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Projekt „Abschlussprüfung“
R E F E R E N T :
M A S T E R O F T A X A T I O N
W P / S T B P R O F . D R . H. R. SKOPP
HS LANDSHUT
1
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Ihr Referent
2
Name:
Beruf:
Prof. Dr. Hanns Robby Skopp
Hochschullehrer, WP, StB
Beruflicher Werdegang:
1978: Abitur
1979-1985: Studium der Betriebswirtschaftslehre und
Rechtswissenschaften
1985-1989: Promotion an der Philipps-Universität zu Marburg
(berufsbegl.)
1985-1988: Tätigkeit in mittelständischer Steuerberatungskanzlei
1988-1992: WP-Ausbildung bei einer späteren Big Four – Gesellschaft in
Frankfurt am Main
Seit 1992:
Seit 2000:
Partner in eigener WP-StB-RA-Sozietät in Straubing
Professor an der HS Landshut, Lehrbereich WP und
Rechnungswesen, Prüfer beim WP-Examen
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Unser Programm
1. Vorstellung des Projekts
2. Theoretischer Unterbau
3. Vorstellung des Falles
4. Ihre Aufgabe
5. Zusammenfassung der Ergebnisse
6. Leistungsnachweis
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Unsere Ziele
• Am Ende unserer Zusammenarbeit kennen Sie…
◦ ..das Betätigungsfeld von Wirtschaftsprüfern (WPs),
◦ ..die rechtlichen Grundlagen für gesetzlich vorgeschriebene
Prüfungen von Jahresabschlüssen,
◦ ..die wesentlichen berufsständischen Vorgaben für WP,
◦ ..die hierzu gehörenden Prozesse.
• Sie kennen ebenfalls die Instrumente, deren sich WP
bei der Prüfung von Jahresabschlüssen bedienen.
• Sie können einen komplexen Sachverhalt
(Prüfungsfall) lösen und als Projektarbeit einen
Prüfungsbericht erstellen.
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

1. Vorstellung des Projekts
• Vor Ihnen liegt eine Fülle von Papieren. Diese
enthalten:
◦ Gesetzestexte
◦ Prüfungsstandards
◦ Einen Musterfall
◦ Prüfungschecklisten
• Ihre Aufgabe zunächst: lesen Sie den Musterfall.
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

1. Das Projekt
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Vor Ihnen liegt der Jahresabschluss des Autohauses Burger
GmbH zum 31.12.2011. Herr Burger ist alleiniger
Gesellschafter. Im Rahmen einer Betriebsaufspaltung
verpachtet er das Betriebsgrundstück mit Verkaufsräumen,
Büros, Werkstatt und Stellplätzen an die Burger GmbH.
Hierfür erhält er eine angemessene Pachtzahlung. Als
Geschäftsführer der Burger GmbH bezieht Herr Burger ein
Gehalt von 240 T€ p.a.. Weitere Firmen sind die Burger
Autoleasing GmbH und die Burger Auto s.r.o. in Plzen.
Zwischen den Gesellschaften bestehen Geschäftsbeziehungen.
Alleiniger Gesellschafter auch dieser Gesellschaften ist Herr
Burger. Der Prüfungsauftrag datiert vom 10.12.2011. Der
Abschluss ist als Anlage beigefügt. Auszüge des Lageberichts
sind ebenfalls enthalten.
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

1. Das Projekt: Fragestellungen
• Ist die Autohaus Burger GmbH prüfungspflichtig?
• Wenn ja, wann kann der WP den Prüfungsauftrag
annehmen?
• Ist eine Prüfungsplanung erforderlich und wenn ja,
wie ist diese auszugestalten?
• Sehen Sie Probleme bei der Prüfungsdurchführung?
• Welchen Prüfungsvermerk erteilen Sie?
• Wie und an wen erfolgt Ihre Berichterstattung?
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: Was macht der WP ?
• Was macht eigentlich ein Wirtschaftsprüfer?
• Hierzu die Ausführungen zum Berufsstand durch die
Wirtschaftsprüferkammer:
http://www.wpk.de/beruf-wp-vbp/allgemeines.asp
• Siehe hierzu Youtube:
• Was sind die genauen Tätigkeitsfelder:
http://www.wpk.de/beruf-wpvbp/taetigkeitsfelder.asp
• Wie wird man Wirtschaftsprüfer?
http://www.wpk.de/examen/allgemeines.asp
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: was macht der WP ?
