ÁREA TRIBUTARIA I - Revista Actualidad Empresarial

ÁREA TRIBUTARIA
I
Casos de Reintegro del Crédito iscal del Impuesto General
a las Ventas
A
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
De acuerdo con el artículo 18º del TUO de
la Ley del IGV uno de los requisitos sustanciales
para tener derecho al crédito fiscal
del Impuesto General a las Ventas, es que
la adquisición sea destinada a operaciones
por las que se pagará dicho impuesto,
sin embargo existen hechos que imposibilitan
que la adquisición pueda destinarse
a tal fín, lo que implica la pérdida de dicho
crédito, y, por consiguiente que el crédito
fiscal sea reintegrado a la ocurrencia del
hecho, podemos mencionar por ejemplo
entre los hechos que originan la pérdida de
dicho crédito la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes por hechos fortuitos, de
fuerza mayor o hechos delictivos en perjuicio
del contribuyente que no pueda acreditarlos
como tales, y, la venta de bienes
depreciables que forman parte del activo
fijo en caso se transfieran en la situación
que veremos mas adelante.
2. Desaparición, destrucción o
pérdida de bienes por hechos
fortuitos o delictivos
En principio la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes adquiridos que otorgaron
y se haya utilizado el crédito fiscal
determina la pérdida del mismo, inclusive
si se trata de productos terminados en
cuya producción se haya utilizado
insumos y bienes que al ser adquiridos
generaron crédito fiscal.
Base legal:
Art. 22º del TUO de la Ley del IGV
Sin embargo, si la desaparición, destrucción
o pérdida de bienes se produjeron
por casos fortuitos o fuerza mayor, por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros,
por mermas, y destrucción por
desmedros y que se acrediten debidamente
de conformidad con el reglamento
de la ley del IGV, se encuentran excluidas
de la obligación de dicho reintegro.
Base legal:
Art. 22º Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV
3. Acreditación de los hechos
fortuitos, fuerza mayor o
hechos delictivos
La pérdida, desaparición o destrucción por
casos fortuitos o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente se debe
acreditar con el informe emitido por la
compañía de seguros de ser el caso, y con
la denuncia policial que deberá ser tramitada
dentro de los diez días hábiles de
producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito
antes de ser requerido por la SUNAT por
dicho período.
Base Legal:
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV,
Art. 6º Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.
4. Acreditación de mermas y
desmedros
No solamente los hechos fortuitos, de
fuerza mayor y delictivos originan la pérdida,
desaparición o destrucción de bienes,
sino también como consecuencia de
mermas y desmedros que también deben
acreditarse de acuerdo con lo dis-
puesto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base Legal:
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6º Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
4.1 Acreditación de mermas
La merma es la pérdida física en el volumen,
peso o cantidad de los bienes por
causas inherentes a la naturaleza del bien
o al proceso productivo.
La merma se acredita mediante informe
técnico emitido por un profesional independiente,
es decir que no guarde algún
vínculo laboral con el contribuyente, que
sea competente, osea que se encuentra
capacitado para elaborar el respectivo informe
por ser su campo profesional, y
colegiado en su colegio respectivo, o también
dicho informe puede ser elaborado
por el organismo técnico competente.
El mencionado informe debe explicar la
metodología empleada para determinar
la merma y las pruebas realizadas.
Base Legal:
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6º Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 21º Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4.2 Acreditación de los desmedros
Lo que debe acreditarse para fines de excluir
el reintegro del crédito fiscal es la
destrucción de los bienes, ya que en si la
provisión del desmedro no implica el reintegro
del crédito, por lo tanto la acreditación
es con la comunicación a SUNAT de
realizar la destrucción de los bienes con
seis días hábiles antes de llevar a cabo la
destrucción y la destrucción se haga en
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TICA
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 109
I-5

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
presencia de un Notario Público o Juéz de
Paz a falta de Notario.
Base Legal:
Art. 2º Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6º Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 21º Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Venta de activos fijos
Cuando se vendan bienes depreciables
que conforman parte del activo fijo antes
de transcurrido dos años de haberse puesto
en funcionamiento y a un precio menor
al de su adquisición, el crédito fiscal
utilizado debe ser reintegrado en la parte
que corresponda a la diferencia de precio
de adquisición y el de la venta.
