Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

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APLICACIÓN PRÁCTICA

DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE EMPRESAS

2017

INFORMATIVO VERA PAREDES

Informativo

Vera Paredes


APLICACIÓN PRÁCTICA

DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

EMPRESAS

2017


Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Presentación

El presente libro “Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de

Empresas 2017”, es un libro que abarca su estudio desde la óptica del

Régimen General, Régimen Especial y Régimen MYPE Tributario.

Se analiza dichos regímenes desde el punto de vista teórico y práctico,

en concordancia con la normativa vigente, para de ese modo plasmar

una información clara y concisa de los alcances del impuesto a la renta

de las empresas, con la cual se pueda proceder con debida diligencia en

la tributación al fisco que deben realizar aquellas, y de ese modo evitar

omisiones o excesos en el pago del impuesto.

El análisis se realizará en orden a cada régimen del impuesto a la renta,

división que se detalla a continuación:

PARTE I: Régimen General del Impuesto a la Renta de Empresas

PARTE II: Régimen Especial del IR de Empresas

PARTE III: Régimen MYPE Tributario

PARTE IV: Anexos

Así estructurado, se podrá establecer las diferencias entre estos regímenes,

con lo cual se deja en manos del contribuyente la opción de incorporarse

en algunos de estos, si es que cumplen con los requisitos y condiciones

exigidas por la ley, y de esa forma llegar a una planificación fiscal que

les permita tributar lo menos posible, pero de forma justa, dentro de los

márgenes de la normativa tributaria.

Esperamos que el presente libro se constituya en un elemento de guía y

consulta, siendo de mucha utilidad para nuestros lectores ya que con ello

se verá recompensado el esfuerzo realizado por nuestra organización.

Finalmente, es cabal reconocer el apoyo permanente del satff profesional

del Informativo Vera Paredes y en especial por esta obra al Abog. Enver

Damián De La Cruz.

Aída Vera Zambrano

Sub Directora del Informativo Vera Paredes

Informativo VERA PAREDES

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PARTE I:

RÉGIMEN GENERAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA

DE EMPRESAS


Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

PARTE I: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE EMPRESAS

1. ASPECTOS GENERALES

1.1 ¿Qué es el Régimen General del Impuesto a la Renta?

El Régimen General del Impuesto a la Renta, es aquel régimen

tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que

generan rentas de tercera categoría (aquellas provenientes del

capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores).

1.2 “Régimen General” del Impuesto a la Renta de empresas

El Régimen General del Impuesto a la Renta de empresas es un

régimen tributario dirigido a personas naturales o jurídicas que

obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza

empresarial o de negocio y que poseen ciertos aspectos establecidos

en la Ley del Impuesto a la Renta.

1.3 ¿Qué son Rentas Empresariales?

Se denominan rentas empresariales a aquellas que tienen su fuente

productora en la «empresa», es decir en la combinación de “capital”

y “trabajo” que como señala GARCÍA MULLÍN, produce utilidades

distintas y posiblemente superiores a las que generan cada una de

esas fuentes de manera independiente.

Se puede concluir entonces que las rentas empresariales constituyen

la conjunción de ambos factores (capital y trabajo).

Desde el punto de vista teórico, la “fuente empresa” está vinculada

con cualquier actividad de tipo comercial, mercantil, industrial o, en

general, cualquier actividad que comporta predominantemente un

interés por obtener una mayor ventaja económica y por la que se

asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital.

De allí que la fuente empresa sea considerada como el resultado de

combinar la fuente trabajo (actividades) y la fuente capital (inversión

de riesgo).

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

1.4 ¿Cuáles son las características del Régimen General?

- Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.

- Adopta el criterio del devengado (ingresos, gastos y costos se

reconocen en el ejercicio comercial en que se devenguen).

- La declaración y pago del IR se realiza durante los 3 primeros

meses del año siguiente a que se refieren las rentas gravadas, pero

existe obligación de adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta o

anticipos).

1.5 ¿Cuáles son las actividades generadoras de Renta de

Tercera Categoría?

De acuerdo a la fuente generadora de las rentas incluidas en este

régimen, es materia gravable todo lo que proviene de la realización

de una actividad empresarial (Flujo de Riqueza).

Con tal fin no cabe hacer distingo entre quienes la realicen pues es

considerado contribuyente todo aquél que realice dicha actividad y en

tanto tenga capacidad jurídica tributaria.

El artículo 28° de la LIR y el 17° del RLIR, señalan que son rentas de

tercera categoría:

a) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación

de recursos naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.),

de la prestación de servicios comerciales, industriales o similares

(transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,

bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad que constituya

negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o

disposición de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad

similar.

c) Las que obtengan los notarios.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.

e) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas

domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba

atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad

civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos

de predios (…) a título gratuito o a precio no determinado. (Renta

presunta anual 6% del valor de adquisición, producción o de ingreso

al patrimonio).

i) Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares.

j) Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversión

Empresarial cuando provengan del desarrollo o ejecución de un

negocio o empresa.

1.6 ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración jurada

anual del IR?

Están obligados a presentar la declaración jurada anual del

Impuesto a la Renta los sujetos que hubieran obtenido rentas o

pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen

General del Impuesto a la Renta, así como del Régimen MYPE

Tributario.

También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada

anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera

categoría que hubieran realizado operaciones gravadas con el

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado

el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en

efectivo o medios de pago.

La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales, deberá consolidar las

operaciones de estas empresas para efecto de la declaración y pago del Impuesto anual

(tercer párrafo del artículo 14° y artículos 79° y 80° de la Ley).

Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen

rentas de tercera categoría y no rentas de quinta categoría ni gastos deducibles de la renta

neta.

Base legal: Artículos 79° de la LIR y 47º del RLIR.

1.7 ¿Quiénes NO están obligados a presentar la declaración

jurada anual por rentas de tercera categoría?

No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los

contribuyentes comprendidos en:

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a) El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS

b) El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.

Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio

hubiesen ingresado al Régimen General, deberán presentar la

declaración jurada anual por el período comprendido entre el primer

día del mes en que ingresaron al Régimen General y el 31 de diciembre

de 2017, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al

Régimen General en algún(os) periodo(s) durante el ejercicio 2017.

1.8 ¿Cuál es el Esquema General para determinar el Impuesto

a la Renta Anual?

La determinación del Impuesto anual de tercera categoría para los

contribuyentes acogidos al Régimen General se encuentra sujeta a la

siguiente estructura:

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

1.9 ¿Cómo se determina la Renta Bruta? (artículo 20° de la

LIR)

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al

impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la

renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso

neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable

de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente

sustentado con comprobantes de pago.

Ejemplo:

CONCEPTO S/

Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenación de bienes) 6´870,000

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que

respondan a las costumbres de la plaza

(108,700)

(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenación de bienes) 6´761,300

(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados)* (4´854,098)

( = ) Renta bruta 1´907,202

* Tratándose de bienes depreciables, el costo computable se

disminuirá en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningún

caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

1.10 ¿Cómo se determina la Renta Neta? (artículo 37° de la

LIR)

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta

empresarial se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la

generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté

expresamente prohibida por la LIR.

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS

Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a

límites o condiciones legales, así como deducciones no admitidas por

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la LIR. De esta manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas

o no aceptadas legalmente, incrementarán la base imponible sobre la

cual se aplicará la tasa del impuesto anual.

Para poder considerar los gastos necesarios para cuantificar la renta

neta empresarial, la LIR recurre al principio de causalidad como el

vínculo necesario para la deducción de gastos que guarden relación

directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la

fuente.

Principio de causalidad

(Último párrafo del artículo 37° de la LIR)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente,

éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir,

entre otros, con criterios tales como:

• Razonabilidad: en relación con los ingresos del contribuyente.

• Generalidad: tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del

personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37° de la Ley. Respecto de

los gastos de capacitación contenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio,

en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la

capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta

gravada y el mantenimiento de la fuente productora (Segunda Disposición Complementaria

Final del Decreto Legislativo Nº 1120)

1.11 ¿Cuáles son los principales gastos deducibles sujetos a

límite?

De acuerdo al artículo 37° de la LIR, son los siguientes:

a) Intereses de deudas.

b) Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente

destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial

propia.

c) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas

por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a

las que corresponden.

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

d) Los gastos de representación propios del giro o negocio.

e) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones

correspondan a los directores de sociedades anónimas.

f) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular

de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL),

accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados

de personas jurídicas, así como las de su cónyuge, concubinos o

parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de

afinidad.

g) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta

gravada.

h) Los gastos de movilidad de los trabajadores.

i) Casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para

efectos de obtener la renta de tercera categoría.

j) Gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket emitidas

por contribuyentes del Nuevo RUS.

k) Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2,

A3, A4, B1.3 y B1.4

1.12 Documentación que el contribuyente debe conservar

Los contribuyentes deberán conservar los libros y registros, vinculados

a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas

sueltas o continuas, o de manera electrónica, así como toda la

documentación y antecedentes de las operaciones pagadas incluso

en su calidad de responsables de tributos, los cuales servirán de

sustento ante la Administración Tributaria en la oportunidad en que

sean requeridos.

1.13 Créditos contra el impuesto (artículo 88° de la LIR y

artículo 52° del RLIR)

Los créditos contra el impuesto permiten reducir o aminorar el

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

impuesto anual determinado y dependiendo del tipo de crédito pueden

o no estar sujetos a devolución. A estos efectos deben considerarse

los siguientes créditos en el siguiente orden de prelación:

- Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera (Inciso

e) del artículo 88° de la LIR y artículo 58° del RLIR).

- Créditos por reinversiones.

- Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores (inciso c)

del artículo 88° de la LIR).

- Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra

el ITAN (artículo 8° de la Ley N° 28424 y artículos 11°, 14° y 15°

de su Reglamento - Decreto Supremo Nº 025-2005-EF).

- Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (artículo 87º e inciso

b) del artículo 88° de la LIR).

- Retenciones por rentas de tercera categoría (inciso f) del

artículo 71° y artículo 73°-B de la LIR y artículo 54°- A del RLIR)

- Saldo a favor del exportador (artículos 34° y 35° de la Ley de

IGV).

- Impuesto temporal a los activos netos (artículo 8° de la Ley

N° 28424 y normas modificatorias, y artículos 9° y 10° del Decreto

Supremo Nº 025-2005-EF).

- Ley Nº 29230 (Ley que impulsa la inversión pública regional y

local con participación del sector privado). La empresa privada

utilizará los CIPRL (Certificados Inversión Pública, Regional y Local

– Tesoro Público), única y exclusivamente para sus pagos a cuenta

y de regularización de impuesto de tercera categoría a su cargo,

incluyendo los intereses moratorios del artículo 33° del TUO del

Código Tributario. Los CIPRL no podrán ser aplicados contra el

pago de multas.

- Ley Nº 29973 (Ley general de la persona con discapacidad).

- Ley Nº 30056 (Crédito por gastos de capacitación).

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

1.14 Balance de comprobación

Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieran obtenido ingresos

iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspondientes al

referido ejercicio, estarán obligados a consignar en la Declaración

presentada mediante el PDT N.° 704 - Renta Anual 2016 Tercera

categoría e ITF, como información adicional, un balance de

comprobación.

El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes

consignados en las casillas 463 (ventas netas), 473 (ingresos

financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados) y 477

(enajenación de valores y bienes del activo fijo), del PDT N° 704 -

Renta Anual 2016 Tercera categoría e ITF. Tratándose de la casilla

477 solamente se considerará el monto de los ingresos gravados.

