El Tlc y la Nueva ley General de Aduanas (Parte III) - Revista ...

VIII
Contenido
informe especial
glosario comercio
internacional
El Tlc y la Nueva Ley General de Aduanas (Parte III) .............................. VIII-1
................................................................................................................................................................... VIII-4
El Tlc y la Nueva Ley General de Aduanas (Parte III)
Ficha Técnica
Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos
Título : El Tlc y la Nueva Ley General de Aduanas
(Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
c. Destinación y despacho aduanero
de las mercancías
Se denomina despacho aduanero
al cumplimiento del conjunto de
formalidades aduaneras necesarias
para que las mercancías sean sometidas
a un régimen aduanero y se
Despacho anticipado
La destinación aduanera es
solicitada dentro del plazo
de quince días calendario
antes de la llegada del
medio de transporte.
En este aspecto se ha dado un cambio
transcendental para nuestros procesos
aduaneros, puesto que se estará pasando
de una destinación posterior a la llegada
de la mercancía a tener que solicitarla a
priori de la llegada del medio de transporte
a nuestro territorio.
Si bien es cierto que ya se venía trabajando
con un sistema de despacho
anticipado 14 que permitía la numeración
de la DUA antes de la llegada de la mercancía
siempre y cuando se encuentren
consignadas a un mismo destinatario,
e incluso habilitaba el derecho a transportarlas
directamente a los almacenes
Despacho excepcional
La destinación podrá ser
solicitada hasta treinta
días calendario posteriores
a la fecha del término
de la descarga.
entiende por destinación aduanera
a la manifestación de la voluntad
del declarante mediante la cual se
indica el régimen aduanero al que
será sometida la mercancía que se
encuentra bajo potestad aduanera.
Tal y como lo señala el artículo 131º
de la nueva Ley, las declaraciones
se tramitan bajo tres modalidades
de despacho aduanero, es así que
tenemos al despacho anticipado,
urgente y el despacho excepcional.
En cualquiera de las modalidades
señaladas, el régimen culminará
dentro de los tres meses de iniciado
(contados a partir de la fecha de la
destinación aduanera).
Despacho urgente
Envíos de urgencia y de
socorro (detallado en
los Arts. 231º y 232º
del Reglamento de la
nueva LGA).
del importador o consignatario, 15 este
sistema de despacho era el menos utilizado
respecto al total de despachos
anuales que se realizaba en aduanas,
siendo el despacho normal el que mayor
frecuencia presentaba en las operaciones
aduaneras.
La nueva Ley pretende hacer del despacho
anticipado el sistema de despacho
más utilizado, dejando para los casos
excepcionales lo que hoy se viene llamando
como despacho normal (destinación
después de la llegada de la mercancía).
Es así que mientras la anterior norma
aceptaba el trámite de la declaración
de mercancías sólo a aquellas que se
encuentren en territorio aduanero, otorgando
un plazo de treinta días a partir del
término de la descarga para solicitar su
destinación; en contraste a ello, la nueva
Ley establece como regla general que la
destinación aduanera de las mercancías
se realice dentro del plazo de quince días
calendario antes de la llegada del medio
de transporte y, de manera excepcional,
se podrá solicitar hasta treinta días calendarios
posteriores a la fecha del término
de la descarga. 16
Es preciso mencionar que el artículo 132°
de la nueva Ley establece que para que
las mercancías puedan sujetarse al despacho
anticipado las mercancías deben
arribar en un plazo no superior a quince
días calendario contados a partir de la
fecha de numeración de la declaración.
En caso de que la mercancía arribe en un
plazo mayor, el despacho se realizará bajo
la modalidad de despacho excepcional.
Otro punto importante es la validación de
los medios electrónicos como documentación
válida para la solicitud del destino
aduanero que tendrá nuestra mercancía,
la nueva Ley también menciona que en
caso ocurra alguna discrepancia en los
datos presentados por los operadores de
comercio exterior con los de la SUNAT,
se presumirán como correctos los de la
autoridad aduanera.