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• Was machen WP?
Was machen Wirtschaftsprüfer/-innen und vereidigte Buchprüfer/-innen? Am bekanntesten ist die Tätigkeit des Wirtschaftsprüfers/vereidigten Buchprüfers in seiner Funktion als Jahresabschlussprüfer
von Kapitalgesellschaften, die der gesetzlich vorgeschriebenen Pflichtprüfung unterliegen. Außerdem sind Unternehmen beziehungsweise Konzerne einer gewissen Größe und Unternehmen bestimmter
Wirtschaftszweige (wie Banken, Versicherungen und Betriebe der öffentlichen Hand) verpflichtet, jährlich ihre Abschlüsse prüfen zu lassen.
Darüber hinaus gibt es eine Vielzahl von Unternehmen, die nicht der gesetzlichen Pflicht zur Prüfung ihrer Jahresabschlüsse unterliegen, jedoch trotzdem ihre Abschlüsse von unseren Mitgliedern auf
freiwilliger Basis prüfen lassen, soweit sie Bedarf an testierten Jahresabschlüssen zur eigenen Sicherheit und Kontrolle oder zur Vorlage bei Außenstehenden, zum Beispiel Kreditinstituten, haben.
Gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprüfungen dürfen in Deutschland ausschließlich Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchprüfer sowie deren Berufsgesellschaften (Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und
Buchprüfungsgesellschaften) durchführen. Mit dieser ihnen vorbehaltenen Aufgabe erfüllen sie einen öffentlichen Auftrag und leisten einen wesentlichen Beitrag zum Funktionieren der Wirtschaft, denn
den Stakeholdern der Unternehmen werden geprüfte Jahresabschlüsse als Basis für ihre Investitionsentscheidungen bereitgestellt die Aufsichtsgremien der Unternehmen werden in ihrer Kontrollfunktion
unterstützt.
Mit der Abschlussprüfung gibt der Prüfer ein Urteil darüber ab, ob der Jahres- beziehungsweise Konzernabschluss den gesetzlichen Vorschriften und dem sie ergänzenden Gesellschaftsvertrag und der
Satzung entspricht sowie die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) eingehalten wurden mit dem Abschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanzund
Ertragslage des Unternehmens vermittelt wird im Lagebericht die Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung zutreffend dargestellt sind.
Der Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer dokumentiert sein Prüfungsurteil im Bestätigungsvermerk, dem sogenannten Testat. Fällt das Prüfungsurteil positiv aus, erteilt der
Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk. Das Testat kann jedoch auch eingeschränkt oder verweigert werden.
Nur der Bestätigungsvermerk wird veröffentlicht. Inhaltliche Bedenken darf der Wirtschaftsprüfer wegen der ihm obliegenden Schweigepflicht nicht publik machen, sondern diese nur über den
Prüfungsbericht dem Aufsichtsrat des Unternehmens zur Kenntnis bringen beziehungsweise ihm die problematischen Sachverhalte mitteilen.
Der Bestätigungsvermerk wird in der Regel zusammen mit der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung, dem Anhang und dem Lagebericht veröffentlicht, während der Prüfungsbericht vertraulich und nur
der Geschäftsführung, dem Aufsichtsrat und den Gesellschaftern der Unternehmen zugänglich ist.
Die vom Gesetzgeber vorgeschriebene Prüfung der Unternehmensabschlüsse durch Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer ist keine Vollprüfung sämtlicher Geschäftsvorgänge eines abgelaufenen Jahres.
Vielmehr legt der Prüfer eigenverantwortlich, auf Grundlage seiner Erfahrung, seiner Kenntnis und seines Verständnisses der Geschäftstätigkeit des zu prüfenden Unternehmens, Prüfungsfelder fest. In
diesen Prüfungsfeldern, die einem risikoorientierten Prüfungsansatz folgen, wird durch Stichproben die korrekte Abbildung der Geschäftstätigkeit im Jahresabschluss überprüft.