No estarán obligados a consignar el balance de comprobación:

a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca

y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:

empresas bancarias, empresas financieras, empresas de

arrendamiento financiero, empresas de transferencias de fondos,

empresas de transporte, custodia y administración de numerario,

empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de depósito,

empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas

de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas

municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa

(EDPYMES), empresas afianzadoras y de garantías y el Fondo

MIVIVIENDA S.A.

b) Las cooperativas.

c) Las entidades prestadoras de salud

d) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de

distribución de gas por red de ductos.

e) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 obtuvieron

únicamente rentas exoneradas

f) Las empresas Administradoras de Fondos Colectivos sólo por

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

las operaciones registradas considerando el plan de cuentas del

Sistema de Fondos Colectivos.

1.15 Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento (R. S. N°

036-2017/SUNAT)

La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización

del impuesto a la renta por rentas de tercera categoría cuyas

ventas anuales sean menor o igual a 150 UIT, podrá presentarse

inmediatamente después de la presentación de la DDJJ Anual de

Renta de Tercera Categoría, a través del link del fraccionamiento

hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada anual.

Los que no opten por el link, podrán presentar la solicitud de

aplazamiento y/o fraccionamiento a través del Formulario Virtual

N° 687 a partir del 6to día hábil de la fecha de presentación de la

declaración jurada anual del impuesto a la renta.

1.16 Tipo de cambio para el cierre contable anual 2017

(artículo 34 del RLIR)

Para efectos del Impuesto a la Renta se deberá tomar el tipo de

cambio de cierre al 31 de Diciembre del ejercicio correspondiente.

Por ello, para efectos del Cierre Contable anual 2017, para actualizar

saldos en moneda extranjera de los activos y pasivos monetarios al

31.12.2017 y para elaborar los Estados Financieros de dicho ejercicio

gravable, el tipo de cambio aplicable en dólares americanos es el

siguiente:

- Tratándose de cuentas del activo - TIPO DE CAMBIO COMPRA

- Tratándose de cuentas del pasivo - TIPO DE CAMBIO VENTA

1.17 Arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores (artículo

50º de la LIR y artículo 29º del RLIR)

La LIR establece que los contribuyentes domiciliados en el país

podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo

con alguno de los siguientes sistemas:

A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

peruana que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a

año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría

que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores

computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El

saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,

no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente

peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a

año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las

rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios

inmediatos posteriores.

1.18 Participación de los trabajadores en las utilidades de la

empresa

Mediante Decreto Legislativo N° 892 se estableció el derecho de

los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada

a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan

actividades generadoras de rentas de tercera categoría, mediante

la distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual

antes de impuestos. La referida participación constituye gasto

deducible por la empresa, para efecto de la determinación de su

renta neta.

La participación se calculará sobre el saldo de la renta imponible

del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la

pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el

ejercicio, sin que ésta incluya la deducción de la participación de los

trabajadores en las utilidades.

El porcentaje de participación se determinará según la actividad que

realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

Empresas

Participación

Pesqueras 10%

Telecomunicaciones 10%

Industriales 10%

Mineras 8%

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Comercio al por mayor y al por menor 8%

2. BASE LEGAL

Restaurantes 8%

Otras actividades 5%

- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del Impuesto a

la Renta - LIR.

- D.S. N° 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

3.1 Tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2017

Mediante Decreto Legislativo N° 1261 emitida con fecha 10.12.2016

y vigente a partir del 01.01.2017 dispuso lo siguiente:

Se establece que la distribución de dividendos o cualquier otra forma

de distribución de utilidades para el ejercicio 2017 tendrán una tasa

de IR de 5%.

Asimismo se fija una tasa de Impuesto a la Renta a los

perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el

país de 29.50%.

3.2 Tasa adicional del 5% referido a sumas que signifiquen

una disposición indirecta

Por otro lado las personas jurídicas se encuentran sujetas a una

tasa adicional del (5%) a que se refiere el inciso g) del artículo

24°-A de la LIR, referido a sumas que signifiquen una disposición

indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control

tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no

declarados.

3.3 Con respecto a los pagos a cuenta del ejercicio 2017

Para la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta

de tercera categoría del ejercicio 2017 y los que correspondan a los

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

meses de enero y febrero 2018.

El coeficiente determinado de acuerdo al inciso b) del artículo 85° de

la LIR y en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54°

del RLIR, deberá ser multiplicado por 1.0536.

4. PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2017

- RÉGIMEN GENERAL

4.1 Procedimiento del llenado del PDT 621 – Pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta:

Paso 1: Ingresar al PDT, y en el menú de Declaraciones, seleccionar

el PDT 621. Una vez aquí ingresar a Nueva Declaración. (Ver Imagen

N° 1).

Imagen 1

Paso 2: Completar los datos de la pestaña de Identificación:

Seleccionar número de RUC, ingresar el periodo a declarar, y

seleccionar el Régimen General. (Ver Imagen N° 2).

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Imagen 2

Paso 3: Colocar los datos que se solicitan para la determinación del

coeficiente. (Ver Imagen N° 3).

Imagen 3

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Paso 4: Al llenar la casilla 380, consignar los importes relativos al

impuesto determinado según la declaración jurada anual del ejercicio

precedente al anterior y los ingresos netos del mes, a fin de calcular

el coeficiente. (Ver Imagen N° 4).

Imagen 4

Paso 4.1: Cuando el coeficiente sea menor al porcentaje de 1.5%, el

PDT automáticamente efectuará la comparación y aplicará el porcentaje.

Paso 4.2: En cambio, cuando el coeficiente sea mayor al 1.5% el

PDT escogerá por defecto el primero. (Ver foto N° 5).

Imagen 5

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

El coeficiente se multiplicará por el factor 1.0536 de manera

automática.

4.2 Casos prácticos de los pagos a cuenta del Impuesto a

la Renta en el Régimen General (empresas medianas y

grandes)

Caso 1: ¿Cómo debe determinar sus pagos a cuenta de enero y

febrero 2015 una empresa que inicio actividades en enero del ejercicio

2017 y que se acogió al Régimen General?

