IV UStG), da das Entgelt (§ 14 IV S. 1 Nr.7 UStG) sowie der Zeitpunkt der
Leistung (§ 14 IV S. 1 Nr.6 UStG) fehlt.
=> kein Vorsteuerabzug zulässig (§ 15 I Nr.1 S.2 UStG)
c) Materialeinkauf, Rechnungsbetrag 600 € + 150 € (USt 19%) = 750,00 €, Rechnungsdatum 07.12.2007, Rechnungsnummer
1234, Der Beleg enthält den Vermerk: „Rechnungsdatum entspricht dem Leistungsdatum“.
- keine ordnungsgemäße Kleinbetragsrechnung (§ 33 UStDV), da der Rechnungsbetrag > 150 €
=> kein Vorsteuerabzug zulässig (§ 15 I Nr.1 S.2 UStG; § 35 I UStDV)
- ordnungsgemäße Rechnung (§ 14 IV UStG)
=> Vorsteuerabzug zulässig (§ 15 I Nr.1 S.1, 2 UStG)
Berechnung der abzugsfähigen Vorsteuer (UStR 194):
750 € : 1,19 x 0,19 = 119,75 €
Leistungsempfänger darf höchstens die gesetzlich geschuldete Steuer als Vorsteuer abziehen (§ 15 I Nr.1 S.1 UStG)
=> abzugsfähige Vorsteuer somit 119,71 €

Sachverhalt zur Einkommensteuer:
Zahnarzt Huber betreibt eine freiberufliche Praxis (Einkünfte nach § 18 EStG). Er ermittelt seinen Gewinn für
das Wirtschaftsjahr 2007 durch eine Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs.3 EStG. Er befragt Sie,
ob er folgende Sachverhalte richtig beurteilt hat:
1) Aufgrund gesunkener Keramikpreise für seine Füllungen hat Huber im Jahre 2007 einen Betrag
in Höhe von 8.000 € für die Wertminderungen dieser Vorräte als Betriebsausgaben angesetzt.
Teilwertabschreibung (strenges Niederstwertprinzip) bei EÜR nicht zulässig, nur möglich bei Betriebsvermögensvergleich.
Teilwertabschreibung i.H.v. 8.000 € ist wieder hinzuzurechnen.
2) Im Dezember 2007 hat Huber einen PC (ND: 3 Jahre) für 1.800 € angeschafft. Die Rechnung wurde
im Januar 2008 bezahlt. Huber setzt die 1.800 € als Betriebsausgaben für das Jahr 2007 an.
Wirtschaftsgüter des AV (hier Betriebs- und Geschäftsausstattung) werden bei der EÜR genauso behandelt
wie beim Betriebsvermögensvergleich. Für den Beginn der Afa ist der Zeitpunkt der Herstellung bzw. Anschaffung
des WG maßgeblich, es ist nicht erforderlich, dass die Bezahlung bereits erfolgt ist. M kann den
PC daher linear (degressive Afa wäre in 07 grds. auch noch möglich) und monatsgenau abschreiben.
Berechnung: 1.800 € / 3 Jahre / 12 Monate = 50 €
Gewinn ist daher wieder um 1.750 € zu erhöhen.
3) Huber hat seinen zum Betriebsvermögen gehörenden PKW Mercedes am 28.12.2007 für 10.000 €
verkauft. Der Restbuchwert des PKW betrug zu diesem Zeitpunkt 5.000 €. Der Kaufpreis ging auf
seinem betrieblichen Bankkonto am 12.01.2008 ein. M ließ den Geschäftsvorfall in der Gewinnermittlung
für das Jahr 2007 in Gänze unberücksichtigt.
Wenn ein Anlagegut aus dem BV verkauft wird, wird der Restbuchwert im Rahmen einer Absetzung für
außergewöhnliche wirtschaftliche Abnutzung i.S.d. § 7 Abs.1 EStG als Betriebsausgabe abgezogen, während
der Veräußerungserlös als Betriebseinnahme zu erfassen ist. Restbuchwert von 5.000 € somit BA im
Jahr 2007, Erlös i.H.v. 10.000 als BE => Zufluss im Jahr 2008
4) Am 20.12.2007 hat Huber von einem Dentallabor Materialien für insgesamt 25.000 € erworben
und sofort per Überweisung beglichen. Die Materialien sind am 31.12.2007 noch in vollem Umfang
vorhanden. Huber hat die Zahlung in 2007 als Betriebsausgaben in voller Höhe angesetzt.