Como vemos, para que proceda el reintegro
deben darse dos condiciones, que la
venta se efectúe antes de los dos años de
haberse puesto en funcionamiento y venderse
a un precio menor al de adquisición,
por lo tanto si aun la venta se hiciera
antes de los dos años de haberse puesto
en funcionamiento, pero a un precio mayor
al de adquisición, no procede el reintegro
del crédito fiscal.
Y por consiguiente si la venta se hiciera a
un precio menor al de su adquisición pero
transcurrido mas de dos años de haberse
puesto en funcionamiento, tampoco procede
el reintegro del crédito fiscal.
En el caso de bienes del activo, que por su
naturaleza tecnológica requieran de reposición
en un plazo menor a dos años,
la venta del activo obsoleto no origina el
reintegro del crédito fiscal, siempre que
dicha situación se encuentre debidamente
acreditada con un informe técnico del
ministerio del sector correspondiente, en
dicho caso sólo procede el reintegro si la
venta se produce antes de transcurrido
un año desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
Base legal:
Art. 22º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
6. Reintegro del crédito fiscal
en caso de variación de tasa
Cuando se haya producido variación en
la tasa del impuesto entre el período de la
adquisición del activo y el de la venta, para
efectos del reintegro debe efectuarse de
acuerdo a la tasa vigente a la fecha de
adquisición.
Por ejemplo si un activo adquirido en el
mes de junio de año 2003 cuando la tasa
vigente del IGV era de 18% se vende en el
mes de abril de 2006, siendo la tasa vigente
de 19%, la tasa a aplicar a la diferencias
de precios para efectos de reintegrar el
IGV sera de 18% por que esa era la tasa
con que se aplicó el crédito fiscal de IGV.
Base Legal:
Art. 6º Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
7. orma de efectuar el reintegro
Para efectos de reintegrar el Cédito iscal
se debe deducir el correspondiente importe
del Crédito iscal del mes en que se
produce el hecho que origina el reintegro,
es decir se resta a la base imponible
de las compras realizadas en dicho mes
para efectos de presentación del PDT 621,
de ser el crédito a reintegrar mayor al Crédito
iscal del mes, el exceso se deberá
deducir de las compras del mes siguiente
hasta agotarlo, quedando reintegrado así
el Crédito iscal, el cual constituye gasto
para fines del Impuesto a la Renta.
Base Legal:
Art. 6º Num. 3 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 69º TUO de la Ley del IGV.
Aplicación Práctica Nº 01
Empresa que vende un activo antes
de los dos años y el crédito a
reintegrar es mayor al crédito fiscal
del mes de producida la venta
La empresa "Visión Empresarial S.A. que se
dedica a la elaboración de conservas de
pescado realiza la venta de una maquinaria
que estaba utilizando para la elaboración
de sus productos, dicha maquinaria fue
adquirida en el mes de setiembre del 2004
por un valor de S/. 1160 000 más IGV, la
venta se realiza en el mes de marzo de
2006 por un monto de S/. 620,000 más
IGV, en vista que dicha maquinaria ya no
es necesaria para el proceso productivo
al haber implementado un nuevo proceso
de producción.
Las ventas del mes de marzo de 2006 ascienden
a S/.1 070 000 más IGV que incluye
la venta de la maquinaria según el
Registro de ventas y las compras del mismo
mes a S/. 320 000 más IGV de acuerdo
al Registro de Compras.
Se asume que la mencionada empresa
realiza sus pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta por el sistema del
porcentaje.
Se pide determinar el reintegro del crédito
fiscal y los asientos contables de dicha
operación.
Solución
Registro de Ventas mes de Marzo 2006
echa
Cód.
V. Venta IGV Total
Ser. y Nº RUC Cliente
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 20,000.00 3,800.00 23,800.00
05/03/06 001 001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
05/03/06 001 001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
08/03/06 001 001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
09/03/06 001 001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
11/03/06 001 001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
13/03/06 001 001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
13/03/06 001 001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
14/03/06 001 001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
19/03/06 001 001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
22/03/06 001 001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
23/03/06 001 001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
23/03/06 001 001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
26/03/06 001 001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
26/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 620,000.00 117,800.00 737,800.00
27/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00
––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
1,070,000.00 203,300.00 1,273,300.00
Registro de Compras mes de Marzo 2006
echa
Cód.
