STEUERSERVICE - Österreichische Wirtschaftsbund

STEUERSERVICE 

2012 

Mag. Andreas Kapferer, LL.M., WP/StB 

für VWT Vereinigung Österreichischer Wirtschaftstreuhänder

Österreichischer Wirtschaftsbund 

Bundesleitung 

1041 Wien / Mozartgasse 4 

Tel.: (01) 505 47 96 / Fax: (01) 505 47 96 – 40 

E-Mail: office@wirtschaftsbund.at 

www.wirtschaftsbund.at 

Präsident: Dr. Christoph Leitl 

Generalsekretär: Abg. z. NR Peter Haubner 

Landesgruppen 

Burgenland / 7000 Eisenstadt / Robert Graf-Platz 1 

Tel.: (0 26 82) 631 15 / Fax: (0 26 82) 631 15 – 4 

E-Mail: office@wirtschaftsbund-bgld.at 

www.wirtschaftsbund-bgld.at 

Obmann: Präs. Ing. Peter Nemeth 

Direktor: Walter Laciny 

Kärnten / 9020 Klagenfurt / Bahnhofstraße 59 

Tel.: (0463) 28 78 28 – 11 / Fax: (0463) 28 78 28 – 40 

E-Mail: office@wirtschaftsbund-ktn.at 

www.wirtschaftsbund-ktn.at 

Obmann: Präs. Franz Pacher 

Direktor: Mag. Markus Malle 

Niederösterreich / 3100 St. Pölten / Ferstlergasse 4 

Tel.: (0 27 42 ) 90 20 – 300 / Fax: (0 27 42) 90 20 – 350 

E-Mail: office@wbnoe.at 

www.wirtschaftsbund-noe.at 

Obfrau: Präs. BR KommR Sonja Zwazl 

Direktor: Mag. Herbert Lehner 

Oberösterreich / 4010 Linz / Altstadt 17 / Postfach 467 

Tel.: (0732) 77 18 55 / Fax: (0732) 77 18 55 – 14 

E-Mail: office@ooe-wb.at 

www.ooe-wb.at 

Obmann: Dr. Christoph Leitl 

Direktor: BR Gottfried Kneifel 

Salzburg / 5020 Salzburg / Merianstraße 13 

Tel.: (0662) 87 82 95 / Fax: (0662) 87 04 57 

E-Mail: office@wirtschaftsbund-sbg.at 

www.wirtschaftsbund-sbg.at 

Obmann: Präs. KommR Julius Schmalz 

Direktor: Franz Riedl 

Steiermark / 8021 Graz / Zusertalgasse 2 / Postfach 1107 

Tel.: (0316) 67 22 44 / Fax: (0316) 67 22 44 – 19 

E-Mail: office@wirtschaftsbund.st 

www.wirtschaftsbund.st 

Obmann: LR Dr. Christian Buchmann 

Direktor: Mag. (FH) Kurt Egger 

Tirol / 6020 Innsbruck / Ing. Etzelstraße 17 

Tel.: (0512) 520 22 / Fax (0512) 58 66 00 

E-Mail: landesleitung@wirtschaftsbund-tirol.at 

www.wirtschaftsbund-tirol.at 

Obmann: Präs. KommR Dr. Jürgen Bodenseer 

Landesgeschäftsführer: Dr. Helmut Kern 

Vorarlberg / 6800 Feldkirch / Wichnergasse 6 

Tel.: (0 55 22) 766 31 / Fax: (0 55 22) 781 88 

E-Mail: office@wirtschaftsbund-vbg.at 

www.wirtschaftsbund-vbg.at 

Obmann: Präs. Manfred Rein 

Direktor: Walter Natter 

Wien / 1030 Wien / Lothringer Straße 14 – 16 / II / Top 5 

Tel.: (01) 512 76 31 / Fax: (01) 512 76 31 – 34 

E-Mail: office@wirtschaftsbund-wien.at 

www.wirtschaftsbund-wien.at 

Obfrau: Präs. KommR Brigitte Jank 

Direktor: Dr. Alexander Biach

Liebe Wirtschaftstreibende! 

Während im ersten Halbjahr 2011 die Wirtschaftsleistung 

in Österreich noch kräftig anstieg, kühlt das Wachstum, 

angesichts der Abwärtsdynamik im Euro-Raum, seit Ende 

2011 deutlich ab. Das weltwirtschaftliche Umfeld macht es 

umso wichtiger die richtigen Schritte zu setzten und die 

besten Rahmenbedingungen für Österreichs Unternehmen 

zu schaffen – dafür setzt sich der Wirtschaftsbund als 

Anwalt der Unternehmerinnen und Unternehmer in Österreich 

unermüdlich ein. 

Hier ein Auszug aus den Maßnahmen, die der Wirtschaftsbund 

für die Unternehmerinnen und Unternehmer durchsetzen 

konnte: 

Steuervorteile des 13. und 14. Arbeitnehmergehalts auch 

für Unternehmer/innen 

Abschaffung der Kreditvertragsgebühr für günstigere 

Kredite 

Erleichterte Vergabe von öffentlichen Aufträgen bis 

zu 1 Million Euro an regionale Unternehmen 

400 Millionen Euro zusätzlich für thermische Gebäudesanierung 

Lohnnebenkostenbefreiung für den/die erste/n Mitarbeiter/in 

AGES-Gebühren für Betriebe abgewendet 

Forschungsprämie von 8 auf 10 Prozent erhöht 

Förderung der Bildungskarenz ausgeweitet 

Steuerliche Absetzbarkeit von Kinderbetreuungskosten 

erreicht 

20.000 neue Kinderbetreuungsplätze für bessere 

Vereinbarkeit von Familie und Beruf 

Das aktualisierte Steuerservice des Österreichischen 

Wirtschaftsbundes soll Ihnen auch 2012 ein schneller 

kleiner Ratgeber in allen Steuerfragen sein. 

Mit besten Grüßen 

Christoph Leitl Peter Haubner 

ÖWB-Präsident ÖWB-Generalsekretär

INHALTSVERZEICHNIS 

1. Einkommensteuer........................................................... 4 

A. Berechnung der Einkommensteuer ............................ 4 

Feste Steuersätze im EStG......................................... 4 

Absetzbeträge............................................................. 5 

Erklärungsfristen ......................................................... 6 

Erklärungsgrenzen ...................................................... 6 

Steuerbefreiungen § 3 EStG ....................................... 7 

Sonderausgaben § 18 EStG ....................................... 10 

Außergewöhnliche Belastung § 34 EStG.................... 12 

B. Besteuerung von Betrieben ........................................ 14 

Spenden als Betriebs- und Sonderausgaben............. 14 

Freibeträge und Prämien ............................................ 16 

Forschungsförderung.................................................. 16 

Bildungsförderung ...................................................... 17 

Lehrlingsausbildungsprämie....................................... 18 

Lehrlingsförderungen nach dem BAG ........................ 19 

Gewinnfreibetrag ........................................................ 20 

Behandlung gemischt genutzter Wirtschaftsgüter ..... 22 

Abschreibung von Anlagegütern – Nutzungsdauer .... 23 

Übertragung stiller Reserven § 12 EStG..................... 24 

Geringwertige Wirtschaftsgüter § 13 EStG................. 25 

Wertpapierdeckung gem § 14 EStG ........................... 25 

Pauschalierungen ....................................................... 26 

Basispauschalierung in ESt und USt ......................... 26 

Branchenpauschalierungen für ESt und USt .............. 28 

Pauschalierungen in ESt und USt für 

bestimmte Gruppen von Unternehmern..................... 29 

Sportler-Verordnung.................................................... 30 

Besteuerung Veräußerungsgewinn § 24 EStG............ 31 

C. Besteuerung von Dienstnehmern ............................... 32 

Grenz- und Pauschbeträge für Dienstnehmer ............ 32 

Sachbezüge ................................................................ 33 

Werbungskosten § 16 EStG........................................ 34 

Werbungskosten nach Durchschnittssätzen .............. 36 

Pendlerpauschale ....................................................... 37 

Beförderung im Werkverkehr ...................................... 37 

Reisekosten und Reisekostenvergütungen ................ 38 

Tages- und Nächtigungsgelder .................................. 38 

Kilometergeld.............................................................. 42 

Sonstige Bezüge......................................................... 42 

1

D. Besteuerung von Kapitalvermögen ............................ 

Besteuerung von Kapitaleinkünften bei 

43 

Direktveranlagung (bis 31.3.2012) .............................. 

Besteuerung von Kapitalvermögen (ab 1.1.2011 bzw 

43 

1.4.2012) ..................................................................... 44 

E. Vermietung und Verpachtung § 28 EStG .................... 51 

F. Übersicht Rentenbesteuerung ................................... 53 

G. Spekulationsfristen § 30 EStG.................................... 

Ermittlung der Spekulationseinkünfte bei 

55 

bebautem Grund und Boden ...................................... 55 

H. Beschränkte Steuerpflicht § 98 EStG ......................... 56 

Zweitwohnsitz-Verordnung ......................................... 57 

I. Quellensteuern nach den Doppelbesteuerungsabkommen 

.................................................................. 58 

Erbschafts-/Schenkungssteuer-DBA.......................... 62 

Zinsabkommen und „TIEA“ ........................................ 62 

J. Mitteilung gemäß § 109a EStG................................... 63 

Mitteilung bei Auslandszahlungen gem § 109b EStG. 64 

K. Liebhaberei-Verordnung ............................................. 65 

2. Körperschaftsteuer ........................................................ 66 

Steuersätze ................................................................. 66 

Persönliche Steuerpflicht............................................ 66 

Persönliche Befreiungen............................................. 66 

Beteiligungsertragsbefreiung § 10 KStG .................... 66 

Gruppenbesteuerung.................................................. 68 

Besondere Gewinnermittlungsvorschriften im KStG .. 

Mindeststeuer gem § 24 Abs 4 KStG für unbe- 

70 

schränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften ......... 71 

3. Umgründungen – Kurzübersicht ................................... 72 

Art I – Verschmelzungen.......................................... 72 

Art II – Umwandlungen............................................. 73 

Art III – Einbringungen ............................................... 74 

Art IV – Zusammenschlüsse ...................................... 75 

Art V – Realteilungen ................................................ 77 

Art VI – Spaltungen nach dem SpaltG....................... 78 

Art VII – Steuerspaltungen.......................................... 79 

4. Umsatzsteuer.................................................................. 81 

Steuersätze und wichtige Grenzwerte ........................ 

Umsatzsteuerlicher Leistungsort von sonstigen 

81 

Leistungen .................................................................. 82 

Zusammenfassende Meldung .................................... 84 

Rechnungslegung § 11 UStG ..................................... 84 

2

Reverse-Charge-System ............................................ 

Vorsteuerabzug bei unternehmerischen 

85 

Inlandsreisen § 13 UStG ............................................. 86 

Kleinunternehmer § 6 (1) Z 27 UStG........................... 87 

Sonderregelungen für ausländische Unternehmer ..... 87 

Vorsteuererstattung in der EU..................................... 87 

Schwellen- und Steuersätze EU ................................. 88 

5. Bewertungsgesetz ....................................................... 89 

6. Gebührengesetz ............................................................ 90 

7. Meldepflicht bei Schenkungen .................................... 92 

8. Stiftungseingangssteuergesetz ................................... 94 

9. Grunderwerbsteuer....................................................... 95 

10. Gesellschaftsteuer ........................................................ 96 

11. Kraftfahrzeugsteuer...................................................... 98 

12. Normverbrauchsabgabe............................................... 98 

13. Werbeabgabe................................................................. 100 

14. Neugründungs-Förderungsgesetz .............................. 101 

15. Bundesabgabenordnung .............................................. 103 

Buchführungspflicht.................................................... 103 

Rechnungslegungspflicht nach § 189 UGB................ 103 

Keine Buchführungspflicht.......................................... 103 

Aufzeichnungen von Barbewegungen ........................ 103 

Zinssätze in der BAO .................................................. 104 

Säumniszuschläge § 217 BAO ................................... 104 

Verjährungsfristen § 207 - 209 BAO ........................... 105 

16. Rechnungslegungsgesetz (UGB)................................. 106 

Größenklassen f KapG nach § 221 UGB .................... 

Überblick über die größen- und rechtsform- 

106 

abhängigen Vorschriften ............................................. 106 

Konzernabschluss nach § 246 UGB........................... 107 

17. Kammerumlagen........................................................... 108 

Sozialversicherungswerte ........................................... 

Ausgleichstaxe nach dem Behinderten- 

109 

einstellungsgesetz ...................................................... 109 

18. Arbeitsrechtliche Daten................................................ 110 

19. Firmenbuch-Gebühren.................................................. 112 

20. Verbraucherpreisindizes............................................... 114 

3

Einkommensteuer 

Berechnung der Einkommensteuer 

Die Einkommensteuer ist durch Einsetzen des Jahreseinkommens 

(EK) in die untenstehenden Formeln zu berechnen. 

Einkommen 

(EK) in € 

Berechnungsformel Grenzsteuersatz 

bis 

11.000 

keine Besteuerung 0,00% 

über 11.000 

bis 25.000 

(EK-11.000) x 5.110/14.000 36,50% 

über 25.000 (EK-25.000 ) x (15.125/ 

bis 60.000 35.000) + 5.110 43,2143% 

über 

60.000 

(EK-60.000) x 0,5 + 20.235 50,00% 

Bei beschränkt Steuerpflichtigen ist dem Einkommen ein Betrag 

von € 9.000,– hinzuzurechnen. 

Die Grenzsteuersätze zeigen wie hoch jeder zusätzliche Euro in 

der jeweiligen Einkommensstufe besteuert wird. 

Feste Steuersätze im Einkommensteuergesetz 

I. Einkünfte aus Kapitalvermögen gem §§ 27 u 27a EStG 

Sondersteuersatz (mit Ausnahmen) 25% 

II. Abzugssteuer bei beschränkt Einkommensteuerpflichtigen 

(§§ 99 u 100 EStG) 

1. wenn der Empfänger die Steuer trägt 

- von den Einnahmen (ohne Abzug von Ausgaben) 

generell 20% 

bei § 99 Z 6 u 7 EStG 25% 

- von den Einkünften (Einnahmen abzügl Ausgaben) 

natürliche Person 35% 

juristische Person 25% 

2. wenn der Schuldner die Steuer trägt, 

von den Einnahmen (ohne Abzug von Ausgaben) 25% 

III. Einkünfte oder Kapitalerträge gem § 37 Abs 8 EStG 25% 

(letztmalig auf vor dem 1.4.2012 verwirklichte Besteuerungstatbestände 

anzuwenden; Weitergeltung für vor dem 

1.4.2012 erworbene Forderungswertpapiere iSd 

§ 93 Abs 3 Z 1 – 3 EStG idF vor dem BudBG 2011) 

4

Absetzbeträge 

Alleinverdiener-/AlleinerzieherAB (jährlich) 

ohne Kind (letztmalig bei Veranlagung 2010) € 364 

bei einem Kind € 494 

bei zwei Kindern € 669 

für jedes weitere Kind zusätzlich 

Zuverdienstgrenze des (Ehe-)Partners 

€ 220 

ohne Kind (letztmalig bei Veranlagung 2010) € 2.200 

bei mindestens einem Kind € 6.000 

Kind: dh mehr als 6 Monate im Kalenderjahr steht Kinderabsetzbetrag 

oder Unterhaltsabsetzbetrag zu 

Unterhaltsabsetzbetrag 

für das 1. Kind monatlich € 29,20 

für das 2. Kind monatlich € 43,80 

für jedes weitere Kind monatlich € 58,40 

Kinderabsetzbetrag monatlich (pro Kind) 

zusammen mit Familienbeihilfe ausbezahlt 

€ 58,40 

Mehrkindzuschlag monatlich 

für das dritte und jedes weitere Kind bei 

einem Haushaltseinkommen von max 

€ 20 

€ 55.000 im Vorjahr (Zuschlag bis 31.12.2010: € 36,40) 

auf Antrag bei Veranlagung ausbezahlt 

Verkehrsabsetzbetrag € 291 

Arbeitnehmerabsetzbetrag € 54 

Grenzgängerabsetzbetrag 

Dieser vermindert sich um den im Kalenderjahr 

zu berücksichtigenden Arbeitnehmerabsetzbetrag. 

Pensionistenabsetzbetrag 

€ 54 

allgemeiner Pensionistenabsetzbetrag: 

Einschleifregelung für Pensionsbezüge von 

€ 17.000 bis € 25.000 auf Null 

erhöhter Pensionistenabsetzbetrag 

€ 400 

(ab Veranlagung 2011): € 764 

- wenn mehr als 6 Monate/Kj in Partnerschaft lebend 

- Pensionseinkünfte/Kj bis zu € 19.930 

- (bis Veranlagung 2011: € 13.100) 

- Zuverdienstgrenze des (Ehe-)Partners € 2.200/Jahr 

- kein Anspruch auf AVAB 

5

Veranlagungsfreibetrag (§ 41 Abs 3 EStG) € 730 

Dieser vermindert sich um jenen Betrag, um den die 

anderen nicht lohnsteuerpflichtigen Einkünfte € 730 übersteigen. 

Für Einkünfte aus Kapitalvermögen iSd § 27a Abs 1 EStG steht 

der Freibetrag nicht zu. 

Kinderfreibetrag 

Inanspruchnahme für dasselbe Kind: 

- durch nur einen Steuerpflichtigen € 220 

- durch zwei Steuerpflichtige € 132 

- bei Anspruch auf Unterhaltsabsetzbetrag für mehr 

- als 6 Monate für den Unterhaltsverpflichteten € 132 

Negativsteuer 

– Ist die nach § 33 (1) u (2) errechnete Einkommensteuer negativ, 

so sind der Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag 

gutzuschreiben 

– Ergibt sich keine ESt, ist bei Steuerpflichtigen, die Anspruch auf 

den Arbeitnehmerabsetzbetrag oder Grenzgängerabsetzbetrag 

haben, 10% der Beiträge zur Pflichtversicherung in der gesetzlichen 

Sozialversicherung gutzuschreiben, höchstens aber 

€ 110 jährlich. 

– Pendlerzuschlag: Steht ein Pendlerpauschale zu, erhöht sich 

obiger Prozentsatz von 10% auf 15% und der Betrag von 

höchstens € 110 auf höchstens € 251 jährlich (€ 240 bis 

Veranlagung 2010). 

Bei Einkünften aus Kapitalvermögen im Sinne des § 27a Abs 1 

EStG und entsprechenden betrieblichen Einkünften, die nicht dem 

Kapitalertragsteuerabzug (insbesondere ausländisches Kapitalvermögen) 

unterliegen, besteht Steuererklärungspflicht, außer 

eine Regelbesteuerung gem § 27a Abs 5 EStG würde keine 

Steuerpflicht ergeben (Veranlagungsfreibetrag ist nicht anwendbar). 

6 

Erklärungsfristen 

ESt, USt und KSt-Erklärungen 

allgemein 30. 4. 

über FinanzOnline 30. 6. 

Bei Veranlagung aufgrund mehrerer DienstV, 

Wegfall AVAB/AEAB (LStR 2002 Rz 916) 30. 9. 

Arbeitnehmerveranlagung (freiwillig) 5 Jahre 

Erklärungsgrenze 

Allgemein 11.000 

Arbeitnehmer/Pensionsbezieher 12.000 

beschränkt Steuerpflichtiger 2.000

Steuerbefreiungen § 3 EStG 

Auszugsweise Auflistung: 

Versorgungsleistungen auf Grund der versorgungsrechtlichen 

Bestimmungen sowie auf Grund des Heeresversorgungsgesetzes 

Bezüge oder Beihilfen 

a) wegen Hilfsbedürftigkeit 

b) zur unmittelbaren Förderung der Kunst 

c) zur unmittelbaren Förderung von Wissenschaft und Forschung 

d) für eine Tätigkeit im Ausland, die der Kunst, der Wissenschaft 

oder Forschung dient 

e) nach dem Studienförderungsgesetz und dem Schülerbeihilfengesetz 

Wochengeld und vergleichbare Bezüge (schädlich für AVAB- 

Grenze) 

Erstattungsbeträge aus einer gesetzlichen Sozialversicherung 

Erstattungsbeträge für Kosten im Zusammenhang mit der Unfallheilbehandlung 

Sachleistungen und Übergangsgelder aus der gesetzlichen SV 

Arbeitslosengeld und Notstandshilfe 

Karenzurlaubsgeld, Kinderbetreuungsgeld 

Überbrückungshilfe für Bundesbedienstete 

Beihilfen nach dem Arbeitsmarktförderungsgesetz, dem Arbeitsmarktservicegesetz 

oder dem Berufsausbildungsgesetz sowie 

das Altersteilzeitgeld gem § 27 Arbeitslosenversicherungsgesetz 

Leistungen nach dem Behinderteneinstellungsgesetz 

Zuwendungen aus öffentlichen Mitteln (einschließlich Zinsenzuschüsse) 

zur Anschaffung oder Herstellung von Wirtschaftsgütern 

des Anlagevermögens oder zu ihrer Instandsetzung 

Leistungen auf Grund des Familienlastenausgleichsgesetzes 

Montageregelung alt: Aufhebung der bisher geltenden Montagebefreiung 

mit 31.12.2010 wegen Verfassungswidrigkeit; befristete 

Übergangsregelung: 2011 Steuerbefreiung für 66% der Einkünfte 

von Arbeitnehmern bestimmter Betriebe (in der 

EU/EWR/Schweiz) für eine begünstigte Auslandstätigkeit; 2012 

Steuerbefreiung für 33% der Einkünfte von AN, die das 400 

km-Kriterium der unbefristeten Neuregelung nicht erfüllen 

Montageregelung neu - unbefristete verfassungskonforme 

Neuregelung ab 2012: Steuerbefreiung für 60% der steuerpflichtigen 

Einkünfte aus laufendem Arbeitslohn von vorübergehend 

ins Ausland entsendeten unbeschränkt steuerpflichtigen 

Arbeitnehmern; Deckelung mit dem Wert der jeweils maßgeblichen 

monatlichen ASVG-Höchstbeitragsgrundlage (2012: 

€ 4.230); 

7

8 

Voraussetzungen: ua 

– Einsatzort, der mehr als 400 km Luftlinie vom nächstgelegenen 

Punkt des österreichischen Staatsgebietes entfernt liegt 

– Entsendung dauert mindestens ununterbrochen einen Monat 

– Entsendung erfolgt von einem Betrieb oder einer Betriebsstätte 

(BS) eines in EU/EWR/Schweiz ansässigen Arbeitgebers 

(AG) oder von einer in EU/EWR/Schweiz gelegenen BS 

eines AG, der in einem Drittstaat ansässig ist 

– Arbeit muss unter erschwerenden Umständen erbracht werden; 

Progressionsvorbehalt entfällt ab Veranlagung 2012; schädlich 

für AVAB-Grenze 

Einkünfte von Fachkräften der Entwicklungshilfe (Entwicklungshelfer 

oder Experten) unter bestimmten Voraussetzungen; 

Progressionsvorbehalt; schädlich für AVAB-Grenze 

Bezüge von ausländischen Studenten (Ferialpraktikanten), Voraussetzungen: 

weniger als 6 Monate beschäftigt und Gegenseitigkeit 

der geldwerte Vorteil aus der Benützung von Einrichtungen und 

Anlagen, die der Arbeitgeber allen Arbeitnehmern oder bestimmten 

Gruppen seiner Arbeitnehmer zur Verfügung stellt 

Zuschüsse des Arbeitgebers für die Betreuung von Kindern bis 

höchstens € 500 pro Kind und Kalenderjahr, die der Arbeitgeber 

allen Arbeitnehmern oder bestimmten Gruppen seiner Arbeitnehmer 

gewährt; Voraussetzungen: 

– Kind (§ 106 Abs 1 EStG) 

– 10. Lebensjahr zu Beginn des Kalenderjahres noch nicht vollendet 

– Betreuung in Kinderbetreuungseinrichtungen oder durch 

pädagogisch qualifizierte Personen (ausg haushaltszugehörige 

Angehörige) 

– Zuschuss direkt an Kinderbetreuungseinrichtung oder mittels 

nur dort einlösbarem Gutschein 

der geldwerte Vorteil aus der Teilnahme an Betriebsveranstaltungen 

bis max € 365/Jahr und die dabei empfangenen üblichen 

Sachzuwendungen bis max € 186/Jahr 

Zuwendungen des Arbeitgebers für die Zukunftssicherung seiner 

Arbeitnehmer (bis € 300 jährlich) unter bestimmten Voraussetzungen 

der Vorteil aus der unentgeltlichen oder verbilligten Abgabe von 

Kapitalanteilen am Unternehmen des Arbeitgebers oder an mit 

diesem verbundenen Konzernunternehmen (unter bestimmten 

Voraussetzungen) bis zu € 1.460 jährlich 

Ortsübliche Trinkgelder

vom Arbeitgeber aufgrund einer lohngestaltenden Vorschrift als 

Reiseaufwandsentschädigungen gezahlte Tagesgelder und 

Nächtigungsgelder, soweit sie nicht gemäß § 26 Z 4 zu berücksichtigen 

sind, für eine 

– Außendiensttätigkeit 

– Fahrtätigkeit 

– Baustellen- und Montagetätigkeit 

– Arbeitskräfteüberlassung 

– vorübergehende Tätigkeit an einem Einsatzort in einer anderen 

politischen Gemeinde (siehe Seite 39) 

Pauschale Fahrt- und Reiseaufwandsentschädigungen von begünstigten 

Rechtsträgern iSd §§ 34 ff BAO zur Ausübung oder 

Förderung des Körpersports an Sportler, Schiedsrichter und 

Sportbetreuer in Höhe von € 60 pro Einsatztag; höchstens 

€ 540 pro Kalendermonat der Tätigkeit 

freiwillige verbilligte oder freie Verköstigung von Arbeitnehmern 

am Arbeitsplatz; Essengutscheine bis zu € 4,40/Arbeitstag für 

Konsumation am Arbeitsplatz oder einer nahe gelegenen Gaststätte; 

zur Bezahlung von Lebensmitteln € 1,10/Arbeitstag 

Getränke, die der Arbeitgeber zum Verbrauch im Betrieb unentgeltlich 

oder verbilligt abgibt 

9

Sonderausgaben § 18 EStG 

Überblick über die Kategorien von Sonderausgaben: 

Renten und dauernde Lasten 

Beiträge und Versicherungsprämien zu einer 

– freiwilligen Kranken-, Unfall- oder Pensionsversicherung (soweit 

nicht Anspruch auf § 108a EStG) 

– Lebensversicherung auf Ableben 

– Kapitalversicherung auf Er- und Ableben, soweit Abschluss 

Versicherungsvertrag vor 1.6.1996 

– Rentenversicherung mit einer mindestens auf die Lebensdauer 

zahlbaren Rente 

– freiwilligen Witwen-, Waisen-, Versorgungs- und Sterbekasse 

– Pensionskasse (soweit nicht Prämie nach § 108a EStG) 

– betrieblichen Kollektivversicherung 

– ausländischen Einrichtungen iSd PKG 

Ausgaben zur Wohnraumschaffung oder zur Wohnraumsanierung 

an Bauträger (mind 8-jährig gebundene Beträge) 

Ausgaben zur Errichtung von Eigenheimen oder Eigentumswohnungen 

(bei Beginn der Bauausführung nach 1.1.2011: 

Eigenheim/Wohnung muss unmittelbar nach Fertigstellung für 

mindestens 2 Jahre als Hauptwohnsitz dienen) 

Ausgaben zur Wohnraumsanierung durch befugte Unternehmer 

Rückzahlungen von Darlehen betreffend begünstigten Wohnraum 

oder Sanierung sowie Darlehenszinsen 

vor dem 1.1.2011 getätigte Ausgaben natürlicher Personen für 

die Anschaffung von Genussscheinen und für die Erstanschaffung 

junger Aktien sowie für junge Aktien und Wandelschuldverschreibungen 

nach BG über steuerliche Sondermaßnahmen 

zur Förderung des Wohnbaus (BGBl 1993/ 253) 

Kirchenbeitrag bis max € 200 (ab Veranlagung 2012: € 400) 

jährlich (ab Veranlagung 2011: an in Österreich gesetzlich anerkannte 

Kirchen im EU/EWR-Raum) 

Steuerberatungskosten an berufsrechtlich Befugte 

Geld- und Sachspenden an bestimmte begünstigte Einrichtungen 

– iSd § 4a Abs 3 Z 1 - 3 u Abs 4 EStG sowie Geldspenden 

an begünstige Körperschaften iSd § 4a Abs 3 Z 4 - 6 u Abs 5 

(BMF-Liste) sowie Abs 6 EStG; zusammen mit Zuwendungen 

aus dem Betriebsvermögen iSd § 4a bis zu max 10% des 

Gesamtbetrages der Einkünfte des Vorjahres abzugsfähig 

(vgl S 14 f) 

Ausgaben für begünstigte Versicherungen, Wohnraumschaffung/-sanierung 

und Kirchenbeiträge für nicht dauernd getrennt 

lebenden (Ehe)Partner und Kinder 

Verluste aus vorangegangenen Jahren bei Gewinnermittlung 

durch Bilanzierung unbegrenzt vortragsfähig und als Sonderausgabe 

abzugsfähig (75%-Grenze) 

10

Einschränkungen für Topfsonderausgaben: 

Topfsonderausgaben sind: 

– Beiträge und Versicherungsprämien zu bestimmten Personenversicherungen 

(Ausnahmen ua: Beiträge für eine freiwillige 

Weiterversicherung, Nachkauf von Versicherungszeiten in 

gesetzlicher PV u vergleichbare Beiträge an Versorgungs- u 

Unterstützungseinrichtungen der Kammern der selbstständig 

Erwerbstätigen) 

– Ausgaben zur Wohnraumschaffung oder -sanierung 

– Ausgaben zur Errichtung von Eigenheimen/Eigentumswohnungen 

– vor dem 1.1.2011 getätigte Ausgaben für die Anschaffung 

von Genussscheinen 

diese können nur bis zu einem Höchstbetrag von € 2.920/Jahr 

geltend gemacht werden: 

– der Höchstbetrag erhöht sich um € 2.920 wenn 

o AVAB/AEAB zusteht oder 

o kein AVAB/AEAB zusteht, aber der Steuerpflichtige mehr 

als 6 Monate im Kj in Partnerschaft lebt (ab 2012); 

Zuverdienstgrenze des Partners: € 6.000/Jahr 

– der Höchstbetrag erhöht sich weiters um € 1.460 bei mindestens 

3 Kindern 

Geleistete Topfsonderausgaben sind – gedeckelt durch den 

Höchstbetrag – nur zu einem Viertel absetzbar (dh max ein Viertel 

des Höchstbetrags wirkt sich steuerlich aus) 

Einschleifung des absetzbaren Höchstbetrags für Topfsonderausgaben 

auf € 60 zwischen einem Gesamtbetrag der Einkünfte 

von € 36.400 bis € 60.000 

jährlich steht mind ein voll absetzbarer Pauschbetrag von € 60 

zu (ohne Einschleifregelung) 

bei Wegfall der Voraussetzungen für die Geltendmachung als 

Sonderausgabe erfolgt im Jahr des Wegfalls eine Nachversteuerung 

mit einem Steuersatz von 30% (Bsp: Rückkauf Lebensversicherung 

vor Erreichung der Mindestdauer) 

11

Außergewöhnliche Belastung § 34 EStG 

Voraussetzung außergewöhnlich 

zwangsläufig 

die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit 

ist wesentlich beeinträchtigt (= Kosten 

übersteigen Selbstbehalt) 

unbeschränkte Steuerpflicht 

Selbstbehalt bei einem Einkommen von 

höchstens € 7.300 6% 

mehr als € 7.300 bis € 14.600 8% 

mehr als € 14.600 bis € 36.400 10% 

mehr als € 36.400 12% 

des Jahreseinkommens 

Verminderung des um je einen Prozentpunkt 

Selbstbehaltes falls Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag 

ab 2012: falls kein AVAB/AEAB, aber 

mehr als 6 Monate im Kj in Partnerschaft 

lebend und Partner Jahreseinkünfte 

von max € 6.000 erzielt 

für jedes Kind 

Berechnungsgrundlage Einkommen inklusive sonstige 

des Selbstbehaltes Bezüge gem § 67 Abs 1 und 2 

außergewöhnl Ersatzbeschaffungen bei 

Belastung ohne Abzug Katastrophenschäden 

eines Selbstbehaltes auswärtige Berufsausbildung eines 

(auszugsweise) Kindes mangels entsprechender 

Ausbildungsmöglichkeit in der Nähe 

in Höhe eines Pauschbetrages von 

€ 110/Monat 

Aufwendungen für Kinderbetreuung 

durch Kinderbetreuungseinrichtungen 

oder pädagogisch qualifizierte 

Personen (ausg haushaltszugehörige 

Angehörige) bis höchstens 

€ 2.300 pro Kind/Jahr (bis zum 10. Lj); 

abzugsfähig: 

- unmittelbare Kosten für die Kinderbetreuung, 

Verpflegung und Bastelgeld 

- Kosten für die Ferienbetreuung (zB 

Ferienlager) inkl Verpflegung, Unterkunft, 

Fahrtkosten und Kosten für 

Sportveranstaltungen; 

12

nicht abzugsfähig: 

- Schulgeld 

- Fahrtkosten zur Kinderbetreuung 

das Pflegegeld übersteigende 

Aufwendungen iZm dem Bezug 

erhöhter Familienbeihilfe 

Aufwendungen iSd § 35, die an 

Stelle der Pauschbeträge geltend 

gemacht werden 

Mehraufwendungen, die die Summe 

pflegebedingter Geldleistungen bei 

Behinderung iSd § 35 Abs 1 übersteigen 

13

Besteuerung von Betrieben 

Spenden als Betriebs- und Sonderausgaben 

Als Betriebsausgabe (§ 4a EStG) oder als Sonderausgabe (§18 

Abs 1 Z 7 u 8 EStG) absetzbar sind Zuwendungen (Spenden): 

an Einrichtungen, welche in die auf der BMF-Homepage veröffentlichte 

Liste aufgenommen sind: 

zu Zwecken der Forschung oder Erwachsenenbildung (§ 4a 

Abs 3 Z 4-6 EStG) 

an Körperschaften (§ 4a Abs 5 EStG) 

– die mildtätige oder humanitäre Aufgaben (zB Entwicklungsoder 

Katastrophenhilfe *) oder Maßnahmen zum Umwelt-, 

Natur- und Artenschutz erfüllen oder Tiere in Tierheimen betreuen 

– oder für solche Aufgaben Spenden sammeln (Sammelverein) 

an andere begünstigte Einrichtungen (keine BMF-Liste): 

zu Zwecken der Forschung oder Erwachsenenbildung an begünstigte 

Einrichtungen iSd § 4a Abs 3 Z 1-3 EStG, zB Universitäten, 

Akademie der Wissenschaften, Forschungsförderungsfonds 

ohne Zweckbindung an bestimmte im EStG aufgelistete Einrichtungen 

(§ 4a Abs 4 EStG), wie zB Nationalbibliothek, Museen, 

Internationale Anti-Korruptions-Akademie (IACA) usw 

an freiwillige Feuerwehren und Landesfeuerwehrverbände iSd 

§ 4a Abs 6 EStG (keine BMF-Liste) 

absetzbarer Höchstbetrag: 

bei Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen: max 10% des 

Vorjahresgewinns (darüber hinausgehende Zuwendungen nach 

Maßgabe von § 18 Abs 1 Z 7 u 8 EStG als SA absetzbar) 

bei Zuwendungen aus dem Privatvermögen: max 10% des Gesamtbetrages 

der Vorjahreseinkünfte unter Anrechnung von 

Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen 

14

Art der absetzbaren Spenden: 

bei Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen: Geld- und 

Sachspenden 

bei Zuwendungen aus dem Privatvermögen: 

– Geld- und Sachspenden: bei Zuwendungen zu Zwecken der 

Forschung und Erwachsenenbildung iSd § 4a Abs 3 Z 1-3 

EStG sowie an Einrichtungen iSd § 4a Abs 4 EStG (Nationalbibliothek, 

Museen, IACA usw) 

– nur Geldspenden: bei Zuwendungen an Einrichtungen, die 

zwecks Begünstigung in der BMF-Liste eingetragen sein 

müssen und solche an freiwillige Feuerwehren/Landesfeuerwehrverbände 

Nachweis: belegmäßig (bei Sonderausgaben); der Beleg muss 

den Namen der empfangenden Körperschaft, den Namen und die 

Anschrift des Zuwendenden sowie den Betrag der Zuwendung 

enthalten 

Mit dem BBG 2012 wurde § 4a EStG aus Anlass eines EuGH-Urteils 

unionsrechtskonform ausgestaltet. Seitdem ist er in weiten 

Teilen und in allen offenen Verfahren auch auf entsprechende ausländische 

Einrichtungen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der 

EU/des EWR sowie teilweise auch auf solche mit Sitz in Staaten, 

mit denen umfassende Amtshilfe besteht, anwendbar. 

