Kosten- verursachungsprinzip

Kostenrechnungssysteme

Rüth, Kostenrechnung I, S. 203
Überblick
nach dem Ausmaß der
Kostenverrechnung auf
die Kostenträger
nach dem
zeitlichen Bezug
ex post Werte ex ante Werte
Teilkostenrechnung
Vollkostenrechnung
Plankostenrechnung
Normalkostenrechnung
Istkostenrechnung
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LE5, S. 15f
Kostenrechnungssyteme
• nach zeitlichem Bezug
Istkostenrechnung
� ältester Ansatz der Kostenrechnung
� vergangenheitsorientiert
� Nachkalkulation (nur die tatsächl. angefallenen Kosten)
Nachteil:
- Kostenstellen monatl. neu abrechnen (neue Gemeinkostenzuschlagssätze ermitteln)
- Preise für innerbetriebl. Leistungsverrechnung neu ermitteln
- vergangenheitsorientiert
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LE5, S. 23ff
Kostenrechnungssyteme
Normalkostenrechnung
• nach zeitlichem Bezug
� Nachteile der Istkostenrechung sollten vermieden werden
(z.B. zufällige Schwankungen der Vergangenheit)
� durchschnittliche Preis- und Mengenbildung
� Bildung von Normalkostensätzen (normalisierte Sätze)
� Zwischenstufe zwischen Ist- und Plankostenrechnung
� Feste Verrechnungssätze (Rationalisierungseffekt)
Nachteil:
- theoretisch wenig Relevanz, da die Vergangenheitsorientierung der
Istkostenrechnung nicht überwunden wird
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LE5, S. 28ff
Kostenrechnungssyteme
Plankostenrechnung
• nach zeitlichem Bezug
� Quantensprung
� Kosten der Vergangenheit spielen keine Rolle mehr,
im Gegenteil: von ihnen sollte man sich gänzlich lösen
� es wird mit geplanten Mengen und Preisen gearbeitet
� zukunftsorientierte Rechnung
� Charakter einer Vorrechnung, Plankosten werden zu Vorgabeoder
Richtwerten
� Soll-Ist-Vergleiche
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LE5, S. 11ff
Kostenrechnungssyteme
• nach dem Umfang der verrechneten Kosten
Vollkostenrechnung
� sämtliche Kosten werden den Kostenträgern zugerechnet
Kostenüberwälzungsrechnung (umfassende Überwälzung
sämtlicher Kostenarten auf die Endprodukte)
� Durchschnitts- u. Trägheitsprinzip
Nachteil:
- falsche Lösung des Fix- und Gemeinkostenproblems, da es nicht
möglich ist, Gemeinkosten oder Fixkosten verursachungsgerecht
Kostenträgern zuzuordnen.
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Kostenrechnungssyteme
• nach dem Umfang der verrechneten Kosten
Teilkostenrechnung
� es wird nicht nur ein Teil der Kosten erfaßt u. über den Preis
abgedeckt !
� von der Teilkostenrechnung spricht man dann, wenn nur
bestimmte Kosten oder Kostenkategorien auf die Kostenträger
verrechnet werden
� in der Teilkostenrechnung werden nach dem Kostenverursachungsprinzip
den Kostenträgern nur die tatsächl.
verursachten variablen Kosten zugeordnet
� Verursachungsprinzip
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Rüth, Kostenrechnung I, S. 205
Kombination mögl. Ausprägungen
• Istkostenrechnung auf Vollkostenbasis
- trad. Kostenrechnungssystem (mittlere u. kleinere Unternehmungen)
• Istkostenrechnung auf Teilkostenbasis
- Mangel: vergangenheitsorieniert, berücksichtigt jedoch
Deckungsbeitragsrechnung
/Direct-Costing
Verursachungsprinzip
• Normalkostenrechnung
- geringe Verbreitung
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Kombination mögl. Ausprägungen
• Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis
- leistungsfähige Kostenkontrolle in Form von Soll-Ist-Vergleichen
- für operative planungs- u. entscheidungsrelevante Probleme nicht so
gut einsetzbar
state of the art
• Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis
/Grenzplankostenrechnung
• Prozesskostenrechnung
-man möchte eine verursachungsgerechtere Verteilung der Gemeinkosten
erreichen. Durch die Definition von Prozessen wird eine prozeßorientierte
Sicht ermöglicht - Gemeinkosten werden in Prozeßeinzelkosten gewandelt.
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LE5, S. 35ff
Voll-und Teilkostenrechnung
1. Ermittlung des kurzfristigen Periodenerfolgs
a.) ohne Bestandsveränderungen
Teilkostenrechnung
D= (p-kv) * x
-Kf Vollkostenrechnung
G= (p-k) * x
Periodenergebnis gleich,
wenn prod. Menge = verkaufte Menge
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LE5, S. 38f
Voll- und Teilkostenrechnung
1. Ermittlung des kurzfristigen Periodenerfolgs
b.) Bestandserhöhung
B � = G VKR > G TKR
Grund: TKR lastet die gesamten Fixkosten der betrachteten
Periode an
gilt nicht für VKR: Teil der lfd. Periode (verkaufte Produkte)
Teil auf dem Lager (schmälert nicht den
offenbar: Gewinn)
VKR = Fixkostenstückgezogen
TKR = periodenbezogen
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LE5, S. 40f
Voll- und Teilkostenrechnung
1. Ermittlung des kurzfristigen Periodenerfolgs
c.) Bestandsminderung
B � = G VKR < G TKR
Grund:
TKR berücksichtigt nur die Fixkosten, die auch in der
Periode angefallen sind
bei der VKR kommen die Fixkosten hinzu, die dem Lager
entnommen wurden
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VKR = produktionsorientierter
TKR = absatzorientierter