V. Compra IGV Total
Ser. y Nº RUC Proveedor
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-256 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
05/03/06 001 001-15298 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
05/03/06 001 006-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
08/03/06 001 001-2354 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
09/03/06 001 010-15623 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
11/03/06 001 001-12573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-5257 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
13/03/06 001 011-1548 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
13/03/06 001 001-3214 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
14/03/06 001 001-9521 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
19/03/06 001 001-47858 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
22/03/06 001 012-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2532 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
23/03/06 001 003-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
24/03/06 001 001-1243 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
26/03/06 001 001-3687 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
27/03/06 001 001-2619 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2147 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-642 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 38,000.00 7,220.00 45,220.00
––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
320,000.00 60,800.00 380,800.00
I-6
I NSTITUTO P ACÍICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Determinamos el valor en libros y depreciación
de la maquinaria.
La depreciación es el 10% anual
Costo de adquisición 1,160,000
Depreciación año 2004 (3 meses) -29,000
Depreciación año 2005 (12 meses) -116,000
Depreciación año 2006 ( 2 meses) -19,333
–––––––––––
Valor Neto S/. 995,667
Determinamos la base imponible de
IGV a reintegrar
Valor de adquisición 1,160,000
Valor de venta -620,000
——————
Base imponible para el reintegro S/. 540,000
Determinamos el IGV a reintegrar
Base imponible 540,000
IGV 19% 102,600
Comprobación
IGV utilizado como crédito fiscal
en la compra de la maquinaria
(1160 000 x 19%) 220,400
IGV a pagar por la venta de la
maquinaria (620,000) -117,800
—————
IGV a reintegrar
S/.102,600
Determinamos la base imponible del
crédito fiscal del mes de marzo 2004
Base imp. de las compras del mes 320,000
Menos: Base imponible del credito
fiscal a reintegrar -540,000
—————
Base imp. de las compras del mes S/. -220,000
Se deduce de las compras del mes siguiente
Como el PDT no permite colocar montos
negativos, debe colocarse el importe "cero"
en la base imponible de compras.
Determinamos el crédito fiscal del mes
IGV de las compras 60,800
Menos: IGV a reintegrar -102,600
—————
Crédito iscal S/. -41,800
Se reintegra al mes siguiente el crédito fiscal
es cero
Determinamos el IGV a pagar por el
mes de marzo 2006
Impuesto Bruto 203,300
Crédito fiscal 0
——————
IGV a pagar S/. 203,300
Asientos contables marzo 2006
—————— x —————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333
681 Deprec. de inmuebles,
maquin. y equipo
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 19,333
393 Depreciación inm.,
maquinaria y equipo
x/x Por la depreciación del período.
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx
95 GASTOS DE VENTA xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 19,333
x/x Por el destino del gasto por deprec.
—————— x ——————
12 CLIENTES 535,500
121 acturas por cobrar
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
401 Gobierno central
4011 I2GV
70 VENTAS 450,000
701 Mercaderías
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000
762 Enajenación de inm.,
maquinaria y equipo
x/x Por la ventas del mes de marzo
según registro de ventas
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 1,273,300
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES 535,500
121 acturas por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas
del mes según libro caja.
—————— x ——————
60 COMPRAS 320,000
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800
401 Gobierno central
4011 IGV
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
1
Continúa...
...viene
—————— x —————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES 380,800
421 acturas por pagar
x/x Por las compras del mes de marzo
según registro de compras.
—————— x ——————
20 MERCADERÍAS 320,000
61 VARIACIÓN DE EXIST. 320,000
x/x Por el destino de las compras.
—————— x ——————
66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
662 Costo neto de
enajenación de IME
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 164,333
393 Depreciación de Inm.,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1,160,000
333 Maquinaria, equipo y
otras unidades de explot.
x/x Para registrar la baja del
activo fijo por venta
—————— x ——————
64 TRIBUTOS 102,600
641 Impuesto a las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por el reintegro del crédito
fiscal por la venta del activo fijo.