*) Hilfeleistungen in Katastrophenfällen sind von Unternehmen nach § 4 Abs 4 Z 9 EStG 

weiterhin auch als Werbeaufwand abziehbar (keine Begrenzung mit 10% des Gewinnes 

des letzten Wj) 

15

Freibeträge und Prämien 

Forschungsförderung: 

Forschungsprämie § 108c EStG 

EStR Rz 8208 ff 

begünstigte Aufwendungen Aufwendungen (Ausgaben) für eigenbetriebliche 

Forschung und experimentelle 

Entwicklung (bis 2010: Aufwendungen 

müssen einer Betriebsstätte im 

Höhe 

Inland/EU/EWR zuzurechnen sein; ab 

2011: für Forschung in inländischen Betrieben/Betriebsstätten) 

oder 

Aufwendungen für in Auftrag gegebene 

Forschung und experimentelle Entwicklung; 

Voraussetzungen: 

- Auftrag an Einrichtungen oder Unternehmen, 

die mit Forschungs- oder 

Entwicklungsaufgaben befasst sind 

- Sitz dieser Unternehmen in EU/EWR 

- kein beherrschender Einfluss oder 

Gruppenmitglied (§ 9 KStG) 

- nur für Aufwendungen von max 

€ 100.000 möglich 

- Mitteilung an den Auftragnehmer, bis 

zu welchem Ausmaß die Forschungsprämie 

in Anspruch genommen wird, 

bis zum Ende des Wj des Auftraggebers 

8% (für vor dem 1.1.2011 begonnene Wj) 

bzw 10% (für ab dem 1.1.2011 begonnene 

Wj) der Forschungsaufwendungen 

Art der Inanspruchnahme, Formular E 108c (nicht bei Pauschalie- 

Voraussetzungen rung); Einreichung bis spätestens zur 

Rechtskraft des ESt-, KSt- oder Feststellungsbescheids 

erforderlich 

16

Bildungsförderung: 

Externer Bildungs- § 4 Abs 4 Z 8 EStG 

freibetrag (BFB I) EStR Rz 1352 ff 

begünstigte Aufwendungen Aufwendungen, die unmittelbar mit 

der Aus- oder Fortbildung von Dienstnehmern 

im betrieblichen Interesse in 

Zusammenhang stehen und von externen 

Aus- und Fortbildungseinrichtungen 

in Rechnung gestellt werden 

Berechnung höchstens 20% der Aufwendungen zur 

beruflichen Weiter- und Fortbildung von 

Dienstnehmern 

Betriebsausgabe/Prämie „fiktive“ Betriebsausgabe / alternativ 

Prämie möglich 

Art der Inanspruchnahme bilanzmäßig oder außerbilanzmäßig 

(MWR); nicht bei Pauschalierung; Ausweis 

in StE 

Vergütung der Vergütung ist eine Betriebseinnahme; 

Bildungsaufwendungen sie ist um den dafür geltend gemachten 

BFB zu erhöhen 

Interner Bildungs § 4 Abs 4 Z 10 EStG 

freibetrag (BFB II) EStR Rz 1352 ff 

begünstigte Aufwendungen Aufwendungen in innerbetriebliche 

Berechnung 

Aus- und Fortbildungseinrichtungen, 

die unmittelbar Aus- und Fortbildungsmaßnahmen 

für Dienstnehmer in betrieblichem 

Interesse dienen 

höchstens 20% der Aufwendungen für 

innerbetriebliche Aus- und Fortbildungseinrichtungen; 

max € 2.000 pro 

Kalendertag 

Betriebsausgabe/Prämie Betriebsausgabe 

Art der Inanspruchnahme bilanzmäßig oder außerbilanzmäßig 

(MWR); nicht bei Pauschalierung; Ausweis 

in StE 

Vergütung der Vergütung ist eine Betriebseinnahme; 

Bildungsaufwendungen sie ist um den dafür geltend gemachten 

BFB zu erhöhen 

17

Bildungsprämie § 108c EStG 

EStR Rz 8210 f 

begünstigte Aufwendungen Aufwendungen, die unmittelbar 

mit der Aus- oder Fortbildung von 

Dienstnehmern im betrieblichen 

Interesse in Zusammenhang stehen 

und von externen Aus- und 

Fortbildungseinrichtungen in 

Rechnung gestellt werden 

Höhe 6% der Bildungsaufwendungen, 

soweit diese nicht Grundlage 

des BFB I sind 

Betriebsausgabe/Prämie Prämie/alternativ BFB I 

Art der Inanspruchnahme, Formular E 108c; Einreichung 

Voraussetzungen nach Ablauf des Wj bis spätestens 

zur Rechtskraft des ESt-, KSt- oder 

Feststellungsbescheids; bei Pauschalierung 

steht die Prämie nicht zu 

Vergütung der Vergütung ist eine Betriebsein- 

Bildungsaufwendungen nahme; die Bildungsprämie ist im 

Ausmaß von 6% des als Betriebseinnahme 

anzusetzenden Vergütungsbetrags 

zurückzuzahlen. 

Lehrlingsausbildungsprämie § 108f EStG 

EStR Rz 8230 ff 

Geltungsdauer gilt nur mehr für Lehrverhältnisse, 

die vor dem 28.6.2008 begonnen 

wurden; letztmalig bei der Veranlagung 

2012 anwendbar; für 

Lehrverhältnisse, die ab dem 

28.6.2008 begonnen haben, gelten 

die Lehrlingsförderungen nach 

dem Berufsausbildungsgesetz 

Voraussetzung Eingehen eines definitiven Lehrverhältnisses 

(§ 1 BAG), aufrechtes 

Lehrverhältnis 

Höhe € 1.000 pro Lehrjahr 

Betriebsausgabe/Prämie Prämie 

Art der Inanspruchnahme Formular E 108c (auch bei Pauschalierung), 

Einreichung nach Ablauf 

des Wj spätestens bis zur Rechtskraft 

des ESt-, KSt- oder Feststellungsbescheids 

18

Lehrlingsförderungen 

nach dem 

Berufsausbildungsgesetz 

Geltungsdauer 

Voraussetzung 

Arten der Förderung 

Basisförderung 

Bemessungsgrundlage 

Höhe der Förderung 

Art der Inanspruchnahme, 

Frist 

Richtlinie zur Förderung der betrieblichen 

Ausbildung von Lehrlingen gem § 19c 

BAG 

gilt für Lehrverhältnisse, die ab dem 

28.6.2008 begonnen haben 

Eingehen eines definitiven Lehrverhältnisses; 

das ganze Lehrjahr aufrechtes 

Lehrverhältnis oder reguläre Beendigung 

Basisförderung 

Beihilfe für das erstmalige Ausbilden 

von Lehrlingen (Blum-Bonus II; gilt 

nur mehr bei Eintrittsdatum bis 

31.12.2010) 

verschiedene qualitätsorientierte Zusatzförderungen 

KV-Brutto-Lehrlingsentschädigung 

(ohne anteilige Sonderzahlungen) des 

letzten vollen Monats des betreffenden 

Lehrjahres 

falls kein KV: tatsächlich bezahlte 

Brutto-Lehrlingsentschädigung; max 

Referenzwert (Durchschnittswert der 

Brutto-Lehrlingsentschädigung der 10 

häufigsten KV) 

1. Lehrjahr: 3 Lehrlingsentschädigungen 

(Referenzwert € 460) 

2. Lehrjahr: 2 Lehrlingsentschädigungen 

(Referenzwert € 609) 

3. und 4. Lehrjahr: 1 Lehrlingsentschädigung 

(Referenzwert € 806/ 

€ 948) 

halbe Lehrjahre: Hälfte der in diesem 

Jahr vorgesehenen Prämie 

bei Lehrzeitanrechnungen und Lehrzeitverkürzungen: 

aliquote Berechnung 

Förderantrag an die zuständige Lehrlingsstelle 

bei der WK des Bundeslandes 

(www.lehre-foerdern.at); Einreichfrist: 

3 Monate nach Ende des Lehrjahres 

19

Gewinnfreibetrag 

Gewinnfreibetrag § 10 EStG, § 124b Z 153 EStG 

(GFB) (StRefG 2009), EStR Rz 3819 - 3843 

Voraussetzungen natürliche Person oder Mitunternehmerschaft 

betriebliche Einkünfte 

alle Gewinnermittlungsarten (Pauschalierung 

su) 

Berechnung GFB Bemessungsgrundlage: Gewinn eines Betriebs 

(exklusive Veräußerungsgewinne 

sowie endbesteuerte Zinsen und Dividenden) 

Freibetrag bis zu 13% des Gewinns 

Grundfreibetrag: je Steuerpflichtigem 

und je Jahr: 13% Grund-FB von 

einem Gewinn bis zu € 30.000 ohne weitere 

Erfordernisse (max € 3.900) 

investitionsbedingter GFB: für Gewinn 

über € 30.000 bis max € 769.231: zusätzlicher 

FB von 13% dieses Gewinns, soweit 

er durch Investitionen in begünstigte Wirtschaftsgüter 

(WG) gedeckt ist 

Höchstbetrag GFB € 100.000 (€ 3.900 + € 96.100) pro Steuerpflichtigem 

und Veranlagungsjahr 

Auswirkung auf AfA die AfA wird durch den GFB nicht eingeschränkt 

auch die vorzeitige AfA gem § 7a kann 

gleichzeitig geltend gemacht werden 

Mitunternehmerschaft Mitunternehmer können den GFB (max € 

100.000) gemäß steuerlicher Gewinn- bzw 

Vermögensbeteiligung geltend machen 

Pauschalierungen und Basispauschalierung (§ 17) oder 

GFB (EStR Rz 3822) Pauschalierungs-VO: nur Grund-FB 

steht zu (Ausnahme: Sportlerpauschalierung) 

Begünstigte Anschaffung/Herstellung von abnutzba- 

Wirtschaftsgüter ren, ungebrauchten, körperlichen WG 

des Anlagevermögens mit Nutzungsdauer 

von mind 4 Jahren; Bsp: Gebäude- 

/Mieterinvestitionen, Kleinbusse, Fiskal- 

LKW ua 

Wertpapiere gem § 14 Abs 7 Z 4, die mindestens 

4 Jahre dem Anlagevermögen gewidmet 

werden 

jeweils nur begünstigt bei Verwendung in 

Betrieben oder Betriebsstätten im Inland 

(oder entgeltliche Überlassung in den übrigen 

EU/EWR-Raum) 

20

nicht begünstigte Pkw und Kombi (ausgenommen Fahr- 

Wirtschaftsgüter schul-KFZ sowie KFZ, die zu mind 80% 

der gewerblichen Personenbeförderung 

dienen) Luftfahrzeuge; gemäß § 13 

abgesetzte GWG; gebrauchte WG 

WG, die von einem Unternehmen 

vorzeitiges Ausscheiden 

erworben werden, das unter beherrschendem 

Einfluss des Steuerpflichtigen steht 

WG, für die die Forschungsprämie gem § 

108c EstG in Anspruch genommen wurde 

FB ist im Jahr des Ausscheidens oder von 

WG (vor Ablauf der Verbringens in eine Betriebsstätte außer- 

Behaltefrist von 4 Jah- halb der EU/EWR gewinnerhöhend anren, 

stichtagsbezogen) zusetzen 

nur bei Wertpapieren: Vermeidung der 

Nachversteuerung durch Ersatzbeschaffung 

von begünstigten körperlichen Wirtschaftsgütern 

vorzeitige Tilgung von Wertpapieren: Vermeidung 

der Nachversteuerung durch Ersatzbeschaffung 

von begünstigten Wertpapieren 

innerhalb von zwei Monaten 

die Ersatzbeschaffung tritt in die Frist des 

ausgeschiedenen WG ein 

Betriebsübertragung: allfällige Nachversteuerung 

erfolgt beim Rechtsnachfolger 

Entnahme ins Privatvermögen anlässlich 

Betriebsveräußerung: Nachversteuerung 

(Teil des Veräußerungsgewinns) 

keine Nachversteuerung: bei Betriebsübertragung, 

bei Umgründung: wenn die 

Behaltefristen eingehalten werden; bei 

Ausscheiden auf Grund höherer Gewalt 

oder behördlichen Eingriffs 

Art der Inanspruchnahme, Grund-FB: wird auch ohne be- 

Voraussetzungen sondere Geltendmachung automatisch 

zuerkannt 

investitionsbedingter FB: Ausweis in StE 

erforderlich, getrennt nach körperlichen 

WG und Wertpapieren 

körperliche WG und Wertpapiere sind in 

einem Verzeichnis mit dem jeweiligen Betrag, 

der als GFB geltend gemacht wird, 

auszuweisen; das Verzeichnis ist auf Verlangen 

der Abgabenbehörde vorzulegen 

GFB-Antragstellung oder Berichtigung 

des Verzeichnisses nur bis zur erstmaligen 

Rechtskraft des ESt- oder Feststellungsbescheides 

möglich 

21

Behandlung gemischt genutzter Wirtschaftsgüter 

Betrieblich genutzte bewegliche Wirtschaftsgüter 

Ausmaß betriebliche Nutzung 0–50% >50–100% 

Zurechnung zum Betriebsvermögen 

Erfassung stiller Reserven bei 

0% 100% 

Verkauf oder Entnahme 

Absetzung für Abnutzung, sonstige 

0% 100% 

nicht zurechenbare Aufwendungen 0–50% 100% 

davon Privatanteil 0% 0–50% 

GFB 

Quelle: EStR 2000 Rz 481 

0% 100% 

Betrieblich genutzte Gebäude 

Ausmaß betriebliche Nutzung 

Zurechnung zum (notwendigen) 

0–80–100% 

1) 

Betriebsvermögen 

Erfassung stiller Reserven bei 

0% 20–80% 100% 

Verkauf oder Entnahme 

Absetzung für Abnutzung, 

sonstige nicht zuordenbare 

0% 20–80% 100% 

Aufwendungen 0–

Abschreibung von Anlagegütern – Nutzungsdauer 

Art des Wirtschaftsguts/Aufwands 

Gebäude, die zu mind 80% der 

unmittelbaren Betriebsausübung 

eines Land- und Forstwirtes oder 

ND in Jahren AfA in % 

Gewerbetreibenden dienen 33 1/3 3% 

Banken und Versicherungen 40 2,5% 

bei mind 80% Kundenverkehr 33 1/3 3% 

andere Betriebsgebäude 

nicht in Massivbauweise 

50 2% 

errichtete Gebäude 

Aufwendungen für denkmalgeschützte 

Betriebsgebäude (aus- 

25 4% 

genommen Anschaffungskosten) 10 10% 

Firmenwert 15 6,67% 

Praxiswert bei Freiberuflern 

PKW und Kombi 

Angemessenheitsgrenze 

(BGBl II 466/04): 

ab 2005 max € 40.000 

5 20% 

bis 2004 max € 34.000 

Instandsetzungsaufwendungen 

für Gebäude, die nicht betriebszugehörigen 

Arbeitnehmern für 

Wohnzwecke entgeltlich über- 

8 12,5% 

lassen werden 

bei vermieteten Gebäuden im 

Betriebsvermögen AfA-Satz ent- 

10 10% 

sprechend Nutzung durch Mieter 

Vermietung und Verpachtung: 

33 1/3 – 50 2 – 3% 

Gebäude Normalsatz 67 1,5% 

Gebäude (errichtet vor 1915) 

Mieterinvestitionen: 

50 2% 

– unbefristeter Mietvertrag 10 – 50 2% – 10% 

– befristeter Mietvertrag 

Antiquitäten (über 150 Jahre alt), 

Vertragsdauer Vertragsdauer 

Kunstgegenstände 

Betriebs- und Geschäftsaus- 

keine Afa keine Afa 

stattung, allgemein 10 10% 

Personalcomputer (PC) 3 – 4 25 – 33 1/3% 

Wollteppiche (begangene) 20 5% 

Wollteppiche an der Wand 

Homepage 

keine Afa keine Afa 

(wenn nicht selbst erstellt) 3 33 1/3% 

23

Übertragung stiller Reserven § 12 EStG 

Anspruch 

Natürliche Personen oder Personengesellschaften 

Übertragbare stille Reserven 

Allgemein 

Stille Reserven übertragbar auf 

Veräußerung von Anlagever- die Anschaffungs oder Hermögen 

stellungskosten von körperli- 

Unterschiedsbeträge zwi- chen oder unkörperlichen 

schen Veräußerungserlösen Wirtschaftsgütern (WG) in 

& Buchwerten der veräußerten 

Wirtschaftsgüter 

inländischer Betriebsstätte 

Behaltefrist mindestens Wirtschaftsgüter, die aufgrund 

7 Jahre im Anlagevermögen einer entgeltlichen Überlassung 

des Betriebs überwiegend im Ausland einkeine 

Behaltefrist bei Ausschei- gesetzt werden, gelten nicht 

den aufgrund höherer Gewalt als in einer inländischen Beoder 

behördlichem Eingriff triebsstätte verwendet 

Behaltefrist für GrSt und als Anschaffungs- und Her- 

Gebäude 15 Jahre, wenn stellungskosten gelten dann die 

stille Reserven übertragen um die übertragenen stillen 

wurden oder die Gebäude 

nach § 8 (2) EStG abgeschrieben 

wurden 

Reserven gekürzten Beträge 

Übertragung innerhalb von Bildung einer steuerfreien 

12 M, bei Gebäuden 24 M Rücklage (Übertragungsbei 

Baubeginn innerhalb von rücklage), soweit keine Über- 

12 Monaten; sonst gewinn- tragung im selben Wirtschaftserhöhende 

Auflösung 

körperliche Wirtschaftsgüter 

jahr; bei E/A-Rechner: steuerfreier 

Betrag (Ausweis in einem 

Verzeichnis) 

auf Grund & Boden bei 

aus Grund & Boden § 5 EStG Gewinnermittlung 

auf andere körperliche WG 

aus anderen körperlichen WG auf andere körperliche WG 

Ausnahme: Veräußerung außer Grund & Boden 

(Teil-)Betrieb Ausnahme: auf (Teil-)Betriebe 

unkörperliche Wirtschaftsgüter 

aus unkörperlichen WG auf unkörperliche WG 

Ausnahme: aus Beteiligungen Ausnahmen: 

an Personengesellschaften auf Beteiligungen an Personengesellschaften, 

Finanzanlagen 

24

Geringwertige Wirtschaftsgüter § 13 EStG 

Sofortige Absetzung der Anschaffungs-/Herstellungskosten von 

abnutzbaren Anlagegütern bis € 400 als Betriebsausgaben. 

Ausgenommen sind Wirtschaftsgüter, die zur entgeltlichen Überlassung 

bestimmt sind. 

Wirtschaftsgüter, die aus Teilen bestehen, sind als Einheit aufzufassen, 

wenn sie nach ihrem wirtschaftlichen Zweck oder nach 

der Verkehrsauffassung eine Einheit bilden (EStR Rz 3899). 

Wertpapierdeckung für Pensionsrückstellungen 

gemäß § 14 EStG 

zwingendes Deckungserfordernis nur für Pensionsrückstellungen 

(§ 14 Abs 7 EStG) 

Wertpapierdeckung (Nennbetrag) von mindestens 50 % des 

am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres ausgewiesenen 

Rückstellungsbetrags 

durchgehende Deckungsverpflichtung im Folgejahr (Dauerdeckung) 

Deckung der Pensionsrückstellung durch 

– Inländische und EU/EWR Wertpapiere gem § 14 Abs 7 Z 4 

EStG 

– Rückdeckungsversicherungen (Anrechnung des versicherungsmath 

Deckungskapitals oder des höheren Rückkaufswerts) 

Wertpapiere oder Rückdeckungsversicherung müssen ausschließlich 

der Besicherung von Pensionsanwartschaften oder 

-ansprüchen dienen (keine Verpfändung zulässig) 

Gewinnerhöhung um 30% im Ausmaß einer allfälligen Wertpapierunterdeckung 

(Strafzuschlag) 

25

Pauschalierungen 

Basispauschalierung in Einkommen- und Umsatzsteuer 

Basispauschalierung Vorsteuerpauschalierung 

§17 EStG §14 UStG 

EStR Rz 4100ff UStR Rz 2226 

Geltend- Pauschalierung in ESt und USt unabhängig vonmachung 

einander möglich, bei Vorsteuerpauschalierung 

zwingend Bruttogewinnermittlung in der E/A- 

Rechnung (EStR Rz 4129) 

Voraussetzung Tätigkeit gem § 22 oder § 23 

Vorjahresumsatz Vorjahresumsatz 

< € 220.000 

keine Buchführung 

(weder Pflicht noch 

freiwillig) 

< € 220.000 

Bindung an die 

Pauschalierung keine 

Karenzfrist für 

neuerliche 

2 Jahre 

Pauschalierung 5 Jahre 5 Jahre 

Bemessungs- Umsätze im Sinne des Gesamtumsatz aus 

grundlage § 125 BAO Tätigkeiten gem 

§ 22 u § 23 EStG 

ausg Hilfsgeschäfte 

Berechnung 12% der Bmgl 1,8% der Bmgl 

der pauscha- (höchstens € 26.400) max € 3.960,00 

lierten Betriebs- bzw 6% (höchstens (siehe Sonderregelungen 

ausgaben € 13.200) für kaufmännische 

oder technische 

Beratung bzw 

schriftstellerische, 

wissenschaftliche, 

unterrichtende, 

erzieherische oder 

Vortragstätigkeit, 

Tätigkeiten im Sinne 

des § 22 Z 2 EStG 

(insb Gesellschafter - 

Geschäftsführer) 

VO 627/1983 S 29) 

26

zusätzlich zum Wareneinkauf, Fremd- abnutzbares Anlage- 

Pauschale ab- löhne, Löhne u LNK f vermögen mit AHK 

ziehbare Be- Betriebsleistung, von über € 1.100, 

triebsausga- SV-Beiträge iSd § 4 Grundstücke, 

ben bzw Vor- (4) 1 EStG Lieferungen von Waren, 

steuern Roh-, Hilfs- und Be- 

Das Betriebsausgaben- triebsstoffe, Fremdlöhne 

pauschale gilt als Netto- für Betriebsleistung; 

größe. Gesellschafter- Sonderregelungen 

Geschäftsführer, die mit gelten bei Anwendung 

ihren Bezügen nicht zur der VO 627/1983 

Umsatzsteuerpflicht 

optieren, sowie Kleinunternehmer 

(und 

andere unecht befreite 

Unternehmer) können 

die auf das Netto-Betriebsausgabenpauschale 

entfallende Vorsteuer 

vereinfacht und entsprechend 

dem Vorsteuerpauschale 

mit 1,8% 

schätzen und das Betriebsausgabenpauschale 

um diesen Betrag erhöhen 

(auf 7,8% bzw 

13,8% - EStR Rz 4131). 

Sonstiges Anwendung für jeden Anwendung für jeden 

Betrieb gesondert Betrieb gesondert 

möglich möglich 

Inanspruch- Pauschalierung muss in USt-Erklärung 

nahme aus Steuererklärung bzw schriftliche 

hervorgehen, Wechsel Erklärung bis zur 

zur oder Verzicht auf Rechtskraft des 

Pauschalierung bis zur 

Rechtskraft des Bescheides 

möglich 

Bescheids 

27

Branchenpauschalierungen für Einkommen- und 

Umsatzsteuer 

Branchenpauschalierungen 

Gastwirte Lebensmittel- Drogisten Handelsver- Künstler, 

handel treter Schriftsteller 

VO BGBl II 149/2007 228/1999 229/1999 95/2000 417/2000 

EStR Rz 4287ff Rz 4310ff Rz 4324ff Rz 4355ff Rz 4361ff 

Voraussetzungen keine Buchführung (weder Pflicht noch freiwillig; siehe Seite 103), 

ausgenommen Handelsvertreter (EStR Rz 4357) 

Umsatzgrenze Vorjahres- € 700.000 € 700.000 keine € 700.000 

umsatz bis (ab 2010) (ab 2010) Umsatz- (ab 2010) 

max 

€ 255.000 

grenze 

Bindung an ESt: keine 

Pauschalierung USt: 2 Jahre 

Karenz bei ESt: keine (bei Drogisten 5 Jahre) 

Beendigung USt: 2 Jahre bei Wechsel zu anderer USt-Pauschalierung; 

5 Jahre bei Wechsel zur Regelbesteuerung 

Berechnung der Gewinn = Gewinn = Betriebaus- Betriebsaus- Betriebsaus- 

Pauschalierung 5,5% d 2% d gaben: gaben: gaben: 

Bruttoein- Bruttoein- 12% max 12% d 12% d 

nahmen nahmen € 26.400 Umsätze Umsätze 

+€ 2.180, +€ 3.630 (wie Basis- max € 5.825 max € 8.725 

Mindestge- pauschaliewinn 

€ 10.900 

rung) 

durch Pauschalie- Vollpauscha- Vollpauscha- wie Basis- 1) 1) 2) 

rung abgedeckte lierung lierung pauscha- 

Betriebsausgaben lierung 

Umsatzsteuer Vorsteuer: Vorsteuer: Vorsteuer: Vorsteuer: Vorsteuer: 

5,5% d 7% d 1,8% der 12% des 12% des 

Bruttoein- Bruttoein- Umsätze Betriebs- Betriebsnahmen 

nahmen d max € 3.690 ausgaben- ausgabenohne 

Lebensmittel (wie Basis- pauschales pauschales 

Getränke 3) ohne pauscha- max € 699 max € 1.047 

Getränke 4) lierung) zuzügl nicht zuzügl nicht 

pausch pausch 

Vorsteuer Vorsteuer 

1) 

umfasst: Tagesgelder, Räume im Wohnungsverband, Bewirtungsspesen, üblicherweise 

nicht belegbare Betriebsausgaben (zB: Trinkgelder) 

2) 

techn Hilfsmittel, Telefon, Büromaterial, Fachliteratur, Eintrittsgelder, Kleidung, Kosmetika, 

Probenräume, Atelier 

3) 

zuzügl VSt von Anlagevermögen über € 1.100, von Grundstücken, Getränken, Rohstoffen 

und Halberzeugnissen 

4) 

zuzügl VSt von Anlagevermögen über € 1.100, von Grundstücken, übrigen Handelswaren 

ohne Getränke und von Fremdlöhnen 

28

Pauschalierungen in ESt und USt für bestimmte 

Gruppen von Unternehmern 

ESt-Pauschalierung für VSt-Pauschalierung 

nichtbuchführende für bestimmte Gruppen 

Gewerbetreibende von Unternehmern 

VO 55/1990 VO 627/1983 

zu § 17 EStG zu § 14 UStG 

EStR Rz 4139 UStR Rz 2251 

Voraus- – keine Buchführung – bestimmte Freiberufler 

setzungen (weder Pflicht noch mit Umsätzen im voranfreiwillig; 

§ 125 BAO) gegangenen Wj von 

– Berechtigung zu Er- nicht mehr als 

mittlung der USt nach € 255.000 

vereinnahmten Ent- – bestimmte nichtgelten 

buchführungspflichtige 

– Führung Warenein- Gewerbetreibende 

gangsbuch – bestimmte Tätigkeiten 

gemeinnütziger 

Einrichtungen ohne 

Umsatzgrenze 

Bindung an die keine 

Pauschalierung 

2 Jahre 

Karenzfrist für 

neuerliche 

Pauschalierung 

keine 5 Jahre 

Berechnung in % der Einnahmen allgemein in % der Umder 

Betriebs- folgender Branchen: sätze im Inland: 

ausgaben (nur Bäcker 11,5% Tierärzte 4,9% 

auszugsweise) Dachdecker 10,8% Anwälte, Notare 1,7% 

Elektro- 8,5% Wirtschaftstreuinstallateur 

händer 1,7% 

Fleischer 5,2% Ziviltechniker 2,8% 

Fliesenleger 8,3% Tischler 1,6% 

Fotograf 14,4% Schlosser 1,8% 

Friseur 9,2% Kfz-Mechaniker 1,4% 

Fußpfleger, Kosmetiker, Musikinstrumen- 

Masseure 14,3% tenerz 1,9% 

Gärtner 9,7% Schuhmacher 1,6% 

Glaser 17,7% Tapezierer 1,3% 

Graphisches Fotografen 2,3% 

Gewerbe 11,0% Friseure 4,0% 

Installateure 10,2% Rauchfangkehrer 2,0% 

Kfz-Mechaniker 16,2% Optiker 1,4% 

Maler 11,9% Zahntechniker 1,6% 

29

30 

ESt-Pauschalierung für VSt-Pauschalierung 

nichtbuchführende für bestimmte Gruppen 

Gewerbetreibende von Unternehmern 

VO 55/1990 VO 627/1983 

zu § 17 EStG zu § 14 UStG 

EStR Rz 4139 UStR Rz 2251 

Musikinstrumen- Kosmetiker, 

tenerzeug 10,8% Masseure 3,0% 

Optiker 10,8% Handelsvertreter 4,3% 

Schlosser 16,0% Schausteller 3,1% 

Spengler 13,0% Fremdenführer 2,0% 

Tapezierer 7,6% gemeinnützige 

Tischler 10,4% Körperschaften 

Uhrmacher 12,0% – für Ferienaktionen 

Zahntechniker 11,0% 10,0% 

Zimmermeister 10,7% – für Tagesmütteraktionen 

Zuckerbäcker 8,0% 10,0% 

weitere Wareneinkauf, Fremd-/ für alle AK für 

Betriebsaus- Löhne u LNK f Betriebs - abnutzbares AV 

gaben oder VSt leistung, SV § 4 (4) 1 EStG, (außer GWG) 

AfA, Restbuchwert, GWG, daneben Sondersteuerfr 

Betrag gem § 12, regelungen lt 

fiktive Abfertigungsan- VO 627/1983 

sprüche, Miete und Pacht, 

Energie, Beheizung, Porto, 

Telefon, abgeführte USt 

Sportler-Verordnung 

Sportler-Verordnung 

Verordnung VO BGBl II 418/2000 

EStR Rz 4371ff 

Voraus- Tätigkeit als Sportler (bestimmt sich nach 

setzungen der Verkehrsauffassung) 

unbeschränkte Steuerpflicht in Österreich 

selbständige Ausübung der Sportlertätigkeit 

überwiegend Turniere, Wettkämpfe im Ausland 

(nach Kalendertagen) 

Antrag 

Einbezogene Einkünfte aus der weltweiten Tätigkeit als (aktiver) 

Einkünfte Sportler einschließlich der gesamten Werbetätigkeit 

ESt-Pauscha- 33% der einbezogenen Einkünfte in Österreich zu 

lierung besteuern; keine Anrechnung ausländischer Steuern 

Sonstiges ausländische Einkünfte einschließlich Werbetätigkeit 

wirken progressionserhöhend

Besteuerung Veräußerungsgewinn § 24 EStG 

Veräußerungsgewinne gem § 24 EStG 

Gewinne, die erzielt werden bei 

a) Veräußerung des Betriebes, Teilbetriebes, Mitunternehmeranteiles 

b) Aufgabe eines Betriebes, Teilbetriebes 

Ermäßigungen Frist 2) Antrag sonstige Voraussetzungen 

1. Halber mind 7 ja Steuerpflichtiger ist 

Durchschnitts- Jahre a) gestorben oder 

steuersatz 1) b) erwerbsunfähig oder 

c) 60 Jahre + Einstellung der 

aktiven Erwerbstätigkeit 

(Umsatz max € 22.000 u 

Einkünfte max € 730) 5) 

2. Verteilung mind 7 ja keine Inanspruchauf 

3 Jahre 1) Jahre nahme von Pkt 1. 

(Normaltarif) 

3. Verteilung keine ja Aufdeckung stiller Reserven 

auf 5 Jahre durch bzw zur Vermeidung 

bei (drohender) von behördlichem Eingriff, 

Enteignung nur insoweit keine Über- 

(Normaltarif) 1) tragung gem § 12 EStG 

durchgeführt wird 

4. Freibetrag keine nein keine Inanspruchnahme 

€ 7.300 1) 3) Pkt 1., 2., 3. 