Aufgrund seiner umfangreichen Kenntnisse und Erfahrungen ist der Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer der qualifizierte Berater ("trusted business advisor") seiner Mandanten auf den Gebieten der
wirtschaftlichen Betriebsführung und Organisation. Als Unternehmensberater im weiteren Sinne hat er wirtschaftliche, finanzielle, organisatorische und auch wirtschaftsrechtliche Aufgaben seiner
Mandanten zu berücksichtigen und zu lösen. EDV-Kenntnisse sind unabdingbare Voraussetzung für die verantwortungsvolle und effiziente Berufsausübung. Als qualifizierter steuerlicher Berater ist der
Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer in gleichem Umfang wie der Steuerberater zur Vertretung in Steuersachen vor den Finanzbehörden und Finanzgerichten befugt. In Anbetracht der zunehmenden
Fülle und der Komplexität steuerrechtlicher Vorschriften ist die Bearbeitung und Betreuung von steuerlichen Angelegenheiten im Interesse des jeweiligen Mandanten neben der prüfenden und
wirtschaftsberatenden Tätigkeit das wesentliche Tätigkeitsfeld des Wirtschaftsprüfers. Darüber hinaus ist der Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer als Treuhänder (z. B. Vermögensverwalter,
Testamentsvollstrecker) und als Gutachter und Sachverständiger (z. B. bei Gericht) tätig. Aufgrund seiner Ausbildung ist er berechtigt, in Angelegenheiten, mit denen er beruflich befasst ist, auch die
rechtliche Bearbeitung zu übernehmen, soweit diese mit seinen unmittelbaren Aufgaben in Zusammenhang stehen.
Wie vorstehend beschrieben umfasst das Berufsbild unserer Mitglieder, der Wirtschaftsprüfer und vereidigten Buchprüfer, also eine Fülle von Aufgaben beziehungsweise Dienstleistungen, die von der
Bedeutung und dem Umfang her generell gleichwertig sind, auch wenn im Einzelfall bestimmte Tätigkeiten überwiegen.
Der Umfang der Prüfungsbefugnis der Wirtschaftsprüfer und vereidigten Buchprüfer unterscheidet sich. Die gesetzliche Prüfungsbefugnis der vereidigten Buchprüfer beschränkt sich auf mittelgroße
Gesellschaften mit beschränkter Haftung (§ 267 Abs. 2 HGB) und schließt nicht solche mittelgroßen GmbH ein, die bereits aufgrund anderer gesetzlicher Vorschriften (z. B. Versicherungsaufsichtsgesetz)
prüfungspflichtig sind (§ 316 Abs. 1 HGB). In allen anderen Tätigkeitsbereichen bestehen keine Unterschiede zwischen Wirtschaftsprüfern und vereidigten Buchprüfern.
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: Tätigkeit des WP
Was sind die Tätigkeitsfelder im Einzelnen?
• Wirtschaftsprüfung Prüfung bzw. Erstellung von Jahresabschlüssen für Unternehmen unterschiedlichster Rechtsform und Größe (z. B. GmbH, AG, KG);
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• Prüfung bzw. Erstellung von Konzernabschlüssen;
• Prüfung bzw. Erstellung von Abschlüssen von Unternehmen eines bestimmten Wirtschaftszweiges (z. B. Kreditinstitute, Versicherungen);
• Sonderprüfungen (z. B. Kreditwürdigkeitsprüfung, Unterschlagungsprüfung, Makler- und Bauträgerprüfung, Mittelverwendungsprüfung, Sanierungsprüfung, Prüfung von
Kapitalerhöhungen/Sacheinlagen, Gründungsprüfung, Prüfung bei Umwandlung und Verschmelzung, Prospektprüfung);
• Unternehmensbewertungen, Untersuchungen bei Unternehmenskauf bzw. Unternehmensverkauf.
• Gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprüfungen dürfen in Deutschland ausschließlich Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchprüfer sowie deren Berufsgesellschaften (Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und
Buchprüfungsgesellschaften) durchführen. Mit dieser ihnen vorbehaltenen Aufgabe erfüllen sie einen öffentlichen Auftrag und leisten einen wesentlichen Beitrag zum Funktionieren der Wirtschaft, denn
• den Stakeholdern der Unternehmen werden geprüfte Jahresabschlüsse als Basis für ihre Investitionsentscheidungen bereitgestellt
• die Aufsichtsgremien der Unternehmen werden in ihrer Kontrollfunktion unterstützt. Die gesetzlich (§ 316 Abs. 1 HGB) eingeräumte Prüfungsbefugnis der vereidigten Buchprüfer, die gleichfalls Mitglieder
der Wirtschaftsprüferkammer sind, beschränkt sich auf mittelgroße Gesellschaften mit beschränkter Haftung (§ 267 Abs. 2 HGB) und schließt nicht solche mittelgroßen GmbHs ein, die bereits aufgrund
anderer gesetzlicher Vorschriften (zum Beispiel Versicherungsaufsichtsgesetz) prüfungspflichtig sind. In allen anderen Tätigkeitsbereichen bestehen keine Unterschiede zwischen Wirtschaftsprüfern und
vereidigten Buchprüfern.