LE5, S. 46ff
Voll- und Teilkostenrechnung
2. Ermittlung der kurzfristigen Preisuntergrenze
� kurzfristig ist ein Preis akzeptabel, der zumindest die variablen
Kosten deckt !
� Trennung von variablen (beschäftigungsabhängigen) und
fixen (Bereitschaftskosten) Kosten
� würde nur eine Einheit eines Produktes produziert, hätte diese
die gesamten beschäftigungsunabhängigen Kosten zu tragen -
und umgekehrt auf eine Vielzahl von Produkten (keine vernünftige
Preiskalkulation möglich !)
kurzfristige Preisuntergrenze = variable Stückkosten (kv )
langfristige Preisuntergrenze = gesamte Stückkosten (k)
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LE5, S. 49f
Voll- und Teilkostenrechnung
3. Annahme eines Zusatzauftrag bei Unterbeschäftigung
� bei VKR Auftrag ablehnen [Selbstkosten (60.000+80.000):5.000) = 28,-; p=25,- Verlust 3,-]
� nach TKR: durch Auftragshereinnahme wird ein positiver
Deckungsbeitrag erzielt, der dazu beiträgt, die Fixkosten abzutragen
Ausgangsdaten
x = 5.000
Kf = 80.000
kv = 60.000
p = 25,-
Zusatzauftrag
Δ = 1.500
p = 23,-
Nebenrechnung
5.000 - 60.000
6.500 - x
a) ohne Zusatzauftrag
Erlöse: 5.000 *25,- 125.000
Kosten: 5.000*28,- 140.000
Verlust -15.000
b) mit Zusatzauftrag
Erlöse: 5.000 *25,- + 1.500 *23,- 159.500
Kosten: (60.000 *6.500 : 5.000) + 80.000 158.000
Gewinn +1.500
vgl. Bsp. LE 5, S. 50
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c) Ergebnisverbesserung 16.500

LE5, S. 50f
Voll- und Teilkostenrechnung
4. Artikelerfolgsrechnung
� Artikelrentabilität (Rentabilität der einzelnen Produkte)
� hinsichtlich der Frage, wie sich der Erfolg verändern würde, liefern die
Stückdeckungsbeiträge die Antwort (Deckungsbeitrag: zur Deckung
der Fixkosten)
TKR
Erlöse
-variable Kosten
Deckungsbeitrag
VKR
Erlöse
-Vollkosten
Gewinn/Verlust
Stückdeckungsbeitrag (Deckungsbeitrag : x)
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vgl. Bsp. LE 5, S. 51