Para facilitar el despacho anticipado de
las mercancías que llegan a nuestro país,
la nueva LGA introduce el concepto de
las resoluciones anticipadas que tiene
por objeto determinar (para un caso
particular) la aplicación de la normativa
técnica y tributaria aduanera, relacionada
con la clasificación arancelaria de
las mercancías, criterios de valoración
aduanera, devoluciones, suspensiones y
exoneraciones de aranceles, etc. 17
Informe Especial
14 El procedimiento específico para el sistema anticipado de despacho
aduanero fue aprobada por Resolución N° 0246-2008/SUNAT/A.
15 La Resolución N° 076-2006/SUNAT/A establece los requisitos para
un despacho anticipado con traslado al local del importador.
16 Artículo 130° de la nueva LGA.
17 El título II de la sección décima del Reglamento de la Nueva LGA
que versa sobre los procedimientos aduaneros y las resoluciones
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
VIII-1

VIII
Informe Especial
7. Régimen Tributario Aduanero
7.1. Nacimiento de la Obligación
Tributaria Aduanera
Si comparamos los supuestos señalados
en el artículo 12º de la anterior LGA con
lo señalado en el artículo 140º de la
nueva Ley, encontraremos que no existe
mayor modificación que el reemplazo
de la nueva nomenclatura para cada uno
de los regímenes indicados en el citado
artículo.
Veamos que nos dice en el artículo 140º
de la nueva LGA:
“La obligación tributaria nace:
a) En la importación para el consumo, en la
fecha de numeración de la declaración.
b) En el traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributación
común, en la fecha de presentación
de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancías importadas
con exoneración o inafectación
tributaria, en la fecha de presentación
de la solicitud de transferencia.
d) En la admisión temporal para reexportación
en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento activo,
en la fecha de numeración de la declaración
con la que se solicitó el régimen”.
Sin embargo, al analizar el supuesto que
da origen a la obligación tributaria en
la importación definitiva (importación
para el consumo), notamos que la fecha
de numeración de la declaración de importación
varía de acuerdo al modo de
despacho que se esté utilizando y la exigibilidad
de la obligación tributaria aduanera
variará también si el importador ha
conformado la garantía correspondiente
para asumir sus obligaciones.
7.2 . Base Imponible
Detallado en el artículo 142° de la
nueva LGA, la base imponible para la
aplicación de los derechos arancelarios
se determina conforme al sistema de
valoración vigente.
Las normas de valoración aduanera 18 nos
indican que forman parte del valor en
aduana todos los gastos incurridos hasta
el lugar de importación con excepción de
los gastos de descarga y manipulación en
el puerto o lugar de importación, siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte.
El gasto de transporte, aceptado para la
determinación del valor en aduana de
las mercancías importadas, comprende
todos aquellos gastos que permiten poner
la mercancía en el lugar de importación,
sin perjuicio de quien reciba o efectúe el
anticipadas, entra en vigencia recién a partir del 1 de enero de
2010.
18 El Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (denominado
“Acuerdo del Valor de la OMC” o “el Acuerdo”), aprobado
por Resolución Legislativa Nº 26407, publicado el 18-12-94.
pago. El concepto de transporte también
incluye los gastos conexos pagados por
el transporte de las mercancías hasta el
puerto o lugar de importación y cargos
adicionales al flete. 19
Sin embargo, de acuerdo a la legislación
de valoración aduanera, este valor puede
ser ajustado; en caso la autoridad aduanera
proceda a ajustar el valor declarado
por el importador, 20 este nuevo valor
en aduana corresponde a la nueva base
imponible para la determinación del total
de adeudos aduaneros.
La tasa de derechos arancelarios que se
aplica sobre el valor en aduana (base
imponible) corresponde a la indicada por
el Arancel de Aduanas 21 de acuerdo a la
Deuda
Tributaria
Aduanera
Impuestos a la
importación
Tasas
Multas
Intereses
Es necesario tener en cuenta el concepto
de “recargos” al momento de nacionalizar
la mercancía que estamos importando,
en tanto que el artículo 2º de la
nueva LGA, menciona que son todas las
obligaciones de pago diferentes a las que
componen dicha deuda relacionadas con
el ingreso y la salida de mercancías.
Ejemplo Práctico 1
19 Se incluyen aquí conceptos como: BAF, CAF, Handling, Collect fee,
entre otros gastos documentarios.
20 El Procedimiento Específico INTA-PE.01.10a establece el procedimiento
a seguir para determinar el valor en aduana según el Acuerdo
de Valor de la OMC y detalla también el procedimiento para los casos
que Aduanas determine la existencia de Duda Razonable General y
Duda Razonable Especial.