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINIST. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 102,600
x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crédito fiscal.
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
401 Gobierno central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS 203,300
104 Cuentas corrientes
Por el pago de IGV del mes
de marzo 2006.
Comprobación
Impuesto bruto 203,300
Crédito fiscal sin considerar reintegro -60,800
————
Impuesto neto 142,500
Mas: Reintegro parcial 60,800
—————
IGV a pagar S/. S/. 203,300
Determinamos el IGV pendiente de
reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar 102,600
IGV reintegrado en marzo -60,800
—————
IGV pendiente de reintegro S/. 41,800
para el mes siguiente
S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 109
I-7

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
2 5
6
3
4
7
Al mes siguiente la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras:
Registro de Ventas mes de Abril 2006
S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
echa
Cód.
V. Venta IGV Total
Ser. y Nº RUC Cliente
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2587 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
05/03/06 001 001-2588 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
05/03/06 001 001-2589 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
08/03/06 001 001-2590 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
09/03/06 001 001-2591 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
11/03/06 001 001-2592 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-2593 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
13/03/06 001 001-2594 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
13/03/06 001 001-2595 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
14/03/06 001 001-2596 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
19/03/06 001 001-2597 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
22/03/06 001 001-2598 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
23/03/06 001 001-2599 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
23/03/06 001 001-2600 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2601 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
26/03/06 001 001-2602 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
26/03/06 001 001-2603 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
27/03/06 001 001-2604 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2605 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-2606 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00
––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
462,000.00 87,780.00 549,780.00
I-8
I NSTITUTO P ACÍICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Registro de Compras mes de Abril 2006
echa
Cód.
V. Compra IGV Total
Ser. y Nº RUC Proveedor
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2565 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
05/03/06 001 001-152 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
05/03/06 001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
08/03/06 001 001-2350 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 7,000.00 1,330.00 8,330.00
09/03/06 001 010-156 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 2,000.00 380.00 2,380.00
11/03/06 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,200.00 608.00 3,808.00
11/03/06 001 001-52570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 11,000.00 2,090.00 13,090.00
13/03/06 001 011-1545 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
13/03/06 001 001-32144 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
14/03/06 001 001-952 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
19/03/06 001 001-4785 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
22/03/06 001 012-25791 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2538 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
23/03/06 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
24/03/06 001 001-1248 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
26/03/06 001 001-3696 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
27/03/06 001 001-26195 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-21472 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 29,000.00 5,510.00 34,510.00
––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––
276,200.00 52,478.00 328,678.00
Determinamos el Crédito iscal del mes
IGV de las compras del mes 52,478
Crédito a reintegrar (pendiente
del mes anterior) -41,800
—————
Crédito fiscal a aplicar S/. 10,678
Determinamos el IGV a pagar por el
mes de agosto
Impuesto bruto 87,780
Crédito fiscal del mes -10,678
—————
IGV a pagar S/. 77,102
Base Imponible de las compras a declarar
en el PDT 621
Base imponible según registro de
compras 276,200
Menos: Base imponible del IGV a
reintegrar (pendiente del mes anterior) -220,000
—————
Base imponible a declarar S/. 56,200
1
4
2 5
6
3
S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 109
I-9

I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
7
Para efectos de efectuar el reintegro debe
disminuir de la base imponible de sus
compras del mes, el importe que corresponda
para obtener el crédito fiscal que
debe utilizar en dicho periodo descontando
el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 9,120
Menos el reintegro -4,320
————
Crédito fiscal a utilizar 4,800
S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
Aplicación Práctica 2
Empresa que sufre robo de mercaderías
por asalto ocurrido en sus
almacenes y los bienes se encuentran
asegurados
La empresa La venturosa S.A. tiene un almacén
de mercaderías en el cual ocurre un
asalto, el monto de las mercaderías robadas
es por un costo de S/. 124 000 dichos
bienes contaban con un seguro contra
todo riesgo, la compañía de seguros reembolsara
a la empresa por el importe de
las mercaderías perdidas según contrato
de seguro.