(Normaltarif) 

5. Anrechnung 3 Jahre ja unentgeltl Erwerb (Teil-) 

entrichtete betrieb, Mitunternehmeranteil 

Erbschafts-/ innerhalb der letzten 3 Jahre 

Schenkungs-/ mit Entrichtung Erbschafts- 

Grunderwerb-/ Schenkungssteuer; Grund- 

Stiftungsein- erwerb- oder Stiftungseingangssteuer 

gangssteuer; im Ausmaß der 

Doppelbelastung der stillen 

Reserven 

6. Haupt- keine ja wie Pkt 1. zusätzlich: Betriebswohnsitz- 

aufgabe, Hauptwohnsitz bis 

befreiung zur Betriebsaufgabe, keine 

übertragenen stillen Reserven 

auf Gebäude 4) 

1) Die Ermäßigungen stehen nur bei Entstehen des Veräußerungsgewinnes in einem Veranlagungszeitraum 

zu, somit nicht bei Veräußerung gegen Rente. 

2) Zeitraum zwischen Eröffnung/Erwerb und Veräußerung/Aufgabe des Betriebes 

3) Bei der Veräußerung/Aufgabe eines Teilbetriebes, Mitunternehmeranteiles steht jener Anteil 

von € 7.300 zu, der dem Anteil des Teilbetriebes/Mitunternehmeranteiles am gesamten 

Betriebsvermögen entspricht. 

4) Bei Verwendung zur Einkunftserzielung nach Betriebsaufgabe Kürzung des steuerlichen 

Wertansatzes um unversteuerte stille Reserven. Wird das Gebäude(-teil) innerhalb von 

5 Jahren veräußert, gilt die Veräußerung als rückwirkendes Ereignis gem § 295a BAO. 

5) Neuerliche Erwerbstätigkeit nach Ablauf eines Jahres nach EStR Rz 7322 idR unschädlich, 

außer die Aufnahme war von vornherein beabsichtigt. 

31

Besteuerung von Dienstnehmern 

Grenz- und Pauschbeträge für Dienstnehmer 

§ 41 Abs 1 Pflichtveranlagung bei lohnsteuerpflichtigen 

Einkünften und 

anderen Einkünften von über € 730,00 

oder Einkünften aus Kapitalvermögen 

im Sinne des § 27a 

Abs 1 EStG oder entsprechenden 

betrieblichen Einkünften, die 

jeweils keinem Kapitalertragsteuerabzug 

unterliegen 

(ab Veranlagung 2012) keine Freigrenze 

§ 41 Abs 3 Veranlagungsfreibetrag für (einschleifend) 

andere Einkünfte (gilt ab Veran- € 730,00 

lagung 2012 nicht für Einkünfte 

aus Kapitalvermögen iSd § 27a 

EStG, die dem Steuersatz 

von 25% unterliegen) 

Jährlich 

§ 3 Abs 1 Z 13 b Zuschüsse des Arbeit- € 500,00 

gebers für die Betreuung pro Kind 

von Kindern 

§ 3 Abs 1 Z 14 geldwerter Vorteil aus der 

Teilnahme an Betriebsveranstaltungen 

€ 365,00 

dabei empfangene 

Sachzuwendungen € 186,00 

§ 3 Abs 1 Z 15 a Freibetrag für Zukunftssicherung 

€ 300,00 

§ 3 Abs 1 Z 15 b Freibetrag für Mitarbeiterbeteiligung 

€ 1.460,00 

§ 16 Abs 3 Werbungskostenpauschbetrag 

€ 132,00 

§ 104 Landarbeiterfreibetrag € 171,00 

§ 105 Amtsbescheinigung und 

Opferausweis € 801,00 

Monatlich 

§ 68 Abs 1 u 6 Schmutz-, Erschwernis- und 

Gefahrenzulagen sowie 

Überstundenzuschläge für 

Sonntags-, Feiertags- u 

Nachtarbeit steuerfrei bis zu: 

wenn Leistung 

überwiegend bei Tag € 360,00 

wenn Leistung 

überwiegend bei Nacht € 540,00 

§ 68 Abs 2 50%-Überstundenzuschlag: 

Zusätzlich zu § 68 Abs 1 

sind Zuschläge für die 

ersten 10 Überstunden steuerfrei, 

höchstens jedoch € 86,00 

Pro Arbeitstag 

§ 3 Abs 1 Z 16 c pauschale Fahrt- u Reise- € 60,00, 

aufwandsentschädigungen max € 540,00/ 

von Sportvereinen Kalendermonat 

§ 3 Abs 1 Z 17 Gutscheine steuerfrei für: 

Essen in Betriebskantine 

oder Gaststätte € 4,40 

Lebensmittelgutscheine € 1,10 

32

Sachbezüge 

Sachbezugsverordnung BGBl II 2001/416 idF BGBI II 2008/468 

regelt: 

Wert der vollen freien Station 

– € 196,20 monatlich 

– Darin sind enthalten: 

o Wohnung (ohne Beheizung und Beleuchtung) mit 1/10 

o Beheizung und Beleuchtung mit 1/10 

o Erstes und zweites Frühstück mit je 1/10 

o Mittagessen mit 3/10 

o Jause mit 1/10 

o Abendessen mit 2/10 

– Erhöhung wenn auch an Familie gewährt 

Wohnraumbewertung 

Stellt der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer Wohnraum kostenlos 

oder verbilligt zur Verfügung, ist als monatlicher Quadratmeterwert 

der jeweils am 31.10. des Vorjahres geltende Richtwert 

gem § 5 des Richtwertgesetzes anzusetzen. Die Quadratmeterwerte 

beeinhalten auch die Betriebskosten. Kostenbeiträge des 

Arbeitnehmers vermindern den Sachbezugswert. Für die Jahre 

2009 – 2011 gilt eine Übergangsregelung. 

Richtwerte pro m2 Wohnfläche (nächste Erhöhung voraussichtlich 

per 1.4.2012): 

Bundesland Richtwerte ab Richtwerte von 

1.4.10 1.4.08 bis 31.3.10 

Burgenland € 4,47 € 4,31 

Kärnten € 5,74 € 5,53 

Niederösterreich € 5,03 € 4,85 

Oberösterreich € 5,31 € 5,12 

Salzburg € 6,78 € 6,53 

Steiermark € 6,76 € 6,52 

Tirol € 5,99 € 5,77 

Vorarlberg € 7,53 € 7,26 

Wien € 4,91 € 4,73 

Vorstehende Werte stellen den Bruttopreis (inklusive Betriebskosten 

und Umsatzsteuer; exklusive Heizkosten) dar. Beginnend mit 

1.4.2010 werden die Richtwerte jedes zweite Jahr angepasst (VPI 

2000). 

Deputate, zB in der Land und Forstwirtschaft 

Privatnutzung des arbeitgebereigenen KFZ 

– 1,5% der Anschaffungskosten (inkl Sonderausstattung, 

NoVA und USt ) monatlich 

– max € 600 monatlich 

– monatliche Privatnutzung bis 500 km: Halber Betrag 

33

34 

Privatnutzung des arbeitgebereigenen KFZ-Abstell- oder Garagenplatzes 

– Parkplatz bei Parkraumbewirtschaftung: monatlich € 14,53 

Optionen zum Erwerb von Beteiligungen (gemeiner Wert) 

Zinsersparnisse bei zinsverbilligten oder unverzinslichen Arbeitgeberdarlehen 

– 3,5% (minus verrechnete Zinsen vom aushaftenden Kapital) 

– Freibetrag € 7.300 für Vorschüsse bzw Darlehen 

– Fremdwährung individuell 

Mobiltelefon: für fallweise Privatnutzung ist kein Sachbezug anzusetzen 

(LStR Rz 214) 

Werbungskosten § 16 EStG 

Allgemeines 

beruflich veranlasste Ausgaben 

– Kausaler Zusammenhang mit der Tätigkeit 

– zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen 

– Grundsätzlich keine Zweckmäßigkeits- oder Notwendig - 

keits prüfung (aber Indiz für berufliche Veranlassung) 

ohne besonderen Nachweis: Pauschbetrag iHv € 132 jährl 

Werbungskosten ABC 

Gewerkschaftsbeiträge (LStR Rz 240 f) 

– angemessene statutenmäßig festgesetzte Höhe 

– auch bei Pensionisten 

– keine Anrechnung auf Werbungskostenpauschale 

Betriebsratsumlage (LStR Rz 242) 

– Anrechnung auf Werbungskostenpauschale 

Pflichtversicherungsbeiträge (LStR Rz 243 ff) 

– keine Anrechnung auf Werbungskostenpauschale 

Reisekosten (siehe dazu Seite 38 ff) 

Arbeitskleidung (LStR Rz 322 f) 

– typische Berufskleidung oder Schutzkleidung 

– zB Uniformen, Arbeitsmäntel, Kostüme von Schauspielern 

– wird im Privatleben nicht getragen 

Arbeitszimmer im Wohnungsverband (LStR Rz 324ff) 

– Mittelpunkt der konkreten Tätigkeit 

– nicht möglich: Lehrer, Richter, Politiker, Dirigent, Vortragender, 

Freiberufler mit auswärtiger Kanzlei, Praxis 

– Arbeitszimmer möglich zB: Gutachter, Schriftsteller, Dichter, 

Maler, Komponist, Bildhauer, Heimarbeiter, Musiker 

– jedenfalls möglich: Ordination, Labor, Foto-, Tonstudio, 

Kanzleiräumlichkeiten 

Bürgschaften (LStR Rz 338) 

– wenn beruflich veranlasst 

Computer (LStR Rz 339 f) 

– Heim-PC: Schätzung des Privatanteiles (40% ohne Nachweis) 

– Nutzungsdauer 3 - 4 Jahre

– PC, Bildschirm und Tastatur: Einheit 

– Maus, Drucker oder Scanner: eigenständige Wirtschaftsgüter 

– GWG wenn Anschaffungskosten unter € 400,00 

– PC-Tisch, Software, USB-Sticks, Handbücher, Papier: nach 

Maßgabe der berufl Nutzung 

doppelte Haushaltsführung (LStR Rz 341 ff) 

Fachliteratur (LStR Rz 353) 

Familienheimfahrten (LStR Rz 354 ff) 

– max € 3.672 (bis 31.12.2010: € 3.372) 

Fehlgelder (LStR Rz 357) 

Fortbildung, Ausbildung, Umschulung (LStR Rz 358 f) 

– Aus- und Fortbildung in Zusammenhang mit bisher ausgeübter 

oder damit verwandter Tätigkeit 

– umfassende Umschulungsmaßnahmen, die Tätigkeit in einem 

neuen Berufsfeld ermöglichen 

– nicht abzugsfähig: 

o wenn bisher keine Tätigkeit ausgeübt wurde 

o Bildungsmaßnahmen, die auch bei nicht berufstätigen 

Personen von allgemeinem Interesse sind oder die 

grundsätzlich der privaten Lebensführung dienen (Persönlichkeitsentwicklung 

ohne beruflichen Bezug, Sport, 

Esoterik) 

Führerschein (LStR Rz 362) 

– PKW nicht abzugsfähig (auch bei berufl Notwendigkeit) 

– LKW bei Zusammenhang mit ausgeübter Tätigkeit abzugsfähig 

Sprachkurse (LStR Rz 363) 

– konkreter Nutzen für den Beruf erforderlich 

Auslandssprachkurs, Studienreise (LStR Rz 389 f) 

– lehrgangsmäßige Organisation erforderlich, „uninteressant“ 

für Privatperson 

Internet (LStR Rz 367) 

– wenn beruflich veranlasst 

– allenfalls Schätzung des privaten Anteiles 

– spezielle Anwendungen (Rechtsinformationssystem) jedenfalls 

abzugsfähig 

Telefon (LStR Rz 391) 

– im tatsächl Umfang 

– bei eigenem Telefon: berufl veranlasster Teil 

Kontoführungskosten (LStR Rz 368) 

– Kosten für Gehaltskonto idR nicht abzugsfähig 

Aufwendungen für Sportausübung (LStR Rz 386) 

– nicht abzugsfähig 

Strafen (LStR Rz 387) 

– nicht abzugsfähig 

– Ausnahme (gültig bis: 1.8.2011): Geldstrafen, die in ursächlichem 

Zusammenhang mit der Einkunftsquelle stehen, wenn 

sie verschuldensunabhängig sind oder geringes Verschulden 

vorliegt (zB Falschparken bei Ladevorgang) 

35

Werbungskosten nach Durchschnittssätzen 

(VO BGBl II 2001/382, LStR 396 f) 

Bestimmte Berufsgruppen können, anstelle des jährlichen 

Pauschbetrages von € 132, ohne tatsächlichen Nachweis der Aufwendungen, 

Werbungskosten nach Durchschnittssätzen geltend 

machen. 

Berufsgruppe Pauschale Höchstbetrag 

in % pa 

Artisten, Schauspieler, Musiker 5% € 2.628 

Fernsehschaffende, Journalisten 7,5% € 3.942 

Forstarbeiter ohne eigene Motor- 5% € 1.752 

säge, Förster, und Berufsjäger im 

Revierdienst 

Forstarbeiter mit eigener 10% € 2.628 

Motorsäge 

Hausbesorger 15% € 3.504 

Heimarbeiter 10% € 2.628 

Vertreter (> 50% der Arbeitszeit im 5% € 2.190 

Außendienst) 

Mitglieder einer Stadt-, Gemeinde- 15% mind € 438 

oder Ortsvertretung max € 2.628 

Bemessungsgrundlage für Pauschale = Jahresbruttobezug abzgl 

steuerfreie Bezüge und steuerbegünstigte Sonderzahlungen. 

36

Pendlerpauschale § 16 (1) 6 EStG ab 1.1.2011 

einfache Massenbe- Massenbe- 

Fahrtstrecke förderungsmittel förderungsmittel 

Wohnung – zumutbar, für die halbe Fahrt- 

Arbeitsstätte jährlich strecke nicht 

zumutbar, jährlich 

2 bis 20 km € 0 € 372 

20 bis 40 km € 696 € 1.476 

40 bis 60 km € 1.356 € 2.568 

über 60 km € 2.016 € 3.672 

Pendlerpauschale § 16 (1) 6 EStG ab 1.7.2008 bis 31.12.2010 

einfache Massenbe- Massenbe- 

Fahrtstrecke förderungsmittel förderungsmittel 

Wohnung – zumutbar, für die halbe Fahrt- 

Arbeitsstätte jährlich strecke nicht 

zumutbar, jährlich 

2 bis 20 km € 0 € 342 

20 bis 40 km € 630 € 1.356 

40 bis 60 km € 1.242 € 2.361 

über 60 km € 1.857 € 3.372 

Steuerfreie Beförderung von Arbeitnehmern im Werkverkehr 

§ 26 Z 5 EStG 

Werkverkehr liegt vor, wenn der AG seine AN zwischen Wohnung 

und Arbeitsstätte befördert oder befördern lässt 

– mit Fahrzeugen in der Art eines Massenbeförderungsmittels 

– mit Massenbeförderungsmitteln, wenn der AN die Voraussetzungen 

für die Gewährung des Pendlerpauschales erfüllt 

(ab 1.1.2011) 

37

Reisekosten und Reisekostenvergütungen 

Tagesgelder (TG) 

Pauschbetrag € 26,40 für 24 Stunden (h) bzw Tag (Ausland 

siehe Tabelle) steuerfrei 

Berechnung ab Dauer > 3 h für jede angefangene 

Stunde ein Zwölftel 

AuslandsTG aliquot ab Auslandsaufenthalt 

> 3 h (falls kürzer nur InlandsTG) 

Wahlrecht: Abrechnung nach Tagen (dh 

> 11 h/Kalendertag volles TG: bei entsprechender 

Auszahlung durch den DG) 

oder volles TG für 24 h (allgemeine 

Regel); Wahlrecht kann bei jeder einzelnen 

Dienstreise ausgeübt werden 

Inland: Kürzung um € 13,20 pro bezahltem 

Essen (Einladung) 

Ausland: keine Kürzung bei einem bezahlten 

Essen/Tag; ab zwei Essen/Tag: 

Kürzung auf 1/3 

Nächtigungsgelder (NG) 

Pauschbetrag € 15/Nacht (Ausland siehe Tabelle) 

umfasst Nächtigung inkl Frühstück 

nicht möglich bei unentgeltlicher Nächtigung 

Tatsächliche Kosten ohne Obergrenze (Ausnahme: Höchstbeträge 

im Rahmen von Aus- und Fortbildung; 

siehe Tabelle) 

Kilometergelder/Fahrtkosten 

Kilometergeld tatsächliche Kosten für öff Verkehrsmittel 

Fahrtkosten andere Beförderungsmittel: S 42 

Vergütungen des DG für wöchentliche 

Familienheimfahrten steuerfrei bei großer 

Dienstreise (su), falls kein TG für arbeitsfreie 

Tage gezahlt wird (Begrenzung 

gem § 20 Abs 1 Z 2 lit e EStG gilt nicht) 

Vergütungen des DG für Fahrten Wohnung 

zum Einsatzort sind ab Folgemonat 

nicht mehr steuerfrei, wenn diese 

Fahrten im laufenden Monat überwiegend 

erfolgen (Ausnahme für Bau- und 

Montagetätigkeit) 

berufl veranlasste Fahrtkosten können 

unabh vom Anspruch auf TG und von der 

Entfernung steuerfrei ausbezahlt werden 

38

Tagesgelder und Nächtigungsgelder vom Dienstgeber (DG) 

kleine Dienstreise über Auftrag des DG den Dienstort für 

1. Tatbestand Dienstverrichtungen verlassen (nicht an 

§ 26 Z 4 EStG bestimmte Entfernung gebunden) 

steuerfreie Auszahlung bis zur Begründung 

eines neuen Mittelpunkts der Tätigkeit (su) 

große Dienstreise Tätigkeit im Auftrag des DG 

2. Tatbestand tägliche Rückkehr zum ständigen Wohn- 

§ 26 Z 4 EStG ort unzumutbar (jedenfalls dann, wenn 

Entfernung > 120 km) 

Anzahl der Tage für steuerfreie Auszahlung: 

max 183 Tage (tageweise Berechnung) 

Kleine Dienstreise Voraussetzung: KV-Verpflichtung, Betrotz 

neuen Mittel- triebsvereinbarung, Vereinbarungen 

punkts zwischen DG und allen/bestimmten 

3. Tatbestand Gruppen von DN 

§ 3 Z 16b EStG gilt für: Außendiensttätigkeit, Fahrtätigkeit, 

Baustellen- und Montagetätigkeit, 

Arbeitskräfteüberlassung, vorübergehende 

Tätigkeit an Einsatzort in anderer 

polit Gemeinde 

Auszahlung steuerfreier TG und NG 

ohne zeitliche Begrenzung sowie Fahrtkostenvergütung 

oder Pendlerpauschale 

Weiterer Mittelpunkt der Tätigkeit bei kleiner Dienstreise 

(1. Tatbestand) LStR Rz 300ff bzw Rz 715ff 

durchgehend am nach Anfangsphase von 5 Tagen 

Einsatzort Einsatzort: idR politische Gemeinde 

erfolgt innerhalb von 6 Monaten kein Einsatz 

an diesem Ort: neuerliche Anfangsphase 

von 5 Tagen (6-Monatsregel) 

regelmäßig regelmäßig wiederkehrende Tätigkeit 

wiederkehrend (mindestens einmal wöchentlich) 

nach Anfangsphase von 5 Tagen 

6-Monatsregel 

unregelmäßig nach Anfangsphase von 15 Tagen pro 

wiederkehrend Kalenderjahr 

gleichbleibendes nach Anfangsphase von 5 Tagen 

Einsatzgebiet Einsatzgebiet: regelmäßige Reisen in ein 

Zielgebiet 

zB Vertreter, Patrouillentätigkeit 

Bezirk und angrenzende Bezirke gelten 

nach BMF als Einsatzgebiet 

6-Monatsregel 

Fahrtätigkeit auf nach Anfangsphase von 5 Tagen 

gleich bleibenden zB Linienverkehr, Zustelldienst 

Routen oder Linien 6-Monatsregel 

39

Tages- und Nächtigungsgelder als Betriebsausgabe/ 

Werbungskosten (§ 4 (5), § 16 (1) Z 9 EStG) 

Voraussetzungen > 25 km einfache Wegstrecke 

berufliche Veranlassung 

Reisedauer > 3 h 

kein weiterer Mittelpunkt der Tätigkeit (so) 

Differenzreisekosten: Differenz zwischen 

vom DG erhaltenen Vergütungen und 

gesetzlichem Tages-/Nächtigungssatz 

gem § 26 Z 4 EStG als zusätzliche Ausgabe 

möglich 

Berechnung wie oben (kein Wahlrecht 

Abrechnung auf Tage; nur 24h-Abrechnung) 

Tages- und Nächtigungsgelder (LStR Rz 365) 

Land (auszugsweise; Tages- Nächtigungs- Höchstbetrag 

Gesamtliste LStR Rz 1405) gebühr gebühr für Nächtigung 

Sätze in € bei Fortbildung 

(ab 1.1.2011) 

Österreich 26,40 15,00 105,00 

I. EUROPA 

Albanien 27,90 20,90 146,30 

Belarus 36,80 31,00 217,00 

Belgien 35,30 22,70 158,90 

Brüssel 41,40 32,00 224,00 

Bosnien und Herzegowina 31,00 23,30 163,10 

Bulgarien 31,00 22,70 158,90 

Dänemark 41,40 41,40 289,80 

Deutschland 35,30 27,90 195,30 

Grenzorte 30,70 18,10 126,70 

Estland 36,80 31,00 217,00 

Finnland 41,40 41,40 289,80 

Frankreich 32,70 24,00 168,00 

Paris und Straßburg 35,80 32,70 228,90 

Griechenland 28,60 23,30 163,10 

Großbritannien und 

Nordirland 36,80 36,40 254,80 

London 41,40 41,40 289,80 

Irland 36,80 33,10 231,70 

Island 37,90 31,40 219,80 

Italien 35,80 27,90 195,30 

Rom und Mailand 40,60 36,40 254,80 

Grenzorte 30,70 18,10 126,70 

Jugoslawien 31,00 23,30 163,10 

Kroatien 31,00 23,30 163,10 

Lettland 36,80 31,00 217,00 

Liechtenstein 30,70 18,10 126,70 

40

Litauen 36,80 31,00 217,00 

Luxemburg 35,30 22,70 158,90 

Malta 30,10 30,10 210,70 

Moldau 36,80 31,00 217,00 

Niederlande 35,30 27,90 195,30 

Norwegen 42,90 41,40 289,80 

Polen 32,70 25,10 175,70 

Portugal 27,90 22,70 158,90 

Rumänien 36,80 27,30 191,10 

Russische Föderation 36,80 31,00 217,00 

Moskau 40,60 31,00 217,00 

Schweden 42,90 41,40 289,80 

Schweiz 36,80 32,70 228,90 

Grenzorte 30,70 18,10 126,70 

Slowakei 27,90 15,90 111,30 

Preßburg 31,00 24,40 170,80 

Slowenien 31,00 23,30 163,10 

Grenzorte 27,90 15,90 111,30 

Spanien 34,20 30,50 213,50 

Tschechien 31,00 24,40 170,80 

Grenzorte 27,90 15,90 111,30 

Türkei 31,00 36,40 254,80 

Ukraine 36,80 31,00 217,00 

Ungarn 26,60 26,60 186,20 

Budapest 31,00 26,60 186,20 

Grenzorte 26,60 18,10 126,70 

Zypern 28,60 30,50 213,50 

II. AFRIKA 

Ägypten 37,90 41,40 289,80 

Südafrika 34,90 34,00 238,00 

III. AMERIKA 

Argentinien 33,10 47,30 331,10 

Brasilien 33,10 36,40 254,80 

Chile 37,50 36,40 254,80 

Kanada 41,00 34,20 239,40 

Mexiko 41,00 36,40 254,80 

USA 52,30 42,90 300,30 

New York und 

Washington 65,40 51,00 357,00 

IV. ASIEN 

China 35,10 30,50 213,50 

Hongkong 46,40 37,90 265,30 

Indien 31,80 39,90 279,30 

Saudi-Arabien 54,10 37,50 262,50 

Singapur 43,60 44,70 312,90 

Taiwan 39,20 37,50 262,50 

Vereinigte Arabische 

Emirate 54,10 37,50 262,50 

V. AUSTRALIEN 

Australien 47,30 39,90 279,30 

Neuseeland 32,50 36,40 254,80 

41

Kilometergeld 

Beförderungsmittel 

Kilometergeld je Fahrkilometer 

ab 1.1.2011 von 1.7.2008 bis 

31.12.2010 

PKW und Kombi € 0,42 € 0,42 

jede mitbeförderte Person € 0,05 € 0,05 

Motorräder und € 0,24 € 0,14 bis 250 cm³ 

Motorfahrräder € 0,24 über 250 cm³ 

Fahrrad € 0,38 € 0,233 (erste 5 Km) 

€ 0,465 (ab dem 6.Km) 

42 

pro Kj kann PKW-Kilometergeld für max 30.000 Km angesetzt 

bzw vom DG steuerfrei ausbezahlt werden; darüber: entweder 

Kilometergeld für 30.000 Km oder tatsächlich nachgewiesene 

Kosten 

Nachweis für gefahrene Kilometer erforderlich (zB Fahrtenbuch, 

Reiseberichte) 

Kilometergeld deckt ab (LStR Rz 372 f): 

– Absetzung für Abnutzung 

– Treibstoff, Öl 

– Service und laufende Reparaturkosten 

– Zusatzausrüstung (Winterreifen, Autoradio, Navigationsgerät) 

– Steuern, Parkgebühren, Mauten, Vignette 

– Versicherungen aller Art 

– ARBÖ-, ÖAMTC-Mitgliedsbeitrag 

– Finanzierungskosten 

zusätzlich ansetzbar: Schäden auf Grund höherer Gewalt (LStR 

Rz 373): 

– insbesondere Unfall oder Steinschlag 

– wenn im Rahmen der beruflichen Verwendung verursacht 

– Totalschaden bzw beträchtliche Wertminderung: Absetzung 

für außergewöhnliche technische Abnutzung 

bei geringerer Auszahlung Km-Geld durch AG: Differenzwerbungskosten 

ansetzbar (LStR 712) 

Sonstige Bezüge 

Jahressechstel (§ 67 Abs 1 EStG): Wenn die sonstigen Bezüge 

(13./14.) innerhalb eines Kalenderjahres von demselben Arbeitgeber 

ausbezahlt werden und das Jahressechstel 

a) € 2.100 nicht übersteigt 0% 

b) € 2.100 übersteigt 

Freibetrag € 620 

darüber 6% 

Abfertigung sowie Kapitalbetrag aus BV-Kasse 

gem § 67 Abs 3 EStG: 6% 

freiwillige Abfertigung (nur für Zeiträume ohne 

Anspruch gegen MV-Kasse): 1/4 der laufenden 

Bezüge der letzten 12 Monate 6%

zusätzlich bei Dienstzeit von bis zur Höhe von 

3 Jahren 2/12 der letzten 12 Monate 






Besteuerung Kapitalvermögen 

Besteuerung von Kapitalerträgen bei Direktveranlagung 

(bis 31.3.2012) 

Kapitaleinkünfte KESt Versteuerung Option 

iHv zur Tarifver- 

25% steuerung 

Zinsen aus Forderungs- ja Endbesteuert Bruttoanwertpapieren 

(bei öffentli- satz, Tarifchem 

Anbot) mit kuponauszahlender 

Stelle im Inland 

satz 

Zinsen aus Forderungs- nein Sondersteuer- Bruttoanwertpapieren 

(bei öffentli- satz iHv 25% satz, Tarifchem 

Anbot) mit kuponaus- bei öffent- satz 

zahlender Stelle im Ausland lichem Anbot 

(§ 37 (8) EStG) 

Zinsen aus Forderungen ja Endbesteuert Bruttoangegenüber 

inländ Kredit- satz, Tarifinstituten 

(zB Sparbuch) satz 

Zinsen aus Forderungen nein Sondersteuer- Bruttoangegenüber 

ausl Kredit- satz iHv 25% satz, Tarifinstituten 

(zB Sparbuch) (§ 37 (8) EStG), 

endbesteuert 

satz 

inländische Dividenden ja Endbesteuert BruttoansatzHalbsatz 

ausländische Dividenden ja Endbesteuert Bruttoanmit 

inländischer auszah- satz Halblender 

Stelle satz 

ausländische Dividenden nein Sondersteuer- Bruttoanmit 

ausländischer auszah- satz iHv 25% satz Halblender 

Stelle (§ 37 (8) EStG), 

endbesteuert 

satz 

Privatdarlehen nein Tarifversteuerung 

– 

Quelle: EStR Rz 7835 

43

Besteuerung von Kapitalvermögen ab 1.1.2011 bzw 1.4.2012 

Anwendungsbereich 

– Regelungen gelten für Ek aus KV sowohl im betrieblichen als 

auch im außerbetrieblichen Bereich: § 27a Abs 6 

– ausgenommen sind nach § 7 Abs 3 KStG steuerpflichtige Körperschaften 

Abkürzungen 

– Ek Einkünfte 

– reSubEk realisierte Substanzeinkünfte 

– KV Kapitalvermögen 

– BV Betriebsvermögen 

– PV Privatvermögen 

– nP natürliche Person 

– PG Personengesellschaft 

– KapGes Kapitalgesellschaft 

– InvF Investmentfonds / Immobilienfonds 

– SoSt Sondersteuer § 27a EStG 

Einkünfte aus Kapitalvermögen (3 Kategorien) 

Ek aus der Überlassung von Kapital (§ 27 Abs 2 u 5): 

– Gewinnanteile (Dividenden) u gleichartige Bezüge 

– Zinsen (Bankguthaben, Darlehen, Anleihen, Sparbücher etc) 

– Diskontbeträge von Wechseln/Anweisungen 

– Gewinnanteile des stillen Gesellschafters 

– Zuwendungen von Privatstiftungen und ausländischen Stiftungen 

– weitere Tatbestände iSd § 27 Abs 5 

Ek aus realisierten Wertsteigerungen von KV (§ 27 Abs 3): 

– Ek aus der Veräußerung, Einlösung und sonstigen Abschichtung 

von Kapitalvermögen, dessen Erträge KV-Ek sind, 

einschließlich Nullkuponanleihen (ua) 

– Depotentnahme (außer Ermächtigung an Bank zur Datenweitergabe) 

Ek aus Derivaten (§ 27 Abs 4): 

– Ek aus der Veräußerung und sonstigen Abwicklung, Differenzausgleich 

und Stillhalterprämie bei Termingeschäften 

und sonstigen derivativen Finanzinstrumenten (bspw Indexzertifikate) 

– Termingeschäfte: Optionen, Futures, Swaps etc 

In Kraft treten 

– §§ 20 Abs 2, 27, 27a, 93, 94, 95, 96, 97, 98 Abs 1, 99 Abs 1, 100 

EStG neu: erst ab 1.4.2012 in Kraft 

– §§ 31, 37 Abs 4 u 8 EStG alt: letztmalig auf vor dem 1.4.2012 

verwirklichte Besteuerungstatbestände anwendbar 

44

– § 94 Z 2 KESt-Befreiung neu für Inlandsdividenden: erst ab 

1.4.2012 in Kraft 

Mindestbeteiligungshöhe 10% (vormals 25%) 

unmittelbare und mittelbare (neu!) Beteiligung zulässig 

– Altbestand in Hinblick auf Steuerhängigkeit im PV 

vor 1.1.2011 angeschaffte Anteile an Körperschaften und 

InvF 

vor 1.10.2011 angeschaffte Forderungswertpapiere, Indexzertifikate, 

Derivate uä 

– Neubestand in Hinblick auf Steuerhängigkeit im PV 

nach 31.12.2010 angeschaffte Anteile an Körperschaften 

und InvF: uneingeschränkt steuerhängig 

nach 30.9.2011 angeschaffte Forderungswertpapiere, Indexzertifikate, 

Derivate uä: uneingeschränkt steuerhängig 

Ausnahme für Tilgungsträger im Rahmen von vor dem 

1.11.2010 abgeschlossenen Tilgungsplänen 

– KESt-Abzug auf reSubEk 

Altbestände: kein KESt-Abzug, sondern Veranlagung, sofern 

steuerpflichtig 

bei vom 1.10.2011 bis zum 31.3.2012 angeschafften Forderungswertpapieren, 

Indexzertifikaten, Derivaten uä: kein 

KESt-Abzug, sondern Veranlagung 

bei ab 1.1.2011 angeschafften Anteilen an Körperschaften 

und InvF: KESt ab 1.4.2012 

bei ab 1.4.2012 angeschafften Forderungswertpapieren, Indexzertifikate, 

Derivate uä: KESt ab 1.4.2012 

Sondersteuersatz 25% ab 1.4.2012 

– Einkünfte aus KV von nP im PV und BV grds mit 25% SoSt besteuert 

(auch reSubEk!) 