21 El nuevo Arancel de Aduanas fue aprobado mediante DS N° 017-
2007-EF y se encuentra vigente desde el 1 de marzo de 2007.
subpartida arancelaria correspondiente.
En lo que respecta a los demás impuestos
aplicables, el mencionado artículo indica
que se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos
7.3. Composición de la deuda tributaria
aduanera
De acuerdo al artículo 148º, la deuda
tributaria aduanera se compone por los
derechos arancelarios y demás tributos
y cuando corresponda, por las multas
e intereses.
Entonces, según lo indicado, tendríamos
los siguientes conceptos a incluir al momento
de determinar la deuda tributaria
aduanera:
Derechos
arancelarios
Demás impuestos:
IGV, IPM, ISC
Tasa de Despacho
Aduanero (TDA)
Sanciones pecuniarias
señaladas en D.S.
Nº 031-2009-EF
Interés
compensatorio
Interés
moratorio
Tenemos a la empresa “Qsharona SAC”
que realizó una importación de cigarros
(puros) y cigarritos (puritos) correspondiente
a la subpartida arancelaria
2402.10.00.00 y se encuentra gravado
con los siguientes derechos e impuestos
a la importación. Veamos las tasas aplicables
para cada tributo y la base imponible
correspondiente:
Tributos
aduaneros
Arancel Ad
Valorem
Tasa
aplicable
9% Valor CIF
Base imponible
IGV 17% Valor CIF + Ad valorem
IPM 2% Valor CIF + Ad valorem
ISC 50% Valor CIF + Ad valorem
Percepción
del IGV
Tasa de Despacho
Aduanero
(TDA)
Ad Valorem
Derecho variable
adicional
3.5% Valor CIF + Ad valorem
+IGV +IPM + ISC
2.35% 2.35% UIT vigente
El valor FOB de la mercancía asciende a
$ 28,540.00. La empresa “Qsharona
SAC” desea saber el monto de los tributos
que deberá pagar a la administración
aduanera por su operación, sabiendo
que el costo del flete internacional (gastos
de transporte conexos incluidos) fue de
$ 9,540.00 y el costo del seguro a la carga
fue de $ 3,580.00.
VIII-2
Instituto Pacífico
N° 177 Segunda Quincena - Febrero 2009

Área Comercio Internacional
VIII
Solución:
En primer lugar, debemos hallar el valor
en aduanas, es decir, el valor CIF de los
cigarros (puros) y cigarritos (puritos) importados;
para ello sumaremos el valor
FOB más los costos correspondientes al
flete y el seguro que cubrieron la mercancía
para poder hallar el valor CIF, es
decir, de la base imponible.
FOB FLETE SEGURO CIF
$ 28,540.00 + $ 9,540.00 + $3,580.00 = $41,660
Ahora que tenemos el valor CIF de la
mercancía, podemos empezar el cálculo
de los tributos aduaneros que deberá
liquidar la empresa “Qsharona SAC”.
Para poder hallar la obligación tributaria
correspondiente a cada tributo aduanero,
debemos multiplicar la tasa aplicable
por la base imponible establecida por
ley para cada tributo en particular, es así
que tenemos:
Tributo
aduanero
Arancel
Ad Valorem
Tasa
aplicable
Base
imponible
Monto
resultante
($)
9% 41660 3,749.4
Régimen
aduanero
una norma legal aumente los derechos
arancelarios para aquellas mercancías
que se encuentren en alguno de los
siguientes casos: 14
- Que hayan sido adquiridas antes de
su entrada en vigencia, acreditando
mediante carta de crédito confirmada
e irrevocable, orden de pago, giro,
transferencia o cualquier otro documento
canalizado por el sistema
financiero nacional que pruebe el
pago o compromiso de pago correspondiente.
- Que se encuentren embarcadas con
destino al país, antes de la entrada
en vigencia, probado mediante el
documento de transporte correspon-
Importación
para el
consumo
Anticipado
Sistema de despacho
Excepcional
Sin garantía Con garantía Sin garantía Con garantía
La obligación tributaria
aduanera
se hace exigible a
partir del día calendario
siguiente
de la fecha del
término de la descarga.
