Prüfungsplanung - Prof-skopp.de

Vorlesung 

Wirtschaftsprüfung 

Prüfungsplanung 

1Prof. Dr. H. R. Skopp, Wirtschaftsprüfer 

/ Steuerberater, HS Landshut


Definition: 

Unter Planung ist der Entwurf einer Ordnung zu verstehen, nach der die 

eigentliche Prüfung zu vollziehen ist. 

Die Planung ist im Allgemeinen Voraussetzung für wirtschaftliches 

Handeln und damit auch Voraussetzung für eine ökonomische 

Durchführung der Prüfung. 

ISA 300 / IDW PS 240.7 / § 37 Berufssatzung 

= Pflicht zur Prüfungsplanung 

2Prof. Dr. H. R. Skopp, Wirtschaftsprüfer


Ziel: 

* Sicherstellung eines in sachlicher, personeller und zeitlicher 

Hinsicht unter Beachtung der gegebenen Verhältnisse sowie 

des Wirtschaftlichkeitsprinzips adäquaten Prüfungsablaufs. 

* Gewährleistung, dass der Prüfungsstoff vollständig erfasst ist 

* Gewährleistung, dass die Aussagen über das Ergebnis der 

Prüfung zum mit dem Mandanten vereinbarten Termin mit 

hinreichender Sicherheit getroffen werden können. 



Globale Prüfungsplanung 

Detaillierte Prüfungsplanung 

Abgrenzung der 

Prüfungsobjekte 

Risikoanalyse 

Prüfungsstrategie 

Sachliche Prüfungsplanung 

Personelle Prüfungsplanung 

Zeitliche Prüfungsplanung 

Prüfungsprogramm 

= Interdependenzen 



Auftragsspezifische Planung 

1. Risikoanalyse und Entwicklung einer Prüfungsstrategie 

- Basis: Abgrenzung der Prüfungsobjekte 

- Handelsrechtlich: Gegenstände der Prüfung aus § 317 HGB 

- Ergänzend können im Prüfungsauftrag oder durch andere Gesetze zusätzliche 

Prüfungsobjekte bestimmt werden. 

- Zentrales Element der gesamten Prüfungsplanung: RISIKOANALYSE 





R i s i k o a n a l y s e: 

•Berücksichtigung der Besonderheiten des Unternehmens und des Unternehmensumfelds 

- Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit des Unternehmens 

- Verständnis für das interne Kontrollsystem sowie Art, Zeitpunkt und Ausmaß interner Kontrollen 

- Überblick über die Leitung, Koordination, Überwachung und Nachschau, 

- Überblick über das wirtschaftliche Umfeld bzw. den Markt, auf dem das Unternehmen agiert 





Auf Basis der Prüfungsobjekte und der Risikoanalyse entwickelt der 

Abschlussprüfer eine Prüfungsstrategie. 

Sie ist Kernstück der risikoorientierten Abschlussprüfung und Grundlage der 

Erstellung des Prüfungssystems 




2. Erstellung eines Prüfungsprogramms 

Prüfungsanweisungen für 

die an der Prüfung 

beteiligten Mitarbeiter 

Anweisungen zur Überwachung 

und Dokumentation der 

Prüfungsdurchführung 

Verwendung von allgemeinen Fragebögen, standardisierte Checklisten, die an die 

Gegebenheiten des zu prüfenden Unternehmens und die Besonderheiten der 

einzelnen Prüfungen anzupassen sind. 

Das Prüfungsprogramm muss geeignet sein, einen ordnungsgemäßen Prüfungsablauf in sachlicher, 

zeitlicher und personeller Hinsicht zu gewährleisten: 





Sachliche Planung: 

Im Rahmen der Sachlichen Planung werden die komplexen Prüfungsobjekte in einheitlich zu 

prüfende Teilbereiche, die sog. Prüffelder unterteilt. 

Die Einteilung der Prüffelder hängt von den Prüfungsobjekten, vom Prüfungszweck, von der 

verfolgten Prüfungsstrategie und dem Umfang des Prüfungsstoffs ab. 

Überlegungen zur Verwendung von Prüfungsergebnissen anderer Prüfer, zur Hinzuziehung von 

Sachverständigen und zu der vom Unternehmen erwarteten Unterstützung. 

Vornahme der Gewichtung von anzuwendenden Systemprüfungshandlungen, analytischen 

Prüfungen und Einzelfallprüfungen 





Personelle Planung: 

Im Rahmen der personellen Planung werden die einzelnen Prüffeldern Mitarbeiter zugeordnet, 

die für die Durchführung der Prüfung die Verantwortung tragen. = Personaleinsatzplanung 

Wichtig: Verfügen die dem Prüffeld zugeordneten Mitarbeiter den notwendigen Qualifikationen, 

Kenntnisse und Erfahrungen ?? 

§ 319 (1) Nr. 4 HGB: Überlegungen zur internen Prüferrotation 

10 Prof. Dr. H. R. Skopp, Wirtschaftsprüfer




Zeitliche Planung: 

Im Rahmen der zeitlichen Planung ist festzulegen, zu welchen Zeitpunkten welche Prüffelder 

geprüft werden sollen. 

Berücksichtigung von: 

- Prüfungsbereitschaft des Mandanten (bei Beginn der Prüfungstätigkeit) 

- Verfügbarkeit von Mitarbeitern (Prüfungsteam + Mandanten) 

- Vorhandensein ausreichender Prüfungsanweisungen 

Beachte: Manche Prüffelder müssen in einer bestimmten Reihenfolge bearbeitet werden. 