– Ausnahmen hievon: Echte stille Beteiligung, Zinsen Privatdarlehen, 

Forderungswertpapiere ohne öffentliches Angebot 

ua: Tarifsteuersatz 

– SoSt- bzw KESt-Pflicht: bewirkt grds Endbesteuerung 

– Ausnahmen hievon: reSubEk im BV, unrichtige KESt-Bmgl bei 

Bank ua: Veranlagungspflicht 

– KESt-Pflicht: bei inländischem Schuldner oder inländischer 

auszahlender Stelle, in allen anderen Fällen (va Auslandseinkünfte) 

SoSt im Rahmen der Veranlagung 

– Hälftesteuersatz (§ 37 Abs 1 iVm Abs 4) auf Dividenden und Beteiligungsveräußerungen 

ab 1.4.2012 generell abgeschafft, im 

Falle der Regelbesteuerungsoption auch für diese Tarifsteuersatz 

Steuersätze bei realisierten Substanzeinkünften 

– Altbestand mit Tarifsteuersatz 

Spekulationsgeschäfte innerhalb 1-Jahresfrist mit Anteilen 

an Körperschaften und InvF im PV: bei Vk bis längstens 

31.12.2011 

45

Spekulationsgeschäfte innerhalb 1-Jahresfrist mit Forderungswertpapieren, 

Indexzertifikaten, Derivaten uä im PV: 

bei Vk bis längstens 30.9.2012 

Beteiligungsverkäufe von Anteilen an Körperschaften im BV 

innerhalb 1-Jahresfrist : bei Vk bis längstens 31.12.2011 

– Altbestand mit Hälftesteuersatz 

§ 31- Beteiligungsverkäufe im PV außerhalb Spekulationsfrist 

von 1 Jahr: bis längstens 31.3.2012 

Beteiligungsverkäufe im BV außerhalb Spekulationsfrist 

1 Jahr: bis längstens 31.3.2012 

Hälftesteuersatz ab 1.4.2012 abgeschafft, auch für Altbestand 

– Altbestand mit SoSt 25% 

§ 31- Beteiligungsverkäufe im PV: ab 1.4.2012 

Beteiligungsverkäufe im BV: ab 1.4.2012 

Sonstiges Kapitalvermögen wie Forderungswertpapiere, Indexzertifikate, 

Derivate uä: ab 1.4.2012 

kein KESt-Abzug, zwingend Veranlagung 

– Neubestand im PV und BV mit Tarifsteuersatz (bis 31.3.2012) 

Veräußerungen von Neubestands-Anteilen an Körperschaften 

und InvF bis 31.3.2012: Spekulationsgeschäft, Tarifsteuersatz 

(Ausnahme: Neubestandsanteile ≥ 1% und älter als 

12 Monate, Veräußerung bis 31.3.2012: Hälftesteuersatz! 

§ 37 Abs 4 Einjahresfrist gilt trotz Verlängerung der Spekulationsfrist 

auf 15 Monate) 

Veräußerungen von Neubestands-Forderungswertpapieren, 

Indexzertifikaten, Derivaten uä bis 31.3.2012: Spekulationsgeschäft, 

Tarifsteuersatz 

– Neubestand im PV und BV mit KESt-Abzug / SoSt: (ab 

1.4.2012) 

Veräußerung von Neubestands-Anteilen an Körperschaften 

und InvF ab 1.4.2012: KESt / SoSt 

Veräußerung von Neubestands-Forderungswertpapieren, Indexzertifikaten, 

Derivaten uä ab 1.4.2012: KESt / SoSt 

Sonderfall (Neubestand mit Sonderregel): Veräußerung von 

im Zeitraum 1.10.2011 bis 31.3.2012 angeschafften Forderungswertpapieren, 

Indexzertifikaten, Derivaten uä ab 

1.4.2012: gilt unbefristet als Spekulationsgeschäft iS § 30 

EStG, kein KESt-Abzug, aber zwingende Veranlagung mit 

SoSt 25% 

KESt und Endbesteuerung ab 1.4.2012 

– KESt-Befreiung für KapGes, ausgenommen Portfoliodividenden 

(wie bisher) 

– KESt-Abzug auf Früchte im BV und PV von nP mit Endbesteuerung 

(wie bisher) 

– neu: KESt-Abzug auf reSubEk im PV von nP, mit Endbesteuerung 

– neu: KESt-Abzug auf reSubEk im BV von nP, aber ohne Endbesteuerung, 

Veranlagung zwingend! 

46

Forderungs-WP, Indexzertifikate, Derivate 

– § 124b Z 185 lit a 4. TS EStG: §§ 27, 27a, 93, 94, 95, 96 und 97 

neu anwendbar, wenn nach dem 31.3.2012 angeschafft 

– wenn vor 1.10.2011 angeschafft im PV: §§ 29 Z 2, 30 alt weiterhin 

anwendbar: 

Spekulationsfrist 1 Jahr 

bis 31.3.2012: Tarifsteuersatz 

ab 1.4.2012: SoSt 25% in Veranlagung 

– wenn ab 1.10.2011 und bis 31.3.2012 angeschafft: Neubestand 

mit Sonderregel (§ 124b Z 184 2. TS EStG) §§ 29 Z 2, 30 

alt weiterhin anwendbar: 

ewig spekulationsverfangen 

bis 31.3.2012: Tarifsteuersatz 

ab 1.4.2012: SoSt 25% in Veranlagung 

kein KESt-Abzug, auch nicht ab 1.4.2012 

– Veräußerung nach 31.3.2012: generell SoSt-Satz 25% anwendbar 

im PV und BV (!), unabhängig von Anschaffungszeitpunkt 

– KESt-Abzug für reSubEk nur, wenn nach 31.3.2012 angeschafft 

Abzugsverbot § 20 Abs 2 EStG, Anschaffungsnebenkosten 

Abzugsverbot im PV und BV für Aufwendungen mit unmittelbarem 

wirtschaftlichen Zusammenhang zu Ek auf KV, die 

SoSt 25% unterliegen (§ 20 Abs 2): Depotgebühren, Fremdfinanzierungskosten 

usw 

Sonderregelung für Teilwertabschreibungen im BV 

gilt auch bei Regelbesteuerung 

Anschaffungsnebenkosten: Aktivierungsverbot (nur) im PV 

bei KV-Ek, die SoSt 25% unterliegen (§ 27a Abs 4 Z 2) 

Regelbesteuerung § 27a Abs 5 EStG 

– auf Antrag für nP sowohl im PV wie auch im BV Besteuerung 

der Ek aus KV, die der KESt / SoSt von 25% unterliegen, nach 

allgemeinem Steuertarif (Regelbesteuerung) möglich 

– Option kann nur für sämtliche betrieblichen und außerbetrieblichen, 

dem besonderen Steuersatz unterliegenden KV-Ek ausgeübt 

werden 

– auch im Falle der Regelbesteuerung sind unmittelbar mit den 

Einkünften zusammenhängende Ausgaben (§ 20 Abs 2) sowie 

im PV auch Anschaffungsnebenkosten nicht abziehbar 

Verlustausgleich im PV § 27 Abs 8 u § 97 Abs 2 EStG 

Im PV erlittene Verluste aus KV-Neubeständen können grds mit 

positiven Ek aus KV verrechnet werden, folgende Besonderheiten 

und Einschränkungen sind zu beachten: 

– die Option kann (anders als die Regelbesteuerungsoption) auf 

einzelne Verluste und Erträge eingeschränkt ausgeübt werden 

– KV-Ek, auf die SoSt anwendbar ist, dürfen nicht mit KV-Ek ausgeglichen 

werden, die Tarifsteuersatz unterliegen 

47

– KV-Ek, die Tarifsteuersatz unterliegen, dürfen nur miteinander 

ausgeglichen werden 

– ausgenommen von jeglichem Verlustausgleich mit reSubEk 

sind: 

Bankzinsen und Zuwendungen von PSt: sind nicht verrechenbar 

mit sonstigen neg Ek aus KV 

Verluste aus Stiller Gesellschaft sind nur mit zukünftigen Gewinnen 

aus dieser verrechenbar (Wartetastenverluste) 

– Spekulationsverluste aus Altbeständen: nicht verrechenbar mit 

reSubEk aus Neubeständen 

– nicht ausgeglichene Verluste aus KV dürfen nicht mit Einkünften 

aus anderen Einkunftsarten ausgeglichen werden 

– ein Verlustvortrag in Folgejahre ist ausgeschlossen 

– diese Einschränkungen gelten auch im Falle der Regelbesteuerung 

– Verlustausgleich erfolgt gem § 97 Abs 2 EStG im Rahmen der 

Veranlagung 

– die in Depots und Konten bei einem Kreditinstitut ab 4/2012 erlittenen 

Verluste sind durch dieses Kreditinistitut mit pos Ek aus 

KV zu verrechnen, eine Veranlagung ist zusätzlich möglich (zB 

bei Depots bei verschiedenen Banken) 

Einlagenbewertung im BV § 6 Z 5 EStG ab 1.4.2012 

– § 6 Z 5 EStG neue Fassung: tritt in Kraft mit 1.4.2012 

– § 6 Z 5 EStG alte Fassung bleibt anwendbar für Altbestände 

– Altbestand 

vor 1.1.2011 angeschaffte Anteile an Körperschaften und 

InvF: § 6 Z 5 alte Fassung: Bewertung mit Teilwert, nur § 31- 

Beteiligungen mit Anschaffungskosten, wenn niedriger als 

Teilwert 

vor 1.10.2011 angeschaffte Forderungswertpapiere, Indexzertifikate, 

Derivate uä: immer mit Teilwert 

– Neubestand 

nach 31.12.2010 angeschaffte Anteile an Körperschaften 

und InvF: § 6 Z 5 neue Fassung: Teilwert oder mit Anschaffungskosten, 

wenn niedriger als Teilwert 

nach 30.9.2011 angeschaffte Forderungswertpapiere, Indexzertifikate, 

Derivate uä: Teilwert oder mit Anschaffungskosten, 

wenn niedriger als Teilwert 

Sonderregeln für Kapitalvermögen im BV 

– Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste von KV, das 

SoSt unterliegt, müssen vorrangig mit reSubEk und Zuschreibungen 

aus KV, das ebenfalls dem SoSt 25% unterliegt, verrechnet 

werden; verbleibender Überhang darf nur zur Hälfte mit 

anderen betrieblichen und außerbetrieblichen Einkünften ausgeglichen 

bzw nur zur Hälfte vorgetragen werden (§ 6 Z 2 lit c 

EStG) 

– kein Aktivierungsverbot von Anschaffungsnebenkosten für KV 

im BV (§ 27a Abs 4 Z 2 EStG) 

– keine Endbesteuerung durch KESt-Abzug für reSubEk im BV 

48

Stückzinsen § 124b Z 185 lit c EStG 

– ab 1.4.2012 gehören Stückzinsen jeweils zu den Anschaffungskosten 

bzw zum Veräußerungserlös 

– vor dem 1.4.2012 erworbene Forderungswertpapiere, Indexzertifikate 

und Wandel-/Gewinnschuldverschreibungen (bei deren 

Erwerb Stückzinsen gutgeschrieben wurden): das alte 

KESt-System gilt weiter, für im Veräußerungserlös enthaltene 

Stückzinsen ist KESt abzuziehen 

– Sonderregelung für vor 1.4.2012 erworbene InvF-Anteile: für sie 

gilt ab 1.4.2012 das neue System, bei Verkäufen erfolgt daher 

kein KESt-Abzug auf enthaltene Stückzinsen 

§ 31 Beteiligungen alt § 124b Z 185 lit b EStG 

– Beteiligungen, die vor dem 1.1.2011 erworben wurden und die 

am 31.3.2012 die Voraussetzungen des § 31 erfüllen, wechseln 

in das neue System und werden unbeschränkt steuerhängig: 

Altbeteiligungen ab 1% werden daher jedenfalls unbeschränkt 

steuerhängig 

– Beteiligungen, die vor dem 1.1.2011 erworben wurden und am 

31.3.2012 kleiner als 1% sind, können auch nach dem 

31.3.2012 noch steuerfrei veräußert werden, soweit dies außerhalb 

der 5-Jahresfrist des § 31 oder einer durch das UmgrStG 

verlängerten Frist erfolgt 

– Aufwertungsbestimmung § 124b Z 57: Ansatz des gemeinen 

Wertes zum 1.1.2001 für vor dem 1.1.1998 angeschaffte Beteiligungen, 

welche vom 1.1.1998 bis 31.12.2000 nicht mehr als 

10% betrugen 

– keine KESt-Abzugspflicht für die Bank 

– ab 1.4.2012: SoSt 25% in Veranlagung 

Natürliche Person Ek aus KV-Neubestand im PV ab 1.4.2012 

– Früchte: KESt / SoSt 25%, Endbesteuerung 

– Substanz: KESt / SoSt 25%, Endbesteuerung 

– kein Abzug von Anschaffungsnebenkosten 

– kein Abzug von unmittelbar mit Einkünften zusammenhängenden 

Kosten 

– Verlustausgleich durch Bank für bei ihr geführte Depots 

– Verlustausgleich innerhalb Schedule Einkünfte aus KV im Rahmen 

einer optionalen Veranlagung 

– kein Verlustvortrag 

– Regelbesteuerungsoption: Einbeziehung aller Ek aus KV in Veranlagung, 

voller Tarifsteuersatz (auch auf Dividenden und Veräußerungsgewinne 

aus Anteilen an Körperschaften) 

49

Natürliche Person Ek aus KV-Neubestand im BV ab 1.4.2012 

– Früchte: KESt / SoSt 25%, Endbesteuerung 

– Substanz: 

KESt 25%, keine Endbesteuerung 

KESt als Vorauszahlung auf ESt 

Veranlagung zum SoSt-Satz 25% zwingend 

– Aktivierung von Anschaffungsnebenkosten zulässig 

– kein Abzug von unmittelbar mit Einkünften zusammenhängenden 

Kosten 

– Verlustausgleich im Rahmen der Gewinnermittlung und mit 

sonstigen betrieblichen und außerbetrieblichen Einkünften 

zulässig 

– Regelbesteuerungsoption: Einbeziehung aller Ek aus KV in Veranlagung, 

voller Tarifsteuersatz (auch auf Dividenden und Veräußerungsgewinne 

aus Anteilen an Körperschaften) 

– Teilwertabschreibungen auf und Verluste aus Beteiligungsveräußerungen 

vorrangig zu verrechnen mit Ek aus KV mit SoSt 25% 

negativer Überhang nur zur Hälfte ausgleichsfähig bzw vortragsfähig 

(verrechenbar mit betrieblichen und außerbetrieblichen 

Ek) 

Kapitalgesellschaften mit Neubestand 

– grds keine Änderungen für KapGes durch die Reform 

– sämtliche Früchte und reSubEk steuerhängig wie bisher 

– KESt-Befreiung für Früchte und reSubEk vollumfänglich (ausgenommen 

Portfoliodividenden aus Beteiligungen < 10%) 

Personengesellschaften und Investmentfonds 

– sind ertragsteuerlich transparent 

– Besteuerung erfolgt auf Ebene der Beteiligten nach ihren steuerlichen 

Merkmalen (nP/KapGes/PSt) 

– PG und InvFonds: müssen KV-Einkünfte in ihrer Gewinnermittlung 

vollständig erfassen, die Bmgl nach einzelnen Kategorie 

sowie darauf entfallende, anrechenbare KESt oder abzuführende 

SoSt in Feststellungserklärung (PG) bzw Steuerlicher Behandlung 

(InvF) gesondert ausweisen 

– InvFonds: es bestehen besondere, begünstigende Regelungen 

zur Ermittlung der steuerpflichtigen Bemessungsgrundlage von 

realisierten Kursgewinnen innerhalb des InvFonds (Verlustvortrag, 

Verrechnung von Aufwand, rKG nur zu maximal 60% steuerpflichtig) 

50

Vermietung und Verpachtung § 28 EStG 

Tatbestand 

1. Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen, 

zB Grund, Gebäude, Superädifikate, Gebäudeteile (Fassade) 

und grundstücksgleichen Rechten (Baurecht, uvm) 

2. Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen (insbesondere 

bewegliches Betriebsvermögen) 

3. Überlassung von Rechten (zB Urheberrechte, Berechtigungen) 

4. Veräußerung von Miet- und Pachtzinsforderungen 

Abgrenzung und Behandlung von 

Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung (EStR Rz 6455ff) 

Herstellung Erhaltung 

Instandsetzung Instandhaltung 

Begriff Änderung der nicht AK oder unwesent- 

Wesensart des HK liche Teile 

Gebäudes aber werden auswesentliche 

getauscht 

Erhöhung keine wesentdes 

Nutz- liche Erhöhwertes 

oder ung von Nutz- 

Verlängerung wert oder 

der Nutzungs- Nutzungsdauer 

25% Grenze 

wesentliche 

Gebäudeteile 

werden ausgetauscht 

dauer 

Beispiele Aufstockung Austausch von laufende 

(nach EStR) eines Fenstern und Wartungs- 

Gebäudes Türen arbeiten 

Zusammen- Dach oder Reparaturen 

legung von Dachstuhl Ausmalen 

Wohnungen Stiegen Stiegenhaus 

Neueinbau von Zwischen- und Räume 

Zentralhei- wänden Anfärbeln 

zungen, Auf- und Zwischen- Fassade 

zugsanlagen decken (ohne Erusw 

Unterböden neuerung 

Versetzung von (Estrich statt Außenputz) 

Zwischen- Holzboden Ausbessern 

wänden usw) Verputz 

51

Einbau von Aufzugsan- Erneuern von 

Badezimmern lagen Gebäudeund 

WC Heizungsan- teilen in- 

(Kategoriean- lagen folge höherer 

hebung) Elektro-, Gas-, Gewalt (zB 

Versetzen von Wasser-, Sturm und 

Türen und Heizungs-, Hagelschäden) 

Fenstern Sanitärinstallationen 

umfangreiche 

Erneuerung des 

Außenverputzes 

(Wärmedämmung) 

Trockenlegung 

der Mauern 

Steuerliche Abschreibung Gebäude dient sofort 

Behandlung verteilt auf Wohnzwecken: abzusetzen 

Restnutzungs- Zwingende nicht regeldauer 

Verteilung auf mäßige Ingegebenenfalls: 

10 Jahre standhaltungen: 

Ermitteln einer Gebäude dient Wahlrecht 

neuen anderen Verteilung auf 

(längeren) Zwecken: Wahl- 10 Jahre 

Restnutzungs- recht zwischen 

dauer sofortiger Aballenfalls: 

setzung oder 

Beschleunigte Verteilung auf 

Abschreibung 

auf 10 oder 

15 Jahre nach 

§ 28 Abs 3 

EStG 

10 Jahre 

Wahlrecht zur Verteilung auf 10 Jahre für: 

– nicht regelmäßig jährlich anfallende Instandhaltungsarbeiten, 

– Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche 

Abnutzung und damit zusammenhängende Aufwendungen 

sowie 

– außergewöhnliche Aufwendungen, die keine Instandhaltungs-, 

Instandsetzungs- oder Herstellungsaufwendungen sind. 

Diese sind über Antrag gleichmäßig auf zehn Jahre zu verteilen. 

52

Übersicht Rentenbesteuerung (EStR Rz 7002) 

Rentenvereinbarung aus Anlass der Übertragung von Betrieben, 

Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen 

Kaufpreisrente außerbetrieb- UnterhaltslicheVersorgungsrente 

rente 

Wertverhältnis 75% bis 125% unter 75% oder über 200% 

versicherungs- zwischen 125% 

math Rentenbarwert 

zuzügl 

allfälliger Einmalbeträge 

zu 

Wert des Betriebsvermögens 

und 200% 

Entgeltlichkeit/ entgeltlich 

Unentgeltlichkeit 

unentgeltlich unentgeltlich 

Behandlung Ansatz als An- Buchwertfort- Buchwertfortbeim 

Renten- schaffungskosten 

zahler 

führung führung 

(Betriebs- – Rentenbar- ab erster nicht 

nachfolger) wert passi- Rentenzahlung abzugsfähig 

vieren 

– Rentenzahlungen:Betriebsausgaben 

– Verminderung 

Rentenbarwert: 

Betriebseinnahme 

– Besonderheiten 

bei Einnahmen-/ 

Ausgabenrechner 

Sonderausgabe 

Behandlung steuerpflichtig ab erster nicht steuerbar 

beim Renten- ab Über- Rentenzahlung 

empfänger steigen Einkünfte 

(Betriebsüber- Buchwert nach § 29 

geber) Z 1 EStG 

53

Rentenvereinbarungen aus Anlass der Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern, 

die nicht in Geld bestehen 

Kaufpreisrente 

Gemischte 

Rente 

Unterhaltsrente 

Wertverhältnis 50% bis 125% zwischen 125% unter 50% 

und 200% oder über 200% 

Entgeltlichkeit/ entgeltlich bis 100% ent- unentgeltlich 

Unentgeltlich- geltlich, Rest 

keit unentgeltlich 

Behandlung Anschaffung bis 100% keine 

beim Rentenzahler 

Anschaffung Anschaffung 

(Erwerber) ab Überschreiten Teil bis 100%: nicht 

Wert § 16 BewG: Wie Kaufpreis- abzugsfähig 

Sonderaus- rente; Rest: 

gaben bzw wie Unterhalts- 

Werbungskosten rente 

Behandlung ab Über- Teil bis 100%: nicht 

beim Renten- schreiten Wert Wie Kaufpreis- steuerbar 

empfänger § 16 BewG: rente; Rest: 

(Übertragender) Einkünfte nach wie Unterhalts- 

§ 29 Z 1 EStG, 

ggf ab Überschreiten 

der 

AK: Einkünfte 

nach den 

§§ 30 und 

31 EStG 

bzw § 27 EStG 

(ab 1.4.2012) 

rente 

54

Spekulationsfristen § 30 EStG 

Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte 10 Jahre 

Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte, 

bei denen innerhalb von 10 Jahren nach Anschaffung 

eine Absetzung gem § 28 (3) EStG erfolgte 15 Jahre 

Für selbstbewohnte Eigenheime u Eigentumswohnung 

unter bestimmten Voraussetzungen 2 Jahre 

Andere Wirtschaftsgüter 1 Jahr 

Einkünfte aus Spekulationsgeschäften bis € 440 sind steuerfrei. 

Folgende WG sind spekulationsverfangen (nach § 30 idF vor dem 

BudBG 2011) bis längstens: 

– 31.12.2011 Anteile an Körperschaften und Investmentfonds, 

die vor dem 1.1.2011 erworben worden sind 

– 30.9.2012 auf alle anderen WG und Derivate iSd § 27 

Abs 3 u 4, die vor dem 1.10.2011 erworben worden sind. 

Ermittlung der Spekulationseinkünfte bei bebautem 

Grund und Boden (EStR Rz 6654a) 

Veräußerungserlöse 

– Anschaffungskosten 

– Herstellungsaufwendungen 

+ Differenz zwischen verteilten Herstellungszehntel/fünfzehntel 

§ 28 (3) EStG und einem Nachversteuerungsbetrag gem. § 28 

(7) EStG 

– Instandsetzungsaufwendungen aus einer zwingenden oder 

wahlweisen Zehnjahresverteilung, soweit die Zehntel Zeiträume 

nach der Veräußerung betreffen 

+ Afa-Beträge, die bei Ermittlung außerbetrieblicher Einkünfte 

abgezogen worden sind 

+ gem § 28 (6) EStG steuerfreie Subventionen 

– Werbungskosten 

= Spekulationseinkünfte nach § 30 (4) EStG 

55

Beschränkte Steuerpflicht § 98 EStG 

Voraussetzungen: 

weder Wohnsitz noch gewöhnlicher Aufenthalt in Österreich 

oder 

Zweitwohnsitz-Verordnung ist erfüllt (siehe unten) 

Auf Antrag werden EU und EWR-Bürger bei Vorliegen der Voraussetzungen 

des § 1 Abs 4 EStG als unbeschränkt steuerpflichtig 

behandelt. 

Der beschränkten Steuerpflicht nach dem Territorialitätsprinzip 

unterliegen Einkünfte aus: 

1. im Inland betriebener Land- und Forstwirtschaft 

2. selbständiger Arbeit, falls im Inland 

– ausgeübt, oder 

– verwertet (dh wirtschaftl Erfolg dient unmittelbar der inländischen 

Volkswirtschaft) 

3. Gewerbebetrieb, falls im Inland 

– kaufmännische, technische Beratung 

– Arbeitskräftegestellung im Inland 

– Sportler, Artist oder Mitwirkender an Unterhaltungsdarbietungen 

– ansonsten nur, wenn Betriebsstätte (§ 29 BAO), ständiger Vertreter 

oder unbewegliches Vermögen im Inland vorhanden 

4. nichtselbständiger Arbeit, soweit 

– im Inland ausgeübt oder verwertet 

– aus inländischen öffentlichen Kassen 

5. Kapitalvermögen, soweit Inlandseinkünfte (BudBG 2011 ab 

1.4.2012) 

– aus Ausschüttungen u Zuwendungen mit KESt-Abzug 

– aus der Überlassung von Kapital (Zinsen) soweit Besicherung mit 

inländischem Grundbesitz, Rechten oder Schiffen 

– aus der Beteiligung als stiller Gesellschafter an einem Unternehmen 

sowie aus der Beteiligung nach Art eines stillen Gesellschafters 

soweit Abzugsteuer nach § 99 einzubehalten war 

– aus inländischen Immobilien iSd §§ 40 und 42 Immobilien-InvFG 

– aus realisierten Wertsteigerungen aus der Veräußerung von Inlandsbeteiligungen, 

bei Beteiligung innerhalb der letzten fünf Kj 

zu mind 1% 

6. Inlandsvermietung (Liegenschaft, Rechte, Sachinbegriffe) 

7. Spekulationsgeschäfte mit inländischen Grundstücken oder grundstücksgleichen 

Rechten 

Die beschränkte Steuerpflicht erstreckt sich auch auf nachträgliche 

Einkünfte einschließlich nachzuversteuernder oder rückzuzahlender 

Beträge aus Vorjahren, in denen unbeschränkte oder 

beschränkte Steuerpflicht bestanden hat. 

56

Zweitwohnsitz-Verordnung (BGBl II 2003/528) 

Voraussetzungen Eine inländische Wohnung begründet keinen 

Wohnsitz iSd § 1 EStG, wenn 

sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen 

länger als 5 Kalenderjahre im Ausland 

befindet; und 

die Wohnung allein oder gemeinsam mit 

anderen inländischen Wohnungen an 

weniger als 70 Tagen im Jahr genützt 

wird. Der Nachweis muss durch Verzeichnisführung 

erbracht werden (zB 

Kalender); und 

kein abgeleiteter Wohnsitz beim unbeschränkt 

steuerpflichtigen (Ehe-) Partner 

besteht 

Auswirkung beschränkte Steuerpflicht, Einkünfte 

gemäß § 98 EStG 

Wirkung tritt bei Auswärtsverlagerung 

des Mittelpunkts der Lebensinteressen 

erstmals im folgenden Kalenderjahr und 

bei Einwärtsverlagerung letztmals im 

vorhergehenden Kalenderjahr ein 

57

Quellensteuern nach den Doppelbesteuerungsabkommen *) 

Liste aller DBA und Steuerabkommen: http://www.bmf.gv.at/Steuern/Fachinformation/InternationalesSteu_6523/_start.htm 

Dividenden Zinsen Lizenzen 

I. II. III. IV. V. 

% % % % % 

Ägypten 

aus Ägypten 

aus Österreich 

Albanien (ab '09) 

Algerien 

Argentinien (hh) 

Armenien 

Aserbaidschan 

Australien 

Barbados 

Bahrain (ab '11) 

Belgien 

Belize 

Bosnien-Herzegowina 

(ab '12) 

Brasilien 

Bulgarien 

China 

Dänemark (ab '09) 

Deutschland 

Estland 

Finnland 

Frankreich 

Georgien 

Griechenl (ab '10) 

Großbritannien 

Hongkong (ab '12) 

Indien 

Indonesien 

Iran 

Irland 

aus Irland 


Israel 

Italien 

Japan 

Kanada 

Kasachstan 

Kirgisistan 

Kroatien 

Kuba 

Kuwait 

Lettland 

Liechtenstein 

Litauen 

Luxemburg 

Malaysia 

aus Malaysia 


58 

15 

10 

15 

15 

- 

15 

15 

15 

15 

0 

15 

15 

10 

15 

0 

10 

15 

15 

15 

10 

15 

10 

15 

15 

10 

10 

15 

10 

15 

10 

25 

15 

20 

15 

15 

15 

15 

15 

0 

10 

15 

15 

15 

-(n) 

10 

15 

10 

5 

5(g) 

- 

5 (g) 

5/10 (b) 

15 

5 (g) 

0 

15 

5 

5 

15 

0 

7 

0 (g) 

5 (g) 

5 

0 (g) 

0 (g) 

0/5 (A) 

5 

5 

0 (g) 

10 

10 

5 

0 

10 

25 

15 

10 

5 

5 (g) 

5 

0 

5 

0 

5 

15 

5 

5 

-(n) 

5 

15 (a) 

0 

5 (F) 

10 

- 

10 

10 

10 

0 

0 

15 

0 

0/5 (L) 

15 

0 

10 

0 

0 

10 

0 

0 

0 

8 

0 

0 

10 

10 

5 

0 

0 

15 

10 

10 

10 

10 

10 

5 

10 

0 

0/10 (D) 

10 

10 

0 

15 

15 

0 

0 

5 

10 

- 

5 

5/10 (c) 

10 

0 

0 

0 

0 

5 5 

10-25 (d) 10-25 (d) 

0 0 

10 10 

0 0 

0 0 

5/10 (e) 5/10 (e) 

5 5 

0 0 

0 0 

7 7 

0 10 

3 3 

10 10 

10 10 

5 5 

0 

0 

0/10 (f) 

0 

10 

0/10 (f) 

10 

10 

0 

0/5 (B) 

10 

5/10 (e) 

5/10 (h) 

5/10 (e) 

0 

0 

0 

5 

10 

- 

5 

5/10 (c) 

10 

0 

0 

10 

0 

0 

10 

0/10 (f) 

10 

10 

0/10 (f) 

10 

10 

0 

0/5 (B) 

10 

5/10 (e) 

5/10 (h) 

5/10 (e) 

10 

10/15 (w) 10/15 (w) 

10/15 (w) 10/15 (w)

Malta 

aus Malta 


Marokko 

Mazedonien 

Mexiko 

Moldau 

Mongolei 

Nepal 

Neuseeland 

Niederlande 

Norwegen 

Pakistan 

Philippinen 

Polen 

Portugal 

Rumänien 

Russland 

San Marino 

Saudi Arabien 

Schweden 

Schweiz 

Serbien (ab '11) 

Singapur 

Slowakei (DBA 

CSSR) 

Slowenien 

Spanien 

Südafrika 

Südkorea 

Tadschikistan (s) 

Thailand 

aus Thailand 


Tschechien 

Tunesien 

Türkei (ab '10) 

Turkmenistan (s) 

Ukraine 

Ungarn 

USA 

Usbekistan 

Venezuela 

Vereinigte Arabische 

Emirate 

Vietnam (ab '11) 

Weißrussland 

Zypern 

Dividenden Zinsen Lizenzen 

I. II. III. IV. V. 

% % % % % 

(t) 

15 

10 

15 

10 

15 

10 

15 

15 

15 

15 

15 

25 

15 

15 

5 

15 

15 

5 

10 

15 

15 

10 

10 

15 

15 

15 

15 

0 

(f) 

(f) 

10 

20 

15 

0 

10 

10 

15 

15 

15 

0 

15 

15 

10 

(t) 

15 

5 

0 (g) 

5 (g) 

5 

5 (g) 

5/10 (k) 

15 

5 

0 (C) 

10 (y) 

10 (g) 

5 (g) 

15 

0 

5 (x) 

0 (g) 

5 

5 

0 (y) 

5 

0 (g) 

10 

5 

10 (z) 

5 

5 

0 

15/20 (m) 

10 

0 (g) 

10 

5 

0 

5 (g) 

10 

5 (g) 

5 (g) 

5 (y) 

0 

5/10 (i) 

5 

10 

5 

5 

10 

0 

10 

5 

10 

10/15(l) 

10 

0 

0 

15 

10/15 (r) 

5 (G) 

10 

3 

0 

0 

5 

0 

0 

0/10 (J) 

5 

0 

5 

5 

0 

10 

0 

10/25 (l) 

10/25 (l) 

0 

10 

5/10/15 (E) 

0 

2/5 

0 

0 

10 

10 (q) 

0 

0/10 (I) 

5 

0 

0/10 (f) 

0/10 (f) 

10 

0 

10 

5 

5/10 (u) 

15 

10 

0 

0 

10 

10/15 

5 

5 

3 

0 

0 

10 

0 

0 

5/10 (K) 

5 

5 

5 

5 

0 

2/10 (j) 

0 

15 

15 

0/5 (u) 

10/15 (o) 

10 

0 

0/5 (w) 

0 

0/10 (p) 

5 

5 

0 

10 

5 

0 

0/10 (f) 

0/10 (f) 

10 

0 

10 

5 

5/10 (u) 

15 

10 

10 

0 

10 

10/15 

5 

10 

3 

0 

0 

10 

10 

0 

5/10 (K) 

5 

5 

5 

5 

0 

2/10 (j) 

0 

15 

15 

0/5 (u) 

10/15 (o) 

10 

0 

0/5 (w) 

0 

0/10 (p) 

5 

5 

0 

7,5 (v) 

5 

0 

*) Diese Übersicht dient der allgemeinen Information zu den österreichischen DBA und beinhaltet 

nicht vollumfänglich Sonderregelungen in den einzelnen DBA. Vorab zu prüfen ist, 

ob Quellensteuern nach nationalem Recht anfallen. Eine unmittelbare Entlastung von der 

österreichischen Abzugssteuer durch den Vergütungsschuldner ist nach Maßgabe der 

DBA-EntlastungsVO (BGBl III 2005/92) möglich. 