De estar garantizada
la obligación tributaria
aduanera, la exigibilidad
es a partir del vigésimo
primer día calendario
del mes siguiente
a la fecha del término
de la descarga.
diente emitido antes de la entrada en
vigencia de la norma.
- Que se encuentren en zona primaria
y no hayan sido destinadas a algún
régimen aduanero antes de la entrada
en vigencia de la norma.
No será aplicable el aumento establecido
en aquella norma legal para aquellas
mercancías que se encuentren en alguno
de los supuestos señalados, siempre y
cuando se presenten los documentos
probatorios correspondientes.
7.5. Exigibilidad de la obligación
tributaria
a) En la importación para el consumo
La obligación tributaria
aduanera
es exigible a partir
del día calendario
siguiente a la fecha
de la numeración
de la declaración.
Será exigible a partir
del vigésimo primer
día calendario del mes
siguiente a la fecha
de la numeración de
la declaración, siempre
y cuando se haya
constituido la garantía
correspondiente.
IGV 17% 45409.4 7,719.598
IPM 2% 45409.4 908.188
ISC 50% 45409.4 2,2704.7
Tasa de Despacho
Aduanero (TDA)
2.35% 3550 83.425
Monto de la operación 76,825.31
Total de tributos a cancelar 35,165.31
Como podemos observar, la empresa
importadora “Qsharona SAC” deberá
cancelar un total de $35,165.31 como
monto total de adeudos aduaneros,
la correcta y oportuna liquidación de
esta deuda le permitirá nacionalizar los
cigarros (puros) y cigarritos (puritos) que
viene importando.
El monto de la operación que asciende
a $76,825.31 servirá como base para
hallar el monto de la percepción a las
importaciones.
7.4. Aplicación de los derechos arancelarios
Tal y como lo señala el artículo 143º de
la nueva Ley, los derechos arancelarios y
demás impuestos que graven la importación
de un determinado bien serán
los vigentes a la fecha del nacimiento
de la obligación tributaria aduanera. Sin
embargo, para aquellos casos en los que
Recordemos que para efectos de
aplicar la nueva legislación aduanera,
el Art. 212° del Reglamento acepta
como garantías a la Fianza, la Póliza
de Caución y la garantía nominal.
Estas garantías pueden ser globales o
específicas, siendo las globales aquellas
que aseguran el cumplimiento
de las obligaciones a más de una
declaración y cuentan con un plazo
no mayor a un año; y las garantías
específicas aquellas que aseguran
el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de una sola declaración
o solicitud de régimen aduanero,
siendo su plazo no mayor a los tres
meses.
b) En la admisión temporal para reexportación
en el mismo estado
y en la admisión temporal para
perfeccionamiento activo
Considerando que ambos regímenes
implican la constitución de una
garantía que asegure los derechos
arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación para el
consumo y recargos de corresponder
a la mercancía que se está admitiendo
temporalmente, la nueva Ley
14 Supuestos señalados en el Art. 144° de la Ley, complementado por
el Art. 208° del Reglamento. Ambos tienen su antecedente en el Art.
14° del TUO de la anterior LGA y en el Art. 18º de su respectivo
Reglamento.
establece que los plazos permitidos
para cada uno de estos regímenes
son contados a partir de la fecha del
levante.
En este sentido, la Ley indica que
la obligación tributaria aduanera se
hace exigible a partir del día siguiente
del vencimiento del plazo autorizado
por la autoridad aduanera para la
conclusión del régimen.
c) En el traslado de mercancías de
zonas de tributación especial a
zonas de tributación común
Para estos casos donde la obligación
tributaria nace en la fecha de presentación
de la solicitud de traslado,
la deuda aduanera se hace exigible
a partir del cuarto día siguiente de
notificada la liquidación por la autoridad
aduanera.
d) En la trasferencia de mercancías
importadas con exoneración o
inafectación tributaria
En la transferencia de este tipo de
mercancías, la obligación tributaria
nace en la fecha de presentación
de la solicitud de transferencia y la
obligación tributaria aduanera se
hace exigible, a partir del cuarto día
siguiente de notificada la liquidación
por la autoridad aduanera.