Respuesta:

Si se trata de una empresa que inició actividades en enero de 2017

y se acogió al Régimen General, y por lo tanto no tiene impuesto

calculado en el ejercicio precedente al anterior, deberá abonar como

pagos a cuenta de enero y febrero 2017, la cuota que resulte de

aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en cada uno de los

referidos meses.

Caso 2: ¿Cómo debe determinar sus pagos a cuenta de enero y

febrero 2017 una empresa que inicio actividades en setiembre de

2016 y que pertenece al Régimen General?

Respuesta:

Si se trata de una empresa que pertenece al Régimen General y

que inició actividades en setiembre de 2016, y por lo tanto no tiene

impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, deberá

abonar como pagos a cuenta de enero y febrero 2017, la cuota que

resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en cada uno

de los referido meses.

Caso 3: ¿Cómo debe determinar sus pagos a cuenta de enero y

febrero 2017 una empresa que inicio actividades en octubre de 2015

y que pertenece al Régimen General?

Respuesta:

Si se trata de una empresa que pertenece al Régimen General y que

inició actividades en octubre de 2015, y por lo tanto si tiene impuesto

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

calculado en el ejercicio precedente al anterior, deberá abonar como

pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el monto que resulte mayor

de comparar las siguientes cuotas aplicables a los ingresos netos de

los referidos meses de enero y febrero 2017:

* Según D. Legislativo N° 1261: El coeficiente deberá ser multiplicado

por el factor 1.0536.

Caso 5: ¿Cómo debe determinar su pago a cuenta de mayo 2017 una

empresa que inicio actividades en enero de 2017 y que pertenece al

Régimen General?

Respuesta:

Teniendo en cuenta que en los meses de enero, febrero, marzo y abril

2017 efectuó sus pagos a cuenta con la cuota resultante de aplicar el

1.5% a los ingresos netos de los referidos meses, y que no tuvo renta

imponible en el ejercicio 2016, podrá abonar como pago a cuenta

correspondiente a mayo 2015:

La cuota resultante de aplicar el 1.5% a los ingresos netos de

mayo 2017; o sobre la base de los resultados que arroje el estado

de ganancias y pérdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos

de mayo 2017 el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto

calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado

financiero presentado antes del vencimiento del pago a cuenta de

mayo 2017.

El mismo coeficiente se aplicará también para los pagos a cuenta de

junio y julio. Si no existiese impuesto calculado al 30 de abril, podrán

suspenderse los pagos a cuenta de mayo, junio y julio 2017. Cabe

indicar que de elegir esta opción debe presentarse la declaración

jurada que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio,

para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de

agosto a diciembre.

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Caso 6: ¿Cómo debe determinar sus pagos a cuenta de los meses de

mayo, junio, julio y agosto 2017 la empresa LOS FRUTALES SAC, que

pertenece al Régimen General, teniendo los siguientes datos?

Porcentaje de enero a abril : 1.5%

Coeficiente según Estado de Ganancias y Pérdidas al 30.04.17: 0.0064

Ingresos de mayo, junio, julio y agosto : S/. 1, 000,000 cada mes

No presento balance al 31.07.2017

Respuesta:

Pago a cuenta meses de mayo, junio y julio

S/.

S/. 1, 000,000 x (0.0064 ) 6,400.00

Pago a cuenta mes de agosto

S/.

S/. 1, 000,000 x 1.5% 15,000.00

Caso 7: Modificación de coeficiente con la presentación de los estados

financieros al 31.07.2017

La empresa VALEN SAC realiza pagos a cuenta mensuales con el

coeficiente 0.0252 desde marzo del ejercicio 2017 y desea reducir

dicho coeficiente.

En el supuesto caso que al 31 de julio de 2017 la empresa contara

con los siguientes estados financieros:

VALEN SAC

Estado de situación financiera al 31 de julio de 2017

(Expresado en nuevos soles)

Activo

Efectivo y equivalente de efectivo 344,400

Cuentas por cobrar comerciales-terceros 152,000

Mercaderías 117,000

Inmuebles maq. Y equipo 160,000

Depreciación, amortiz. Y agotamiento ( 45,000)

Total activo 728,400

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Pasivo

Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 10,000

Remuneraciones y partic. Por pagar 23,000

Cuentas por pagar comerciales-terceros 320,000

Cuentas por pagar diversas-terceros 50,500

Total pasivo 403,500

Patrimonio

Capital 253,000

Reservas 12,000

Resultados acumulados ( 35,600)

Resultado del periodo 95,500

Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

VALEN SAC

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2017

(Expresado en nuevos soles)

Ventas 1,800,000

Costo de ventas ( 570,000)

Utilidad bruta 1,230,000

Gastos de administración ( 345,000)

Gastos de ventas ( 752,900)

Otros gastos ( 44,100)

Otros ingresos gravables 7,500

Utilidad del ejercicio 95,500

La empresa tiene gastos no deducibles permanentes por S/. 25,300

e ingresos no gravables permanentes por S/. 3,200.00.

Se pide determinar el nuevo coeficiente que podrá aplicarse para los

pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2017.

Respuesta:

Informativo VERA PAREDES

25


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Determinamos la renta neta y cálculo del nuevo coeficiente:

Utilidad según balance 95,500.00

Adiciones 25,300.00

Deducciones (3,200.00)

Renta neta antes de particip. 117,600.00

Particip. de los trabajadores 10% (11,760.00)

Renta neta imponible 105,840.00

IR 29.5% 31,222.80

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a julio 2016 / 31,223 = 0.0173

Ingr. Netos de enero a julio 2016 1, 800,000 + 7,500

En tal sentido el nuevo coeficiente a aplicar desde agosto hasta

diciembre de 2017 es de 0.0173 para los respectivos pagos a cuenta

del impuesto a la renta. Y la empresa debe presentar el PDT 625

hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de agosto, de lo

contrario el nuevo coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta

que no hayan vencido al momento de la presentación del PDT 625

con dichos estados financieros.