• Steuerberatung Erstellung von Steuerbilanzen und Steuererklärungen für juristische und natürliche Personen;
• Unterstützung bei steuerlichen Außenprüfungen sowie das Führen von Korrespondenz mit den Finanzämtern und die Einlegung von Rechtsbehelfen;
• Steuerplanungs-, Wirkungs- und Gestaltungsberatung im nationalen wie internationalen Recht;
• Gestaltung von Unternehmens(kauf)verträgen, Gesellschaftsverträgen, Satzungen, Anstellungs- und sonstigen Verträgen unter steuerlichen Gesichtspunkten bzw. dem Aspekt der
Steuerbelastungsminimierung;
• Wahl der Unternehmensrechtsform, Unternehmenszusammenschlüsse;
• Steuergestaltungsberatung im Zusammenhang mit Unternehmensgründungen und Gestaltung der Unternehmensnachfolge;
• Aufbau von nationalen und internationalen Holdinggesellschaften, Betriebsstätten, Tochtergesellschaften usw. unter steuerlichen Aspekten,
Beratung bei Fragen des Zoll- und Abgabenrechts, · steuerliche Beratung im Zusammenhang mit Investitions- und Finanzierungsentscheidungen (Leasing, Factoring, Derivate).
• Treuhandtätigkeit Verwaltung fremden Vermögens (z. B. Gesellschafterrechte und Gesellschafteranteile, Betreuung von Kreditsicherheiten);
• Testamentsvollstrecker, Nachlassverwalter , Nachlasspfleger;
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: Tätigkeit des WP
• Insolvenzverwalter, Vergleichsverwalter, Liquidator.
• Wirtschafts- und Unternehmensberatung Existenzgründungsberatung;
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• Organisationsberatung;
• Aufbau und Gestaltung von Berichts- und Informationssystemen;
• Finanz- und Liquiditätsplanung;
• Cash-Flow-Analysen, Bilanz- und Erfolgsanalysen;
• Beratung bei Überschuldung, Erstellung eines Sanierungskonzepts;
• Ergebnisverbesserungsanalysen;
• Aufbau, Gestaltung und Analyse von Kostenrechnungssystemen;
• Buchhaltungsservice mittels DATEV und anderer Software (Finanzbuchhaltung sowie Lohn- und
Gehaltsbuchführung).
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: wie wird man WP?
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• Die Bestellung als Wirtschaftsprüfer setzt den Nachweis der persönlichen und fachlichen
Eignung in einem Zulassungs- und in einem Prüfungsverfahren voraus. Seit dem 1. Januar
2004 ist die Wirtschaftsprüferkammer bundesweit für diese Verfahren zuständig. Bis zu diesem
Zeitpunkt lag die Durchführung der Zulassungs- und Prüfungsverfahren in den Händen der
Wirtschaftsministerien der Länder.
• Die Wirtschaftsprüferkammer hat eine „Prüfungsstelle für das Wirtschaftsprüfungsexamen bei
der Wirtschaftsprüferkammer“ (Prüfungsstelle) eingerichtet. Die Prüfungsstelle ist eine
selbstständige Verwaltungseinheit bei der Kammer und bezieht in die Durchführung ihrer
Aufgaben die Landesgeschäftsstellen der WPK ein.
• Das Wirtschaftsprüferexamen wird bundeseinheitlich durchgeführt. Unabhängig von dem Ort,
an dem die Prüfung abgelegt wird, sind dieselben Aufsichtsarbeiten zu bearbeiten. Über die
Auswahl der einheitlichen Klausurthemen entscheidet die Aufgabenkommission, die unter dem
Vorsitz einer Vertreterin eines Landeswirtschaftsministeriums mit dem Leiter der
Prüfungsstelle, einem Vertreter der Wirtschaft, einem Mitglied mit Befähigung zum
Richteramt, zwei Hochschullehrern für Betriebswirtschaftslehre, zwei Wirtschaftsprüfern und
einem Vertreter der Finanzverwaltung besetzt ist.
• Die Prüfung als Wirtschaftsprüfer wird zweimal jährlich durchgeführt. Die schriftlichen und
mündlichen Prüfungen finden in der Regel am Sitz der Landesgeschäftsstellen der
Wirtschaftsprüferkammer statt. An die Landesgeschäftsstellen sind auch die Anträge auf
Zulassung zu der Prüfung zu richten.