59

I. Steuersatz allgemein für Dividenden 

II. Steuersatz für Dividenden ab bestimmten Beteiligungsquoten 

(ohne Fußnote: im Allgemeinen Quote ab 25%) 

III. Steuersatz für Zinsen 

IV. Steuersatz allgemein für Lizenzgebühren 

V. Steuersatz für Lizenzgebühren ab bestimmten Beteiligungsquoten 

(ohne Fußnote: Quote ab 50%) 

a) gilt nicht für Hypothekarzinsen 

b) 5% bei Dividenden aus Beteiligungen ab 25% und über USD 

250.000,-; 10% bei Dividenden aus Beteiligungen ab 25% und 

zwischen USD 100.000,- und 250.000,c) 

5% bei Lizenzgebühren für nicht mehr als drei Jahre alte Patente, 

Muster, Modelle, Pläne, geheime Verfahren oder gewerbliche, 

kaufmännische oder wissenschaftliche Erfahrungen 

d) 25% bei Lizenzgebühren für Handelsmarken, 10% für Rechte 

an literarischen, künstl oder wissenschaftl Werken (ausg 

TV/Film/Radio), 15% in allen übrigen Fällen 

e) 5% bei Lizenzgebühren für die Benutzung gewerblicher, kaufmännischer 

oder wissenschaftlicher Ausrüstungen 

f) 0% bei Lizenzgebühren für die Benutzung von Urheberrechten 

an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken; 

Kanada: 0% auch für Software, Patente und Know-How 

g) bei Beteiligungsquote ab 10% 

h) 5% bei Bezug über eine Patentverwertungsgesellschaft 

i) 5% bei Dividenden aus Beteiligungen ab 70% 

j) 2% bei Lizenzgebühren für die Benutzung gewerblicher, kaufmännischer 

oder wissenschaftlicher Ausrüstungen 

k) 5% bei Dividenden aus Beteiligungen ab 25%; 10% bei Dividenden 

aus Beteiligungen ab 10% 

l) 10% auf Zinserträge von Banken als Nutzungsberechtigte 

m) 20% bei Dividenden von nicht industriellen Unternehmen 

n) es fallen keine Quellensteuern zusätzlich zu Ertragsteuern an 

o) 10% bei Lizenzgebühren für die Benutzung von Urheberrechten 

an literarischen, künstlerischen oder wissenschaft Werken 

p) 10% für Film- und Rundfunkrechte 

q) 4,95% des Bruttobetrags der Zinsen bei Banken, 10% in allen 

anderen Fällen 

r) 10% bei öffentlichen Anleihen und Obligationen 

s) DBA UdSSR gilt weiterhin für diese Nachfolgestaaten 

t) Sonderregelungen für Non-residents nach nationalem Recht 

beachten 

u) 5% bei Lizenzgebühren für Patente, Marken, Muster, Modelle, 

Pläne, geheime Formeln und Know-how 

v) 7,5% bei Lizenzgebühren für technische Dienstleistungen 

w) erhöhte Lizenzgebühr für Urheberrechte an literarischen, 

künstlerischen Werken, Film u Rundfunk 

60

x) bei Beteiligungsquote ab 10% und Gegenwert der Beteiligung 

höher als USD 100.000,y) 

bei Beteiligungsquote ab 20%; Venezuela: ab 15% 

z) bei Beteiligungsquote ab 50% 

A) 0% bei Beteiligungen ab 50% und Investition von mehr als 

€ 2 Mio in das Gesellschaftskapital; 5% bei Beteiligungen ab 

10% und Investition von mehr als € 100.000 in das Gesellschaftskapital 

B) 0% bei Lizenzgebühren für Urheberrechte als Autor oder für 

andere Vergütungen für die Produktion literarischer, dramatischer, 

musikalischer oder künstlerischer Arbeiten 

C) bei Schachtelbeteiligungen ohne Mindestbeteiligungsquote 

D) 0% für Warenkredite (außer zwischen verbundenen Unternehmen) 

E) 5% bei Zinsen für Darlehen/Kredite der österr Kontrollbank 

AG zur Förderung des Exportes, 10% bei Zinsen, wenn sie 

von einer Bank bezogen werden 

F) 0% wenn Gläubiger der andere Staat ist; 0% bei 

Darlehen/Krediten, von einer öffentlichen Einrichtung zum 

Zwecke der Exportförderung gewährt, besichert oder garantiert 

werden 

G) wie ff) zusätzlich: 0% bei Krediten iZm Verkauf gewerblicher 

uä Ausrüstung; 0% bei Bankdarlehen jeder Art 

H) DBA Argentinien: gekündigt per 31.12.2008 

(I) 0% wenn Gläubiger sowie Schuldner ein Staat, seine Zentralbank 

oder eine seiner Gebietskörperschaften sind; 0% 

bei Darlehen/Krediten, die die österr Kontrollbank AG bzw 

die vietnamesische Entwicklungsbank gewährt, garantiert 

oder besichert 

(J) 0% wenn Gläubiger die Regierung, eine Gebietskörperschaft, 

die Zentral- oder Nationalbank des anderen Vertragsstaats 

oder ein Finanzinstitut, das unter der Kontrolle oder im 

überwiegenden Eigentum der Regierung des anderen Vertragsstaats 

oder einer seiner Gebietskörperschaften steht, ist 

(K) 5% bei Lizenzgebühren für Urheberrechte an literarischen, 

künstlerischen oder wissenschaftl Werken, Film, Rundfunk u 

Fernsehen 

L) 0% bei Krediten iZm Verkauf gewerblicher uä Ausrüstung; 

0% bei Krediten iZm Verkauf von Waren zwischen Unternehmen; 

0% für Darlehen jeder Art, die von der National- oder 

Zentralbank gewährt, besichert oder garantiert werden 

61

Liste der österreichischen Doppelbesteuerungsabkommen 

auf dem Gebiet der Erbschafts- und Schenkungssteuer 

Land Anwendungsbereich 

Frankreich Erbschaftssteuer, Schenkungssteuer 

Liechtenstein Erbschaftssteuer 

Niederlande Erbschaftssteuer, Schenkungssteuer 

Schweden Erbschaftssteuer 

Schweiz Erbschaftssteuer 

Tschechien Erbschaftssteuer, Schenkungssteuer 

Ungarn Erbschaftssteuer 

USA Erbschaftssteuer, Schenkungssteuer 

Unilaterale Vermeidung einer Doppelbesteuerung 

Besteht kein DBA mit dem betreffenden Staat, kommt in Österreich 

unilateral die Verordnung zu § 48 BAO zur Anwendung (BGBl 

II 2002/474). 

Liste der österreichischen Abkommen über den Auskunftsaustausch 

in Steuersachen („TIEA“) 

Land anwendbar ab 

Andorra 1.1.2011 

Gibraltar 1.1.2011 

Monaco 1.1.2011 

St Vincent u die Grenadinen 1.1.2012 

Zinsabkommen bestehen zwischen Österreich (bzw der EG) 

und folgenden Staaten 

Andorra Liechtenstein 

Anguilla Monaco 

Aruba Montserrat 

British Virgin Islands Niederländische Antillen 

Cayman Islands San Marino 

Guernsey Schweiz 

Isle of Man Turks and Caicos Islands 

Jersey 

62

Mitteilung gemäß § 109a EStG / VO BGBl II 2001/417 

Unternehmer sowie Körperschaften des öffentlichen und privaten 

Rechts müssen für natürliche Personen und Personenvereinigungen 

ohne eigene Rechtspersönlichkeit bei folgenden Leistungen 

(die außerhalb eines Dienstverhältnisses erbracht werden) eine 

Mitteilung gem § 109a EStG an das für die Erhebung der Umsatzsteuer 

zuständige Finanzamt übermitteln: 

1. Leistungen als Mitglied des Aufsichtsrates, Verwaltungsrates 

(Überwachung der Geschäftsführung) 

2. Leistungen als Bausparkassenvertreter und Versicherungsvertreter 

3. Leistungen als Stiftungsvorstand 

4. Leistungen als Vortragender, Lehrender und Unterrichtender 

5. Leistungen als Kolporteur und Zeitungszusteller 

6. Leistungen als Privatgeschäftsvermittler 

7. Leistungen als Funktionär von öffentlich-rechtlichen Körperschaften 

(Funktionsgebühr nach § 29 Z 4 EStG) 

8. sonstige Leistungen im Rahmen eines freien Dienstvertrages 

Frist für die Übermittlung an das Finanzamt: 

Elektronische Übermittlung Ende Feber des Folgejahres 

Papier-Formular E 109a Ende Jänner des Folgejahres 

Eine Kopie ist der betroffenen Person innerhalb obiger Fristen zu 

übergeben. 

Die Mitteilung kann unterbleiben, wenn das an die betroffene Person 

geleistete Gesamtentgelt einschließlich allfälliger Reisekostenersätze 

nicht mehr als € 900,00 im Kalenderjahr und für jede 

einzelne Leistung nicht mehr als € 450,00 beträgt. 

63

Mitteilung bei Auslandszahlungen gemäß § 109b EStG 

Unternehmer sowie Körperschaften des öffentlichen und privaten 

Rechts, die für die nachfolgend aufgezählten Leistungen nach 

dem 31.12.2010 innerhalb eines Jahres Zahlungen von über 

€ 100.000 an denselben ausländischen Empfänger tätigen, 

müssen eine Mitteilung gem § 109b EStG an das für die Erhebung 

der Umsatzsteuer zuständige Finanzamt übermitteln: 

1. Leistungen für Tätigkeiten iSd § 22, bei Ausübung im Inland 

2. Vermittlungsleistungen, die von unbeschränkt Steuerpflichtigen 

erbracht werden oder die sich auf das Inland beziehen 

3. Kaufmännische oder technische Beratung im Inland 

Frist für die Übermittlung an das Finanzamt: 

elektronische Übermittlung Ende Feber des Folgejahres 

Papier-Formular E 109b, E 109b-1 Ende Jänner des Folgejahres 

Ausnahmen von der Mitteilungspflicht: 

– wenn ein Steuerabzug gem § 99 erfolgt 

– wenn der Empfänger eine Körperschaft ist, die einem ausländischen 

Steuersatz von mind 15 % unterliegt 

Eine vorsätzliche Unterlassung der Meldung stellt eine Finanzordnungswidrigkeit 

gem § 49a FinStrG dar, die mit einer Geldstrafe 

bis zu 10 % des mitzuteilenden Betrages, höchstens jedoch 

€ 20.000 geahndet wird. 

64

Liebhaberei-Verordnung (LVO BGBl 1993/33) 

Anwendungs- Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer 

voraus- Auftreten von Verlusten 

setzungen keine Liebhaberei: Betätigung aus Gründen der 

Gesamtrentabilität, Marktpräsenz od wirtschaftlicher 

Verflechtung (§ 1 Abs 3 LVO) 

LVO 

§ 1 Abs 1 

§ 1 Abs 2 

§ 1 Abs 1 

§ 2 Abs 3 

§ 1 Abs 2 

§ 2 Abs 4 

Betätigung 

Einkünftevermutung 1) 

objektiv erkennbares 

Ertragsstreben (Absicht, 

Gesamtgewinn bzw 

Gesamtüberschuss 

über die Dauer der 

Betätigung) 

Liebhabereivermutung 2) 

besondere Eignung für 

Nutzung im Rahmen 

der Lebensführung (zB 

Sport, Freizeit, Luxuswirtschaftsgüter) 

persönliche Neigung 

große Vermietung 1) 

entgeltliche Gebäudeüberlassung 

(Zinshaus; 

mind 3 Wohneinheiten) 

kleine Vermietung 2) 

Vermietung einzelner Eigenheime,Eigentumswohnung, 

Mietwohnung 

Beurteilungskriterien 

Anlaufzeitraum 3 Jahre (ab 

Beginn einer Betätigung) 

oder höchstens 5 Jahre 

(ab erstmaligem Anfallen von 

Aufwendungen) 

Folge: Verluste sind steuerliche 

Einkünfte (außer bei geplanter 

Beendigung vor Erreichen 

eines Gesamtgewinns) 

Kriterienprüfung gem § 2 

Abs 1 LVO bei Verlusten 

keine Liebhaberei, falls 

Gesamtgewinn innerhalb absehbaren 

Zeitraums 

(= übliche Rentabilitätsdauer 

je nach Art der Betätigung) 

bei Verlustsituation Liebhaberei 

bis Änderung der Bewirtschaftung 

als absehbarer Zeitraum für 

einen Gesamtüberschuss gilt: 

25 Jahre (ab Vermietung) 

28 Jahre (ab erstmaligem Anfallen 

von Aufwendungen) 

Prognoserechnung 

Kriterienprüfung gem § 2 Abs 1 

LVO, wenn Prognose verfehlt 

Kein Anlaufzeitraum 

als absehbarer Zeitraum für 

einen Gesamtüberschuss gilt: 

20 Jahre (ab Vermietung) 

23 Jahre (ab erstmaligem Anfallen 

von Aufwendungen) 

Prognoserechnung 

kein Anlaufzeitraum 

1) Liebhaberei im umsatzsteuerlichen Sinn nicht möglich; aber: Versagung 

der steuerlichen Anerkennung bei Missbrauch möglich 

2) Liebhaberei im umsatzsteuerlichen Sinn möglich. 

65

Körperschaftsteuer 

Steuersätze 

allgemein: 25% 

Zwischensteuer bei Privatstiftungen: 12,5% (bis Veranlagung 

2010); 25% (ab Veranlagung 2011) 

Persönliche Steuerpflicht 

Unbeschränkt: 

juristische Personen des privaten Rechts 

Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen 

Rechts 

– wirtschaftlich selbständig 

– nachhaltige privatwirtschaftliche Tätigkeit 

– wirtschaftliches Gewicht (ab Umsätzen von € 2.900) 

– Erzielung von Einnahmen oder Vorteilen 

– NICHT: Vermögensverwaltung (Vermietung) und Land- und 

Forstwirtschaft 

nichtrechtsfähige Personenvereinigungen, Stiftungen, andere 

Zweckvermögen 

Beschränkt: 

Körperschaften ohne Sitz und Geschäftsleitung im Inland mit 

„inländischen“ Einkünften (vgl beschränkte Steuerpflicht ESt) 

inländische Körperschaften des öffentlichen Rechts mit bestimmten 

KESt-pflichtigen Einkünften 

von der unbeschränkten KSt-Pflicht befreite Körperschaften 

mit bestimmten KESt-pflichtigen Einkünften 

Persönliche Befreiungen (§ 5 KStG) 

gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Einrichtungen 

gemeinnützige Bauvereinigungen 

weitere Sonderfälle 

Beteiligungsertragsbefreiung § 10 KStG 

Inlandsbeteiligung 

– Beteiligungserträge generell steuerfrei 

– Beteiligungsveräußerungen generell steuerpflichtig 

– jeweils ohne Mindestbehaltedauer und Mindesthöhe 

Internationale Schachtelbeteiligung (Beteiligung ≥ 10% und Behaltedauer 

≥ 1 Jahr) 

– Mindestbeteiligungshöhe 10%, Mindestbehaltedauer 1 Jahr, 

ausländische Tochtergesellschaft einer inländischen Gesellschaft 

vergleichbar, dann: 

– Beteiligungserträge generell steuerfrei (nicht: Ausschüttungen, 

die bei der ausländischen Tochtergesellschaft steuerlich 

abzugsfähig sind) 

66

– Beteiligungsveräußerung grundsätzlich steuerneutral, aber 

Optionsmöglichkeit zur Steuerwirksamkeit 

o Optionserklärung bei Abgabe der KSt-Erklärung für das 

Jahr der Anschaffung/Entstehung der internationalen 

Schachtelbeteiligung 

o Option erstreckt sich auch auf die Erweiterung einer bestehenden 

internationalen Schachtel 

o Option kann nicht widerrufen werden 

– Ausnahme von Steuerfreiheit/-neutralität: wenn KSt-Satz im 

Ausland < 15% und Passiveinkünfte der Tochtergesellschaft, 

dann erfolgt Methodenwechsel: Anrechnungs- statt Befreiungsmethode 

(Anrechnung ausländische KSt auf Beteiligungserträge 

und -veräußerungen) 

EU-Beteiligung und Beteiligung in Drittstaaten mit Amtshilfeabkommen 

(Beteiligung < 10%, Voraussetzungen Internationale 

Schachtelbeteiligung nicht erfüllt) 

– Beteiligungserträge grundsätzlich steuerfrei (nicht: Ausschüttungen, 

die bei der ausländischen Tochtergesellschaft 

steuerlich abzugsfähig sind) 

– Ausnahme: wenn KSt-Satz im Ausland < 15% (ob Aktivoder 

Passiveinkünfte irrelevant), dann Methodenwechsel: 

Anrechnungs- statt Befreiungsmethode (Anrechnung ausländische 

KSt auf Beteiligungserträge) 

– in 12/2011 betrifft dieses Ausnahmekriterium folgende EU- 

Staaten: Bulgarien, Irland, Zypern 

– Beteiligungsveräußerungen steuerpflichtig 

Beteiligung in Drittstaaten ohne Amtshilfeabkommen (Beteiligung 

< 10%, Internationale Schachtelbeteiligung nicht erfüllt) 

– Beteiligungserträge und Beteiligungsveräußerungen steuerpflichtig 

als Amtshilfeabkommen gilt: ua DBA mit großer Auskunftsklausel 

nach Art 26 OECD-MA 

67

Gruppenbesteuerung § 9 KStG 

Prinzip 

Durchbrechung Trennungsprinzip 

Ausgleich von Ergebnissen innerhalb einer finanziell verbundenen 

Gruppe 

Besteuerung beim Gruppenträger 

Gruppenträger 

unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, 

die unter § 7 Abs 3 KStG fallen, Versicherungsvereine 

auf Gegenseitigkeit und Kreditinstitute 

beschränkt steuerpflichtige EU-Gesellschaften gem Anlage 2 

zum EStG und vergleichbare EWR-Gesellschaften (Sitz und Ort 

der Geschäftsleitung in EWR) 

– wenn: im Firmenbuch eingetragene Zweigniederlassung in Ö 

– Beteiligung Zweigniederlassung zuzurechnen 

Beteiligungsgemeinschaften 

– gebildet aus oben genannten Gesellschaften 

– als Personengesellschaft, Syndikat oder im Wege gemeinsamer 

Kontrolle 

Gruppenmitglieder 

unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, 

die unter § 7 Abs 3 KStG fallen 

ausländische (auch in Drittstaaten) Kapitalgesellschaften, Genossenschaften 

– wenn vergleichbar mit Inländischen 

– eingeschränkt auf erste Auslands-Ebene 

Finanzielle Verbindung 

Beteiligung am Kapital über 50% und Mehrheit der Stimmrechte 

mittelbare Beteiligung über Personen- und/oder Kapitalgesellschaften 

zulässig 

Beteiligungsgemeinschaft: ein Mitbeteiligter mind 40%, jeder 

weitere mind 15% 

ausreichende finanzielle Verbindung während des gesamten 

Jahres 

steuerlich wirksame rückwirkende Anteilserwerbe und -übertragungen 

sind auch für die Frage der finanziellen Verbindung 

maßgebend 

Gewinnermittlung 

Gruppenträger kann Vor- und Außergruppenverluste mit Gruppenergebnis 

verrechnen, 75%-Grenze kommt dabei zur Anwendung 

Gruppenmitglied kann Vor- und Außergruppenverluste nur mit 

eigenem Ergebnis verrechnen, dafür keine 75%-Grenze 

Steuerumlagen sind steuerneutral 

Teilwertabschreibungen innerhalb der Gruppe sind ausgeschlossen 

68

Firmenwertabschreibung 

Anschaffung einer Beteiligung, die neu in die Gruppe aufgenommen 

wird 

keine Firmenwertabschreibung bei Erwerb von Konzerngesellschaft 

oder von einem beherrschenden Einfluss ausübenden 

Gesellschafter 

erworbene Gesellschaft muss betriebsführend und unbeschränkt 

steuerpflichtig sein 

abschreibbar: Unterschiedsbetrag unternehmensrechtliches 

Eigenkapital zuzüglich stiller Reserven im nicht abnutzbaren 

Anlagevermögen und den Anschaffungskosten, höchstens 

aber 50% der Anschaffungskosten 

verteilte Absetzung auf 15 Jahre 

negativer Firmenwert gewinnerhöhend anzusetzen 

steuerlich berücksichtigte 1/15-Beträge vermindern oder erhöhen 

den steuerlich maßgebenden Buchwert 

Nacherfassung abgesetzter 1/15-Beträge bei umgründungsbedingtem 

Untergang oder Verwendung für Abfindung von Anteilsinhabern 

Weiters zu beachten: 

Gruppenantrag unter Verwendung des amtlichen Vordrucks, 

nachweislich vor Ablauf des Wirtschaftsjahres jeder einzubeziehenden 

inländischen Körperschaft unterfertigt 

Abschluss einer Steuerausgleichsvereinbarung zwischen Gruppenträger 

und -mitgliedern 

Finanzamt stellt das Bestehen einer Unternehmensgruppe bescheidmäßig 

fest 

Mindestzugehörigkeit zur Gruppe: 3 Jahre, ansonsten: 

nachträgliche Rückabwicklung und Besteuerung nach allgemeinem 

Steuerrecht 

69

Besondere Gewinnermittlungsvorschriften im KStG: 

§ 7 Abs 3 KStG 

Bei Steuerpflichtigen, die aufgrund der Rechtsform nach UGB zur 

RLG verpflichtet sind, bei rechnungslegungspflichtigen EWG und 

bei vergleichbaren ausländischen unbeschränkt steuerpflichtigen 

Körperschaften sind alle Einkünfte den Einkünften aus Gewerbebetrieb 

zuzurechnen (Gewinnermittlung nach § 5 EStG). 

§ 11 Abs 1 Z 4 KStG 

Zinsen im Zusammenhang mit der Fremdfinanzierung des Erwerbes 

von Kapitalanteilen iSd § 10 sind als Betriebsausgaben abzugsfähig; 

gilt nicht bei Erwerb der Anteile (bzw bei Kapitalerhöhungen 

oder Zuschüssen iZm dem Erwerb der Anteile) von einem 

konzernzugehörigen Unternehmen oder beherrschenden 

Einfluss ausübenden Gesellschafter oder wenn die Kapitalanteile 

nicht zum Betriebsvermögen gehören (für Wj anzuwenden, die 

nach dem 31.12.2010 beginnen) 

§ 12 KStG 

Nicht abzugsfähige Ausgaben angelehnt an EStG, weiters nicht 

abzugsfähig: 

Hälfte der Vergütungen an Aufsichtsrat, Verwaltungsrat, Organ 

zur Überwachung; Viertel der Vergütungen im monistischen 

System bei nicht ausschließlich geschäftsleitenden Verwaltungsräten 

Aufwendungen und Ausgaben, die mit Einkünften aus Kapitalvermögen 

(Einkünfte aus der Überlassung von Kapital, aus realisierten 

Wertsteigerungen und aus Derivaten) zusammenhängen, 

bei nicht unter § 7 Abs 3 KStG fallenden Körperschaften 

Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste von 

Beteiligungen iSd § 10 KStG des Anlagevermögens 

verteilte Absetzung auf sieben Jahre (Ausnahme: Aufdecken 

stiller Reserven aus dieser oder anderen Beteiligungen) 

Freibetrag für begünstigte Zwecke § 23 KStG 

Bei gemeinnützigen Körperschaften (§§ 34 ff BAO) ist bei Einkommensermittlung 

ein Freibetrag von € 7.300/Jahr abzuziehen. Wird 

in einem Kalenderjahr kein steuerpflichtiges Einkommen erzielt, 

kann der nicht wirksam gewordene Freibetrag in einem der 10 folgenden 

Jahre (Ansammlungszeitraum) abgezogen werden. 

70

Mindeststeuer gem § 24 Abs 4 KStG für unbeschränkt 

steuerpflichtige Kapitalgesellschaften 

ersten 4 vollen vierteljährlich € 273,00 

Kalendervierteljahre (= € 1.092,00 jährlich) 

GmbH vierteljährlich € 437,50 

(Ab 5. Kalenderviertel) (= € 1.750,00 jährlich) 

AG vierteljährlich € 875,00 

(Ab 5. Kalenderviertel) (= € 3.500,00 jährlich) 

vergleichbare 1/4 von 5% des gesetzl Mindestkapitals 

ausländische Untergrenze Mindestkapital: € 35.000 

Kapitalgesellschaft vierteljährlich mind € 437,50 

(Ab 5. Kalenderviertel) (= mind € 1.750,00 jährlich) 

Kreditinstitute und vierteljährlich € 1.363,00 

Versicherungen 

(Ab 5. Kalenderviertel) 

(= € 5.452,00 jährlich) 

Zeitlich unbegrenzte Anrechnung der MindestKSt auf die zukünftige 

KSt. 

71

Umgründungen – Kurzübersicht 

WP/StB Prof Dr Walter Schwarzinger / 

Hon Prof MR Dr Werner Wiesner 

Art I – Verschmelzungen 

Gesellschaftsrechtlicher Akt: Gesamtvermögensübertragung gegen 

Anteilsgewährung an die Gesellschafter der untergehenden Körperschaft 

oder ohne Anteilsgewährung (§ 224 AktG); Vermeidung einer 

verbotenen Einlagenrückgewähr, Beachtung des kapitalherabsetzenden 

sowie -entsperrenden Effektes 

Steuerliche Anwendungsvoraussetzung: Besteuerungsrecht darf 

nicht verloren gehen, insoweit Liquidationsbesteuerung 

Übertragende und übernehmende Körperschaft: Inlandsverschmelzungen 

von Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Sparkassen, 

Versicherungsvereinen auf Gegenseitigkeit; auch grenzüberschreitende 

Verschmelzungen (Export- und Importver-schmelzungen 

nach EU-VerschG) durch in- und ausländische EU-Körperschaften laut 

Anlage 2 zum EStG und bestimmte EWR-Kapitalgesellschaften, darüber 

hinaus auf Nicht-EU-Körperschaften bei Firmenbucheintragung; auch 

Auslandsverschmelzungen mit Inlandsbeziehung (Vermögen und/oder 

Gesellschafter) 

Rechtsnachfolge: unternehmens- und steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge 

Vermögen: jedes Vermögen als Ganzes 

Verschmelzungsstichtag: jeder Beliebige unter Beachtung der Neunmonatsfrist 

Verschmelzungsvertrag: unternehmensrechtlich notwendig 

Bilanzen: unternehmensrechtlich Schlussbilanz, steuerrechtlich Verschmelzungsbilanz 

Sonstige Rechtsfolgen: 1) objekt- und objektumfangsbezogener Verlustvortragsübergang 

und objektbezogenes Weitergelten eigener Verlustvorträge, 

Mantelkauffrage 2) Übergang verrechenbarer Mindestkörperschaftsteuer 

Vermögensübergang: unternehmensrechtlich mit schuldrechtlicher 

Rückwirkung, ertragsteuerrechtlich mit Rückwirkungsfiktion; idR Buchwertfortführungspflicht; 

bei Exportverschmelzung uU aufgeschobene 

(Liquidations)Besteuerung; bei Importverschmelzung steuerneutrale 

Aufwertung, soweit Besteuerungsrecht entsteht 

Anteilsinhaber: Anteilstausch gilt idR nicht als Tausch, Buchgewinne 

und -verluste sind mit Ausnahme der Confusio steuerneutral; Ausscheiden 

abfindungsberechtiger Gesellschafter nach EU-VerschmG 

gilt als Anteilsveräußerung 

Umsatzsteuerliche Beurteilung: Verschmelzung ist kein steuerbarer 

Umsatz, keine Rückwirkung 

Verkehrsteuerliche Behandlung: 1) Kapitalverkehrsteuerbefreiung bei 

Zweijahresbestand der übertragenden Körperschaft bzw nach KVG; 2) 

Grunderwerbsteuer vom zweifachen Einheitswert 

72

Art II – Umwandlungen 

Gesellschaftsrechtlicher Akt: 

Errichtende Umwandlung: Gesamtvermögensübergang auf eine entstehende 

Personengesellschaft mit gleichzeitigem Entstehen der Anteile 

an der Personengesellschaft als Ersatz für die untergehenden Gesellschaftsanteile 

Verschmelzende Umwandlung: Gesamtvermögensübergang auf den 

Hauptgesellschafter (ausgenommen in- und ausl Kapitalgesellschaften 

auf Grund UmwG-Nov BGBl I 2007/72) als Ersatz für die untergehende 

Beteiligung an der übertragenden Gesellschaft 

Steuerliche Anwendungsvoraussetzung: Maßgeblichkeit des Gesellschaftsrechtes, 

Besteuerungsrecht darf nicht verloren gehen; Betriebserfordernis 

(s unten) 

Übertragende Gesellschaft: Inländische GmbH bzw AG 

Rechtsnachfolger: Errichtende Umwandlung: unternehmensrechtlich 

die entstehende inländische OG od KG, abgabenrechtlich die nunmehrigen 

Mitunternehmer der entstehenden Personengesellschaft; Beteiligungsidentität 

nicht erforderlich, umwandlungsveranlasster Gesellschafterwechsel 

bis 10% möglich 

Rechtsnachfolger: Verschmelzende Umwandlung: unternehmens- und 

abgabenrechtlich der Hauptgesellschafter (in- oder ausländische 

natürliche und zulässige juristische Personen, Personengesellschaften) 

Rechtsnachfolge: unternehmens- und steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge 

Vermögen: umwandlungsrechtlich jedes Vermögen 

abgabenrechtlich muss ein Betrieb im abgabenrechtlichen Sinn übergehen, 

ausgenommen bei Umwandlung auf Körperschaft iSd § 7 Abs 3 

KStG oder EU-Körperschaft laut Anlage 2 zum EStG (jeweils ausgenommen 

Kapitalgesellschaften); Betrieb muss am Stichtag und am Vertragstag 

vorhanden sein 

Positives Vermögen: umwandlungsrechtlich bei rechtsnachfolgenden 

Vollhaftern nicht erforderlich 

Umwandlungsstichtag: jeder Beliebige unter Beachtung der Neunmonatsfrist 

Bilanzen: umwandlungsgesetzlich Schlussbilanz, abgabenrechtlich 

Umwandlungsbilanz 

Abfindungsberechtigte: freiwillig oder unfreiwillig durch die Protokollierung 

ausscheidende Gesellschafter (maximal 10% des Nennkapitals); 

gilt abgabenrechtlich als Anteilsveräußerung 

Vermögensübergang: unternehmensrechtlich mit schuldrechtlicher 

Rückwirkung, ertragsteuerrechtlich mit Rückwirkungsfiktion; idR Buchwertfortführungspflicht; 

Export- und Importumwandlung wie bei Verschmelzungen 

73

Sonstige Rechtsfolgen: Ausschüttungsfiktion zur Herstellung der 

Einfachbesteuerung; objekt- und subjektbezogener Verlustvortragsübergang, 

idR Ausschluss bei „Einkauf“ in eine Verlustgesellschaft 

und für umwandlungsveranlasst eintretende neue Gesellschafter. 

Übergang verrechenbarer Mindestkörperschaftsteuer 

Umsatz- und verkehrsteuerliche Behandlung: wie bei Verschmelzungen 

Art III – Einbringungen 

Gesellschaftsrechtlicher Akt: Vermögensübertragung auf gesellschaftsvertraglicher 

Grundlage auf übernehmende Körperschaften 

durch Einzelrechtsnachfolge gegen Gewährung von 

(neuen) Gesellschaftsanteilen oder unter Verzicht auf Anteile (§ 19 

(2) UmgrStG bzw sinngemäß § 224 AktG) 

Einbringender: jedermann (In- und Ausländer), der Vermögen im 

Sinne des § 12 UmgrStG am Stichtag besitzt 

Übernehmende Körperschaft: in- und ausländische Kapitalgesellschaften 

und Genossenschaften, Ausländische nur, wenn mit 

dem Sitzstaat ein DBA besteht 

Begünstigtes Vermögen: in- u ausländische land- u forstwirtschaftliche, 

freiberufliche od gewerbliche (Teil-)Betriebe, in- u 

ausländische Mitunternehmeranteile; in jedem Fall Bilanzerfordernis 

(s unten unter „Bilanzen“); Beteiligungen an in- u ausländischen 

Kapitalgesellschaften und Genossenschaften; in allen Fällen 

positiver Verkehrswert (Stand alone-Bewertung) erforderlich 

Firmenbucheintragung: Vorfragentatbestand bei allen Einbringungen 

mit Kapitalerhöhung und bei Sachgründung 

Einbringungsvertrag: Willenseinigung zwischen Einbringendem 

und übernehmender Körperschaft auf gesellschaftsrechtlicher 

Grundlage in Schriftform; Einbringungsbilanz ist Anwendungsvoraussetzung 

und damit notwendiger Bestandteil des Vertrages 

Einbringungsstichtag: jeder Beliebige unter Beachtung der 

Neunmonatsfrist, zu dem das einzubringende Vermögen dem Einbringenden 

zurechenbar war; Rückwirkungsfiktion abhängig von 

rechtzeitiger Anmeldung oder Meldung; bei Fristverletzung Sanierungsmöglichkeit 

durch Ersatzstichtag (= Vertragstag) 

Bewertung: Buchwerteinbringung; soweit das österr Besteuerungsrecht 

in Folge der Einbringung bestehen bleibt, andernfalls 

insoweit Tauschgrundsatz, uU aufgeschobene Besteuerung, bei 

ausländischen Einbringenden uU Aufwertungseinbringung; Importeinbringung 

mit Entstehen des Besteuerungsrechtes Aufwertung, 

bei Beteiligungen Ansatz des gemeinen Wertes, aber Wahlrecht 

zum Anschaffungskostenansatz 

74

Rückwirkende Gestaltungsmöglichkeit (bei Wahrung der Betriebseigenschaft 

und des positiven Verkehrswertes) durch Einlagen 

oder tatsächliche (auch fremdfinanzierte) Entnahmen oder vorbereitende 

Entnahmen, Zurückbehaltung von Vermögensteilen (wobei 

idR unmittelbarer Zusammenhang zwischen zurückbehaltenem 

Anlagegut und Fremdkapital zu beachten ist), Verschieben 

von unmittelbar zusammenhängenden Aktiva oder Passiva bei 

Teilbetriebseinbringung. 

