La fiscalidad en las entidades sin ánimo de lucro ... - Biblioteca Hegoa

Capítulo II. Entidades sin fines lucrativos regidas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades 161
objeto social principal, así como los obtenidos por la realización de actividades
complementarias estarán sujetos y no exentos del IS. Respondiendo
a las cuestiones concretas planteadas puede señalarse lo siguiente:
Tanto los rendimientos obtenidos de la organización y realización de cursillos,
seminarios y conferencias como los derivados de la elaboración de
libros y otras publicaciones son susceptibles de ser considerados como
rendimientos derivados del ejercicio de una explotación económica...”.
La Consulta 0585-99, de 21 de abril de 1999, señala respecto de una asociación
sin ánimo de lucro que actúa como agencia de colocación que “...
las aportaciones y cuotas soportados por los asociados estarán sujetas y
no exentas siempre que dichas cuotas retribuyan los servicios prestados a
los asociados... por cuanto que, en tal caso, constituyen rendimientos de
una explotación económica...” 5.
En un caso de constitución de una entidad sin fin de lucro para la prestación
de enseñanza no reglada, la consulta 1917-99, de 21 de octubre de
1999, entendió que “son susceptibles de ser considerados rendimientos de una
explotación económica los derivados de la realización de servicios de enseñanza
prestados a terceros cuando medie contraprestación...”.
Como vemos, el criterio administrativo identifica la existencia de contraprestación
con la aparición de explotación económica y, en consecuencia,
con la exclusión de la exención, lo cual parece excesivo, ya que la
contraprestación no es el único elemento del concepto de explotación
económica contenido en el apartado 3, del propio artículo 121, que habla
de ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos
humanos y de la finalidad de intervenir en la producción o distribución
de bienes y servicios. La contraprestación, en efecto, puede ser
elemento determinante del hecho imponible del IVA, pero no debería contaminar
la aplicación del régimen de entidades parcialmente exentas. Pero
la consulta 0708-00, de 28 de marzo de 2000, afirma, sin embargo, con
toda contundencia:“Por lo que se refiere a las actividades que constituyen
su objeto y finalidad específica, en cuanto que las mismas se realicen de
forma gratuita al no obtenerse ningún tipo de contraprestación por parte
de los usuarios o beneficiarios, no constituirán explotaciones económicas”.
Parece claro, pues, para la Administración que el disfrute de la exención
requiere no sólo que las actividades coincidan con el objeto o finalidad
5. En igual sentido, la consulta 0696-00, de 24 de marzo.