Bei der EÜR werden die Ausgaben für die Anschaffung von Umlaufvermögen generell im Zeitpunkt der
Bezahlung erfasst. Bestandsveränderungen werden nur beim Betriebsvermögensvergleich erfasst. Somit
korrekte Behandlung als Betriebsausgaben.
5) Zum 18. Geburtstag seiner Tochter am 31.07.2007 hat M seiner Tochter einen PKW geschenkt,
der bisher von einem Angestellten für Kurierfahrten benutzt wurde. Der zum Betriebsvermögen gehörende
PKW hatte zum Zeitpunkt der Schenkung einen Buchwert von 10.000 € und einen Teilwert
von 15.000. Huber hat aufgrund der privaten Veranlassung für die Schenkung bisher nichts in der
Gewinnermittlung erfasst.

Die Vorschriften über Entnahmen und Einlagen gelten wie beim Betriebsvermögensvergleich analog auch
bei der EÜR. Sie gelten jedoch nur für Sacheinlagen bzw. – entnahmen. Bareinlagen oder – entnahmen
werden nicht gewinnmindernd bzw. –erhöhend geltend gemacht. Restbuchwert ist analog zu Aufgabe 3)
wieder als Betriebsausgabe geltend zu machen und der Teilwert als fiktive Betriebseinnahme zu erfassen.
Gewinnerhöhung somit um 5.000 € (15.000 € als BE, 10.000 € als BA).
6) Huber hat aufgrund der unkomfortablen Situation im Wartezimmer der Praxis eine vor vier Jahren
für sein Kaminzimmer angeschaffte Sitzgarnitur im Oktober 2007 mit in die Praxis genommen
und dort aufgestellt. Der Teilwert beträgt 4.000 € und die Restnutzungsdauer 2 Jahre. Huber hat den
Wert der Sitzgarnitur im Jahre 2007 als Betriebsausgaben abgezogen.
Einlagen sind generell mit dem Teilwert zu bewerten. Bestimmungen über Afa sind ebenso zu beachten,
d.h. der Einlagewert kann nicht sofort als BA abgezogen werden. Einlagewert ist als Bemessungsgrundlage
für die Afa nach § 7 EStG anzusetzen.
Berechnung: 4.000 € / 2 Jahre / 12 Monate x 3 Monate = 500 €
Gewinnerhöhung somit um 3.500 € notwendig.
7) Die Mietzahlungen für Januar 2008 für sein Röntgengerät hat Huber bereits am 28. Dezember
2007 beglichen. Er hat diese deshalb im Wirtschaftsjahr als Betriebsausgaben erfasst.
Grds. werden die BE und BA nach dem Zu-/Abflussprinzip des § 11 EStG erfasst, d.h. nach dem Zeitpunkt
der Zahlung. Allerdings existiert für regelmäßig wiederkehrende Einnahmen bzw. Ausgaben, die innerhalb
kurzer Zeit (man geht von 10 Tagen aus) vor oder nach Beendigung des Wirtschaftsjahres anfallen, eine
Ausnahme. Sie werden dem Wirtschaftsjahr zugerechnet, zu dem sie wirtschaftlich gehören. Somit erfolgt
die Erfassung der Mietzahlungen (regelmäßig wiederkehrende Ausgaben) im Januar 2008, da sie für den
Kalendermonat Januar 2008 angefallen sind.
8) Da Huber seine Praxisräume nicht mehr groß genug sind, zieht er in eine größere Praxis um.
Sein altes Praxisgebäude (Buchwerte: Grund und Boden: 100.000 €, Gebäude 200.000 €; Teilwerte:
Grund und Boden 180.000, Gebäude 220.000) veräußert er hierzu (Erlöse = Teilwerte) weiter. Huber
hat diesen Vorgang bisher nicht berücksichtigt.