5. CASOS DE GASTOS DEDUCIBLES

Caso Práctico 1: (Intereses entre empresas vinculadas)

La empresa “Siglo XXI SAC”, en el mes de Mayo ha recibido un

préstamo de S/ 9’000,000 de su empresa vinculada “Grupo San

Carlos SAC”, siendo la tasa de interés pactada del 7.5%.

La empresa ha contabilizado por concepto de gastos financieros el

importe de S/ 450,000; y además el patrimonio neto de la empresa

correspondiente al ejercicio anterior es de S/ 2’859,600. Se requiere

conocer el monto deducible del impuesto a la renta.

Respuesta:

Referente a los intereses por préstamos, la LIR en el último párrafo del

26

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

artículo 37° menciona que serán deducibles los intereses provenientes

de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando

dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente

que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio

del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de

endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán

deducibles.

A su vez, el artículo 21° en su numeral 6 del RLIR, hace referencia

a los límites de endeudamiento entre empresas vinculadas,

señalando que el monto máximo de endeudamiento con sujetos

o empresas vinculadas, a que se refiere el último párrafo del

inciso a) del artículo 37° de la LIR, se determinará aplicando un

coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al

cierre del ejercicio anterior.

Deducción de gasto:

Concepto S/

Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada

(S/ 9,000,000 x 7.5%) / 12 x 8 meses

450,000

Monto máximo de endeudamiento entre vinculadas:

(3 veces el patrimonio neto) = 3 x 2,859,600

8’578,800

Intereses del monto máximo de endeudamiento:

(S/ 8,578,800 x 7.5%) / 12 x 8 meses

428,940

Concepto S/

Intereses cancelados a la empresa vinculada 450,000

Intereses de préstamo a empresa vinculada aceptados

tributariamente

428,940

Importe No deducible 21,060

Caso Práctico 2: (Tributos sobre bienes o actividades

productoras de renta)

La empresa “Los Mordiscos SAC” brinda servicios de reparación

y mantenimiento de automóviles, y en el supuesto que tuviera

gastos registrados al final del ejercicio 2017, según cuadro

adjunto:

Informativo VERA PAREDES

27


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Concepto S/

Contribuciones a ESSALUD 18,000

Impuesto Predial 6,000

Arbitrios Municipales 800

Multas a SUNAT 3,200

Contratos de Trabajos (MINTRA) 1,050

Total Gastos 29,050

Se desea identificar los gastos que serán deducibles al Impuesto a la

Renta.

Respuesta:

Referente a los pagos por conceptos de impuestos, contribuciones

y tasas; el inciso b) del artículo 37° señala que a fin de establecer

la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como

los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto

la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en

consecuencia son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o

actividades productoras de rentas gravadas.

A su vez, la norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario,

indica que el término genérico tributo comprende los conceptos de:

impuesto, contribución y tasa.

Además el literal c) del artículo 44° de la LIR señala que no son

deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera

categoría: “las multas, recargos, intereses moratorios previstos en

el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector

Público Nacional”.

Por lo tanto, de acuerdo a lo establecido en la LIR, la empresa “Los

Mordiscos SAC” sólo podrá deducir los siguientes conceptos:

Concepto S/

Contribuciones a ESSALUD 18,000

Impuesto Predial 6,000

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Arbitrios Municipales 800

Contratos de Trabajos (MINTRA) 1,050

Total Gastos 25,850

Caso Práctico 3: (Primas de Seguro)

El señor Henry Basilio Calle, persona natural con negocio, tiene

registrado en la cuenta 65 “Otros Gastos de Gestión”, la suma de

S/ 9,560; dicho monto corresponde a las pólizas de seguros contra

incendio devengados en el ejercicio, del inmueble ubicado en Av.

Nueva Esperanza 2220 – Urb. Las Orquídeas - Chimbote, lugar donde

funciona su empresa y además es utilizado como casa-habitación.

Se desea conocer el importe deducible de dicho gasto.

Respuesta:

Al respecto, el artículo 37° de la LIR, inciso c) indica que son deducibles

las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios

y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes

de trabajo de su personal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará

hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del

contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

Por lo tanto, el señor Henry Basilio Calle sólo podrá deducir el 30% de

los gastos por prima de seguro, y el exceso será adicionado:

Concepto S/

Monto cargado a gastos del ejercicio

Límite (30% de S/ 9,560)

Adición por exceso de primas cargadas a

gastos

Caso Práctico 4: (Pérdidas Extraordinarias)

9,560

(2,868)

6,692

“Milenium SAC” es una empresa que se dedica a la confección de

prendas de vestir, y en el mes de Febrero 2017 ha sufrido un robo

Informativo VERA PAREDES

29


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

de mercaderías por terceros por un valor de S/ 110,400; siendo esta

pérdida registrada en la contabilidad como gasto.

Las mercaderías no están estaban aseguradas al momento del

robo, el gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al

31.12.2017 aún no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso.

¿Será deducible el registro del gasto por el hecho ocurrido, si al

31.12.2017 aún no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso?

Respuesta:

Referente al registro de las pérdidas extraordinarias, la LIR señala

en su inciso d) del artículo 37 que serán deducibles las pérdidas

extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes

productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio

del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que

tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y

siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que

se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

Requisito

Las pérdidas no están cubiertas por seguro

Realizado la denuncia policial

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que es

inútil ejercer la acción judicial.

Cumplimiento

Cumple

Cumple

No Cumple

En consecuencia, si al 31.12.2017 no se llegará a probar aún el hecho

delictuoso no será deducible al impuesto a la renta.

Caso Práctico 5: (Depreciación)

La empresa “El Tunche SAC”, tiene registrada en la cuenta 33

“Inmuebles, maquinaria y equipo”, un vehículo adquirido el

02.05.2017 y puesta en funcionamiento en el mismo mes, cuyo valor

según registros contables y comprobantes de pago es de S/ 110,000.

La empresa ha depreciado dicho vehículo con una tasa de 25%,

siendo la tasa máxima de depreciación tributaria aceptable de 20%.