Ebenso ist aufzuteilen, welche Prüfungshandlungen vor der eigentlichen (Haupt-)Prüfung 

vorgenommen werden. 

Zur Vorprüfung gehören u.a.: 

• Inventurprüfungsplanung 

• Planung von Saldenbestätigungsaktionen 

• Planung der Prüfung des internen Kontrollsystems 






Als Instrument zur Durchführung der zeitlichen Planung kann die Netzplantechnik verwendet 

werden: 

Unter Beachtung von Reihefolgebedingungen und der voraussichtlich benötigten 

Bearbeitungsdauer der einzelnen Prüffelder wird ein Plan erstellt, der einen vollständigen 

Überblick über den Zeitablauf der Prüfung gibt. 

Voraussetzung: 

das Projekt (JA-Prüfung) lässt sich in mehrere Teilprojekte (Prüffelder) unterteilen 

Bekanntesten Verfahren: Cirtical Path Method (CPM) Programm Evalation 

Metra Potential Method (MPM) 

Review Technique (PERIT) 





* Zunächst erfolgt die Entwicklung der Prüfungsstrategie, 

* auf Grund derer dann die Prüffelder bestimmt werden, 

* die dann wiederum die Basis für die personelle und zeitliche Planung bilden 

Wünsche des Auftragsgeber, die sich auf Prüfungsschwerpunkte, den zeitlichen Ablauf oder 

einzelne Prüfungshandlungen beziehen, dürfen nur berücksichtigt werden, wenn sie einer 

ordnungsgemäßen Prüfung nicht entgegenstehen (IDW PS 240.9) 

Die Prüfungsstrategie und das ausgearbeitete Prüfungsprogramm ist schriftlich in den 

Arbeitspapieren festzuhalten. 




3. Besonderheiten der Planung einer Erstprüfung 

Aufgrund der höheren Risiken der Erstprüfung werden entsprechende Besonderheiten explizit in 

ISA 510 sowie IDW PS 240.24 und PS 205 behandelt. 

Bei Erstprüfungen lassen sich zwei Fälle unterscheiden (IDW PS 240.24): 

* Der Mandant wurde im Vorjahr schon von einem anderen AP geprüft: 

= Die Prüfungsergebnisse dürfen unter Betrachtung des Grundsatzes des 

Vorjahresprüfers verwendet werden. 

* Der Mandant würde im Vorjahr nicht geprüft: 

= Die Prüfungshandlungen sind so vorzunehmen, dass sie sicherstellen, dass die 

Erfassung und Bewertung der Positionen der Eröffnungsbilanz so erfolgte, dass die 

Darstellung der Ertragslage des Unternehmens im prüfenden Geschäftsjahr nicht 

wesentlich beeinträchtigt wird. 




3. Besonderheiten der Planung einer Erstprüfung 

IDW PS 205.15: Hinweise für die Prüfung von erstmalig aufgestellte Jahresabschlüsse 

ISA 510/ IDW PS 205: Art u. Umfang der durchzuführenden Prüfungshandlungen in 

Abhängigkeit, ob und mit welchem Ergebnis der Vorjahresabschluss geprüft 

wurde. 



Gesamtplanung aller Aufträge 

* Der Einsatz der Mitarbeiter ist in Abhängigkeit der quantitativen und qualitativen 

Aspekte zu koordinieren. 

Qualitative Aspekte 

Formelle Aspekte 

materielle Aspekte 

Berufsexamina, 

Stufe der internen Karriereleiter 

z.B. Manager, Prüfungsleiter 

Erfahrungen mit mandantenspezifischen 

Prüfungsobjekten und mit dem Umgang 

mit dem Mandanten bzw. Mitarbeitern 

des Mandanten. 



Gesamtplanung der Aufträge 

Berücksichtigung von: 

• Festgeschriebenen Fristen (primär) 

• Einhaltung getroffener Terminabsprachen hinsichtlich der mit dem Mandanten besprochenen 

Prüfungsaktivitäten vor Ort. 

Tipp: Ergebnis der Gesamtplanung in tabellarischer Übersicht festhalten 

Die Gesamtplanung aller Aufträge stellt jedes Jahr einen neu zu bewältigende 

Herausforderung für den WP dar, insbesondere vor Inventurprüfungen und in den Ersten 

Monaten nach dem Kalenderjahresende. 

Die Gesamtplanung ist zu dokumentieren und kontinuierlich an sich ändernde Bedingungen 

anzupassen sowie mit den einzelnen Aufträgen zu koordinieren. 





unterliegt grundsätzlich der 

Geschäftsleitung der 

Prüfungsgesellschaft 

Kalenderwoche 1 2 3 4 5 6 

Fertigstellungstermin/ 

Mandant (M) 

Prüfungsleiter 

M 1 M 2 M 3 

P1 M 1 M 1 M 1 M 3 M 3 M 3 

P2 M 2 M 2 M 2 M 2 M 4 M 4 

: : : : : : : 

Prüfungsassistenten 

(A) 

A1 M 1 M 1 M 1 Reserve M 3 M 3 

A2 M 1 M 1 M 2 M 2 M 4 M 4 

A3 M 2 M 2 M 2 M 2 M 4 M 4 

: : : : : : : 


Danke!!!! 

Fragen?

Prüfungsplanung - Prof-skopp.de

Erfolgreiche ePaper selbst erstellen

Template löschen?

Als Template speichern?