Wenn ein Anlagegut aus dem BV verkauft wird, wird der Restbuchwert im Rahmen einer Absetzung für
außergewöhnliche wirtschaftliche Abnutzung i.S.d. § 7 Abs.1 EStG als Betriebsausgabe abgezogen, während
der Veräußerungserlös als Betriebseinnahme zu erfassen ist. Für das Grundstück gilt die „Spezialvorschrift“
des § 4 III S.4 EStG, die aussagt, dass die Anschaffungskosten für nicht abnutzbare Güter des Anlagevermögens
erst im Zeitpunkt des Zuflusses des Veräußerungserlöses als Betriebsausgabe zu berücksichtigen
sind. Da die Zahlung des Grundstücks und Gebäudes hier aber in einem einheitlichen Vorgang
erfolgt, fallen die Zeitpunkte für die Berücksichtigung der Betreibsausgaben nicht auseinander.
Restbuchwerte von 100.000 € und 200.000 € somit BA, Erlöse i.H.v. 180.000 € + 220.000 € als BE zu erfassen.

Teil C:
Max und Moritz Röörig sind zu gleichen Teilen Gesellschafter der XYZ - GmbH mit Sitz in Landshut.
Sie führen die Geschäfte gemeinsam. Nach ihrem Management Buy Out haben sie den alteingesessenen
Betrieb in ein Hightech Unternehmen für Spezial-Transformatoren umgewandelt und
sind regional sehr erfolgreich. Als Praktikant werden Sie mit der Verbuchung folgender Geschäftsvorfälle
für den Abschluss 2007 betraut. Soweit erforderlich sollen Jahresabschlussbuchungen
sowie auf jeden Fall die Zahllastermittlung mit durchgeführt werden.
1. Am 1.07.07 wird ein bebautes Grundstück für 800.000 netto angeschafft. Gezahlt wurde am
12.07.2007 vom betrieblichen Bankkonto. Auf das Gebäude entfallen davon 600.000 €. Sowohl
das Gebäude als auch das Grundstück werden betrieblich genutzt. Nutzungsdauer
Gebäude: 30 Jahre, Nutzungsdauer Grundstück 50 Jahre. Die Notarrechnung für den
Kaufvertrag des Grundstücks über 2.000 € zzgl. 19% Umsatzsteuer ging am
12.07.2007 ein und wurde vom betrieblichen Bankkonto überwiesen.
Grundstück 200.500,00 € an Bank 802.380,00 €
Gebäude 601.500,00 €
VoSt 380,00 €
Afa (Gebäude) an Gebäude 10.025,00 €
2. Das Objekt im Fall 1. wird unter Einsatz von 432.380 € Eigenmitteln und der Rest über die
Hausbank finanziert. Bei 30.000 € Damnum können Max und Moritz 5,5% p.a. Zinsen aushandeln,
die Tilgung erfolgt linear über 10 Jahre.
Darlehnsaufnahme:
Bank 370.000,00 € an Darlehen 400.000,00 €
Damnum 30.000,00 €
Tilgung:
Darlehen an Bank 20.000,00 €
Zinszahlung:
Zinsaufwand an Bank 11.000,00 €
Abschreibung Damnum:
Zinsaufwand an Damnum 1.500,00 €
3. Der Steuerberater Z. schickt seine Rechnung über 4.760 € brutto, die umgehend per
Barscheck beglichen wird. In der Bilanz 06 wurden dafür 3.500 € an Rückstellungen gebildet.
Die neue Rückstellung für den Abschluss 07 soll an das aktuelle Kostenniveau angepasst
werden.
Rückstellungen (aus 06) 3.500,00 € an Bank 4.760,00 €
Jahresabschlusskosten 500,00 €
VoSt 760,00 €
Jahresabschlusskosten an Rückstellung (f. Jahresabschluss) 4.000,00 €

4. Hinsichtlich der Vorräte an Kupfer erhalten Sie folgende Informationen:
- Kauf von 30 Tonnen zum Preis von 1.000 €
- Kauf von 50 Tonnen zum Preis von 1.550 €
- Kauf von 60 Tonnen zum Preis von 1.650 €
- Kauf von 50 Tonnen zum Preis von 1.700 €
Bewertet wird nach dem FIFO-Verfahren. Bezugspreis am 31.12. wäre 580 €. 120 Tonnen
wurden in 2007 verbraucht. Bestand am 01.01.2007 liegt keiner vor.