LE5, S. 52f
Voll- und Teilkostenrechnung
5. Verfahrenswahl
� Für die Verfahrenswahl (Auswahl einer Maschine, auf der produziert werden soll)
kommen nur die Grenzkosten oder die variablen Kosten als Entscheidungskriterium
in Frage. Die Fixkosten sind mit der Investitionsentscheidung
gegeben.
� auf Vollkostenbasis würde man auf der Maschine fertigen, auf der die
Stückkosten minimiert sind ⇒ falsch: die mit der Investitionsentscheidung
verbundenen Fixkosten fallen ohnehin an !
opt. Verfahrenswahl: auf der Maschine, die die geringsten
zusätzlichen Kosten, also Grenzkosten oder variable Kosten
verursacht
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vgl. Bsp. LE 5, S. 54f

LE5, S. 56f
Voll-und Teilkostenrechnung
6. Make or buy
� Entscheidung über Eigenfertigung oder Fremdbezug
� entscheidungsrelevant auch hier nur die Grenzkosten bzw.
die variablen Kosten
im Fall der Unterbeschäftigung gilt:
pF > kv � Eigenfertigung
pF < kv � Fremdbezug
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LE5, S. 57f
Voll-und Teilkostenrechnung
6. Make or buy
� Bei einer Vollbeschäftigung konkurrieren alle Produkte um die
insgesamt zur Verfügung stehenden Kapazitäten
� in einem solchen Fall sind die Opportunitätskosten (OK) zu
berücksichtigen, die allgemein als entgangener Gewinn der nicht
berücksichtigten Alternative bezeichnet werden können
im Fall der Vollbeschäftigung gilt:
kv + OK < pF � Eigenfertigung
kv + OK > pF � Fremdbezug
vgl. Bsp. LE 5, S. 58f
kurzfristige Preisuntergrenze bei Vollbeschäftigung
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LE5, S. 59f
Voll-und Teilkostenrechnung
6. Make or buy
� Langfristige Entscheidungen über Eigenfertigung oder Fremdbezug
führen oft auch zu Investitionsentscheidungen
allgemein gilt:
kv + IK < pF � Eigenfertigung
kv + IK > pF � Fremdbezug
vgl. Bsp. LE 5, S. 59f
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LE5, S. 63ff
Voll-und Teilkostenrechnung
7. Ergebnisextrapolation
� zukünftiges Ergebnis ermitteln, Ergebnisprognosen
nicht extrapolierfähig, da es die
unterschiedlichen Dimensionen, nämlich
Zeitbezug der fixen Kosten u. Leistungsbezug
der variablen Kosten nicht trennt.
VKR:
Periodenerfolg
G = U - K
G= Σ x * (p - k)
es wird ein Gewinn erzielt, wenn die
Summe aller Deckungsbeiträge den Fixkostenblock
übersteigt.
TKR:
Periodenerfolg
G = Σ x i * (p i -k vi)- K f
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vgl. Bsp. LE 5, S. 64f

LE5, S. 65ff
Beurteilung der Voll- und
Teilkostenrechnung
falsche Lösung des Fix- u. Gemeinkostenproblems !
• Vollkostenrechnung
a) Fixkostenproportionalisierung
--beschäftigungsunabhängige Kosten werden so behandelt, als wären
sie proportional
--zwischen Produktmenge und Ausmaß der fixen Kosten besteht kein
Kausalzusammenhang, darum können sie auch nicht verursachungsgerecht
auf die Produkteinheiten verteilt werden
b) fragwürdige Gemeinkostenzuordnung
--es werden teilweise nach fragwürdigen Schlüsseln die Gemeinkosten
auf die Kostenstellen verteilt
--bei allen Produkten wird die gleiche Proportionalität zwischen Zuschlagsbasis
und -satz unterstellt
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Beurteilung der Voll- und
Teilkostenrechnung
•Teilkostenrechnung
Die Teilkostenrechnung ist keine Alternative
zur Vollkostenrechnung.
Sie ist eine wichtige und notwendige Ergänzung
des kostenrechnerischen Instrumentariums.
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