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: Organisation
• Wie ist eine WP – Praxis zu organisieren?
◦ Bitte nehmen Sie die VO 1 / 2006 zur Hand.
• Bitte strukturieren Sie auf Basis der VO 1/2006 die
◦ Anforderungen an die Praxisorganisation der WP-Praxis
◦ Die Anforderungen an die Durchführung der Prüfung
◦ Die Qualitätssicherung
• Lernhilfe:
http://www.profskopp.de/uploads/File/VO12006.pdf
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: JAP
• WP = Erbsenzähler?
• WPK: „Gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprüfungen
dürfen in Deutschland ausschließlich Wirtschaftsprüfer
und vereidigte Buchprüfer sowie deren Berufsgesellschaften
(Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und
Buchprüfungsgesellschaften) durchführen. Mit dieser
ihnen vorbehaltenen Aufgabe erfüllen sie einen
öffentlichen Auftrag und leisten einen wesentlichen
Beitrag zum Funktionieren der Wirtschaft..“
• JAP =Prüfung i.S.v. § 2 Abs. 1 WPO
=> betriebswirtschaftliche Prüfung !!
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: JAP
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• Ok, Sie wissen jetzt, warum eine Jahresabschlussprüfung (JAP) durchzuführen ist.
• Die Jahresabschlussprüfung ist eine auf den Jahresabschluss eines
Unternehmens bezogene Wirtschaftsprüfung.
• Theoretischer Ansatz: Die Jahresabschlussprüfung ist in der Theorie der Vergleich
eines Ist-Objektes mit einem Soll-Objekt. Das Ist-Objekt ist dabei der vom
Unternehmen aufgestellte Jahresabschluss und Lagebericht, das Soll-Objekt das auf
Grundlage der dokumentierten realen Sachverhalte und Anwendung der Normen
durch den Prüfer zusammengestellte Ergebnis. Durch Vergleich der beiden Objekte
und Klärung der Unterschiede gelangt der Prüfer zu einem Prüfungsergebnis,
welches er beispielsweise durch den Bestätigungsvermerk und durch den Prüfungsbericht
kundtut. Der Jahresabschluss wird auf die Einhaltung von Gesetzen, die
Einhaltung von Satzung bzw. Gesellschaftsvertrag und die Einhaltung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung hin geprüft. Der zu prüfende Abschluss
wird mit einem Bestätigungs- oder einem Versagungsvermerk abschließend
eingeschätzt.
• Ziel der Prüfung ist die Beurteilung, ob die Rechnungslegungsvorschriften
eingehalten wurden. Ziel ist es hingegen nicht, die Bonität des geprüften
Unternehmens zu bestätigen (siehe auch: Erwartungslücke).
• Die Haftung des Abschlussprüfers ist gesetzlich beschränkt.
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

2. Theoretischer Unterbau: JAP
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• Die gesetzliche Abschlussprüfung findet ihre Grundlage in § 316
HGB. Demnach sind alle mittelgroßen und großen
Kapitalgesellschaften verpflichtet, den Jahresabschluss durch einen
Abschlussprüfer prüfen zu lassen. Abschlussprüfer können
Wirtschaftsprüfer, in einigen Fällen auch vereidigte Buchprüfer
sein. Nicht prüfungspflichtige Unternehmen können sich einer
freiwilligen Abschlussprüfung unterziehen, beispielsweise um
bessere Konditionen für Bankkredite zu erhalten.
• Die Prüfung umfasst neben dem Jahresabschluss
(stichtagsbezogene Betrachtungsweise) auch die Buchführung. Es
soll festgestellt werden, ob die gesetzlichen Vorschriften und sie
ergänzende Bestimmungen des Gesellschaftsvertrages oder der
Satzung beachtet worden sind (§ 317 Abs. 1 HGB).
• Die Prüfung des Lageberichtes soll die Übereinstimmung mit dem
Jahresabschluss sowie mit den bei der Prüfung gewonnenen
Erkenntnissen aufzeigen und dabei eine zutreffende Vorstellung von
der Lage des Unternehmens vermitteln (§ 317 Abs. 2 HGB).
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Aufgabe
• Bitte erarbeiten Sie auf Basis des Gesetzes die
Prüfungspflicht. Beantworten Sie dabei folgende
Fragen:
◦ Welche Gesellschaften sind prüfungspflichtig?
