IV - Revista Actualidad Empresarial

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
InformE especial Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
InformE especial La
Asignación
contabilidad
del
de
costo
costos
indirecto
y el registro
fijo en
contable
una baja
del
de
proceso
la producción
productivo
IV - 5
IV - 1
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IV - 8
aplicación práctica Compra las cunetas de existencias del PCGE (modificado) en moneda extranjera: Tratamiento contable e Incidencia
aplicación práctica Tributaria de la diferencia de cambio IV - 7
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión
Costo y Determinación de los inventarios del Resultado para un del prestador Ejercicio de servicios - NIC 2 Existencias
IV-11
GLOSARIO CONTABLE contable
IV-14
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011
1. Presentación
Los costos empresariales constituyen
información importante en la gestión de
una empresa. Por lo tanto, resulta importante
conocer el proceso de determinación
del costo de producción u operación
de la actividad de una empresa con o sin
fines de lucro para evaluar si los indicadores
que se planificaron en términos de
costos se lograron o no.
El presente artículo tiene como finalidad
analizar el marco teórico del proceso de
costeo de un producto o servicio considerando
lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial.
2. Contabilidad de costos
“La contabilidad de costos es una rama
especializada de la contabilidad general por
medio de la cual se acumulan y obtienen
datos e información relacionada con la producción
de bienes o servicios, los cuales serán
objetos de venta o explotados por la misma
empresa; abarca diversos procedimientos
de cálculo, formas de registro y preparación
de resúmenes, los cuales finalmente serán
objeto de análisis e interpretación a efectos
de tomar decisiones” 1 .
La contabilidad de costos constituye el
conjunto de procedimientos analíticos
de costeo que aplican las empresas
industriales preferentemente para la determinación
de los costos de producción.
Estos procedimientos son los siguientes:
1 CALDERÓN MOQUILLAZA, José G. (2009), Contabilidad de
Costos I. Lima. Página 1.
La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
- Recolectar los costos identificados con
el proceso de producción.
- Asignar los costos directos a los productos
o servicios.
- Distribuir los costos indirectos entre
los productos o servicios que los ocasionaron
de manera razonable.
- Determinar los costos unitarios de
producción, comercialización o de
servicio.
“Un sistema de contabilidad industrial se
define como el registro sistemático de todas
las transacciones financieras expresadas en
su relación con los factores funcionales de la
producción, distribución y administración,
expresados en una forma adecuada para determinar
el costo de llevar a cabo una función
dada. En este registro constituyen elementos
primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares, los
estados de operación o explotación y las clasificaciones
de cuentas, todos ellos necesarios
para presentar a los gerentes responsables,
informes adecuados de los costos de fabricación,
ventas y administración” 2 .
3. Cuentas de la contabilidad de
costos
Las cuentas de la contabilidad de costos
las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetivos:
a. “La acumulación de información sobre
los hechos económicos que una empresa
debe registrar según las actividades que
realiza, de acuerdo con una estructura
de códigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF
b. Proporcionar a las empresas los códigos
contables para el registro de sus transac-
2 FRANCO FALCÓN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones.
Tomo I. Página 23. Lima.
ciones, que les permitan tener un grado
de análisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen
su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores
y de control, información
estandarizada de las transacciones que
las empresas efectúan”.
Sobre la base de lo establecido en los
objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mínimas
que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Cuentas del área financiera
21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorización de existencias
39. Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados
Cuentas del área de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administración
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
4. Factores del costo de producción
El costo de producción en la elaboración
de un producto está compuesto por el
consumo de la materia prima directa,
Informe Especial
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Actualidad Empresarial
IV-1

IV
Informe Especial
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. La
suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricación
constituye el costo de fabricación.
Materia prima directa
Se define como materia prima a todos los elementos materia
de transformación que se incluyen en la elaboración de un
producto. La materia prima directa es todo aquel elemento que
se transforma e incorpora en un producto final. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos,
que mediante un proceso de transformación permitieron la
confección del producto final.
La materia prima directa es utilizada principalmente en las
empresas industriales que son las que fabrican productos. Las
empresas comerciales manejan mercaderías, es decir son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas
industriales fabrican.