Se pide determinar si debe reintegrarse el
Crédito iscal, sabiendo que la empresa
cuenta con la denuncia policial respectiva,
pero no se ha podido identificar a los autores,
lo que imposibilita ejercitar alguna acción
judicial contra los autores del delito.
Solución
Por tratarse de un hecho delictivo y en vista
que la empresa contaba con un contrato
de seguro, la empresa aseguradora
emite el informe respectivo que servirá para
acreditar el robo de los bienes producto
del asalto y además se cuenta con la denuncia
policial respectiva tramitada dentro
de los diez días hábiles de ocurrido el
asalto, no procede el reintegro del Crédito
iscal por las mercaderías robadas.
Asientos Contables
—————— x —————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPC. 124,000.00
669 Otras cargas excepc.
20 MERCADERÍAS 124,000.00
201 Almacén
x/x Por la baja de las merc.
robadas en el almacén.
—————— x ——————
16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00
162 Reclamaciones a terc.
76 INGRESOS EXCEPC. 124,000.00
769 Otros ingresos excepc.
x/x Por la provisión del reembolso
de la compañía aseguradora.
—————— x —————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 124,000.00
104 Cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00
162 Reclamaciones a terceros
x/x Por la cobranza del monto
reembolsado por el seguro.
Aplicación Práctica 3
Empresa que sufre pérdida de mercaderías
en sus almacenes y los bienes
no se encuentran asegurados
La empresa "La Descuidada S.A". tiene un almacén
de mercaderías en el cual, al practicarse el
inventario mensual se detecta un faltante por
el costo de S/. 24 000 dichos bienes no contaban
con un seguro, y tampoco se hecho la
denuncia policial respectiva. Las mercaderías
se adquirieron con la tasa del Impuesto General
a las Ventas del 18%. Se pide determinar
si debe reintegrarse el Crédito iscal.
Solución
En el presente caso, la empresa al practicar
el inventario mensual en sus almacenes
ha detectado faltantes, lo que implica
la desaparición o pérdida de dichos
bienes, al no contar con seguro y no haber
hecho la denuncia policial respectiva,
dicha pérdida implica que debe reintegrar
el Crédito iscal utilizado en la adquisición
de dichas mercaderías.
Como las mercaderías se adquirieron con una
tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse también
a esa misma tasa, aunque el robo haya
ocurrido cuando la tasa vigente es de 19%.
Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18%
de S/. 24 000 que es S/. 4 320.
Asimiendo que la empresa mencionada
en el mes de detectado el flatante ha tenido
las siguientes ventas y compras:
Base
Impo.
IGV
Ventas 85,000 16,150
Compras 48,000 -9,120
––––––––
IGV por pagar 7,030
Mas el IGV por reintegrar 4,320
––––––––
Total S/. 11,350
En vista que en el PDT 621 IGV- Renta
no es posible disminuir el importe de
S/. 24 000 que es la base imponible de
S/. 4 320 por que automáticamente la tasa
que aplica dicho PDT es de 19%, mediante
regla de tres simple determinamos la base
imponible a colocar en la casilla 402 del
asistente del la casilla 107 del PDT.
Entonces:
4,800 19%
x 100%
4, 800 x 100
x = ––––––––––––––
19
x = 25,263
El importe que debe colocar como base
imponible de compras es S/. 25 263 y no
S/. 48 000.
Comprobación:
Base
Impo.
IGV
Ventas 85,000 16,150
Compras 25,263 -4,800
––––––––
IGV por pagar S/. 11,350
Asientos Contables
—————— x —————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPC. 24,000.00
669 Otras cargas excepc.
20 MERCADERÍAS 24,000.00
201 Almacén
x/x Por la baja de las mercad.
perdidas en el almacén.
—————— x ——————
64 TRIBUTOS 4,320
641 Impuesto a las venta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,320
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por la provisión del IGV
a reintegrar.
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINIST. 4,320
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 4,320
x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crédito fiscal
por la pérdida de mercad.
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,350
401 Gobierno central
10 CAJA Y BANCOS 11,350
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de IGV del mes.
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I NSTITUTO P ACÍICO