Se desea saber el gasto aceptado por concepto de la depreciación del

vehículo.

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Respuesta:

Respecto a los gastos por depreciación, la LIR en el inciso f)

del artículo 37° señala que las depreciaciones por desgaste

u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y

desmedros de existencias debidamente acreditados son

deducibles.

Asimismo, el artículo 38° de la misma ley establece que el

desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que

los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras

actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se

compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas

en esta ley.

Asimismo el artículo 22° del RLIR explica que para el cálculo de la

depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De conformidad con el Artículo 39º de la LIR, los edificios y

construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea

recta, a razón de 3% anual.

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas

de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que

resulte de la siguiente tabla:

Bienes

Porcentaje anual de depreciación

hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y

20%

equipos de oficina.

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

Determinación del exceso de depreciación:

Informativo VERA PAREDES

31


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Concepto S/

Depreciación según registros contables

(110,000 x 25% / 12) x 8 meses

18,333

Depreciación aceptable tributariamente

(110,000 x 20% / 12) x 8 meses

(14,667)

Adición por exceso de gastos 3,666

Caso Práctico 6: (Gastos preoperativos iniciales)

Con fecha 14 de febrero del 2017, los señores Carlos Rengifo Pariona

y Miguel Grados Hinostroza acordaron constituir una empresa bajo

la forma de sociedad anónima, para ello incurren en los siguientes

gastos:

1. Honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a

la constitución de la empresa, por el monto de S/ 2,200.

2. Gastos notariales y registrales por S/ 2,800 más IGV.

3. Honorarios a un profesional de marketing por gastos de estudio de

mercado por el importe de S/ 5,000.

Se consulta si es que estos gastos se pueden deducir en la

determinación del impuesto a la renta.

Respuesta:

Con respecto a la deducción de gastos preoperativos de una

empresa, la LIR en el inciso g) del artículo 37° indica que los gastos

de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansión de las actividades de la

empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo,

a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio

o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10)

años.

Por lo tanto, para el presenta caso, los gastos preoperativos indicados

si serán deducibles para la determinación del impuesto a la renta.

Caso Práctico 7: (Provisión por deudas incobrables)

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

La empresa “Crisol SAC”, ha realizado provisiones de cobranza dudosa,

las que se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68

“valuación y deterioro de activos y provisiones” como provisiones del

ejercicio gravable.

Al 31.12.17 la suma de la provisión contable asciende a S/ 57,160 de

acuerdo al siguiente detalle:

Factura Fecha Clientes Importe S/

001-000203 12.12.15 Primanova SAC 32,400

001-000512 22.05.16 San Martín SAC 7,800

001-000542 23.06.16 Los Protillos SAC 16,960

57,160

Se sabe además, que “Primanova SAC” es una empresa vinculada.

Se desea conocer si es posible deducir como gasto lo contabilizado en

la cuenta 68 por concepto de cobranza dudosa.

Respuesta:

Teniendo en cuenta el inciso i) del artículo 37° de la LIR, el cual

menciona lo siguiente:

Serán deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las

cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

i. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

ii. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y

bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,

depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

iii. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga

expresa.

Asimismo, el inciso f) del artículo 21° del RLIR señala los requisitos

Informativo VERA PAREDES

33


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

para la deducibilidad:

Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere

el inciso i) del artículo 37° de la LIR, se deberá tener en cuenta las

siguientes reglas:

1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el

momento en que se efectúa la provisión contable.

2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo

de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos

concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del

deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones

de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de

documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza,

o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha

de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha;

y

b. Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventarios y Balances en forma discriminada.

Por lo tanto, de acuerdo a lo señalado en el inciso i) del artículo 37°

de la LIR y cumpliendo los requisitos del inciso f) del artículo 21° del

RLIR, serán deducibles y no deducibles:

Factura Fecha Clientes Importe S/ Condición

001-000203 12.12.14 Primanova S.A.C 32,400 No deducible

001-000512 22.05.15 San Martín S.A.C. 7,800 Deducible

001-000542 23.06.15 Los Protillos S.A.C. 16,960 Deducible

Caso Práctico 8: (Provisiones para beneficios sociales)

La empresa “Cruceros del Sur SA” tiene trabajadores en planilla

respecto de los cuales se encuentra en la obligación de pagarles

la Compensación por Tiempo de Servicios, según siguiente

detalle:

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Concepto S/ Condición al 31.12.17

CTS mayo 2017 a octubre 2017 15,200 Provisionado y Pagado

CTS noviembre y diciembre 2017 18,600 Provisionado

Se consulta si es que podrá ser deducible la CTS de mayo 2017 a

noviembre 2017

Respuesta:

Respecto a las provisiones para beneficios sociales, la LIR en su

inciso j) del artículo 37 señala que serán deducibles las asignaciones

destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Por lo tanto no existe una obligación de tipo tributario que determine

el pago de la CTS, para la deducción del gasto en la determinación

del impuesto a la renta.

Caso Práctico 9: (Entrega de aguinaldos)

La empresa “Somos Libres SAC” se dedica a la actividad de reparación

y mantenimiento de computadoras.

En el mes de Diciembre, con motivo de las fiestas navideñas, la

empresa ha decidido obsequiar canastas personales a cada uno de

sus trabajadores, la mencionadas canastas contienen productos

valorizados en S/ 300.00 cada una.

Se desea saber si el gasto incurrido en las canastas son deducibles al

impuesto a la renta.

Respuesta:

De acuerdo al inciso l) del artículo 37° de la LIR, son deducibles

los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier

concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo

laboral existente y con motivo del cese.

Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial

Informativo VERA PAREDES

35


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo

establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración

jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Resultará deducible dicho gasto, si además cumpliese los criterios de

causalidad y generalidad.

• Criterio de Causalidad: El primer párrafo del artículo 37° de la LIR

menciona : “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría

se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla

y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de

ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente

prohibida por esta ley (…)”.