Ausschüttungsfiktion bei rückbezogenen tatsächlichen und vorbehaltenen 

Entnahmen, soweit negativer Buchwert des eingebrachten 

Vermögens entsteht oder sich erhöht 

Bilanzen: Jahres- und Zwischenabschluss für (Teil-)Betriebe als 

Anwendungsvoraussetzung, Einbringungsbilanz als weitere Anwendungsvoraussetzung 

(Ausweis des tatsächlich übergehenden 

Vermögens zu steuerlichen Buchwerten); Besonderheiten bei Mitunternehmer- 

und Kapitalanteilen; Einbringungsbilanz ist stets 

dem für die übernehmende Körperschaft zuständigen Finanzamt 

vorzulegen 

Vermögensübertragung: Verschaffung der tatsächlichen zivilrechtlichen 

Verfügungsmacht für die übernehmende Körperschaft 

Rechtsnachfolge: zivilrechtlich Einzelrechtsnachfolge (Ausnahme 

§ 142 UGB), ertragsteuerlich „Quasi-Gesamtrechtsnachfolge“ 

bei Buchwerteinbringung, sonst Einzelrechtsnachfolge 

Gegenleistung: Gewährung neuer Anteile oder bestehender Anteile 

von den Altgesellschaftern, uU Anteilsverzicht; in jedem Fall 

Anschaffungsvorgang; Bewertung mit steuerlichem Sacheinlagewert; 

Anhebung der Anschaffungskosten bei Wirksamwerden der 

Ausschüttungsfiktion oder der aufgeschobenen Besteuerung 

Rechtsbeziehungen zur Nachfolgekörperschaft: Beschäftigungsentgelte 

für Zeiträume vor Abschluss des Einbringungsvertrages 

nicht möglich; Bestandverträge für zurückbehaltenes Anlagevermögen 

und Kreditverträge für vorbehaltene Entnahmen uU 

rückwirkend möglich 

Verlustvortragsrecht: wie bei Verschmelzung aber bezogen auf 

begünstigtes Vermögen 

Sonstiges: USt und GrESt wie bei Verschmelzungen. Kapitalverkehrsteuerbefreiung 

bei Zweijahresbestand des eingebrachten 

Vermögens bzw nach KVG 

Art IV – Zusammenschlüsse 

Gesellschaftsrechtlicher Akt: Vermögensübertragung auf gesellschaftsvertraglicher 

Grundlage auf eine Personengesellschaft 

ausschließlich gegen Gewährung (Erweiterung) von (neuen) Gesellschafterrechten 

Übertragender: jedermann (In- und Ausländer), der Vermögen im 

Sinne des § 23 Abs 2 UmgrStG besitzt (s unten) 

75

Übernehmende Personengesellschaft: gesellschaftsrechtlich 

neue od bestehende Personengesellschaften, steuerlich entsteht 

bei jedem Zusammenschluss eine neue Personengesellschaft, 

vorausgesetzt, es entsteht eine Mitunternehmerschaft 

Rechtsnachfolge: zivilrechtlich Einzelrechtsnachfolge, ertragsteuerlich 

„Quasi-Gesamtrechtsnachfolge“ bei Buchwertzusammenschluss, 

sonst Einzelrechtsnachfolge 

Vermögen: in- und ausländische landund forstwirtschaftliche, 

freiberufliche od gewerbliche (Teil-)Betriebe, in- und ausländische 

Mitunternehmeranteile; in allen Fällen Bilanz (s unten) und positiver 

Verkehrswert erforderlich; es genügt, dass ein Zusammenschlusspartner 

begünstigtes Vermögen überträgt 

Bestätigung des Zusammenschlusses: Firmenbucheintragung 

bei Sachgründung einer OG oder KG oder Eintritt eines neuen Gesellschafters 

in eine Solche; Finanzamtsmeldung in allen übrigen 

Fällen; bei Verletzung der Neunmonatsfrist Folgen wie bei Einbringung 

Bewertung: Buchwertübertragung, uU Aufwertungsübertragung; 

Export- und Importzusammenschluss wie bei Einbringung. Beachtung 

der Vorsorge gegen Steuerlastverschiebung (sonst Aufwertungsbesteuerung), 

rückwirkende Gestaltungsmöglichkeit vor 

allem durch tatsächliche Entnahmen oder Einlagen nach Maßgabe 

des § 16 Abs 5 UmgrStG 

Zusammenschlussstichtag: jeder Beliebige unter Beachtung 

der Neunmonatsfrist, zu dem das zusammenschließende Vermögen 

dem(den) Übertragenden zuzurechnen war; Rückwirkungsfiktion 

wie bei Einbringungen: Jahres- oder Zwischenabschluss für 

betriebliche Einheiten zum Zusammenschlussstichtag ist Anwendungsvoraussetzung, 

Zusammenschlussbilanz sinngemäß wie 

bei Einbringungen, ist ebenfalls Anwendungsvoraussetzung 

Zusammenschlussvertrag: gesellschaftsrechtlich veranlasste 

Willenseinigung zwischen den Zusammenschlusspartnern über 

eine Vermögensübertragung mit Beteiligung nach Verkehrswerten 

oder nach Kapitalkonten mit Vorsorgeregelung und allenfalls Ersatzausgleich 

in Schriftform unter Anschluss einer Zusammenschlussbilanz 

Vermögensübergang: Verschaffung der tatsächlichen zivilrechtlichen 

Verfügungsmacht für die übernehmende Personengesellschaft 

Sonstiges: USt, GrESt u Kapitalverkehrsteuer wie bei Einbringungen 

76

Art V – Realteilungen 

Gesellschaftsrechtlicher Akt: gesellschaftsvertraglich vereinbarte 

Vermögensübertragung (Auf- oder Abteilung) einer Personengesellschaft 

an einen, mehrere oder alle Gesellschafter gegen 

Aufgabe oder Verminderung der Gesellschafterrechte ohne oder 

ohne wesentliche Ausgleichszahlung 

Übertragender: jede in- oder ausländische Personengesellschaft 

(Mitunternehmerschaft) 

Übernehmender: = Rechtsnachfolger, das ist der ganz od teilweise 

ausscheidende Gesellschafter der übertragenden Personengesellschaft 

Rechtsnachfolge: zivilrechtlich Einzelrechtsnachfolge, ertragsteuerlich 

„Quasi-Gesamtrechtsnachfolge“ bei Buchwertteilung, 

sonst Einzelrechtsnachfolge 

Vermögen: (= Teilungsmassen) sind in- und ausländische landund 

forstwirtschaftliche, freiberufliche oder gewerbliche tatsächliche 

und zT fiktive (Teil-)Betriebe (einschl Sondertatbestand für 

Trennung von gesetzlichen Unvereinbarkeiten) und Mitunternehmeranteile; 

in allen Fällen Bilanz (s unten) und positiver Verkehrswert 

erforderlich; bei Abteilung muss der Personengesellschaft 

begünstigtes Vermögen bleiben 

Bestätigung der Realteilung: Firmenbucheintragung bei Aufteilung 

(Liquidation) einer OG oder KG oder Ausscheiden eines Gesellschafters 

aus einer Solchen; Finanzamtsmeldung in allen übrigen 

Fällen; bei Verletzung der Neunmonatsfrist Folgen wie bei Einbringung 

Bewertung: Buchwertübertragung (uU Aufwertungsübertragung); 

Export- und Importteilung wie bei Einbringung. Beachtung der 

Vorsorge gegen Steuerlastverschiebung (Ausgleichsposten, sonst 

Aufwertungsbesteuerung), rückwirkende Gestaltungsmöglichkeit 

durch Entnahmen oder Einlagen gemäß § 16 Abs 5 UmgrStG; 

Wertausgleich zwischen den Gesellschaftern durch steuerneutrale 

Ausgleichszahlungen (Drittelgrenze beachten); davon unabhängig 

Kapitalkontenclearing möglich 

Teilungsstichtag: jeder Beliebige unter Beachtung der Neunmonatsfrist, 

zu dem das zu teilende Vermögen dem Nachfolgeunternehmer 

zur Gänze oder teilweise zuzurechnen war 

Bilanzen: Jahres- oder Zwischenabschluss für betriebliche Einheiten 

ist Anwendungsvoraussetzung, Teilungsbilanz sinngemäß 

wie bei Einbringungen, ist daher auch Anwendungsvoraussetzung 

Teilungsvertrag: gesellschaftsrechtlich veranlasste Willenseinigung 

zwischen den Teilungspartnern über eine Vermögensübertragung 

in Schriftform unter Anschluss einer Teilungsbilanz 

77

Vermögensübergang: Verschaffung der tatsächlichen zivilrechtlichen 

Verfügungsmacht für den oder die übernehmenden Gesellschafter 

der Personengesellschaft 

Sonstige: 1) USt und Kapitalverkehrsteuer wie bei Einbringung; 

2) GrESt-Bmgl zweifacher Einheitswert, sofern nicht innerhalb 

der letzten drei Jahre ein begünstigter UmgrStG-Erwerbsvorgang 

vorlag 

Art VI – Spaltungen nach dem SpaltG 


Konzentrationsspaltung: Gesamt- oder Teilvermögensübertragung 

der auf- oder abspaltenden Kapitalgesellschaft auf eine oder 

mehrere neue (Spaltung zur Neugründung) oder bestehende 

(Spaltung zur Aufnahme) Gesellschaften gegen Gewährung gleicher 

oder ungleicher Anteile an die Gesellschafter der spaltenden 

Körperschaft (verhältnis- oder nicht verhältniswahrende Spaltung) 

Konzernspaltung: Vermögensübertragung der auf- oder abspaltenden 

Gesellschaft auf eine oder mehrere bestehende unmittelbar 

oder mittelbar gesellschaftsrechtlich verbundene Gesellschaften 

Übertragende und übernehmende Gesellschaft: spaltungsrechtlich 

nur inländische Kapitalgesellschaften, dh keine grenzüberschreitende 

Spaltung; steuerrechtlich auch ausländische auf 

ausländische Kapitalgesellschaften 

Beteiligte Anteilsinhaber: immer nur die (in- und ausländischen) 

Gesellschafter der spaltenden Gesellschaft, ausgenommen abfindungsberechtigte 

Gesellschafter 

Rechtsnachfolge: Aufspaltungen Gesamtrechtsnachfolge, Abspaltungen 

Teilgesamtrechtsnachfolge 

Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen: Maßgeblichkeit der 

Protokollierung; ausschließliche Übertragung von begünstigtem 

Vermögen (s unten) und Wahrung des Besteuerungsrechtes 

Vermögen: (= Teilungsmasse) spaltungsgesetzlich jegliches Vermögen, 

steuerrechtlich nur Vermögen iSd § 12 (2) UmgrStG (= Betriebe, 

tatsächliche und zT fiktive Teilbetriebe [einschl Sondertatbestand 

für Trennung von gesetzlichen Unvereinbarkeiten], Mitunternehmer- 

und Kapitalanteile); bei der abspaltenden Gesellschaft 

kann jegliches Vermögen verbleiben 

Bewertung: zu Buchwerten (uU steuerwirksame Aufwertung); 

rückwirkende Gestaltungsmöglichkeit durch Ausschüttungen, 

Einlagen, Einlagenrückzahlungen, uU durch Zurückbehalten im 

oder Übertragung aus dem Restvermögen (Verschiebetechnik wie 

bei Einbringungen) 

Spaltungsstichtag: jeder Beliebige unter Beachtung der Neunmonatsfrist 

78

Gesellschaftsrechtliche Grundlage: 

Spaltungsplan bei Spaltungen zur Neugründung: spaltungsgesetzlich 

erforderliche Festlegung der wichtigen Elemente der Aufund 

Abspaltung durch den Vorstand oder die Geschäftsführung 

der spaltenden Gesellschaft 

Spaltungs- und Übernahmsvertrag bei Spaltungen zur Aufnahme: 

Inhalt wie beim Spaltungsplan 

Bilanzen: spaltungsgesetzlich Schlussbilanz der spaltenden 

Gesellschaft; Eröffnungsbilanz(en) der neuen Gesellschaft(en); 

Spaltungsbilanz der abspaltenden Gesellschaft; steuerrechtlich 

Schlussbilanz zu Steuerwerten; Übertragungsbilanz(en) der spaltenden 

Gesellschaft; Eröffnungsbilanz(en) zu Steuerwerten; Restbilanz 

der abspaltenden Gesellschaft 

Behandlung der Anteile: 1) bei verhältniswahrender Abspaltung 

zur Neugründung liegt hinsichtlich neuer Anteile keine Anschaffung 

vor; Verteilung der Altanschaffungskosten bzw Buchwerte 

auf alte und neue Anteile; 2) bei nichtverhältniswahrender Spaltung 

ist ein steuerneutraler Anteilstausch nach einer verhältniswahrenden 

Spaltung zu fingieren; 3) bei Spaltung zur Aufnahme 

ist zuerst eine Spaltung zur Neugründung mit nachfolgender Verschmelzung 

auf die Zielgesellschaft zu fingieren 

Sonstige Rechtsfolgen: 1) objektbezogener Verlustvortragsübergang 

wie bei Einbringung; 2) Übergang verrechenbarer Mindest-KÖSt 

bei Aufspaltungen; 3) USt, GrESt wie Verschmelzung; 

4) Kapitalverkehrsteuerbefreiung bei Zweijahresbestand der aufspaltenden 

Gesellschaft bzw bei Zweijahresbestand des durch 

Abspaltung übertragenen Vermögens 

Art VII – Steuerspaltung 


Aufspaltung: vertraglich vereinbarte Vermögensübertragung der 

spaltenden Körperschaft im Wege der Einbringung nach Art III in 

sachgegründete oder bestehende Körperschaften iVm nachfolgender 

Liquidation und Anteilsübertragung an die Gesellschafter 

Abspaltung: Weiterbestehen der spaltenden Körperschaft nach 

Einbringung(en) mit verhältnismäßig gleicher oder ungleicher Beteiligung 

der Gesellschafter der spaltenden Körperschaft an 

der/den übernehmenden Körperschaft(en) 

Übertragende: (= spaltende Körperschaften) unbeschränkt steuerpflichtige 

Kapitalgesellschaften, Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften, 

Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit sowie 

EU-Gesellschaften, wenn sämtliche im Zeitpunkt des Spaltungsvertrages 

mind zwei Beteiligte haben 

79

Übernehmende: bei Auf- und Abspaltung die übernehmende 

Körperschaft (Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Versicherungsvereine, 

EU-Gesellschaften) 

Beteiligte Anteilsinhaber: immer nur die (in- und ausländischen) 

Gesellschafter, Genossenschafter oder Mitglieder des spaltenden 

Versicherungsvereines 

Rechtsnachfolge: ertragsteuerlich materiellrechtliche-(‚Quasi- 

Gesamtrechtsnachfolge‘); sonst Einzelrechtsnachfolge 

Vermögen (= Spaltungsmasse): das zu übertragende (= einzubringende) 

Vermögen iSd § 12 Abs 2 UmgrStG; bei der abspaltenden 

Körperschaft muss kein begünstigtes Vermögen verbleiben 

Bestätigung der Steuerspaltung: Firmenbucheintragung der 

Einbringung in den in § 13 UmgrStG genannten Fällen bzw der Liquidation 

bei Liquidationsspaltungen und Vorlage des Spaltungsvertrages 

innerhalb eines Monats bei der Abgabenbehörde 

Finanzamtsmeldung in allen übrigen Fällen und Finanzamtsvorlage 

des Spaltungsvertrages innerhalb eines Monats 

Bewertung: Buchwertübertragung (uU Aufwertungsübertragung) 

iS des § 16 UmgrStG; Export- und Importspaltung wie bei Einbringung; 

rückwirkende Gestaltungsmöglichkeit wie bei Einbringungen 

durch Körperschaften 

Spaltungsstichtag: jeder beliebige Tag, zu dem die Spaltung mit 

Einbringung wirksam werden soll, letztmalig ein Stichtag vor dem 

1.1.2013 

Bilanzen: wie bei Einbringungen, bei Aufspaltungen zusätzlich 

Liquidationsbilanzen 

Spaltungsvertrag: Willenseinigung der Anteilsinhaber der spaltenden 

Körperschaft in Beschluss- und Schriftform; mindestens 

90%-Mehrheit erforderlich 

Zuständige Behörden: hinsichtlich der Einbringungen wie Art III; 

für die Aufspaltung (auch) das Firmenbuchgericht 

Behandlung der Anteile: 1) bei Aufspaltungen setzen die Anteilsinhaber 

die Anschaffungskosten oder Buchwerte der Beteiligungen 

der spaltenden Gesellschaft in den neuen oder übernommenen 

Anteilen anteilig fort; 2) bei Abspaltung erfolgt eine Umschichtung 

(Ab- bzw Aufstockung) auf neue oder übernommene 

Anteile 

Sonstige Rechtsfolgen: 1) Verlustvortragsübergang wie bei Einbringung; 

2) USt, GrESt wie Einbringung; 3) Kapitalverkehrsteuer 

und Gebühren wie bei Einbringung 

80

Umsatzsteuer 

Steuersätze und wichtige Grenzwerte 

Bestimmung 

Kleinunternehmerregelung: Umsatz- 

§ Abs Z Wert 

grenze pro Kalenderjahr (netto) 

Toleranzgrenze für Kleinunternehmer: 

einmaliges Überschreiten 

der Umsatzgrenze innerhalb von 

6 1 27 € 30.000 

fünf Kalenderjahren 

Touristenexport: Rechnungs- 

6 1 27 15% 

betrag (brutto) höher als 7 1 3c € 75 

Normalsteuersatz 10 1 20% 

ermäßigter Steuersatz 

ermäßigter Steuersatz für Lieferung 

bestimmter Getränke im Rahmen 

10 2 10% 

eines landw Betriebs 

Normal-Steuersatz in den 

10 3 12% 

Gebieten Jungholz und Mittelberg 

Angabe UID des Leistungsempfängers 

bei Bruttorechnungs- 

10 4 19% 

betrag über 

Kleinbetragsrechnung bis Brutto- 

11 1 2 € 10.000 

Rechnungsbetrag von max 

Grenze für Zuordnung von Gegenständen 

zum Unternehmen 

11 6 € 150 

(Mindestnutzung) 

Freigrenze für Vorsteuerbe- 

12 2 1 10% 

richtigung pro Gegenstand 

Istbesteuerung – Umsatzgrenze: 

Gesamtumsatz in einem der beiden 

vorangegangenen Kalenderjahre 

12 13 € 220 

nicht mehr als 

UVA Einreichung darf unterbleiben, 

wenn USt-Vorauszahlung 

rechtzeitig entrichtet 

wird und die steuerbaren Umsätze 

im vorangegangenen Kalenderjahr 

nicht überstiegen haben 

17 2 2 € 110.000 

(VO idF BGBl 2010/171) 

UVA vierteljährlich: Steuerbare 

Umsätze im vorangegangenen 

21 1 € 30.000 

Kalenderjahr nicht über 21 2 € 100.000 

81

Befreiung von der Verpflichtung zur 

Abgabe einer Umsatzsteuerjahreserklärung, 

für Unternehmer, die für 

das Veranlagungsjahr keine Steuer 

zu entrichten haben und deren Umsätze 

die Grenze nicht übersteigen: 21 6 € 30.000 

Verspätungszuschlag für zusammen- Art 9 1% der BMG, 

fassende Meldung 21 max € 2.200 

Umsatzsteuerlicher Leistungsort von „sonstigen Leistungen“ 

ab 2010: 

Leistungsorte „sonstiger Leistungen“: 

unterschiedliche Regeln je nach Art des Empfängers 

Unternehmer (Business-to-Business: B2B) oder 

Privater (Business-to-Consumer: B2C) 

Erweiterter Unternehmerbegriff iZm Leistungsortbestimmung 

Leistungen an Unternehmer liegen vor: 

bei Leistungen an einen Unternehmer für sein Unternehmen 

auch dann, wenn für nichtunternehmerische Sphäre des Unternehmens 

bezogen 

bei Leistungen an nicht-unternehmerische juristische Person, 

die über UID verfügt 

Leistungen an Private liegen vor: 

wenn Empfänger kein Unternehmer ist oder 

bei Leistung an Unternehmer, aber für ausschließlich private 

Zwecke (nicht für das Unternehmen bezogen) 

Leistungsort B2B-Leistungen 

Grundregel: Empfängerort (Sitz des empfangenden Unternehmens, 

gegebenenfalls Ort seiner empfangenden Betriebsstätte) 

Ausnahmen im UStG: 

Grundstücksleistungen: Grundstücksort 

Personenbeförderung: Ort der Beförderungsstrecke 

Eintrittsberechtigungen (und damit zusammenhängende Leistungen) 

für kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, 

sportliche und unterhaltende Veranstaltungen sowie 

für Messen und Ausstellungen: Veranstaltungsort 

Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen: Tätigkeitsort 

ig Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen an Bord eines 

Schiffes, Luftfahrzeuges oder einer Eisenbahn: Abgangsort 

kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln (max 30 Tage; 

Ausnahme: Wasserfahrzeuge: 90 Tage): Ort der Übergabe des 

Beförderungsmittels 

Vermietung von Beförderungsmitteln durch Drittlandsunternehmer: 

Ort der Nutzung 

82

Ausnahmen durch VO: siehe unten 

Leistungsort B2C-Leistungen 

Grundregel: Unternehmerort (Sitz des leistenden Unternehmens, 

gegebenenfalls Ort seiner leistenden Betriebsstätte) 

Ausnahmen im UStG: 

Vermittlungsleistung: Ort des vermittelten Umsatzes 

Grundstücksleistungen: Grundstücksort 

Personenbeförderung: Ort der Beförderungsstrecke 

Güterbeförderung: Ort der Beförderungsstrecke 

ig Güterbeförderung: Abgangsort 

Umschlag, Lagerung oder ähnliche Leistungen iZm Beförderungen: 

Tätigkeitsort 

kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, 

sportliche, unterhaltende oder ähnliche Leistungen, Leistungen 

im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen einschließlich 

der Leistungen der jeweiligen Veranstalter: Tätigkeitsort 

Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen und die 

Begutachtung dieser Gegenstände: Tätigkeitsort 

Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen: Tätigkeitsort 

ig Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen an Bord eines 

Schiffes, Luftfahrzeuges oder einer Eisenbahn: Abgangsort 

kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln (max 30 Tage; 

Ausnahme: Wasserfahrzeuge: 90 Tage): Ort der Übergabe des 

Beförderungsmittels 

Katalogleistungen (siehe unten): Empfängerort 

Vermietung von Beförderungsmitteln durch Drittlandsunternehmer: 

Ort der Nutzung 

Katalogleistungen durch Drittlandsunternehmer an juristische Person 

des öffentlichen Rechts mit Sitz im Inland, die als Nichtunternehmer 

gelten: Ort der Nutzung oder Auswertung der Leistung 

Ausnahmen durch VO: (für B2B und B2C) 

Vermietung von Beförderungsmitteln mit Nutzung im Drittland: 

Ort der Nutzung (VO BGBl Nr 5/1996) 

Personalgestellung mit Personaleinsatz im Drittland: Ort des 

Personaleinsatzes (VO BGBl II Nr 218/1998) 

Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen 

vom Drittland: Ort der Nutzung oder Auswertung (VO BGBl II Nr 

383/2003 idF 221/2009) 

Vermietung beweglicher Gegenstände, ausgenommen Beförderungsmittel: 

Ort der Nutzung, wenn im Inland 

Sportwetten, Ausspielungen und deren Vermittlung, Ort der 

Nutzung oder Auswertung, wenn im Inland 

Katalogleistungen liegen nur vor, wenn: 

im Katalog erwähnte Leistung an Nichtunternehmer im Drittland 

erfolgt oder 

aus dem Drittland eine Leistung an Nichtunternehmer im Gemeinschaftsgebiet 

auf elektronischem Weg erfolgt 

83

im Katalog erwähnte, häufig vorkommende Leistungen: Werbung 

und Öffentlichkeitsarbeit; Leistungen von Rechtsanwälten, 

Steuerberatern, Übersetzern; rechtliche, technische und 

wirtschaftliche Beratung; ua (§ 3a Abs 14 UStG) 

Zusammenfassende Meldung 

(ab 2010 auch für sonstige Leistungen) 

Meldepflichtige Lieferungen 

innergemeinschaftliche Lieferungen 

innergemeinschaftliches Verbringen 

Meldepflichtige sonstige Leistungen 

sonstige Leistungen im übrigen Gemeinschaftsgebiet 

die dort steuerpflichtig sind (daher nicht: steuerbefreite sonstige 

Leistungen!) 

für die der Leistungsempfänger gem Art 196 die Steuer schuldet 

(=nur B2B-Leistungen, die unter die Grundregel fallen; nicht 

auch jene, die von Ausnahmeregeln erfasst sind) 

Meldeinhalt 

Höhe der Bemessungsgrundlagen der Lieferungen/Verbringungen 

und der sonstigen Leistungen je Leistungsempfänger 

UID-Nummer des Leistungsempfängers 

Meldezeitraum Lieferungen 

im Monat der Rechnungslegung 

spätestens aber im Monat, der auf den Monat der Lieferung 

folgt 

Meldezeitraum sonstige Leistungen 

im Monat, in dem die Leistung erbracht wurde (keine Verschiebung 

durch spätere Rechnungslegung möglich!) 

Meldefrist ZM 

einzureichen spätestens bis zum Ende des Folgemonats 

Verspätungszuschlag 

1% der nicht gemeldeten Bemessungsgrundlagen 

maximal € 2.200,- pro ZM 

Rechnungslegung § 11 UStG 

Gesetzliche Rechnungsmerkmale 

1. Name, Anschrift des leistenden Unternehmers 

2. Name, Anschrift des Abnehmers/Empfängers 

3. Menge, handelsübliche Bezeichnung 

4. Tag der Lieferung oder Leistungszeitraum 

5. Ausstellungsdatum der Rechnung (zusätzlich zum Lieferdatum) 

6. Entgelt für die Lieferung oder Leistung 

7. anzuwendender Steuersatz bzw Hinweis auf eine allfällige 

Steuerbefreiung 

8. Steuerbetrag, der auf das Entgelt entfällt 

9. fortlaufende, einmalig vergebene Rechnungsnummer 

10. UID-Nummer des Rechnungsausstellers 

11. UID-Nummer des Abnehmers/Empfängers, wenn der Rechnungsgesamtbetrag 

(inkl USt) € 10.000 übersteigt und der 

leistende Unternehmer Wohnsitz (Sitz), gewöhnlichen Aufenthalt 

oder eine Betriebsstätte im Inland hat. 

84

Erweiterte Rechnungsmerkmale bei igL und RC: 

UID-Nummer des Leistungsempfängers zwingend 

Hinweis bei igL: „Steuerbefreite innergemeinschaftliche Lieferung.“ 

Hinweis bei Lieferung oder sonstiger Leistung mit Reverse- 

Charge (RC): „Der Leistungsempfänger ist Steuerschuldner.“ 

kein gesonderter Steuerausweis zulässig (Nettorechnung) 

Rechnungsmerkmale bei Kleinbetragsrechnungen 

Kleinbetragsrechnung: bis brutto € 150,- 

Ausstellungsdatum 

Name, Anschrift des leistenden Unternehmers 

Menge, handelsübliche Bezeichnung 

Tag der Lieferung oder Leistungszeitraum 

Bruttoentgelt für die Lieferung oder Leistung 

Steuersatz 

Steuerschuldnerschaft des Empfängers: Reverse-Charge- 

System 

Anwendungsbereich: 

sonstige Leistungen und Werklieferungen durch ausländische 

Unternehmer (Details siehe unten) 

Bauleistungen an (in- und ausländische) Unternehmer, die ihrerseits 

mit Erbringung der Bauleistung beauftragt sind oder die 

üblicherweise selbst Bauleistungen erbringen; Bauleistungen 

sind alle Leistungen iZm der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, 

Reinigung (seit 2011), Änderung oder Beseitigung 

v Bauwerken; dies gilt auch für Bauleistungen, die überlassene 

Arbeitskräfte erbringen 

Lieferung von sicherungsübereigneten Gegenständen an Unternehmer 

und KöR 

Lieferung des Vorbehaltskäufers an den Vorbehaltseigentümer, 

sofern dieser Unternehmer oder eine KöR ist und zuvor eine 

Übertragung des Eigentumsvorbehalts an ihn erfolgte 

Lieferung von Grundstücken uä im Zwangsversteigerungsverfahren 

an Unternehmer und KöR 

Lieferung von Gas, Elektrizität, Wärme und Kälte durch ausländischen 

Unternehmer an Unternehmer 

Lieferung von Schrott und Schrott-Dienstleistungen an Unternehmer 

Übertragung von Treibhausgasemissionszertifikaten an Unternehmer 

Lieferung von Mobilfunkgeräten und integrierten Schaltkreisen, 

wenn das in der Rechnung ausgewiesene Entgelt mind € 5.000 

beträgt 

Sonstige Leistungen und Werklieferungen – Details: 

Leistungsinhalt: sonstige Leistungen oder Werklieferungen 

(ausgenommen Mauten für Bundesstraßen sowie Eintrittsberechtigungen 

u damit zusammenhängende Leistungen für kulturelle, 

künstlerische, wissenschaftliche, unterrichtende, sportliche 

und unterhaltende Veranstaltungen sowie für Messen und 

Ausstellungen) 

85

86 

durch ausländischen Unternehmer, der 

− im Inland keinen Wohnsitz, Sitz, Gesellschaftssitz, gewöhnlichen 

Aufenthalt und 

− keine an der Leistungserbringung beteiligte Betriebsstätte hat 

an Unternehmer (in- und ausländische) oder KöR ohne UID 

Steuerbefreiungen für Leistungen sind auch beim Leistungsempfänger 

zu beachten 

Leistender haftet für die USt 

Vorsteuerabzug bei unternehmerischen Inlandsreisen § 13 UStG: 

es muss eine Reise iS des EStG vorliegen (> 25 km einfache 

Wegstrecke, 5/15-Tageregel); Dokumentation der Reise nötig 

Verpflegungskosten: VSt maximal vom pauschalen Tagesgeld 

nach EStG (Tagesgeld € 26,40 für 24 h; 1/12 pro Stunde ab 

dreistündiger Reise), keine Rechnung erforderlich 

Nächtigungskosten: VSt vom pauschalen Nächtigungsgeld 

nach EStG iHv € 15,- oder aus mit Rechnung nachgewiesenen 

höheren Kosten 

abziehbare VSt mit dem Steuersatz von 10% herausrechnen 

(zB Pauschalbetrag x 0,090909) 

gilt sinngemäß, wenn Arbeitgeber Reisekosten von Dienstreisen 

des Arbeitnehmers trägt bzw vergütet (VSt auch hier begrenzt, 

siehe oben); die Rechnung kann auf den Arbeitnehmer 

lauten 

Unternehmer, die nicht der inländischen Einkommensbesteuerung 

unterliegen, können nur jene VSt-Beträge abziehen, die 

mit Rechnung nachgewiesen werden (Verpflegungskosten: begrenzt 

mit pauschalem Tagessatz nach EStG). 