◦ Wer darf welche Gesellschaften prüfen?
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◦ Welche Konsequenzen ergeben sich, wenn keine Prüfung von
Jahresabschlüssen erfolgt?
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Aufgabe
Ihre Antworten:
• Prüfungspflicht
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• Prüfer
• Konsequenzen bei nicht erfolgter Prüfung
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Gegenstand der JAP
• Gesetzlich formulierter Gegenstand: § 317 HGB
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• Aufgabe: erarbeiten Sie den gesetzlichen Gegenstand
und das Ziel der Abschlussprüfung.
• Berufsständische Vorgaben: IDW PS 200
• Aufgabe: Bitte erarbeiten Sie die vom Berufsstand
vorgegebenen Ziele und Prüfungsgegenstände.
• Sicherheit der Prüfungsaussagen: wie äußert sich der
Berufsstand hierzu?
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Prüfung
• Bitte lesen Sie hierzu IDW PS 200 und 201.
• Erarbeiten Sie die Grundsätze für die Durchführung
von Jahresabschlussprüfungen und stellen Sie diese
kurz vor.
20
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Prozess
Darstellung des Prüfungsprozesses
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Auftragsannahme Auftragsplanung Auftragsdurchführung Qualitätssicherung
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Auftragsannahme
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• Am Ende dieses Kapitels sollten Sie folgende Fragen
beantworten können:
◦ Welche gesetzliche Regelungen zur Auftragsannahme durch
den Abschlussprüfer gibt es?
◦ Welche berufsrechtlichen Regelungen sind hierzu zu
beachten?
◦ Welche betriebswirtschaftlichen Aspekte sind für die
Auftragsannahme entscheidend?
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Auftragsannahme
• Gesetzliche Regelungen: bitte lesen Sie:
◦ § 319 HGB
◦ § 319 a HGB
◦ § 319 b HGB
◦ §§ 20-24 BS WP/vBP
• Berufsständische Regelungen: bitte lesen Sie:
◦ IDW PS 220
◦ IDW PS 230
◦ Skopp: Skript „Auftragsannahme“ :www.prof-skopp.de
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Auftragsannahme
Aufgabe:
• Führen Sie die gesetzlichen Regelungen zur
Auftragsannahme auf.
• Führen Sie die berufsständischen Regelungen an.
• Diskutieren Sie den Begriff „Unabhängigkeit und
Unbefangenheit“
• Was ist ein „Auftragsbestätigungsschreiben“
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Planung
• § 24a Abs. 1 BS WP/vBP: „ WP/vBP haben von der
Auftragsannahme an dafür Sorge zu tragen, dass ein den
tatsächlichen Verhältnissen des zu prüfenden
Unternehmens angemessener und ordnungsmäßiger
Prüfungsablauf in sachlicher, personeller und zeitlicher
Sicht gewährleistet ist.“
• Berufsständische Vorgabe: IDW PS 240 „Grundsätze der
Planung von Abschlussprüfungen“
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Bedeutung von Risiko und Wesentlichkeit!!
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Planung
• Der Risikoorientierte Prüfungsansatz (ROPA)
◦ Normiert in IDW PS 261
◦ Zwei Komponenten
÷ Risiko
÷ Wesentlichkeit
÷ Individuelle Verhältnisse
◦ Prüfungsansatz:
÷ IDW PS 250: Wesentlichkeit
÷ IDW PS 255: Nahestehende Personen
÷ IDW PS 261: Feststellung und Beurteilung von Fehlerrisiken
÷ IDW PS 270: Going Concern
26
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Planung
27
ROPA als
Herzstück
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Planung
• Fragestellungen bei der Definition von Risiken:
28
◦ Welche Risiken sind wesentlich im Sinne einer Beeinflussung
des True and Fair View i.S.v. § 264 Abs. 2 HGB?
◦ Wie wirken sich diese Risiken auf die Prüfung des
Jahresabschlusses aus?
◦ Wie wirken sich diese Risiken auf die Berichterstattung des
Abschlussprüfers aus?
◦ Wie wirken sich diese Risiken auf das Prüfungsurteil des
Abschlussprüfers aus?
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Planung
• Fragestellungen im Zusammenhang mit der
Wesentlichkeit:
29
◦ Wie wirkt sich die Wesentlichkeit auf das Prüfungsrisiko aus?
