El Tlc y la Nueva ley General de Aduanas (Parte III) - Revista ...

VIII
Informe Especial
7. Régimen Tributario Aduanero
7.1. Nacimiento de la Obligación
Tributaria Aduanera
Si comparamos los supuestos señalados
en el artículo 12º de la anterior LGA con
lo señalado en el artículo 140º de la
nueva Ley, encontraremos que no existe
mayor modificación que el reemplazo
de la nueva nomenclatura para cada uno
de los regímenes indicados en el citado
artículo.
Veamos que nos dice en el artículo 140º
de la nueva LGA:
“La obligación tributaria nace:
a) En la importación para el consumo, en la
fecha de numeración de la declaración.
b) En el traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributación
común, en la fecha de presentación
de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancías importadas
con exoneración o inafectación
tributaria, en la fecha de presentación
de la solicitud de transferencia.
d) En la admisión temporal para reexportación
en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo,
en la fecha de numeración de la declaración
con la que se solicitó el régimen”.
Sin embargo, al analizar el supuesto que
da origen a la obligación tributaria en
la importación definitiva (importación
para el consumo), notamos que la fecha
de numeración de la declaración de importación
varía de acuerdo al modo de
despacho que se esté utilizando y la exigibilidad
de la obligación tributaria aduanera
variará también si el importador ha
conformado la garantía correspondiente
para asumir sus obligaciones.
7.2 . Base Imponible
Detallado en el artículo 142° de la
nueva LGA, la base imponible para la
aplicación de los derechos arancelarios
se determina conforme al sistema de
valoración vigente.
Las normas de valoración aduanera 18 nos
indican que forman parte del valor en
aduana todos los gastos incurridos hasta
el lugar de importación con excepción de
los gastos de descarga y manipulación en
el puerto o lugar de importación, siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte.
El gasto de transporte, aceptado para la
determinación del valor en aduana de
las mercancías importadas, comprende
todos aquellos gastos que permiten poner
la mercancía en el lugar de importación,
sin perjuicio de quien reciba o efectúe el
anticipadas, entra en vigencia recién a partir del 1 de enero de
2010.
18 El Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (denominado
“Acuerdo del Valor de la OMC” o “el Acuerdo”), aprobado
por Resolución Legislativa Nº 26407, publicado el 18-12-94.
pago. El concepto de transporte también
incluye los gastos conexos pagados por
el transporte de las mercancías hasta el
puerto o lugar de importación y cargos
adicionales al flete. 19
Sin embargo, de acuerdo a la legislación
de valoración aduanera, este valor puede
ser ajustado; en caso la autoridad aduanera
proceda a ajustar el valor declarado
por el importador, 20 este nuevo valor
en aduana corresponde a la nueva base
imponible para la determinación del total
de adeudos aduaneros.
La tasa de derechos arancelarios que se
aplica sobre el valor en aduana (base
imponible) corresponde a la indicada por
el Arancel de Aduanas 21 de acuerdo a la
Deuda
Tributaria
Aduanera
Impuestos a la
importación
Tasas
Multas
Intereses
Es necesario tener en cuenta el concepto
de “recargos” al momento de nacionalizar
la mercancía que estamos importando,
en tanto que el artículo 2º de la
nueva LGA, menciona que son todas las
obligaciones de pago diferentes a las que
componen dicha deuda relacionadas con
el ingreso y la salida de mercancías.
Ejemplo Práctico 1
19 Se incluyen aquí conceptos como: BAF, CAF, Handling, Collect fee,
entre otros gastos documentarios.
20 El Procedimiento Específico INTA-PE.01.10a establece el procedimiento
a seguir para determinar el valor en aduana según el Acuerdo
de Valor de la OMC y detalla también el procedimiento para los casos
que Aduanas determine la existencia de Duda Razonable General y
Duda Razonable Especial.
21 El nuevo Arancel de Aduanas fue aprobado mediante DS N° 017-
2007-EF y se encuentra vigente desde el 1 de marzo de 2007.
subpartida arancelaria correspondiente.
En lo que respecta a los demás impuestos
aplicables, el mencionado artículo indica
que se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos
7.3. Composición de la deuda tributaria
aduanera
De acuerdo al artículo 148º, la deuda
tributaria aduanera se compone por los
derechos arancelarios y demás tributos
y cuando corresponda, por las multas
e intereses.
Entonces, según lo indicado, tendríamos
los siguientes conceptos a incluir al momento
de determinar la deuda tributaria
aduanera:
Derechos
arancelarios
Demás impuestos:
IGV, IPM, ISC
Tasa de Despacho
Aduanero (TDA)
Sanciones pecuniarias
señaladas en D.S.
Nº 031-2009-EF
Interés
compensatorio
Interés
moratorio
Tenemos a la empresa “Qsharona SAC”
que realizó una importación de cigarros
(puros) y cigarritos (puritos) correspondiente
a la subpartida arancelaria
2402.10.00.00 y se encuentra gravado
con los siguientes derechos e impuestos
a la importación. Veamos las tasas aplicables
para cada tributo y la base imponible
correspondiente:
Tributos
aduaneros
Arancel Ad
Valorem
Tasa
aplicable
9% Valor CIF
Base imponible
IGV 17% Valor CIF + Ad valorem
IPM 2% Valor CIF + Ad valorem
ISC 50% Valor CIF + Ad valorem
Percepción
del IGV
Tasa de Despacho
Aduanero
(TDA)
Ad Valorem
Derecho variable
adicional
3.5% Valor CIF + Ad valorem
+IGV +IPM + ISC
2.35% 2.35% UIT vigente
El valor FOB de la mercancía asciende a
$ 28,540.00. La empresa “Qsharona
SAC” desea saber el monto de los tributos
que deberá pagar a la administración
aduanera por su operación, sabiendo
que el costo del flete internacional (gastos
de transporte conexos incluidos) fue de
$ 9,540.00 y el costo del seguro a la carga
fue de $ 3,580.00.
VIII-2
Instituto Pacífico
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009