La fiscalidad en las entidades sin ánimo de lucro ... - Biblioteca Hegoa

Capítulo I. Las entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002 63
reguladoras 27 de la tributación de estas entidades en España, y, la otra,
que consiste, por el contrario, en permitir la deducción como gasto de las
cantidades aplicadas a sus fines propios, lo que implicaría la exención
total de estas entidades en cuanto cumplieran sus fines y su tributación
si destinaran los recursos obtenidos a finalidades distintas e impropias.
La Ley 49/2002, si bien conceptualmente responde al modelo referido en
primer lugar, se acerca, en cuanto a sus resultados, en gran medida al
segundo ya que, muchas de las ESFL acogidas a dicha norma, van a ver
exentas todas sus rentas y el resto tributará, exclusivamente, por las que
procedan de explotaciones económicas que la citada norma no considere
exceptuadas de gravamen.
En cuanto a la construcción técnica de la exención en el Impuesto sobre
Sociedades regulada en el Capítulo II del Título II de la Ley 49/2002, efectuamos
dos precisiones previas que entendemos fundamentales para
interpretar con acierto su ámbito de aplicación.
La primera cuestión es que, de acuerdo con el artículo 6 de la Ley
49/2002, están exentas de tributación las “rentas”, esto es, la diferencia
entre los ingresos obtenidos en el periodo impositivo y los gastos en los
que se ha incurrido en el mismo para su obtención, lo que por otra parte
no podía ser de otra forma toda vez que el objeto del Impuesto lo constituye
la renta y no los ingresos. Esto implica, como se verá más adelante,
que aquellos gastos exclusivamente relacionados con ingresos generadores
de rentas exentas no podrán ser deducidos de los ingresos vinculados a
la formación de rentas no exentas de tributación 28 lo que supone, sencillamente,
la aplicación del principio de correlación de ingresos y gastos
aplicable tanto en la norma mercantil —artículo 38 del Código de Comercio
y principios contables recogidos en la primera parte del Plan General
de Contabilidad—, como en la fiscal —artículo19.1 del TRIS- y al que
habrá que recurrir para resolver las cuestiones que pudieran surgir sobre
el carácter o importe deducible de algunos de estos últimos. Los mismos
razonamientos sirven para no considerar deducibles en la base imponible
de las explotaciones gravadas, las cantidades aplicadas a la realización de
los fines específicos de la entidad, bien en actividades que no constituyan
explotaciones económicas, bien en éstas mismas cuando están exceptuadas
de gravamen.
27. Ley 61/1978, Ley 30/1994 y Ley 49/2002.
28. Véase el artículo 8.2.a) de la Ley 49/2002