◦ Wie definiert man die Wesentlichkeit hinsichtlich der
Bedeutung auf den Aussagewert der Rechnungslegung?
◦ Wie sind quantitative und qualitative Aspekte der
Wesentlichkeit zu definieren?
◦ Was sind entscheidungserhebliche Sachverhalte im Rahmen
der Ermittlung der Wesentlichkeit?
=> Siehe hierzu Skopp-Skript „ROPA“ und „Wesentlichkeit“
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: Planung
• Theoretische Überlegungen zum Risiko:
◦ Inhärentes Risiko und Kontrollrisiko als Fehlerrisiko
◦ Entdeckungsrisiko
• ROPA => IDW PS 261 TZ 10-12:
◦ Fehlerrisiken
÷ Bedeutsame Risiken
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÷ Risiken, bei denen aussagebezogene Prüfungshandlungen nicht
ausreichen
• Bedeutung des internen Kontrollsystems für den
Prüfungsansatz
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Aufgabe:
Theoretischer Unterbau: Planung
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• Erarbeiten Sie auf Basis des IDW PS 240 den ROPA.
• Finden Sie Beispiele für:
◦ Inhärente Risiken
◦ Kontrollrisiken
◦ Entdeckungsrisiken
• Was versteht man unter Toleranzwesentlichkeit?
• Welche Bedeutung hat das IKS für die
Prüfungsplanung?
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Die Prüfung erfolgt auf Basis der Prüfungsplanung.
• Neue Erkenntnisse führen zu einer Anpassung der
Prüfungsplanung. Dies kann zu sachlichen, zeitlichen
oder personellen Veränderungen führen.
• Die Prüfungsdurchführung erfolgt auf Basis definierter
Prüffelder. Diese werden den einzelnen Mitgliedern des
Prüfungsteams auf Basis ihrer Kenntnisse zugewiesen.
Die Koordination erfolgt durch den Prüfungsleiter.
• Die Dokumentation erfolgt auf Basis von
Arbeitspapieren. Diese werden meist elektronisch
geführt.
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Aufbauprüfung als Prüfung des Sollsystems
◦ Prozessorientierung z.B.:
÷ Wareneinkauf
÷ Warenverkauf
÷ Organisation des Rechnungswesens
÷ Produktion
÷ Personal
÷ Materialwirtschaft
• Funktionsprüfung als Zustandsbeschreibung der
tatsächlichen Verhältnisse
• Die Qualität des IKS entscheidet über den
Prüfungsumfang
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Analytische Prüfungshandlungen zum Abgleich der
eigenen Erwartungen des Abschlussprüfers mit den
tatsächlichen Verhältnissen
◦ Kennzahlen
◦ Zeitreihen
◦ Plausibilitätsprüfungen
• Berufsständische Vorgaben: IDW PS 312
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Besonderheiten bei der Prüfung. Hierzu weitere
berufsständische Verlautbarungen:
◦ IDW PS 300: Anforderung an Prüfungsnachweise
◦ IDW PS 301: Prüfung der Vorratsinventur
◦ IDW PS 302: Bestätigungen Dritter
◦ IDW PS 303: Erklärung gesetzlicher Vertreter
◦ IDW PS 314: Schätzwerte
◦ IDW PS 315: Zeitwerte
• Aussagen zur Verwertung von Arbeiten Dritter:
◦ Interne Revision
◦ Sachverständige
◦ Andere Abschlussprüfer
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
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• Prüfung des IT-Systems als wesentliche IKS-Prüfung
gem. IDW PS 330.
• Besonderheiten bei kleinen Unternehmen: IDW PH
9.100.1
• Unterschiedliche Ansprüche gemäß der Größe und
Komplexität des zu prüfenden Unternehmens
• Dokumentationserfordernis der eigenen
Prüfungsergebnisse unabdingbar: IDW PS 460.