• Criterio de Generalidad: El último párrafo del artículo 37° de la LIR

indica al respecto: “Para efecto de determinar que los gastos sean

necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser

normales para la actividad que genera la renta gravada, así como

cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los

ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se

refieren los incisos l) y ll) de este artículo; entre otros.”

En consecuencia, las canastas de navidad otorgadas a los trabajadores,

al cumplir los criterios de causalidad y generalidad, son deducibles

para la determinación del impuesto a la renta.

Caso Práctico 10: (Gastos Recreativos)

La empresa “Los Rangers SAC”, ha realizado gastos recreativos para

sus trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo

por la suma de S/ 33,468.

En el ejercicio 2017 la empresa tiene registrado ingresos netos del

periodo por S/. 4,768,670.

Se desea calcular el importe del gasto que será deducible.

Respuesta:

El artículo 37° inciso ll) de la LIR prescribe que serán deducibles los

gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de

enfermedad de cualquier servidor.

Asimismo indica que, los gastos recreativos a que se refiere el

presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5%

de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades

Impositivas Tributarias (UIT).

Concepto

S/.

Ingresos netos del ejercicio 2017 4,768,670

Gastos recreativos contabilizados 33,468

0.5% de los ingresos netos de (S/ 4,768,670) (23,843)

Adición por gastos recreativos 9,625

Por lo tanto, sólo será deducible el importe de S/. 23,843; siendo la

diferencia de S/. 9,625 adicionada en la determinación del impuesto

a la renta.

Caso Práctico 11: (Remuneraciones al directorio)

En el caso hipotético que la empresa transportes “Plutón SAC”,

identificada con RUC Nº 20504512121 obtuviera una utilidad según

los Estados Financieros al 31.12.2017 de S/. 2’790,320. Asimismo,

tenga registrado como gasto las remuneraciones de los directores

de la empresa por un monto de S/ 284,000; se desea saber el límite

deducible.

Respuesta:

El artículo 37° inciso m) de la LIR indica que son deducibles las

remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a

los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no

exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio

antes del Impuesto a la Renta.

Determinación de la utilidad comercial:

Concepto

S/.

Utilidad Contable 2’790,320

Informativo VERA PAREDES

37


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Remuneración al Directorio 284,000

Utilidad Comercial 3’074,320

Gasto deducible:

Concepto

Utilidad Comercial 3’074,320

Remuneración al Directorio 284,000

Deducción aceptable : 6% de S/ 3’074,320 (184,459)

Adición por exceso de remuneración de directores 99,541

Sólo será deducible el monto de S/ 184,459. El exceso de S/ 99,541

será adicionado al impuesto a la renta.

Caso Práctico 12: (Remuneraciones al titular de la empresa,

cónyuge, concubino o parientes)

La empresa agroindustrial “San Jacinto EIRL”, tiene las siguientes

remuneraciones:

- La hija es titular-gerente con una remuneración de S/. 20,000.

- El tío que ocupa el cargo de administrador una remuneración de S/.

12,000.

- El gerente de producción, un ingeniero agrónomo que trabaja 3

años en la empresa recibe una remuneración mensual de S/.

8,000.

Luego de ello se encuentran los supervisores y los demás trabajadores.

Se desea conocer el gasto deducible para la determinación del

impuesto a la renta.

Respuesta:

Al respecto sobre las remuneraciones del titular de una EIRL, el

inciso n) del artículo 37° de la LIR indica que serán deducibles, las

remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,

participacionistas y en general a los socios o asociados de personas

jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la

S/.

38

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

remuneración no excede el valor del mercado.

Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de

la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando

los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de

personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador,

en razón a su participación en el control, la administración o el capital

de la empresa.

Asimismo, el inciso ñ) del artículo 37° de la LIR señala, para el caso

de las remuneraciones de los familiares que, serán deducibles las

remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto

grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de

la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de

personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y

que la remuneración no excede el valor de mercado.

Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,

concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa,

titular de la EIRL.

Estructura organizacional:

Para el presente caso se tiene los siguientes niveles:

Niveles

1er Nivel

2do Nivel

3er Nivel

4to Nivel

Cargos

Titular Gerente – Hija

Administrador – Tío

Ger. Prod. Ing. Agron.

Supervisores

Demás Trabajadores

A fin de determinar quién califica como el trabajador referente de

la empresa, dado que según su remuneración se determinará la

remuneración de los trabajadores vinculados con la empresa y los

que poseen un vínculo consanguíneo y por afinidad.

En este caso, el trabajador referente será el gerente de producción

(Ingeniero Agrónomo).

Informativo VERA PAREDES

39


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Supuesto 1. Sueldo de la Titular Gerente - Hija

En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hija), de

acuerdo a lo señalado en el numeral 1.3 del inciso b) del artículo

19° del RLIR, se señala: Si en la empresa hay trabajadores del nivel

jerárquico inmediato inferior (según estructura organizacional) al de

los sujetos materia de comparación, se considerará valor de mercado

el doble de la mayor remuneración de dichos trabajadores”. De ello

se determina lo siguiente:

Cargo Remun. S/. Rem. Anual S/. Rem. a Valor de Mercado Exceso

Gerente de Producción

(Ingeniero Agrónomo)

8,000 112,000 224,000

Titular Gerente (Hija) 20,000 280,000 224,000 56,000

Supuesto 2. Sueldo del Administrador - Tío

En el caso del administrador (tío) con un sueldo de S/. 12,000,

corresponderá aplicar lo señalado en el numeral 1.1 del inciso b) del

artículo 19° del Reglamento del Impuesto a la Renta, que dispone lo

siguiente: Si en la empresa hay trabajadores que realicen funciones

similares a la de los sujetos materia de comparación, se considerará

valor de mercado la remuneración del trabajador mejor remunerado

que realice funciones similares dentro de la empresa.

