La fiscalidad en las entidades sin ánimo de lucro ... - Biblioteca Hegoa

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Miguel Cruz Amorós y Silvia López Ribas
La exención se aplica respecto de las cuotas satisfechas a una ESFL en la
medida que su pago no otorgue el derecho a percibir prestación alguna a
cambio o, si lo concede, que tal prestación se realice en el ejercicio de la
actividad propia de la entidad o de una explotación económica exenta en
los términos establecidos en el artículo 7 de la Ley 49/2002. Si las cuotas
generan derecho a percibir prestaciones en el marco de una explotación
económica no exenta constituirán ingresos de la misma y, por lo tanto,
se tomaran en consideración para determinar su base imponible.
Este criterio ya había sido sostenido por la Dirección General de Tributos
en varias contestaciones a consultas durante la vigencia de la Ley
30/1994. Así, ante lo planteado por una entidad acogida al régimen especial
de las entidades parcialmente exentas del Capítulo XV del Título VIII
de la LIS 35 el Centro Directivo señaló que “...las aportaciones y cuotas
soportadas por los asociados estarán sujetas y no exentas siempre que
dichas cuotas retribuyan los servicios prestados a los asociados o la utilización
de los bienes por los mismos, por cuanto que, en tal caso, constituyen
rendimientos de una explotación económica” 36. De igual forma,
en contestación a otra consulta, el mismo Centro Directivo señala que
“para que las cuotas o aportaciones que recibe la asociación den derecho
a la deducción es necesario que las cantidades que se aportan tengan la
naturaleza de donaciones, debiendo concurrir en las mismas dos notas
esenciales: su carácter voluntario y el ánimo de liberalidad” 37.
La normativa contable distingue, asimismo, estos dos tipos de cuotas. Por
una parte, las recogidas en la cuenta 721, “Cuotas de afiliados”, son de
carácter periódico y cuantía determinada, percibidas de personas afiliadas
o asociadas a la entidad. Estas cuotas se verían plenamente afectadas por
la exención pues, por contraposición a las cuotas de usuarios que veremos
a continuación, hay que entender que no generan derecho a la percepción
de prestaciones. En segundo lugar, encontramos las registradas
en la cuenta 720 “Cuotas de usuarios” que son definidas como las cantidades
percibidas de los usuarios en concepto de participación en el coste
de la actividad propia de la entidad, entre las que se citan, a título indicativo,
las cuotas por participaciones en congresos, cursos o seminarios y
las percibidas por entregas de bienes, prestaciones sociales y asistenciales.
Estas ultimas cuotas tendrán la consideración, a efectos fiscales, de
35. Actualmente Capítulo XV del Título VII del TRIS.
36. Contestación a consulta número 585-99.
37. Contestación a consulta número 1737-97.