Caso Nº 1
Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacén
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte,
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y materiales
auxiliares, S/.1,000.
a) Reconocimiento de la compra
———————————— x ———————————— DEBE HABER
60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para prod. manuf. 50,000
603 Materiales aux., suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 10,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinc. con las compras
materia prima
609211 Transporte de materias primas 5,000
609212 Transporte de materiales aux. 1,000
40 Trib. y contrap. y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia 11,880
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 77,880
b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y
material auxiliar al almacén
———————————— x ———————————— DEBE HABER
24 Materias primas
241 Materias primas para productos 55,000
25 Materiales aux., suministr. y repuestos
251 Materiales auxiliares 11,000
61 Variación de existencias
6121 Materias primas para prod. manuf. 55,000
6131 Materiales auxiliares 11,000
Proceso de necesidad de la materia prima
El proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente,
comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2)
uso de la materia prima.
La mayoría de las empresas industriales cuentan con un departamento
de compras cuya función es hacer pedidos de materia
prima y suministros necesarios para la producción. El jefe de
compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos
reúnan los estándares de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio más bajo y se despachan a tiempo.
Comúnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra
de materia prima: (1) requisición de compras, (2) orden de
compra y (3) informe de recepción.
Requisición de compra. Es una solicitud escrita que usualmente
se envía para informar al departamento de compras acerca de
la necesidad de materia prima y suministros. A continuación se
ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Requisición de compra
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Requisición de compra
Solicitante : Departamento de corte
Fecha de pedido : 12.12.11
Fecha de entrega : 31.12
Cant.
20
10
15
26
N°
Catálogo
92
95
97
98
Descripción
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
Aprobado por: Carlos Bellido
Precio
unitario
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
N° 0001
Importe
total
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Orden de compra. Si la requisición de compra está correctamente
elaborada, el departamento de compras emitirá una
orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato siguiente:
Orden de compra
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.
Fecha de pedido : 14.12.11
Fecha de pago : 31.01.12
Cant.
20
10
15
26
N°
Catálogo
92
95
97
98
Descripción
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
Aprobado por: Carlos Santamaría Rojas
Precio
unitario
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
N° 0001
Importe
total
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00
Informe de recepción. Cuando se despachan los artículos
ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad que no
estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuación:
Informe de recepción
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Informe de recepción
Lima, 2 de febrero de 2012
Proveedor
: Importaciones San Remo S.A.C.
Orden de compra N° : 001
Fecha de recepción : 31.01.12
Cantidad recibida Descripción Observaciones
20
10
15
26
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
Funcionario autorizado: Carlos Bellido Sánchez
Ninguna
Ninguna
Pendiente
Ninguna
IV-2 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Nota de devolución
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Nota de devolución N° 003-2012
Señores : Importaciones San Remo S.A.C.
Dirección : Av. Siete de Octubre 765 Surquillo
En la fecha estamos haciendo devolución de la siguiente materia prima
que corresponde a la Factura N° 001-234567, Guía de Remisión
N° 9876 por las razones que se indican:
Cant.
Unid. de
medida
Descripción
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
61 Variación de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados 61,500
24 Materias primas
241 Materias primas para prod. manufact. 61,500
2411 Piezas de metal “A” S/. 20,000
2412 Piezas de metal “B” 8,000
2413 Piezas de metal “C” 18,000
2414 Piezas de metal “D” 15,500
x/x: Consumo de materia prima.
———————————— 2 ————————————
90 Materia prima en procesO 61,500
9011 Piezas de metal “A” S/. 20,000
9012 Piezas de metal “B” 8,000
9013 Piezas de metal “C” 18,000
9014 Piezas de metal “D” 15,500
Precio
unitario
Imp.
03 pieza Pieza de metal “C” S/.1,500.00 S/.4,500.00
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron
en el pedido.
Jefe de compras
Uso de la materia prima
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que
ésta es solicitada al almacén y se envía a los centros de producción
para ser transformada en un producto terminado fundamentalmente,
para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:
Requisición de consumo de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisición de materia prima, preparado por el
gerente de producción o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisición de materia prima indica el número
de la orden o el departamento que solicita los artículos, la
cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los
artículos despachados.
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Av. Maquinarias N° 2345 - Lima
Requisición de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02.02.12 Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. Salas
Requisición N° : 108 Enviar a : J. Díaz
Cant.
20
10
12
26
Descripción
Piezas de metal “A”
Piezas de metal “B”
Piezas de metal “C”
Piezas de metal “D”
N° de ord.
de trabajo
101
102
103
104
Costo
unitario
S/.1,000.00
800.00
1,500.00
596.15
Total
S/.20,000.00
8,000.00
18,000.00
15,500.00
Devolución: Ninguna Subtotal S/.61,500.00
79 Carg. Imputab. a Ctas. de Costos y Gastos 61,500
Mano de obra directa
Es el recurso humano que tiene como misión transformar la
materia prima en un producto terminado.
Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por
los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado
al proceso de manufactura de un bien.
De acuerdo a la función principal de una empresa, la mano de
obra se puede clasificar en la forma siguiente:
- Producción
- Ventas
- Administración
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la
que no es de producción. La mano de obra de producción se
asigna a los productos que se están fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como
un gasto del período.
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
Tarjeta de tiempo. Es el documento de administración laboral
que controla el tiempo semanal de trabajo.
Tarjeta de Tiempo
Nombre del trabajador : Juan Perales
Código del trabajador : 6587
Semana de trabajo : 52
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
X
X
X
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
62 Gast. de pers., directorio y gerentes 5,400,000
621 Remuneraciones
X
X
X
Horas regulares : 48
Horas extras : 2
Total horas : 50
6211 Sueldos y salarios 4,954,128
627 Seguridad y previsión social
X
X
X
Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados
para cada orden de producción. Indican el número de horas
trabajadas, descripción del trabajo realizado y la tasa salarial
del trabajador.
Boleta de Trabajo
Orden N° : 01 Departamento : corte
Fecha : 16 diciembre Trabajador : Juan Perales
Inicio : 16.12.11 Tasa : S/.41.67
Término : 31.12.11 Total horas : 48
Total costo : S/.2,000
X
X
X
Caso Nº 2
Remuneraciones por pagar
Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que está sujeta a los
aportes y descuentos según ley.
6271 Régimen prest. de salud 445,872
X
X
X
van...
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Actualidad Empresarial
IV-3

IV
Informe Especial
vienen... ———————— 1 ———————————— DEBE HABER
40 Trib., contr. y aportes al sistema de
pens. y de salud por PAGAR 1,097,909
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 8,000
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 445,872
4032 ONP 644,037
14 Ctas. por cobrar al personal, a los
accionistas, dirs. y Grtes. 15,000
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 Remunerac. y participac. por pagar 4,287,091
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes.
———————————— 2 ————————————
92 Mano de obra en procesO 5,400,000
921 Orden de producción 01
922 Orden de producción 02
923 Orden de producción 03
924 Orden de producción 04
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 5,400,000
Distribución de los costos de las remunerac.
Costos indirectos de fabricación
Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso productivo,
y constituye el resto de los elementos de los costos
que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo
el consumo energético, la depreciación, el mantenimiento de
la maquinaria y de la fábrica, etc. La distribución de los costos
indirectos se distribuye tomando bases de distribución, como
se indica en párrafos más adelante.
Distribución
Para distribuir el costo indirecto de fabricación se identifica los
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribución en
relación con una causa efecto, por ejemplo:
Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricación de los
productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base
las horas de trabajo:
Costo a distribuir : S/.1,000,000
Base de distribución : 6,000 horas de mano obra directa
Tasa : S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Prod.
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
%
Volumen
producción
Costo
unitario
A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667
B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667
C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667
Total 6,000 1,000,000 100 60,000
El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos
de fabricación de S/.1,000.000 entre los tres productos
A, B y C. habiendo tomado como base de distribución las 6,000
horas de mano de obra directa.
Caso Nº 3
Alquiler de maquinaria industrial
El arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 más
IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la empresa,
quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
63 Gastos de serv. prestados por terceros
635 Alquileres
6353 Maq. y eq. de explotación 1,000,000
40 Trib., contr. y aportes al sistema de
Pens. y de salud por PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cuenta propia 180,000
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 1,180,000
x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria
———————————— 2 ————————————
93 Costos indirectos en procesO 1,000,000
933 Alquiler de maquinaria
79 Carg. imput. a ctas. de costos y gastos 1,000,000
x/x Por el destino del alquiler
A continuación se presenta un reporte de costos de producción
con fines administrativos.
Concepto
Reporte del costo de producción
Materia
prima
Mano de
obra
Costo
indirecto
Costo
total
Madera de Roble S/.1,500,000 S/. S/. S/.1,500,000
Madera de Pino 1,038,500 1,038,500
Piezas de metal A,B,C,D 61,500 61,500
Pegamento 8,000 8,000
Tornillos 10,000 10,000
Cortador de madera 1,800,000 1,800,000
Ensamblador de mesas 1,900,000 1,900,000
Lijadores 1,700,000 1,700,000
Supervisor 200,000 200,000
Portero 100,000 100,000
Alquiler de maquinaria 1,000,000 1,000,000
Serv. generales fábrica 200,000 200,000
Deprec. equipo fábrica 210,000 210,000
Total S/.2,600,000 S/.5,400,000 S/.1,728,000 S/.9,728,000
El cuadro ilustra la estructura del costo de producción formado
por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, indicando que los costos de los productos
terminados ascienden a S/.9,728,000.