50 Stück à 1.700,00 €........................................................................................................85.000,00 €
20 Stück à 1.650,00 €.......................................................... ........................................... 33.000,00 €
= Wertansatz nach FIFO:................................................................ ............................. 118.000,00 €
= Wertansatz nach Marktpreis (70 Stück x 580 €) ....................................................... 40.600,00 €
Schlussbilanz an Vorräte 40.600,00€
5. Die XYZ- GmbH hat den Auftrag erhalten einen Spezial-Transformator für ein neues Kraftwerk
in Landshut zu bauen. Die Fertigstellungsdauer des Transformators beträgt 23 Monate.
Mit dem Auftraggeber wurde ein Festpreis in Höhe von 12 Mio. € ausgehandelt, Preissteigerungen
können nicht nachverhandelt werden. Das Controlling rechnet mit Gesamtkosten
in Höhe von 10 Mio €. Zum Bilanzstichtag sind Kosten in Höhe von 5 Mio. € angefallen.
a) Das Controlling hat sich verkalkuliert => Die Kosten werden bei Fertigstellung 15 Mio. €
betragen.
b) Wie a.) es sind jedoch am Bilanzstichtag erst 1 Mio. € an Kosten angefallen.
Variante a)
Unfertige Erzeugnisse an Bestandsveränderungen 5.000.000,00 €
Außerplanmäßige Afa an Unfertige Erzeugnisse 3.000.000,00 €
Variante b)
Unfertige Erzeugnisse an Bestandsveränderungen 1.000.000,00 €
Außerplanmäßige Afa an Unfertige Erzeugnisse 1.000.000,00 €
Sonstige betriebl. Aufw. an Rückstellung 2.000.000,00 €

6. Die Zahlungsmoral der Kunden ist schlecht. Beim Kunden Hubert Eichel, der chronisch
klamm ist, verläuft die Kontopfändung ergebnislos. Eine Altforderung, die zuletzt mit 4.000
€ netto in den Büchern stand und schon um die Hälfte berichtigt wurde, fällt vollständig
aus. Die Forderung an dessen Bruder Herbert über 10.000 € netto muss voraussichtlich um
30% berichtig werden. Das allgemeine Forderungsrisiko ist erfahrungsgemäß mit 2% anzusetzen
und soll auf diesem Niveau beibehalten werden. Am 01.01.07 betrugen die Forderungen
aus Lieferung und Leistungen 309.400 € brutto. Im Jahr 07 wurden 61.880 € für
Kunden in Rechnung gestellt und auf dem betrieblichen Bankkonto gingen insgesamt
250.000 € netto im lfd. Jahr ein.
Verluste aus Forderungsausfall 4.000,00 € an Forderungen 4.760,00 €
Ust. 760,00 €
EWB 3.000,00 € an Delkredere 3.000,00 €
2007:
Anfangsbestand an Forderungen aus Lieferung und Leistung, brutto ) ..................................................... 309.400,00 €
+ Zugänge an Forderungen aus Lieferung und Leistung, brutto …..................................................................61.880,00 €
./. Abgänge an Forderungen aus Lieferung und Leistung, brutto ………....................................................….-297.500,00 €
./. Forderungsausfall (=uneinbringliche Forderungen, brutto)…. ………………………………………................ -4.760,00 €
= Schlussbestand an Forderungen aus Lieferung und Leistung, brutto .................................................. 69.020,00 €
./. Umsatzsteuer ...................................................................................................................................................11.020,00 €
= Schlussbestand an Forderungen aus Lieferung und Leistung, netto..................................................... 58.000,00 €
./. Zweifelhafte Forderungen aus Lieferung und Leistung (einzelwertberichtigt), netto ………........................... -10.000,00 €
= Bemessungsgrundlage für die Pauschalwertberichtigung .......................................................................48.000,00 €
× Prozentsatz für die Pauschalwertberichtigung............................................................................................................. 2%
= Pauschalwertberichtigung ................................................................................................................................. 960,00
Pauschalwertberichtigung an Delkredere 960,00 €