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Actualidad Empresarial
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Informes Especiales
Ejemplo Práctico 2
Retomando el caso de la empresa importadora
“Qsharona SAC”, veamos de
• Despacho anticipado
Numeración
de la DUA
Nace la
obligación tributaria
aduanera
• Despacho excepcional
manera gráfica los modos de despacho a
los que se puede acoger la mercancía que
está importando y de este modo poder
observar las fechas correspondientes al
nacimiento de la obligación aduanera y
su respectiva exigibilidad de acuerdo al
modo de despacho utilizado.
* En caso de no haber constituido la garantía, la deuda tributaria aduanera se hace exigible al día siguiente del término de la descarga.
Arribo del
medio ambiente
Término de
la descarga*
Plazo para destinar numerar la DUA
15 días 21 días
Plazo para destinar numerar la DUA
Arribo del medio
de transporte
Término de
la descarga*
30 días 21 días
Numeración
de la DUA
Nace la obligación
tributaria aduanera y es
exigible al día siguiente
de no existir garantía
Deuda tributaria exigible
(con garantía)
Deuda tributaria exigible
(con garantía)
* En caso de no haber constituido la garantía correspondiente, la obligación tributaria será exigible a partir del día calendario siguiente a la fecha
de numeración de la DUA.
8. Comentarios finales
- La implementación del TLC
implicaba reestructuraciones
internas a nivel legislativo, aduanero
y comercial que faciliten el
comercio exterior. En este sentido,
el texto del Acuerdo Comercial
firmado con los EE.UU. establece
requerimientos muy precisos y
específicos en materia aduanera
para la puesta en vigencia del
tratado.
- Como producto principal de
la adecuación a estos requerimientos,
se emite la nueva Ley
General de Aduanas que recoge y
normará todos aquellos cambios
a implementarse con la finalidad
de obtener un despacho de las
mercancías cada vez mas rápido
y de facilitar las operaciones de
comercio exterior.
- Dentro de las principales modificaciones
e innovaciones se
encuentra el reordenamiento de
los regímenes aduaneros y sus regularizaciones
respectivas, siendo
el despacho para la importación
el régimen con mayores innovaciones.
- La nueva legislación procura la
agilización del levante y el despacho
anticipado mediante el
uso de garantías que permitan
asegurar la deuda aduanera
exigible para las operaciones de
importación.
Glosario de Comercio Internacional
1. ¿A qué se denominan prácticas dumping?
Se denomina dumping a la práctica comercial mediante la cual se
exportan productos subvaluados, es decir, por debajo del precio
de mercado local.
Se considera que un producto es objeto de dumping, cuando su
precio de exportación es inferior a su valor normal o precio comparable,
en el curso de operaciones comerciales normales, de un
producto similar destinado al consumo en el país exportador.
Los países miembros del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio de 1994 (GATT 94) pueden aplicar derechos
antidumping siempre y cuando prueben la existencia de esta discriminación
de precios. Los derechos antidumping tienen la condición
de multa y no constituyen forma de tributo alguno, por lo que no
se consideran como gasto para efectos del Impuesto a la Renta. La
aplicación de los derechos antidumping y las subvenciones se encuentran
reguladas por el Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM.
El marco legal para la aplicación de los derechos antidumping se
encuentra dado por:
- Acuerdo Relativo a la aplicación del Artículo VI del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
- Reglamento sobre Medidas Antidumping, Subvenciones y
Medidas Compensatorias (D.S. N° 006-2003-PCM).
- Normas para evitar y corregir las distorsiones de la Competencia
en el Mercado generadas por el Dumping y los subsidios (D.S.
N° 133-91- EF).
2. ¿Cuáles son los canales de control en el despacho de mercancías?
El Sistema Integrado de Gestión Aduanera - SIGAD somete a las
DUA a una selección para determinar el canal de control que le
corresponde a la mercancía aplicando un modelo probabilístico
de indicadores de riesgo, incluyendo lo dispuesto por las normas
legales y los criterios de aleatoriedad. Los canales de control a los
que se cometen las declaraciones prestadas ante Aduana son:
a) Canal Verde:
Las DUA seleccionadas a este canal no precisan de revisión física
ni documentaria.
b) Canal Naranja:
Las DUA seleccionadas a este canal son únicamente sometidas
a revisión documentaria.
c) Canal rojo:
Las DUA seleccionadas a este canal son sometidas a reconocimiento
físico.
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Instituto Pacífico
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