Kleinunternehmer § 6 Abs 1 Z 27 UStG 

Unternehmer, der im Inland seinen Wohnsitz oder Sitz hat 

(NICHT: ausländischer Unternehmer) und 

dessen steuerbare Umsätze € 30.000 (Nettobetrag) im Veranlagungszeitraum 

nicht übersteigen. 

maßgebende Umsätze: 

− Lieferungen u sonstige Leistungen u Eigenverbrauch im Inland 

− außer Ansatz bleiben: 

o Hilfsgeschäfte (idR auch Grundstücksumsätze) 

o Geschäftsveräußerungen im Ganzen 

nicht unter die Steuerbefreiung fallen: 

− Beförderungen von Personen im grenzüberschreitenden Gelegenheitsverkehr 

mit nicht im Inland zugelassenen Kfz u Anhängern 

(Einzelbesteuerung) 

einmaliges Überschreiten der Umsatzgrenze um nicht mehr 

als 15% innerhalb eines Zeitraumes von 5 Kalenderjahren ist 

unschädlich (max € 34.500 netto) 

Regelbesteuerungsantrag (Verzicht auf die Befreiung) 

− möglich bis zur Rechtskraft des Veranlagungsbescheides

− Bindung 5 Jahre 

− Widerruf der Regelbesteuerung bis 31. Jänner des Jahres, für 

das widerrufen werden soll 

Sonderregelungen für ausländische Unternehmer 

Übergang der Steuerschuld auf Leistungsempfänger 

bei sonstigen Leistungen und Werklieferungen, Details siehe 

oben 

Abfuhrverpflichtung u Haftung des Leistungsempfängers § 27 

Abs 4 UStG 

Leistung durch ausländischen Unternehmer, der im Inland 

− keinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt und 

− keinen Sitz/Gesellschaftssitz und 

− keine Betriebsstätte hat 

Anwendungsvoraussetzungen: 

− es liegt keine Reverse-Charge Leistung vor (daher Anwendung 

vor allem bei Lieferungen mit Lieferort im Inland); es 

handelt sich nicht um: Eintrittsberechtigungen (u damit zusammenhängende 

Leistungen) für kulturelle, künstlerische, 

wissenschaftliche, unterrichtende, sportliche und unterhaltende 

Veranstaltungen sowie für Messen und Ausstellungen) 

− Leistungsempfänger ist Unternehmer, für dessen Unternehmen 

die Leistung ausgeführt wird oder juristische Person des 

öffentlichen Rechts 

Folgen: 

− Leistungsempfänger hat die USt einzubehalten und im Namen 

und für Rechnung des leistenden Unternehmers an das 

für diesen zuständige Finanzamt abzuführen 

− Haftung für entstehenden Steuerausfall bei Pflichtverletzung 

Vorsteuererstattungsverfahren im EU-Ausland ab 2010: 

(EG-Richtlinie 2008/9, § 21 Abs 11 UStG) 

Regelung gilt für ab 1.1.2010 gestellte Anträge 

Anträge für sämtliche EU-Länder sind zwingend elektronisch 

via österreichisches FinanzOnline einzubringen 

für jedes EU-Land ein eigener Antrag erforderlich 

grundsätzlich keine Vorlage von Originalbelegen nötig 

Vorprüfung des Antrags durch österreichisches Finanzamt 

Weiterleitung des Antrags durch Finanzamt an ausländische 

Finanzverwaltung 

Antragsfrist: Einlangen beim Finanzamt spätestens am 30.9. 

des Folgejahres 

Mindesterstattungsbetrag/-zeitraum: ein Antrag muss mindestens 

3 Monate umfassen und den Mindesterstattungsbetrag 

von € 400 erreichen; wird der Antrag für das ganze Kalenderjahr 

oder den offenen Rest eines Kalenderjahres (im letzteren Fall 

keine Mindestdauer) gestellt: Mindesterstattungsbetrag nur € 50 

Verzinsung des Rückerstattungsbetrags ab bestimmten 

Zeiträumen 

87

Schwellen- und Steuersätze Europäische Union 

Mitglieds- Wäh- Liefer- Erwerbs- Kleinunter- Normalstaat 

rung schwelle schwelle nehmer- steuergrenze 

satz 

Belgien EUR 35.000 11.200 5.580 21% 

Bulgarien BGN 70.000 20.000 50.000 20% 

Dänemark DKK 280.000 80.000 50.000 25% 

Deutschland EUR 100.000 12.500 17.500 19% 

Estland EEK 550.000 160.000 250.000 20% 

Finnland EUR 35.000 10.000 8.500 23% 

Frankreich EUR 100.000 10.000 76.300 

27.000 

19,6% 

Großbritannien GBP 70.000 68.000 68.000 20% 

Griechenland EUR 35.000 10.000 10.000 

5.000 

23% 

Irland EUR 35.000 41.000 70.000 

35.000 

21% 

Italien EUR 35.000 10.000 30.000 21% 

Lettland LVL 24.000 7.000 10.000 22% 

Litauen LTL 125.000 35.000 100.000 21% 

Luxemburg EUR 100.000 10.000 10.000 15% 

Malta EUR 35.000 10.000 35.000 

24.000 

14.000 

18% 

Niederlande EUR 100.000 10.000 keine 19% 

Österreich EUR 35.000 11.000 1) 30.000 20% 

Polen PLN 160.000 50.000 100.000 23% 

Portugal EUR 35.000 10.000 9.976 

12.470 

23% 

Rumänien RON 118.000 33.800 118.000 24% 

Schweden SEK 320.000 90.000 keine 25% 

Slowakei EUR 35.000 13.941 35.000 20% 

Slowenien EUR 35.000 10.000 25.000 20% 

Spanien EUR 35.000 10.000 keine 18% 

Tschechien CZK 1.140.000 326.000 1.000.000 20% 

Ungarn HUF 8.800.000 2.500.000 5.000.000 25% 

Zypern EUR 35.000 10.251 15.600 15% 

Quelle: 

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/ 

traders/vat_community/vat_in_EC_annexI.pdf 

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/ 

how_vat_works/rates/vat_rates_de.pdf 

1) die Verwendung einer einem Schwellenerwerber erteilten UID-Nr gegenüber 

dem Lieferer beim Erwerb von Gegenständen aus der EU gilt als 

Verzicht auf die Erwerbsschwelle 

88

Bewertungsgesetz 

Wertmaßstab 

grundsätzliche Bewertung mit gemeinem Wert 

– Einzelveräußerungspreis 

– im gewöhnlichen Geschäftsverkehr 

– nach der Beschaffenheit des Wirtschaftsgutes 

– ungewöhnliche oder persönliche Verhältnisse bleiben unberücksichtigt 

betriebliche Wirtschaftsgüter idR mit dem Teilwert 

– der Betrag, den ein 

o Erwerber des Gesamtbetriebes 

o für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde 

– geht von Fortführung des Betriebes aus 

Wertpapiere, Anteile: mit dem Kurswert, ansonsten Ableitung 

des gemeinen Wertes aus Verkäufen oder Wiener Verfahren 

Kapitalforderungen und Schulden 

– idR mit dem Nennwert 

– wenn unverzinslich: Abzinsung der Nennwerte mit Jahreszinsen 

iHv 5,5% (unter Berücksichtigung von Zinseszinsen) 

– Fremdwährung: Amtlicher Kurs zum Stichtag 

– noch nicht fällige Lebensversicherungen: Mit 2/3 der eingezahlten 

Prämien oder bei Nachweis mit Rückkaufswert 

wiederkehrende Nutzungen und Leistungen 

– mit dem Kapitalwert 

o Kapitalisierung der Jahreswerte (Zinssatz 5,5%) 

– immerwährend: 18facher Jahreswert 

– unbestimmt: 9facher Jahreswert 

Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen 

– mit dem Rentenbarwert (Zinssatz 5,5%) 

– Versicherungsmathematische Berechnung 

– unter Berücksichtigung Verordnung des BMF für Erlebenswahrscheinlichkeit 

– Berechnungsprogramm für Barwert und Barwertfaktor: 

https://www.bmf.gv.at/Service/Anwend/Steuerberech/Par16/ 

Par16.aspx 

– Berichtigung bei Wegfall durch Tod des Berechtigten oder 

Verpflichteten; soweit tatsächlich weniger als die Hälfte des 

ermittelten Betrags erreicht (von Amts wegen bzw auf Antrag) 

(§ 16 Abs 3 BewG) 

89

Gebührengesetz 

Schriften und § 14 Feste Gebühren 

Amtshandlungen TP (auszugsweise) 

Abschriften 1 amtliche € 14,30/Bogen 

behördlich beglaubigte 

€ 7,20/Bogen 

Amtliche 2 je nach Inhalt 

Ausfertigungen € 14,30 - € 976,80/Bogen 

Namensänderung € 382,60 

Auszüge 4 € 7,20/Bogen 

Beilagen 5 € 3,90/Bogen 

höchstens € 21,80/Beilage 

Eingaben 6 Privatpersonen in hoheitlichen 

Angelegenheiten € 14,30 

erhöhte Eingabegebühr für weitere 

Eingaben € 47,30 

Protokolle 7 Hauptversammlung AG 

(Niederschriften) 

Einreise- und 

€ 285,90 vom ersten Bogen 

Generalversammlung GmbH 

€ 142,90 vom ersten Bogen 

Anpassung der Satzung an die 

Bestimmungen des 1. Euro-Justiz- 

Begleitgesetztes – gebührenfrei 

Aufenthaltstitel 8 Details siehe § 14 TP 8 GebG 

Reisedokumente 9 Reisepass € 75,90 

Expresspass € 100,00 

Personalausweis € 61,50 

Ein-Tages-Expresspass: € 220,00 

Unterschriftsbeglaubigungen 

13 € 14,30/Bogen 

Zeugnisse 

Zulassungsscheine 

14 € 14,30/Bogen 

und Überstellungs- 15 Zulassungsschein € 119,80 

fahrtscheine Überstellungsfahrtschein € 83,60 

Führerscheine 16 Führerschein € 

Duplikate und 

60,50 

sonstige Änderungen € 49,50 

90

Gebühren für Rechtsgeschäfte § 33 Gebührengesetz 

Voraussetzungen für gebührenpflichtige Urkunde über ein Rechtsgeschäft 

grundsätzlich: 

Schriftlichkeit 

Unterschrift 

Beweiskraft 

Gebührenpflichtige Rechtsgeschäfte (Auszug): 

Bestandverträge, siehe unten 

Bürgschaftserklärungen (1% der Verbindlichkeit), Pfandbestellungen 

nicht gebührenpflichtig 

Leibrentenverträge für die Übertragung beweglicher Sachen 

(2% der Leibrente, mind 2% vom Wert der Sache) 

außergerichtliche Vergleiche (1% wenn gerichtsanhängig, ansonsten 

2% der von jeder Partei übernommenen Leistungen) 

Forderungsabtretungen, Zessionen (0,8% vom Entgelt) 

Bestandverträge 

Gebühr in Höhe von 1% 

Bemessungsrundlage 

– unbestimmte Vertragsdauer: dreifacher Jahreswert 

– bestimmte Vertragsdauer: bestimmter Zeit entsprechender 

vervielfachter Jahreswert, maximal achtzehnfacher Jahreswert 

– Bestandsverträge zu Wohnzwecken: höchstens dreifacher 

Jahreswert (Verträge bis Mietdauer von 3 Monaten gebührenfrei) 

Verpflichtung zur Selbstberechnung durch Bestandgeber 

– bis zum 15. des zweitfolgenden Monats 

– Selbstbemessungsvermerk (bei mehrfacher Vertragsausfertigung 

auf jeder Ausfertigung anzubringen) 

Darlehens- und Kreditverträge 

Seit 1.1.2011 wird für Darlehens- und Kreditverträge keine Gebühr 

mehr erhoben. 

Gleichschriften/weitere Urkunden 

Aufhebung § 25 GebG durch VfGH wegen Verfassungswidrigkeit 

am 26.2.2009; Vorschriften über Gebühren bei Gleichschriften und 

weiteren Urkunden nicht mehr anzuwenden, wenn die Gebührenschuld 

nach dem 8.4.2009 entstanden ist. 

Gebührenerhöhung 

Erhöhung bei nicht ordnungsgemäßer Entrichtung oder Anzeige: 

feste Gebühren: 

– 50% der verkürzten Gebühr 

– zusätzlich bis zu 50% im Ermessen des Finanzamts 

Hundertsatzgebühren: 

– bis zu 100% der verkürzten Gebühr im Ermessen des Finanzamts 

Zuständiges Finanzamt 

Für Entrichtung und Erhebung ist das FA für Gebühren, Verkehrsteuern 

und Glücksspiel Wien zuständig. 

91

Meldepflicht bei Schenkungen (ab 1.8.2008) 

Seit 1.8.2008 wird für Erwerbe von Todes wegen, Schenkungen 

unter Lebenden und Zweckzuwendungen keine Erbschafts- und 

Schenkungssteuer mehr erhoben. Seit 1.8.2008 gelten folgende 

Neuregelungen: 

Meldepflicht 

§ 121a (1) BAO 

Ausnahmen von 

der Meldepflicht 

§ 121a (2) BAO 

92 

Schenkungen unter Lebenden (§ 3 ErbStG) 

oder Zweckzuwendungen unter Lebenden (§ 4 

Z 2 ErbStG) sind dem Finanzamt anzuzeigen, 

wenn: 

Bargeld, Kapitalforderungen, Gesellschaftsanteile, 

Betriebe, bewegliches körperliches 

Vermögen oder immaterielle Vermögensgegenstände 

erworben wurden 

und 

ein Beteiligter Wohnsitz (Sitz), gewöhnl 

Aufenthalt oder Geschäftsleitung im Inland 

hat. 

Erwerbe zwischen Angehörigen (§ 25 BAO) 

bis € 50.000 innerhalb von einem Jahr (seit 

dem letzten Erwerb); Schenkungen vor 

dem 1.8.2008 werden nicht eingerechnet 

Erwerbe zwischen anderen Personen bis 

€ 15.000 innerhalb von 5 Jahren; Schenkungen 

vor dem 1.8.2008 werden nicht 

eingerechnet 

bestimmte Erwerbe gem § 15 ErbStG (zB 

Zuwendungen an gemeinnützige juristische 

Personen oder Parteien, Zuwendungen 

öffentlich-rechtlicher Körperschaften, 

Hauptwohnsitzschenkungen zwischen 

Ehegatten bis 150m² Wohnnutzfläche, Gewinne 

aus unentgeltlichen öffentlichen 

Ausspielungen) 

unter das Stiftungseingangssteuergesetz 

fallende Zuwendungen 

übliche Gelegenheitsgeschenke bis zu einem 

gemeinen Wert von € 1.000 und 

Hausrat inkl Wäsche und Kleidung (ohne 

Wertgrenze) 

Schenkungen auf den Todesfall gem § 2 

ErbStG

Angehörige 

§ 25 BAO 

Wert der 

Schenkung 

Meldepflichtige 

Personen 

§ 121 a (3) BAO 

Frist 

§ 121 a (4) BAO 

Übermittlung der 

Anzeige 

§ 121 a (5) BAO 

Finanzamt 

§ 121 a (7) BAO 

Sanktionen bei 

Verstoß gegen 

Meldepflicht 

§ 121 a (8) BAO 

§ 31 und 49a 

FinStRG 

Ehegatten (auch nach Scheidung), 

eingetragene Partner 

Verwandte in gerader Linie: Eltern, Kinder, 

(Ur)Großeltern, (Ur)Enkel 

Verwandte der Seitenlinie: Geschwister, 

Onkel, Tanten, Neffen, Nichten, 

Cousin(s)/en 

Verschwägerte: Schwiegereltern, -kinder, 

Geschwister von Ehegatten 

Stief-, Wahl- und Pflegekinder bzw -eltern 

Lebensgefährten u deren Kinder und Enkel 

offenkundiger Wert (zB Sparbücher, Aktien) 

geschätzter gemeiner Wert (Bewertungsgutachten 

nicht erforderlich) 

zur ungeteilten Hand: 

Erwerber, Geschenkgeber, Zuwendende, 

Beschwerte bei Zweckzuwendung 

Rechtsanwälte oder Notare, die beim Erwerb 

oder bei Errichtung der Vertragsurkunde 

über den Erwerb mitgewirkt haben 

oder zur Erstattung zur Anzeige beauftragt 

sind 

Anzeige binnen drei Monaten ab Erwerb 

bzw ab dem Erwerb, mit dem erstmals die 

Betragsgrenze überschritten wird 

elektronisch mittels Eingabemaske in FinanzOnline 

mittels amtlichem Formular (Schenk 1), 

wenn elektronische Übermittlung nicht zumutbar 

Einbringung der Anzeige bei jedem Finanzamt 

mit allgemeinem Aufgabenkreis möglich 

Beweislastumkehr im Abgabeverfahren für 

das Vorliegen einer nicht angezeigten 

Schenkung 

Bei vorsätzlicher Unterlassung der Anzeige: 

Finanzordnungswidrigkeit 

Geldstrafe bis zu 10% des gemeinen Wertes 

der nicht angezeigten Schenkung 

Verjährungsfrist: 3 Jahre 

absolute Verjährung: 10 Jahre 

Selbstanzeige und Nachmeldung bewirkt 

nur binnen eines Jahres ab Ende der Meldefrist 

Straffreiheit 

93

Stiftungseingangssteuergesetz 

Steuerpflicht 

§ 1 (1) u (2) StiftEG 


§ 1 (5) StiftEG 

Steuersatz 

§ 2 StiftEG 

Befreiungen 


Steuerschuldner 


Berechnung 

Erklärung 

Entrichtung 

§ 3 StiftEG 

94 

unentgeltliche Zuwendungen an eine privatrechtliche 

Stiftung oder an damit vergleichbare 

Vermögensmassen (Erwerb von Todes 

wegen oder durch Schenkung) 

wenn der Zuwendende oder die Stiftung im 

Zeitpunkt der Zuwendung Wohnsitz oder gewöhnlichen 

Aufenthalt bzw Sitz oder Ort der 

Geschäftsleitung im Inland haben 

zugewendetes Vermögen nach Abzug von 

wirtschaftlich damit zusammenhängenden 

Schulden und Lasten 

2,5% allgemein 

25%, wenn 

o nicht mit einer österreichischen Privatstiftung 

vergleichbar 

o nicht sämtliche Dokumente den österr Finanzbehörden 

offengelegt werden 

o mit dem Ansässigkeitsstaat der Stiftung 

keine umfassende Amts- und Vollstreckungshilfe 

besteht 

bis 31.12.2011: Erhöhung des allgemeinen 

Steuersatzes von 2,5% um 3,5% bei der 

Übertragung von inländischem Grundvermögen; 

ab 2012 GrESt-pflichtig 

Zuwendungen unter Lebenden von körperlichen 

beweglichen Sachen und Geldforderungen 

an gemeinnützige, kirchliche, mildtätige 

Erwerber 

Zuwendungen öffentlich-rechtlicher Körperschaften 

Zuwendungen von Todes wegen von bestimmtem 

endbesteuertem Kapitalvermögen 

und von Anteilen an Kapitalgesellschaften mit 

einem Beteiligungsausmaß von unter 1% 

Zuwendungen an betrieblich veranlasste Privatstiftungen 

iSd § 4 (11) Z 1 EStG 

ab 1.1.2012: Zuwendungen von Grundstücken 

iSd § 2 Grunderwerbsteuergesetz 

Erwerber 

Zuwendender bei Zuwendungen unter Lebenden, 

wenn der Erwerber weder Sitz noch Ort 

der Geschäftsleitung im Inland hat 

Selbstberechnung 

Entrichtung der Steuerschuld und elektronische 

Übermittlung (falls zumutbar) einer Steuererklärung 

bis zum 15. Tag des zweitfolgenden 

Monats nach Entstehen der Steuerschuld (Zeitpunkt 

der Zuwendung)

Grunderwerbssteuer 

GrESt unterliegen 

§ 1 GrEStG 

Grundstück 

iSd § 2 GrEStG 


§ 4 GrEStG 

u 6 (1) b 

Steuersatz 

§ 7 GrEStG 

Freibetrag für Betriebsübergaben 

§ 3 (1) Z 2 

GrEStG 

Befreiungen 

§ 3 (1) Z 7-9 

GrEStG 

Ermäßigung 

§ 7 GrEStG 

Rechtsvorgänge, die Anspruch auf Übereignung 

oder Verwertung eines inländischen 

Grundstückes ermöglichen 

Anteilsvereinigung einer Kapitalgesellschaft 

mit inländischem Grundbesitz in einer Hand 

oder in der Hand von Unternehmen, die eine 

umsatzsteuerliche Organschaft bilden 

Grund und Boden 

Gebäude 

Zuwachs, Zugehör 

Baurechte, Superädifikate 

NICHT: Betriebsanlagen (Maschinen, sonstige 

Vorrichtungen) 

Wert der Gegenleistung 

bei Nichtvorliegen einer Gegenleistung oder 

wenn diese geringer ist als der Wert des 

Grundstücks: dreifacher Einheitswert 

3,5% allgemein 

2% bei Ehegatten, eingetragenen Partnern, 

Eltern, Kind, Enkel-, Stief-, Wahl- oder 

Schwiegerkind des Übergebers 

ab 1.1.2012: Erhöhung des allgemeinen Steuersatzes 

von 3,5% um 2,5% beim Erwerb 

durch eine privatrechtliche Stiftung, wenn der 

Grundstückserwerb unentgeltlich erfolgt oder 

die Gegenleistung geringer ist als der halbe 

gemeine Wert des Grundstücks; gilt nicht bei 

Vereinigung aller Anteile an einer KapGes in 

der Hand einer Privatstiftung (ab 1.1.2012) 

bis zu € 365.000 bei unentgeltlicher Übertragung 

von Betrieben oder Teilbetrieben (mind 

25%; FB entsprechend erworbenem Anteil) 

Erwerber natürliche Person; Übergeber mind 

55 Lj vollendet oder erwerbsunfähig 

FB bezieht sich zur Gänze auf die zum Betrieb 

gehörigen, übertragenen Grundstücke 

steht nur zu, wenn die Gegenleistung geringer 

als der dreifache Einheitswert ist 

FB nach § 5a (2) Z 2 NeuFöG parallel 

Hauptwohnsitzschenkungen zwischen Ehegatten 

bis 150m² Wohnnutzfläche 

bis 31.12.2011: Übergang von Grundstücken 

auf Grund eines Vorganges, der unter das Stiftungseingangssteuergesetz 

fällt 

Zuwendungen von Grundstücken durch öffentlich-rechtliche 

Körperschaften 

Ermäßigung der GrESt von max € 110 bei 

landund forstwirtschaftl Grundstücken; einmalig 

innerhalb 10 Jahren 

95

Entstehen der 

Steuerschuld 

§ 8 GrEStG 

Berechnung und 

Abgabenerklärung 

Erstattung 

Herabsetzung 

§ 17 GrEStG 

96 

bei Verwirklichung des Erwerbsvorgangs 

bei Erwerb durch Erbanfall/Vermächtnis: 

Rechtskraft des Beschlusses über die 

Einantwortung bzw mit Bestätigung des 

Verlassenschaftsgerichts 

Schenkungen auf den Todesfall: Tod des 

Geschenkgebers 

Selbstberechnung durch Parteienvertreter 

(Rechtsanwälte, Notare) möglich 

Abgabenerklärung ans FA bis zum 15.Tag 

des zweitfolgenden Monats ab Entstehen 

der Steuerschuld 

Festsetzung mittels Bescheid 

Erstattung der GrESt: 

bei Rückgängigmachung des Vertrages innerhalb 

von 3 Jahren durch Vereinbarung, 

Ausübung eines Rücktritts- oder Wiederkaufsrechts; 

bei Rückgängigmachung wegen 

Nichterfüllung unbefristet 

bei Ungültigkeit und Rückabwicklung unbefristet 

Herabsetzung der GrESt: 

bei Herabsetzung der Gegenleistung innerhalb 

3 Jahren bzw gem §§ 932 u 933 

ABGB unbefristet

Gesellschaftsteuer 

Tatbestände (§ 2 KVG) 

Der Gesellschaftsteuer unterliegt die Kapitalzufuhr an inländische 

Kapitalgesellschaften: 

1. Ersterwerb von Gesellschaftsrechten (Gründung und Kapitalerhöhung); 

2. weitere verpflichtende Leistungen von Gesellschaftern (weitere 

Einzahlungen, Nachschüsse) 

– Auch wenn Gesellschaft mit eigenen Mitteln die Verpflichtung 

des Gesellschafters abdeckt; 

3. freiwillige Leistungen eines Gesellschafters, wenn das Entgelt 

in der Gewährung erhöhter Gesellschaftsrechte besteht (Beispiel: 

Zuzahlungen bei Umwandlung von Aktien in Vorzugs - 

aktien); 

4. folgende freiwillige Leistungen eines Gesellschafters, wenn Leistung 

geeignet Wert der Gesellschaftsrechte zu erhöhen: 

a) Zuschüsse, 

b) Verzicht auf Forderungen, 

c) unterpreisige Überlassung von Gegenständen an die Gesellschaft, 

d) überpreisige Übernahme von Gegenständen der Gesellschaft; 

5. Verlegung von Geschäftsleitung oder Sitz einer ausländischen 

Kapitalgesellschaft ins Inland; 

– nicht bei EU-Gesellschaften; 

6. Zuführung von Anlage- oder Betriebskapital durch eine ausländische 

Kapitalgesellschaft an ihre inländische Niederlassung. 

– nicht bei EU-Gesellschaften 

Kapitalgesellschaften iS des KVG (§ 4 KVG) 

auch KG, wenn ein persönlich haftender Gesellschafter eine 

KapGes ist (GmbH & Co KG) 

KapGes und KG auch dann, wenn nach ausländischem Recht 

gegründet 

Steuersatz (§ 8 KVG) 

1% 

Steuerschuldner (§ 9 KVG) 

empfangende Kapitalgesellschaft 

Haftung des leistenden Gesellschafters 

Erklärungspflicht (§ 10 KVG) 

Erklärung an Finanzamt für Gebühren, Verkehrsteuern und 

Glücksspiel bis 15. des zweitfolgenden Monats 

97

Kraftfahrzeugsteuer (KfzStG) 

Bei Kraftfahrzeugen mit einem höchstzulässigen Gesamtgewicht 

von mehr als 3,5 Tonnen für jede angefangene Tonne höchstes 

zulässiges Gesamtgewicht ab 1.1.2011: 

mehr als bis zu angefangene mindestens höchstens 

Tonne 

3,5 Tonnen 12 Tonnen € 1,55 € 15,00 

12 Tonnen 18 Tonnen € 1,70 

18 Tonnen € 1,90 € 80,00 *) 

*) für Anhänger höchstens € 66,00 

98 

Bei Sattelanhängern ist das kraftfahrrechtlich höchste zulässige 

Gesamtgewicht um die Sattellast zu verringern. 

Die Kraftfahrzeugsteuer ist jeweils für ein Kalendervierteljahr 

selbst zu berechnen und bis zum 15. Tag des auf das Kalendervierteljahr 

zweitfolgenden Monats an das für die Umsatzsteuer 

zuständige Finanzamt zu entrichten. 

Für das abgelaufene Kalenderjahr ist eine Steuererklärung bis 

31.03. des Folgejahres abzugeben. 

Normverbrauchsabgabe – Abgabe für den Normverbrauch 

von KFZ (Krafträder, PKW, Kombi) 

Steuerbare Vorgänge § 1 NoVAG 

1. Lieferung bisher im Inland nicht zugelassener KFZ 

i. durch einen Unternehmer gegen Entgelt im Inland 

ii. ausgenommen: zur gewerblichen Weiterveräußerung 

2. der innergemeinschaftliche Erwerb von KFZ (seit 1.7.2010); 

ausgenommen: durch befugte Fahrzeughändler zur Weiterlieferung 

3. erstmalige Zulassung von KFZ zum Verkehr im Inland 

i. wenn nicht bereits Steuerpflicht nach Z 1 oder Z 2 eingetreten 

ist oder nach Eintreten der Steuerpflicht eine Vergütung 

nach § 12 oder § 12a erfolgt ist. 

ii. als erstmalige Zulassung gilt auch die Verwendung eines 

Fahrzeuges im Inland, wenn es nach dem Kraftfahrgesetz 

zuzulassen wäre (aber widerrechtlich nicht zugelassen wird) 

4. Lieferung, Eigenverbrauch durch Entnahme von steuerbefreiten 

KFZ, weiters Wegfall einer Steuerbefreiung

Steuerbefreiungen § 3 NoVAG 

Ausfuhrlieferungen (in EU und Drittland) 

Befreiung durch Vergütung (§ 12 NoVAG): 

Vorführkraftfahrzeuge 

Fahrschulkraftfahrzeuge 

Miet-, Taxi- und Gästewagen 

Kraftfahrzeuge, die zur kurzfristigen Vermietung verwendet 

werden 

Kraftfahrzeuge für Zwecke der Krankenbeförderung und des 

Rettungswesens 

Leichenwagen 

Einsatzfahrzeuge der Feuerwehren 

Begleitfahrzeuge für Sondertransporte 

Bemessungsgrundlage § 5 NoVAG 

grundsätzlich Entgelt 

Eigenimport: 

– aus EU, Kauf von befugtem KFZ-Händler: Anschaffungspreis 

– Drittland oder nicht von befugtem KFZ-Händler: Gemeiner 

Wert ohne USt-Komponente (Bmgl der EinfuhrUSt) 

Tarif § 6 NoVAG und § 6a NoVAG 

abhängig von Durchschnittsverbrauch 

maximal 16% 

ab 1.3.2011: Zuschlag zur NoVA iHv 20%, da NoVA nicht mehr 

Teil der USt-Bmgl (bis 28.2.2011: NoVA kann alternativ in USt- 

Bmgl einbezogen werden) 

Vergütung der Steuer bei Verbringung ins Ausland § 12a NoVAG 

Kfz wird durch den Zulassungsbesitzer selbst nachweisbar ins 

Ausland verbracht 

Kfz wird nach Beendigung der gewerblichen Vermietung im Inland 

durch den Vermieter nachweisbar ins Ausland verbracht 

oder geliefert 

Kfz wird durch einen befugten Fahrzeughändler nachweisbar 

ins Ausland verbracht oder geliefert 

Kfz wird durch einen Unternehmer, der das Fahrzeug überwiegend 

betrieblich genutzt hat, nachweisbar ins Ausland verbracht 

oder geliefert 

Vergütung der NoVA vom gemeinen Wert zum Zeitpunkt der 

Beendigung der Zulassung im Inland 

Voraussetzung: Bekanntgabe der Fahrgestellnummer/Fahrzeugidentifikationsnummer 

und die Sperre des Fahrzeugs in 

der Genehmigungsdatenbank 

99

Werbeabgabe 

Steuergegenstand § 1 WerbeAbgG 

Werbeleistungen im Inland gegen Entgelt (auch wenn vom Ausland 

aus verbreitet); Werbeleistungen sind: 

Veröffentlichung in Druckwerken 

Werbeeinschaltungen in Hörfunk und Fernsehen 

Benutzung von Flächen und Räumen zur Verbreitung von Werbebotschaften 

(zB Plakatwerbung). 

nicht abgabepflichtig ist die Werbung im Internet. 

Bemessungsgrundlage § 2 WerbeAbgG 

Entgelt iS des § 4 UStG 

Steuersatz 5% 

Abgabenschuldner § 3 WerbeAbgG 

Auftragnehmer 

Abgabenanspruch entsteht mit Ablauf des Monats, in dem die 

abgabenpflichtige Leistung erbracht wird 

Erhebung der Abgabe § 4 WerbeAbgG 

Selbstberechnung bis zum 15. des zweitfolgenden Monats, 

Entrichtung an das für die Umsatzsteuer zuständige Finanzamt 

Beträge unter € 50 pro Monat sind unterjährig nicht laufend zu 

entrichten 

Einreichung einer Jahreserklärung bis zum 31.03. des Folgejahres 

Keine Verpflichtung zur Einreichung einer Jahreserklärung, 

wenn Entgelt im Veranlagungszeitraum unter € 10.000. Wenn 

die auf den gesamten Veranlagungszeitraum entfallende Abgabe 

unter € 500 beträgt, ist sie bei der Veranlagung nicht festzusetzen. 

100

Neugründungs-Förderungsgesetz (VO zum NeuFöG 

BGBl II 483/2002 idF BGBl II 287/2008; NeuFöG-RL) 

Förderungsfähige Sachverhalte 

Neugründung eines Schaffung einer bisher nicht vorhan- 

Betriebes (§ 2 f NeuFöG) denen betrieblichen Struktur (betriebliche 

Einkunftsarten); wesentliche Betriebsgrundlagen 

neu geschaffen 

die die Betriebsführung innerhalb von 

zwei Jahren nach der Neugründung 

beherrschende Person (Betriebsinhaber) 

hat sich bisher (letzte 15 Jahre) 

nicht in vergleichbarer Art beherrschend 

betrieblich betätigt 

geschaffene betriebliche Struktur 

Übertragung eines 

darf im Kalendermonat der Neugründung 

und in den folgenden elf Kalendermonaten 

nicht durch Erweiterung 

um bereits bestehende andere (Teil-) 

Betriebe verändert werden 

Zeitpunkt der Neugründung: Kalendermonat, 

in dem der Betriebsinhaber 

erstmals werbend nach außen in 

Erscheinung tritt 

es liegt bloß ein Wechsel in der Per- 

Betriebes (§ 5a NeuFöG) son des die Betriebsführung beherrschenden 

Betriebsinhabers in Bezug 

auf einen bereits vorhandenen (Teil-) 

Betrieb durch eine entgeltliche oder 

unentgeltliche Übertragung vor 

Übertragung eines bestehenden (Teil-) 

Betriebs als funktionsfähige Sachgesamtheit 

die die Betriebsführung innerhalb von 

zwei Jahren nach der Betriebsübertragung 

beherrschende Person (Betriebsinhaber) 

hat sich bisher (letzte 

15 Jahre) nicht in vergleichbarer Art 

beherrschend betrieblich betätigt 

Betriebsinhaber darf nicht innerhalb 

von 5 Jahren nach der Übergabe den 

Betrieb oder wesentliche Grundlagen 

entgeltlich oder unentgeltlich übertragen, 

betriebsfremden Zwecken zuführen 

oder aufgeben 

Zeitpunkt der Übertragung: Übergang 

Betriebsführungsgewalt 

101

Förderung durch Befreiung von folgenden Abgaben 

Im unmittelbarem 

Zusammenhang mit der 

Neugründung 

(§ 1 NeuFöG) 

In unmittelbarem 

Zusammenhang mit der 

Betriebsübertragung 

(§ 5a (2) Z 1 u 2 

NeuFöG) 

Inanspruchnahme der 

Förderung 

(§ 4 f NeuFöG) 

102 

Stempelgebühren und Bundesverwaltungsabgaben 

für Schriften und Amtshandlungen 

Grunderwerbsteuer für die Einbringung 

von Grundstücken auf gesellschaftsvertraglicher 

Grundlage 

Gerichtsgebühren für die Eintragungen in 

das Firmenbuch 


das Grundbuch zum Erwerb des Eigentums 

für die Einbringung von Grundstücken 

auf gesellschaftsvertraglicher 

Grundlage 

Gesellschaftsteuer für den Erwerb von 

Gesellschaftsrechten durch den ersten 

Erwerber 

die für beschäftigte AN anfallenden DG- 

Beiträge zum FLAF (DB), Wohnbauförderungsbeiträge 

des DG, Beiträge zur gesetzlichen 

Unfallversicherung und die 

Kammerumlage II (DZ) unter folgenden 

Voraussetzungen (ab 1.1.2012): 

– grundsätzlich Inanspruchnahme in 

den ersten 3 Jahren ab Neugründung 

möglich 

– innerhalb dieses Zeitraums steht die 

Begünstigung max 12 Monate ab erstmaliger 

Beschäftigung eines AN zu 

– im 2. und 3. Jahr nach der Neueröffnung 

gilt Begünstigung nur mehr für 

die ersten drei beschäftigten AN 

Stempelgebühren und Bundesverwaltungsabgaben 

für Schriften und Amtshandlungen 

Grunderwerbsteuer von steuerbaren Vorgängen, 

soweit der für die Steuerberechnung 

maßgebende Wert € 75.000 nicht 

übersteigt 


das Firmenbuch 

Gesellschaftssteuer für den Erwerb von 

Gesellschaftsrechten 

Vorlegen eines amtlichen Vordrucks 

(NeuFoe 1, 3) bei den in Betracht kommenden 

Behörden 

zeitgerechtes Vorlegen des Vordrucks, 

da die Rückzahlung einer bereits bezahlten 

Abgabe nach der Judikatur 

nicht möglich ist 

der nachträgliche/rückwirkende Entfall 

der Voraussetzungen für die Begünstigung 

ist den betroffenen Behörden unverzüglich 

mitzuteilen

Bundesabgabenordnung 

Buchführungspflicht 

§ 124 BAO 

Wer nach dem UGB oder anderen gesetzlichen Vorschriften zur 

Führung und Aufbewahrung von Büchern oder Aufzeichnungen verpflichtet 

ist, hat diese Verpflichtungen auch im Interesse der Abgabenerhebung 

zu erfüllen. 