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• IT-gestützte Prüfungsunterstützung durch
Prüfungssoftware
◦ Checklisten
◦ Berechnungen
◦ Berichterstattung
◦ Dokumentation
• Bekannte Systeme:
◦ DATEV AP comfort
◦ Audicon
◦ Review One
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Anforderung an die Ergebnisse der Prüfung
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◦ Transparenz der Dokumentation
◦ Schlüssigkeit der Ergebnisse
◦ Vollständigkeit
◦ Klare Ergebnisse
• Störung der Prüfung
◦ Prüfungshemmnisse
◦ Fehler
• Gesamtergebnis : Bestätigungsvermerk
(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Prüfungsurteil = Bestätigungsvermerk
• Gesetzliche Vorgabe gemäß § 322 HGB
• Unterschiedliche Formen:
◦ Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk
◦ Eingeschränkter Bestätigungsvermerk
◦ Versagung
• Hinweise und Erweiterungen möglich
• Berufsständische Regelung: IDW PS 400
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(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp
10.-12. Febr. 2012

Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
• Berichterstattung durch den Abschlussprüfer è
Prüfungsbericht
• Gesetzliche Vorgabe und Verpflichtung des
Abschlussprüfers gem. § 322 HGB
• Berufsständische Vorgaben gemäß IDW PS 450:
◦ Klare Anforderungen an Inhalt und Verständlichkeit
◦ Redepflicht des Abschlussprüfers
◦ Darstellung des Auftrages und der Durchführung
◦ Wiedergabe des Bestätigungsvermerks
◦ Pflicht- und fakultative Anlagen
÷ Pflichtanlagen: Bilanz, GuV, Anhang, Lagebericht
÷ Fak. Anlagen: rechtliche und wirtschaftliche Verhältnisse,
Erläuterungen zu einzelnen Posten der Bilanz und GuV
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Theoretischer Unterbau: P.-Durchführung
AUFGABE:
1. Lesen Sie die gesetzlichen Vorschriften zur
Prüfungsdurchführung
2. Lesen Sie die angegebenen PS
3. Formulieren Sie anhand eines selbst gewählten
Beispiels ein Prüffeld. Stellen Sie die IKS-Prüfung
hierzu dar. Welche aussagebezogenen
Prüfungshandlungen hierzu wählen Sie?
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3. Vorstellung des Falles
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• Nehmen Sie nochmals die ersten Angaben aus diesen
Slides zur Hand und lesen Sie die rechtlichen
Verhältnisse nach.
• Nun fügen Sie den Jahresabschluss hinzu. Machen
Sie sich ein Bild von den wirtschaftlichen
Verhältnissen
• Jetzt lesen Sie den Sachverhalt zum Fall. Hier finden
Sie eine Fülle von zu erledigenden Aufgaben
• Verteilen Sie die Aufgaben innerhalb des
Prüfungsteams
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3. Vorstellung des Falles
• Auf was es beim Fall ankommt: Praxisbezug!! In
der Praxis kommen Sie mit rein theoretischen
Wissen nicht weiter. Nehmen Sie Ihre eigenen
praktischen Erfahrungen und Ihr Wissen zur Hand
und denken Sie die Verhältnisse des Falles durch.
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• Sie können bei mir Zusatzinformationen abfragen
(maximal 5), welche aber keine Lösungen beinhalten
werden.
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4. Ihre Aufgabe
• Nehmen Sie den Fall zur Hand und lesen Sie in
nochmals aufmerksam durch.
• Organisieren Sie die Prüfung!
• Dokumentieren Sie Ihre Ergebnisse!
• Bearbeiten Sie die Fragestellungen präzise unter
Angabe der einschlägigen rechtlichen und
berufsständischen Quellen.
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5. Zusammenfassung der Ergebnisse
• Fassen Sie Ihre Prüfungsergebnisse zusammen.
Gehen Sie dabei insbesondere auf folgende Aspekte
ein:
◦ Welche wesentlichen Risiken vermuten Sie?
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◦ Welche Wesentlichkeit / Toleranzwesentlichkeiten haben Sie
berechnet? Wie wirken sich Ihre Annahmen auf die
Prüfungsdurchführung aus?
• Berichten Sie Ihre Ergebnisse in Form einer
Präsentation
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6. Leistungsnachweis
• Am 12.02.2012 werden Sie einen mündlichen
Vortrag in Form der mündlichen WP-Prüfung
halten.
• Sie bekommen unterschiedliche Themenvorgaben
gleichen Niveaus, welche Sie im Rahmen einer
Zeitvorgabe selbständig vorbereiten. Hierzu ist eine
schriftliche Gliederung zu fertigen.
• Der Vortrag soll maximal 7 Minuten dauern.
• Gerne können Sie hierzu in Business – Outfit
erscheinen.
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Zum Schluss
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Gerne können Sie mir eine Email schicken, wenn Sie
noch weitere Fragen haben:
www.hskopp@fh-landshut.de
Danke für Ihre Aufmerksamkeit und weiterhin viel
Erfolg!
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