Registro contable
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
21 Productos terminados 9,728,000
211 Productos manufacturados
71 Variación producción almacenada 9,728,000
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x: Por la producción terminada.
El ciclo de la producción
El ciclo de la producción abarca el proceso de producción desde
el inicio del consumo de la materia prima hasta terminar la
IV-4 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
producción, consecuentemente tiene que ver con los inventarios,
los activos fijos, los recursos naturales existentes, seguros pagados
por adelantado y otros recursos de producción que se utilizan
en la empresa para cumplir el planeamiento de la producción.
Una fábrica se divide en áreas organizacionales que se conocen
con el nombre de departamentos, procesos o centros de
costos. Los costos de producción que se originan en la fábrica
se transfieren a la producción a medida que avanza el proceso
de fabricación de los bienes. El flujo del costo de producción
sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a
los procesos productivos hasta que se transforme en producto
terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
Caso Nº 4
Ciclo de costos
Tomando como base la estructura del costo de producción
siguiente, contabilizar el ciclo de costos:
N° Proceso Materia
orden inicial prima
Estructura del costo de producción
Mano
de obra
Costo
indirecto
Total en
proceso
Proceso
final
Productos
terminados
01 1,000 10,600 4,500 8,000 24,100 (2,000) 22,100
02 5,000 11,0000 3,800 7,500 27,300 (1,500) 25,800
03 2,500 8,000 2,800 8,900 22,200 (1,000) 21,200
04 3,200 9,000 1,700 6.700 20,600 (3,000) 17,600
Total 11,700 38,600 12,800 31,100 94,200 (7,500) 86,700
Registro contable
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
71 Variac. de la producción almacenada
713 Variación de productos en proceso
7131 Prod. en proceso de manufactura 11,700
23 Productos en procesO
231 Productos en proceso de manufactura 11,700
x/x Por los productos en proceso inicial a la producción
———————————— 2 ————————————
90 Costo de producción
901 Orden de producción 01 1,000
902 Orden de producción 02 5,000
903 Orden de producción 03 2,500
904 Orden de producción 04 3,200
79 Carg. Imput. a ctas. de costos y gastos
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 11,700
x/x Por el ingreso a la producción de los prod. en proc. inic.
———————————— 3 ————————————
90 Costo de producción
901 Costo de materia prima directa 38,600
902 Costo de mano de obra directa 12,800
903 Costo indirecto de fabricación 31,100
79 Carg. Imput. a ctas. de costos y gastos
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 82,500
x/x Por los costos del mes
———————————— 4 ————————————
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados 86,700
23 Productos en procesO
231 Productos en proceso de manufactura 7,500
71 Variac. de la producción almacenada
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados 86,700
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 7,500
x/x Costo de la producción terminada
5. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados
sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios
técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos
unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles 3 .1
También podemos decir que un sistema de costos es un conjunto
de procedimientos técnicos, administrativos y contables que
se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar
el costo de sus operaciones en sus diversas fases –sectores,
departamentos, actividades– de manera de utilizarlo para fines
de información contable (valuación de inventarios, costo de
venta); control de gestión y base para la toma de decisiones
(fijar precios; conocer la contribución marginal y trabajar con
ella; descontinuar una línea; tercerizar sectores o actividades 4 .2
Para el diseño de un sistema de costos, la tratadista Marisela
Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifiesta que
“muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo
sólo conocen una aproximación del mismo dado que poseen un
sistema de costeo deficiente o inexistente…”.
Dadas las características y ventajas de los sistemas de costeo,
es posible su implantación en toda organización que ejecuta
actividad económica generadora de bienes y servicios, como
empresas de extracción (agropecuarias, mineras, etc.), transformación
y comerciales (Pérez, 1996). Existen sistemas de costeo,
los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas
de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por procesos,
sistemas de costeo histórico y predeterminado, sistemas
de costeo variable y absorbente; éstos pueden ser combinados,
rediseñados complementados y/o adaptados a las necesidades y
características específicas de cada organización. A continuación
se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
Sistemas de costos por órdenes específicas, son aquellos en
los que se acumulan los costos de la producción de acuerdo a las
especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan
cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra,
1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos
homogéneos o iguales, con las características que el cliente desea.
Sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de
producción se acumulan en las distintas fases del proceso productivo,
durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe
de costos de producción, en el cual se reportan todos los costos
incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de producción serán
traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del
producto y el costo total de producción se halla al finalizar el proceso
productivo –última fase–, por efecto acumulativo secuencial.