Rechnungslegungspflicht nach § 189 UGB 

Mit dem RÄG 2010 wurden die Buchführungs- und Bilanzierungsgrenzen 

des § 189 Abs 1 Z 2 UGB von € 400.000 auf € 700.000 angehoben. Der 

Schwellenwert, bei dessen einmaliger Überschreitung bereits im Folgejahr 

Rechnungslegungspflicht eintritt, wurde von € 600.000 auf € 1 Mio 

angehoben. Die geänderten Umsatzgrenzen gelten für Geschäftsjahre, 

die nach dem 31.12.2009 beginnen. Für die Beurteilung der Frage, ob ab 

1.1.2010 die Umsatzgrenzen des § 189 UGB über- oder unterschritten 

wurden und daher die Rechnungslegungspflicht eintritt oder wegfällt, 

sind die neuen Grenzen auch auf Wirtschaftsjahre vor dem 1.1.2010 anzuwenden. 

§ 125 BAO 

Soweit nicht bereits nach UGB Rechnungslegungspflicht besteht, sind 

Unternehmer für einen landund forstwirtschaftlichen Betrieb oder 

wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zur Buchführung verpflichtet, wenn: 

– der Umsatz in zwei aufeinanderfolgenden Kj jeweils € 400.000 überstiegen 

oder 

– der Wert des Betriebes zum 1. Jänner eines Jahres € 150.000 überstiegen 

hat 

Keine Buchführungspflicht 

§ 126 Abs 2 BAO 

Soweit Bücher weder verpflichtend noch freiwillig geführt werden, müssen 

für Zwecke der Abgabenerhebung Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 

aufgezeichnet und jährlich zusammengerechnet werden. 

Aufzeichnung von Barbewegungen § 131 BAO Abs 1 

Bareingänge und Barausgänge sind täglich und einzeln aufzuzeichnen. 

Die Aufzeichnung des einzelnen Bareingangs pro Geschäftsfall ist grundsätzlich 

ausreichend (Tischabrechnung in der Gastronomie zulässig). 

Ausnahme: vereinfachte Aufzeichnung (Losungsermittlung durch Kassasturz) 

lt Barbewegungs-VO (BGBl II 441/2006): 

Nettoumsatz bis € 150.000/Wirtschaftsjahr/Betrieb in den letzten 

beiden vorangegangenen Wirtschaftsjahren 

(einmalige Toleranz 15% innerhalb der letzten 3 Wirtschaftsjahre) 

– bei Überschreiten: Aufzeichnungspflicht ab zweitfolgendem Wirtschaftsjahr 

– bei Rumpfwirtschaftsjahr: taggenaue Hochrechnung 

– bei Betriebsübergang sind die vorangegangenen Wirtschaftsjahre 

des Rechtsvorgängers heranzuziehen 

– bei Unterschreiten der Grenze in zwei unmittelbar vorangegangenen 

Wj, kann ab Beginn des folgenden Wj die Losungsermittlung 

vereinfacht erfolgen 

Verkäufe an öffentlich zugängigen Orten, die nicht in Verbindung mit 

fest umschlossenen Räumlichkeiten durchgeführt werden (Straßenverkauf) 

103

Zinssätze in der BAO 

Zeitraum Zinssätze pa 

Stundungs- Aussetzungs- Anspruchs- Berufungszinsen 

zinsen zinsen zinsen 

09.07.07 – 14.10.08 8,20% 5,70% 5,70% - 

15.10.08 – 11.11.08 7,63% 5,13% 5,13% - 

12.11.08 – 09.12.08 7,13% 4,63% 4,63% - 

10.12.08 – 20.01.09 6,38% 3,88% 3,88% - 

21.01.09 – 10.03.09 5,88% 3,38% 3,38% - 

11.03.09 – 12.05.09 5,38% 2,88% 2,88% - 

13.05.09 – 12.07.11 4,88% 2,38% 2,38% - 

13.07.11 – 13.12.11 5,38% 2,88% 2,88% - 

14.12.11 – 31.12.11 4,88% 2,38% 2,38% - 

seit 1.1.12 4,88% 2,38% 2,38% 2,38% 

Übersicht, aktuelle Änderungen: http://www.bmf.gv.at/Steuern/Fachinformation/ 

WeitereSteuern/Bundesabgabenordnung/_start.htm 

Anspruchszinsen: max 48 Monate 

Mit Wirkung ab 1.1.2012 werden auf Antrag gem § 205a BAO Berufungszinsen 

iHv 2,38% gewährt. 

Bagatellgrenze: 

Zinsen, die den Betrag von € 50 nicht erreichen, sind vom Finanzamt 

nicht festzusetzen. 

Säumniszuschläge § 217 BAO 

Erster wenn Abgabe nicht spätestens am 

Säumniszuschlag Fälligkeitstag entrichtet wird 2% 

Zweiter wenn Abgabe nicht spätestens 

Säumniszuschlag 3 Monate nach dem Eintritt ihrer 

Vollstreckbarkeit entrichtet wird 

1% 

Dritter wenn Abgabe nicht spätestens 

Säumniszuschlag 3 Monate nach Eintritt der Verpflichtung 

zur Entrichtung des zweiten 

Säumniszuschlages entrichtet wird 

1% 

Bagatellgrenze: 

Säumniszuschläge, die den Betrag von € 50 nicht erreichen, sind 

vom Finanzamt nicht festzusetzen. 

104

Verjährungsfristen (§§ 207–209 BAO) 

Abgabenart Beginn der Verjährungsfrist Frist 

Zwangs-, Ordnungs- Jahr, in dem die Voraussetzung 

und Mutwillensstrafen für die Verhängung der Strafe 

entstanden ist 1) 1 

Kostenersätze Jahr, in dem die Voraussetzung 

für die Anforderung der Kostenersätze 


Verbrauchsteuern Jahr, in dem der Abgabenanspruch 


Feste Stempelgebühren Jahr, in dem der Abgabenangemäß 

GebG, Gebühren spruch entstanden ist 1) 

gemäß VwGG und VfGG 3 

Erbschafts- und – von Todes wegen: Jahr, in 

Schenkungssteuer dem die Abgabenbehörde 

Kenntnis vom Erbfall erlangt 1) 

– unter Lebenden: Jahr, in 

dem Abgabenanspruch 


Alle übrigen Abgaben mit Ablauf des Jahres, in dem 

der Abgabenanspruch entstanden 

ist 5 

Hinterzogene Abgaben mit Ablauf des Jahres, in dem 

der Abgabenanspruch entstanden 

ist 10 2) 7 3) 

Absolute Verjährung – ab Zeitpunkt der Entstehung 

des Abgabenanspruchs 

– ErbSt: ab Zeitpunkt der 

10 

Anzeige 

– vorläufige Bescheide: 

Ablauf des Jahres, in dem 

10 

die Ungewissheit beseitigt ist 15 2) 10 3) 

Säumnis-, verjähren gleichzeitig mit dem 

Verspätungszuschlag, Recht auf Festsetzung 

Anspruchszinsen, 

Abgabenerhöhungen 

der Abgabe 

Fristverlängerung durch – Verlängerung um 1 Jahr 

nach Außen erkennbare – Verlängerung um 1 weiteres Jahr bei 

Amsthandlung einer erkennbaren Amtshandlung im 

Jahr der Verlängerung 

– Fristverlängerung begrenzt 

durch absolute Verjährung 

1) 

mit Ablauf des Jahres 

2) 

für Abgaben, für die der Abgabenanspruch nach dem 31.12.2002 

entstanden ist 

3) 

für Abgaben, für die der Abgabenanspruch vor dem 31.12.2002 

entstanden ist 

105

Rechnungslegungsgesetz (UGB) 

Größenklassen für KapG nach § 221 UGB 

klein mittel groß 

Umsatz in Mio ≤ 9,68 € ≤ 38,5 € > 38,5 € 

Bilanzsumme in Mio ≤ 4,84 € ≤ 19,25 € > 19,25 € 

∅ Arbeitnehmer ≤ 50 ≤ 250 > 250 

Bei Überschreiten bzw Unterschreiten von mindestens zwei Merkmalen 

an zwei Stichtagen fällt die Kapitalgesellschaft ab dem folgenden 

Wirtschaftsjahr in die nächste Größenklasse. 

Überblick über die größen- und rechtsformabhängigen Vorschriften 

Rechts- Jahres- Lage- Prüfungs- Veröffent- Offenlegung 

form abschluss bericht pflicht lichung Firmen - 

(Bilanz, GuV, buch 3) 

Anhang) 

EU & nur Bilanz, 

PersG 1) GuV nein nein nein nein 

große GmbH 

mittelgroße 

ja ja ja nein ja 

GmbH ja ja ja nein ja 

kleine GmbH ja nein nein 2) nein ja 

große AG 

mittel- 

ja ja ja ja ja 

große AG ja ja ja nein ja 

kleine AG ja ja ja nein ja 

1) 

Eine unternehmerisch tätige eingetragene Personengesellschaft ohne 

natürliche Person als Vollhafter gilt als Kapitalgesellschaft. 

2) 

Außer bei Aufsichtsratspflicht aufgrund gesetzlicher Vorschriften. 

3) 

Jahresabschlüsse sind spätestens 9 Monate nach dem Bilanzstichtag elektronisch 

beim Firmenbuchgericht einzureichen (Ausnahme: Umsatzerlöse 

überschreiten nicht € 70.000). Bei Verletzung der Offenlegungsfrist (bzw 

Verstreichen von jeweils weiteren zwei Monaten) hat das Gericht jeweils 

eine Zwangsstrafe in Höhe von € 700 gegen die Vorstandsmitglieder/ 

Geschäftsführer sowie die Gesellschaft zu verhängen. 

106

Eine Aktiengesellschaft, deren Aktien zum Handel auf einem geregelten 

Markt iSd § 1 (2) BörseG zugelassen sind oder die ausschließlich 

andere Wertpapiere als Aktien auf einem solchen Markt 

emittiert und deren Aktien mit Wissen der Gesellschaft über ein 

multilaterales Handelssystem iSd § 1 Z 9 WAG 2007 gehandelt 

werden, hat einen Corporate Governance Bericht aufzustellen. 

Konzernabschluss nach § 246 UGB 

Ein Mutterunternehmen ist von der Pflicht, einen Konzernabschluss 

und einen Konzernlagebericht aufzustellen, befreit, wenn 

1) am Abschlussstichtag und am vorhergehenden Abschlussstichtag 

mindestens zwei der drei nachstehenden Merkmale 

zutreffen: 

Bilanzsummen von Mutter- und Tochterunternehmen insgesamt 

≤ € 21 Millionen; 

Umsatzerlöse von Mutter- und Tochterunternehmen in 

den zwölf Monaten vor dem Abschlussstichtag insgesamt 

≤ € 42 Millionen; 

Mutter- und Tochterunternehmen haben in den zwölf Monaten 

vor dem Abschlussstichtag im Jahresdurchschnitt 

≤ 250 Arbeitnehmer. 

2) oder, am Abschlussstichtag und am vorhergehenden Abschlussstichtag 

für den Konzernabschluss mind zwei der drei 

nachstehenden Merkmale zutreffen: 

konsolidierte Bilanzsumme ≤ € 17,5 Millionen; 

konsolidierte Umsatzerlöse in den zwölf Monaten vor dem 

Abschlussstichtag ≤ € 35 Millionen; 

Mutter- und Tochterunternehmen haben in den zwölf Monaten 

vor dem Abschlussstichtag im Jahresdurchschnitt ≤ 250 

Arbeitnehmer. 

Die Befreiung gilt nicht, wenn am Abschlussstichtag Aktien oder 

andere ausgegebene Wertpapiere an einem geregelten Markt iSd 

§ 1 Abs 2 BörseG oder an einer Börse eines OECD-Vollmitgliedstaats 

zugelassen sind. 

107

Kammerumlagen 

Bundesland 2012 2011 2010 

KU 1 3,0 vT 3,0 vT 3,0 vT 

KU 2 (DZ) 

Burgenland 0,44% 0,44% 0,44% 

Kärnten 0,41% 0,41% 0,41% 

Niederösterreich 0,40% 0,40% 0,40% 

Oberösterreich 0,36% 0,36% 0,36% 

Salzburg 0,42% 0,42% 0,42% 

Steiermark 0,39% 0,40% 0,40% 

Tirol 0,43% 0,43% 0,43% 

Vorarlberg 0,39% 0,39% 0,39% 

Wien 0,40% 0,40% 0,40% 

108

Sozialversicherungswerte 

2012 2011 2010 

Geringfügigkeitsgrenze täglich 

EUR 28,89 EUR 28,72 EUR 28,13 

Geringfügigkeitsgrenze monatlich 

EUR 376,26 EUR 374,02 EUR 366,33 

Dienstgeberabgabe: Grenzwert für Pauschbetrag 

EUR 564,39 EUR 561,03 EUR 549,50 

Höchstbeitragsgrundlage täglich 

EUR 141,00 EUR 140,00 EUR 137,00 

Höchstbeitragsgrundlage monatlich 

EUR 4.230,00 EUR 4.200,00 EUR 4.110,00 

Höchstbeitragsgrundlage (jährlich) für Sonderzahlungen 

(echte und freie DN) 

EUR 8.460,00 EUR 8.400,00 EUR 8.220,00 

Höchstbeitragsgrundlage für freie DN ohne Sonderzahlung 

EUR 4.935,00 EUR 4.900,00 EUR 4.795,00 

Ausgleichstaxe nach dem Behinderteneinstellungsgesetz für 

das Kalenderjahr 2012: 

für jede Person, die zu beschäftigen wäre monatlich EUR 232,00 

ab 100 DN monatlich EUR 325,00 

ab 400 DN monatlich EUR 345,00 

109

Arbeitsrechtliche Daten 

1. Entgeltfortzahlungen im Krankheitsfall: 

a) Angestellte 

unter 5. Dienstjahren 6 Wochen voll + 4 Wochen halb 

vom 6. bis zum 15. Dienstjahr 8 Wochen voll + 4 Wochen halb 

vom 16. bis zum 25. Dienstjahr 10 Wochen voll + 4 Wochen halb 

ab dem 26. Dienstjahr 12 Wochen voll + 4 Wochen halb 

Bei abermaliger Erkrankung innerhalb eines halben Jahres nach 

Wiederantritt des Dienstes halber Anspruch für die genannten 

Zeiträume, wenn der Grundanspruch ausgeschöpft ist. 

b) Arbeiter gemäß EFZG 

unter 5 Dienstjahren 6 Wochen + 4 Wochen halb 

vom 6. bis zum 15. Dienstjahr 8 Wochen + 4 Wochen halb 

vom 16. bis zum 25. Dienstjahr 10 Wochen + 4 Wochen halb 

ab dem 26. Dienstjahr 12 Wochen + 4 Wochen halb 

Diese Ansprüche gelten pro Arbeitsjahr. 

c) Entgeltfortzahlung bei Arbeitsunfall 

Arbeiter: 

0 bis 15 Dienstjahre 8 Wochen 

ab dem 16. Dienstjahr 10 Wochen 

Angestellte: 

0 bis 15 Dienstjahre 8 Wochen voll + 4 Wochen halb 

vom 16. bis 25. Dienstjahr 10 Wochen voll + 4 Wochen halb 

ab dem 26. Dienstjahr 12 Wochen voll + 4 Wochen halb 

d) Lehrlinge 

Volle Lehrlingsentschädigung 4 Wochen. Differenz zwischen Lehrlingsentschädigung 

und Krankengeld für weitere 2 Wochen. Bei 

weiterer Erkrankung innerhalb desselben Lehrjahres 3 Tage volle 

Lehrlingsentschädigung. Für maximal 6 weitere Wochen Differenz 

zwischen Lehrlingsentschädigung und Krankengeld. 

2. Kündigungsfristen: (Dienstvertragsregelung beachten) 

a) Arbeiter: (Kollektivvertrag beachten) 14 Tage 

b) Angestellte 

durch den Arbeitgeber: 

unter 2 Dienstjahren 6 Wochen 

vom 3. bis 5. Dienstjahr 2 Monate 

vom 6. bis 15. Dienstjahr 3 Monate 

vom 16. bis zum 25. Dienstjahr 4 Monate 

ab dem 26. Dienstjahr 5 Monate 

jeweils zum Quartalsende 

durch den Angestellten: ein Monat zum Monatsletzten 

110

3. Abfertigung alt: 

a) Angestellte: 

unter 3 Dienstjahren 0 Monatsentgelte 

nach Vollendung des 3. Dienstjahres 2 Monatsentgelte 






b) Arbeiter: Regelung wie bei Angestellten. Kollektivvertragliche 

Regelungen beachten. 

4. Abfertigung neu: 

Für ab dem 1.1.2003 abgeschlossene DV bzw ab dem 1.1.2008 

abgeschlossene freie DV sind nach BMSVG 1,53% des SV-pflichtigen 

Engeltes in eine betriebliche Mitarbeitervorsorgekasse einzuzahlen, 

ohne Beachtung der Geringfügigkeitsgrenze oder der 

Höchstbeitragsgrundlage. 

Seit 1.1.2008 sind auch Gewerbetreibende und „Neue Selbständige“ 

ohne Gewerbeschein verpflichtet, monatlich 1,53% ihrer 

SV-Beitragsgrundlage in eine Mitarbeitervorsorgekasse einzuzahlen. 

111

Firmenbuch-Gebühren (BGBl 75/2009) 

(Gerichtsgebührengesetz idF BGBl I) 

a.) Eingabengebühren für EINGABEN folgender Rechtsträger: 

1. bei Einzelunternehmern € 16 

2. bei offenen Gesellschaften € 30 

3. bei Kommanditgesellschaften € 30 

4. und 5. (aufgehoben) 

6. bei Aktiengesellschaften und SE € 138 

7. bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung € 30 

8. bei Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften € 20 

9. bei Versicherungsvereinen auf Gegenseitigkeit € 50 

10. bei Sparkassen € 89 

11. bei Privatstiftungen € 187 

12. bei EWIV € 187 

13. bei sonstigen Rechtsträgern gemäß § 2 Z 13 FBG € 69 

b.) Eintragungsgebühren für Neueintragungen und Änderungen 

betreffend: 

1. Firma 

2. Sitz; bei Zweigniederlassungen Ort der 

€ 8 

Niederlassung € 8 

3. Geschäftsanschrift € 8 

3a. Adresse der Internetseite eines Rechtsträgers € 8 

3b. Umstand der Börsennotierung € 8 

4. Kapital (auch Kapitalerhöhung und -herabsetzung) € 145 

5. Durchführung der Revision € 8 

5a. Einreichung d Jahresabschlusses, Konzernab € 191) 6. Einbringung € 86 

7. Vermögensübertragung 

8. Übernahme oder Übertragung v 

€ 86 

Betrieben/Teilbetrieben 

9. Umwandlung einer Kapitalgesellschaft 

€ 86 

gemäß UmwG 

10. Umwandlung einer Kapitalgesellschaft 

€ 340 

gemäß AktG, SEG, Genossenschaft nach SCEG € 194 

11. Spaltung € 312 

12. Realteilung einer Personengesellschaft € 174 

13. Verschmelzung € 312 

13a. Ausschluss von Minderheitsgesellschaftern 

14. Gesellschaftsvertrag (Errichtungserklärung 

€ 297 

für GmbH), Genossenschaftsvertrag, EWIV-Vertrag € 

15. Satzung, Stiftungsurkunde, Verlegung 

oder Verschmelzung SE oder SCE, 

97 

Gründung einer Holding SE 

16. Änderung der zu Z 14 und 15 genannten 

€ 145 

Urkunden € 47 

1) Einreichungen, die mangels Überschreitens der Umsatzerlöse in Papierform 

erfolgen dürften, aber dennoch spätestens sechs Monate nach dem 

Bilanzstichtag im Weg des elektronischen Rechtsverfahrens vorgenommen 

werden, sind von der Eintragungsgebühr nach § 32 TP 10 lit 5a GGG 

befreit. 

112

c.) Eintragungsgebühren für Neueintragungen, Änderungen 

oder Löschungen folgender vertretungsberechtigter Personen 

und Funktionen: 

1. Inhaber, Pächter € 27 

2. persönlich haftender Gesellschafter € 38 

3. Geschäftsführer € 27 

4. Vorstand, ständiger Vertreter, Hauptbevollmächtigter, 

Verwaltungsrat oder Direktor SE, SCE € 58 

5. vertretungsbefugtes Organ € 58 

6. Prokurist € 23 

7. Geschäftsleiter € 8 

8. Gesellschafter bei GmbH € 19 

9. Kommanditist, Mitglied EWIV € 27 

10. Aufsichtsratsmitglied € 47 

11. Abwickler (Liquidator) € 58 

12. Revisionsverband Zugehörigkeit oder Befreiung € 19 

13. Sachwalter nach ABGB, gesetzlicher 

Vertreter, Vertreter des ruhenden Nachlasses € 8 

113

Verbraucherpreisindizes 

Aktuelle Übersicht: 

http://www.statistik.at/web_de/statistiken/preise/verbraucherpreisindex_vpi_hvpi/index.html 

Monat Jahr Infl VPI 10 VPI 05 VPI 00 VPI 96 VPI 86 

in % (2010=100) (2005=100) (2000=100) (1996=100) (1986=100) 

ø 2012 

Dez 2012 

Nov 2012 

Okt 2012 

Sept 2012 

August 2012 

Juli 2012 

Juni 2012 

Mai 2012 

April 2012 

März 2012 

Februar 2012 

Jänner 2012 

ø*) 2011 3,3 103,3 113,1 125,0 131,6 172,0 

Dez*) 2011 3,2 104,3 114,2 126,3 132,9 173,8 

Nov*) 2011 3,6 104,1 114,0 126,1 132,6 173,4 

Okt 2011 3,4 104,0 113,9 125,9 132,5 173,3 

Sept 2011 3,6 103,9 113,8 125,8 132,4 173,1 

August 2011 3,5 103,5 113,3 125,3 131,9 172,4 

Juli 2011 3,5 103,3 113,1 125,1 131,6 172,1 

Juni 2011 3,3 103,5 113,3 125,3 131,9 172,4 

Mai 2011 3,3 103,5 113,3 125,3 131,9 172,4 

April 2011 3,3 103,4 113,2 125,2 131,7 172,3 

März 2011 3,1 102,9 112,7 124,6 131,1 171,4 

Februar 2011 3,0 101,7 111,4 123,2 129,6 169,4 

Jänner 2011 2,4 101,0 110,6 122,3 128,7 168,3 

ø 2010 1,9 109,5 121,1 127,4 166,6 

Dez 2010 2,3 110,7 122,4 128,9 168,5 

Nov 2010 1,9 110,0 121,7 128,0 167,4 

Okt 2010 2,1 110,1 121,8 128,2 167,6 

Sept 2010 1,9 109,8 121,4 127,8 167,1 

August 2010 1,7 109,5 121,1 127,5 166,7 

Juli 2010 1,9 109,3 120,9 127,2 166,4 

Juni 2010 2,0 109,7 121,3 127,7 167,0 

Mai 2010 1,9 109,7 121,3 127,7 167,0 

April 2010 2,0 109,6 121,2 127,6 166,8 

März 2010 2,0 109,3 120,9 127,2 166,4 

Februar 2010 1,0 108,1 119,6 125,8 164,5 

Jänner 2010 1,2 107,9 119,3 125,6 164,2 

114

Monat Jahr Infl VPI 10 VPI 05 VPI 00 VPI 96 VPI 86 

in % (2010=100) (2005=100) (2000=100) (1996=100) (1986=100) 

ø 2008 3,2 107,0 118,3 124,5 162,8 253,1 

Dez 2009 1,0 108,2 119,7 125,9 164,7 

Nov 2009 0,7 108,0 119,4 125,7 164,4 

Okt 2009 0,2 107,8 119,2 125,5 164,1 

Sept 2009 0,1 107,8 119,2 125,5 164,1 

August 2009 0,3 107,7 119,1 125,4 163,9 

Juli 2009 -0,3 107,3 118,7 124,9 163,3 

Juni 2009 -0,1 107,6 119,0 125,2 163,8 

Mai 2009 0,3 107,7 119,1 125,4 163,9 

April 2009 0,7 107,4 118,8 125,0 163,5 

März 2009 0,8 107,2 118,6 124,8 163,2 

Februar 2009 1,3 107,0 118,3 124,5 162,9 

Jänner 2009 1,2 106,6 117,9 124,1 162,2 

ø 2008 3,2 107,0 118,3 124,5 162,8 

Dez 2008 1,3 107,1 118,5 124,7 163,0 

Nov 2008 2,3 107,3 118,7 124,9 163,3 

Okt 2008 3,1 107,6 119,0 125,2 163,8 

Sept 2008 3,8 107,7 119,1 125,4 163,9 

August 2008 3,7 107,4 118,8 125,0 163,5 

Juli 2008 3,8 107,6 119,0 125,2 163,8 

Juni 2008 3,9 107,7 119,1 125,4 163,9 

Mai 2008 3,7 107,4 118,8 125,0 163,5 

April 2008 3,3 106,7 118,0 124,2 162,4 

März 2008 3,5 106,4 117,7 123,8 161,9 

Februar 2008 3,2 105,6 116,8 122,9 160,7 

Jänner 2008 3,2 105,3 116,5 122,6 160,3 

ø 2007 2,2 103,7 114,6 120,6 157,8 

Dez 2007 3,6 105,7 116,9 123,0 160,9 

Nov 2007 3,1 104,9 116,0 122,1 159,7 

Okt 2007 2,8 104,4 115,5 121,5 158,9 

Sept 2007 2,1 103,8 114,8 120,8 158,0 

August 2007 1,7 103,6 114,6 120,6 157,7 

Juli 2007 2,1 103,7 114,7 120,7 157,8 

Juni 2007 2,0 103,7 114,7 120,7 157,8 

Mai 2007 2,0 103,6 114,6 120,6 157,7 

April 2007 1,8 103,3 114,2 120,2 157,2 

März 2007 1,8 102,8 113,7 119,7 156,5 

Februar 2007 1,6 102,3 113,1 119,1 155,7 

Jänner 2007 1,6 102,0 112,8 118,7 155,2 

*) Der Indexstand gilt bis zur Publikation des Indexwertes des folgenden 

Monats als vorläufige Zahl 

115

Medieninhaber, Verleger, Herausgeber und Redaktion: 

VWT – Vereinigung Österreichischer Wirtschaftstreuhänder GmbH 

1010 Wien, Kärntner Straße 8 

Generalsekretariat: Helga Kreuz-Albrecht, Tel: 01/512 20 69 

Mail: vwt@vwt.at, www.vwt.at 

Hersteller: „agensketterl“ Druckerei GesmbH, 3001 Mauerbach 

Verlagsort: Wien 

Es wird darauf hingewiesen, dass Angaben trotz sorgfältiger 

Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und eine Haftung von Autoren, 

Mitarbeitenden oder Verlag ausgeschlossen ist. 

Nachfolgende Informationen sind für Sie im Jänner 2012 aktualisiert 

und ergänzt worden. Die vorliegende Broschüre stellt eine Basisinformation 

dar und kann eine eingehende Beratung durch Ihren 

Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer nicht ersetzen.

Es wird darauf hingewiesen, dass Angaben 

trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr 

erfolgen und eine Haftung von Autoren, Mitarbeitenden 

oder Verlag ausgeschlossen ist. 

Alle Informationen sind für Sie im Jänner 2012 

aktualisiert und ergänzt worden. Die vorliegende 

Broschüre stellt eine Basisinformation 

dar und kann eine eingehende Beratung durch 

Ihren Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer 

nicht ersetzen. 

Wir danken Mag. Andreas Kapferer, LL.M., 

WP/StB für die fachliche Konzeption und folgenden 

Autoren für die fachliche Begleitung: 

Mag. Harald Moosbrugger LL.M., StB 

Prof. Mag. Dr. Walter Schwarzinger, WP/StB 

MR Prof. Dr. Werner Wiesner 

Topinformation 2012/1 Zulassungs-Nr.: 02Z030758 Sponsoring- 

Post Verlagspostamt: 1040 Wien Medieninhaber und Redaktion: 

ÖWB-Bundesleitung / 1040 Wien / Mozartgasse 4 Hersteller: 

Holzhausen Druck GmbH / Holzhausenplatz 1 / 1140 Wien 

Herausgeber: ÖWB-Bundesleitung Grundlegende Richtung: 

ÖWB-Satzung vom 1. November 2007, § 2: Der Österreichische 

Wirtschaftsbund verfolgt den Zweck, die von der Österreichischen 

Volkspartei vertretenen Grundsätze durchzusetzen, die von ihr 

vertretenen Gruppen in wirtschaftlicher, sozialer und kultureller 

Beziehung zu fördern, ihnen bei allen staatlichen und sonstigen 

öffentlich-rechtlichen Stellen die ihnen zukommende Vertretung 

und Geltung zu erwirken, schließlich die Interessen seiner 

Einzelmitglieder zu vertreten und sie entsprechend zu beraten. 

Geschäftsführer: Generalsekretär Abg. z. NR Peter Haubner 

Vorstand: Präsident Dr. Christoph Leitl / Präsident KommR 

Dr. Jürgen Bodenseer / Präsidentin KommR Brigitte Jank 

Präsident Franz Pacher / Präsidentin BR KommR Sonja Zwazl

Postgebühr zahlt 

Empfänger. 

Antwortkarte 

Österreichischer Wirtschaftsbund 

Bundesleitung 

Mozartgasse 4 

1041 Wien

Firma: 

Datum, Unterschrift: 

Geburtsdatum: 

E-Mail: 

Vor- und Zuname: 

Mobil: 

Fax: 

Der Mitgliedbeitrag ist absetzbar als Betriebs ausgabe oder 

als Werbungskosten nach dem Ein kommen steuer gesetz. 

Telefon: 

Ich möchte gleichzeitig Mitglied 

der Volkspartei werden. 

PLZ / Ort: 

Straße: 

Ich möchte dem Wirtschaftsbund 

beitreten. 

Zahl der Beschäftigten: 

Beitrittserklärung

1. 

2. 

3. 

Zukunft ohne Schulden. 

Chancen ohne Grenzen. 

Steuern runter. 

Wachstum rauf. 

Eigentum schützen. 

Substanz sichern. 

Ziele für das 

Unternehmen Österreich 

4. 

Nummer 1 bei Fachkräften. 

Vorne in der Bildung. 

Vorrang für Innovation. 

5. Besserer Zugang zu Forschung. 

6. 

Weniger Bürokratie. 

Mehr Freiheit. 

Mehr Infos unter: www.wirtschaftsbund.at

www.erstebank.at www.sparkasse.at 

„ Unser Credo: 

In jeder Beziehung 

zählen die Menschen.“ 

Petra Kern, Erste Bank und Sparkasse 

In Österreich betreuen wir mehr als 3 Millionen 

Kunden, die meisten davon schon seit vielen 

Jahren. Unsere Kundenbetreuer beleuchten jede 

Geldfrage aus unterschiedlichen Blickwinkeln – 

offen, transparent und mit Verantwortung. Nur so 

können wir für jeden einzelnen Kunden die richtige 

fi nanzielle Balance fi nden. Ein hartes Stück Arbeit, 

aber das ist unser Job.

STEUERSERVICE - Österreichische Wirtschaftsbund

Erfolgreiche ePaper selbst erstellen

Template löschen?

Als Template speichern?