Sistema de costeo histórico, son los que acumulan costos de
producción reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las órdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.
Sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan
a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fin
de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de producción, y
tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y
acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos (1)
como costos variables (2), éstos son considerados como parte del
valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los
costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997).
Sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los productos
elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la capacidad
para producir y vender independientemente que se fabrique
(Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en
cuanto a productividad, reducción de costos y fabricación de bie-
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4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión: pasado, presente y futuro.
N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011
Actualidad Empresarial
IV-5

IV
Aplicación Práctica
nes y servicios más atractivos y con ciclos
de vida más cortos, los sistemas de costeo
tradicionales se tornan obsoletos dado que
los mismos se limitan a determinar correctamente
el costo de los productos, para
valorar inventarios, costear productos
vendidos y calcular utilidades. Por ello se
han desarrollado, en las últimas décadas,
varios sistemas de costeo, como el costeo
basado en actividades, sistemas de costos
de calidad, costeo por objetivos y costeo
Kaizen, los cuales acumulan los costos
de tal manera que facilitan la adopción
de medidas o acciones encaminados a la
mejora continua y a la reducción de costos.
Sistema de costeo basado en actividades
(ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los últimos con las
actividades que se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como
directos a las actividades, desde donde
se les traslada a los productos (objeto de
costos), según la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De
esta manera, el costo final esta conformado
por los costos directos y por los costos
asociados a ciertas actividades, consideradas
como las que añaden valor a los productos
(Sáez, 1997).
Sistemas de costos de calidad, son los
que cuantifican financieramente los costos
de calidad de la organización agrupados en
costos de cumplimiento y de no cumplimiento,
para facilitar a la gerencia la selección
de niveles de calidad que minimicen
los costos de la misma (Shank, 1998).
Costeo por objetivo, es una técnica que
parte de un precio meta y de un nivel de
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa por
ofrecer dicho producto, costo meta (Costo
meta = Precio meta – Utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad –satisfacción de las
necesidades del cliente– y además ofrecer
un precio que le asegure la demanda.
Costeo Kaizen, es una técnica que plantea
actividades para el mejoramiento de
las actividades y la reducción de costos,
incluyendo cambios en la forma en la cual
la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyección de
costos a partir de las mejoras propuestas,
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).
Caso Nº 5 5
Costos por órdenes específicas
La Empresa Manufacturera Perú S.A.
utiliza un sistema de costos por órdenes
específicas para establecer el costo de producción.
Durante el presente año, los costos
especificados a continuación se originaron
en los siguientes trabajos en curso:
5 CASHIN, James. “Contabilidad de costos”. Pag. 57. Colección Shaum.
Materiales directos
Mano de obra directa
Trabajo N° Costo Trabajo N° Horas Costo
702 S/.16,872.00 1670 200 S/.800
901 10,980.00 1901 3,000 9,600
168 5,670.00 702 500 1,575
901 600 1,200
168 90 180
Costos indirectos
Aplicados a razón de S/.2.00 por hora de mano de obra directa
Trabajos en proceso - Inventario Inicial
Trabajo N° Materiales Mano de obra Costos indirectos Total
Ventas
1670 1,500 6,000 8,000 15,500
1901 5,000 8,000 4,000 17,000
Trabajo N°
Precio de venta
1670 S/.18,000.00
1901 45,000.00
702 28,000.00
901 25,000.00
Total
Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, 901
Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00
Calcular:
a) Costo de los trabajos terminados.
b) Trabajos en proceso al final del período.
c) Ingreso neto durante el año.
Solucion
a) Costo de los Trabajos Terminados
Trabajo
N°
Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directo
Mano de obra
directa
S/.116,000.00
Costos
indirectos
Costo
Total
producción
1670 S/.15,500 S/.800 S/.400 S/.16,700
1901 17,000 9,600 6,000 32,600
702 S/.16,872 1,575 1,000 19,447
901 10,980 1,200 1,200 13,380
Total S/.32,500 S/.27,852 S/.13,175 S/.8,600 S/.82,127
b) Trabajo en proceso final del período
Trabajo
Inventario
inicial en
proceso
Materiales
directos
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
Costo
total
168 0 S/.5,670 S/.180 S/.180 S/.6,030
c) Ingreso neto durante el año
Ventas
S/.116,000.00
Costo de ventas (82,127.00)
Utilidad bruta 33,873.00
Gastos de venta y administración (25,510.00)
Utilidad neta S/. 8,363.00
IV-6 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011