Cargo Remun. S/. Rem. Anual S/. Rem. a Valor de Mercado Exceso

Gerente de Producción

(Ingeniero Agrónomo)

8,000 112,000 112,000

Administrador (Tío) 12,000 168,000 112,000 56,000

En consecuencia, en las dos comparaciones existe exceso de

remuneración de valor de mercado, por lo tanto estos excesos no

serán deducibles como gasto para la determinación de renta.

Cargo Rem. Anual S/. Rem. a Valor de Mercado Exceso Gasto No Deducible

Titular Gerente (Hija) 280,000 224,000 56,000

Administrador (Tío) 168,000 112,000 56,000

Total No Deducible 112,000

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Caso Práctico 13: (Pago por concepto de regalías)

La empresa “Estructuras del Futuro SAC” es una empresa domiciliada

en el Perú, la cual es titular de los derechos de autor de un

procedimiento para estructuras en la construcción de puentes, el

mismo que está inscrito en INDECOPI.

Estos conocimientos son producto de diversas investigaciones

en varios años de trabajo acerca del proceso de estructuras para

puentes, producto de ello ha decidido realizar cobros por la suma

de S/. 5,000 para las empresas que puedan utilizar en su proceso

productivo el procedimiento inscrito en INDECOPI.

La empresa “Caminos del Norte SAC” es una empresa constructora,

y está realizando trabajos de construcción de carreteras en la parte

norte del país; esta empresa está haciendo uso del procedimiento

de la empresa “Estructuras del Futuro SAC”, dentro de su proceso

productivo, motivo por el cual realizará el pago a la empresa titular

por la suma de S/. 5,000.

Frente a este hecho nos consultan las implicancias tributarias con

respecto a la deducción de gastos para la determinación del impuesto

a la renta por parte de la empresa “Caminos del Norte SAC”.

Respuesta:

El artículo 27° de la LIR indica lo siguiente con respecto al concepto

de “Regalías”:

“Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se

considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie

originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,

diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos

de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como

toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de

instrucciones para computadoras (software) y por la información

relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.”

Asimismo, el inciso p) del artículo 37° de la LIR, señala que son

deducibles para la determinación de la renta neta, el pago efectuado

a terceros por las regalías, en la medida que se justifique y cumpla

Informativo VERA PAREDES

41


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

con el principio de causalidad.

Siendo así para el presente caso, el pago efectuado por la empresa

“Caminos del Norte SAC” a la empresa “Estructuras del Futuro

SAC” por los procedimientos para la construcción de puentes, será

deducible como gasto para la determinación del impuesto a la renta.

Caso Práctico 14: (Gastos de representación)

La empresa “Paris SAC” ha incurrido en gastos de representación

por un importe de S/. 192,950; siendo sus ingresos del periodo de

acuerdo al siguiente cuadro:

Concepto

S/.

Ingresos Brutos 23’898,700

(+) Otros ingresos gravados 1’158,200

Total ingresos del ejercicio 2016 25’056,900

Respuesta:

El artículo 37° inciso q) de la LIR indica que son deducibles los gastos

de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos

brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas

Tributarias. (UIT 2017 = S/ 4,050).

Concepto

S/.

Ingresos del ejercicio 2016 25’056,900

Gastos de representación 192,950

Límite 1

0.5% de los ingresos brutos de (S/. 25,056,900)

(125,285)

Límite 2

40 UIT (S/. 4,050 x 40)

(162,000)

Adición por gastos de representación 67,665

Entonces, considerando el límite del 0.5% de los ingresos del 2017,

sólo será deducible el importe de S/. 125,285; el exceso de S/.

67,665 será adicionado para la determinación del impuesto a la

renta.

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Caso Práctico 15: (Gastos de viaje por concepto de transporte

y viáticos)

La empresa “Los Embajadores SAC” ha enviado a su supervisor de

ventas a la ciudad de Arequipa y ha registrado gastos por concepto

de viáticos por un importe de S/. 6,600.

Dicho viaje a la zona sur fue por los días 13 al 19 de febrero del

2017 (7 días). Los gastos se encuentran debidamente sustentados

con comprobantes de pago.

Se desea conocer que importe por conceptos de viáticos, será

deducible para la determinación del impuesto a la renta.

Respuesta:

Al respecto sobre la deducibilidad de los gastos de viajes, la LIR

menciona lo siguiente en su inciso r) del artículo 37:

“Serán deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte

y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad

productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y

cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte

con los pasajes.

Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y

movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que,

por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de

carrera de mayor jerarquía…”.

Límite aceptado de viático por día:

Tal como indica la LIR en su inciso r) artículo 37°, los viáticos no

podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede

el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

A su vez, el D.S. N° 007-2013, define el monto asignado al funcionario

de carrera de mayor jerarquía, el mismo corresponde a S/. 320 por

día.

Informativo VERA PAREDES

43


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

En ese sentido, el límite aceptado por gastos de viaje, será según el

siguiente detalle:

Viaje al interior del país del 13 al 19/02/2017

S/.

Días de viaje 7

Gasto máximo aceptado por día (doble de S/. 320) 640

Total (7 días x S/. 640) (A) 4,480

Gastos de Viáticos contabilizados (B) 6,600

Adición por exceso de viáticos (B) – (A) 2,120

Caso Práctico 16: (Arrendamiento de predios)

El contribuyente señor Carlos Sánchez Portales con RUC N°

10425412036, vive en un predio arrendado en la Av. Paz Soldán

N°158 - San Martín de Porres. Paga por concepto de alquiler la

suma de S/. 3,100 mensuales.

Dicho predio es utilizado como casa habitación y al mismo tiempo lo

utiliza como estudio jurídico. Así mismo, paga una suma adicional de

S/. 350 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia.

En los registros contables del estudio se ha contabilizado como

gastos el íntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y

vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2017. Se desea

saber el importe deducible de estos gastos.

Respuesta:

El artículo 37° inciso s) de la LIR indica que son deducibles

el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios

destinados a la actividad gravada.

Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la

habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener

la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el

30% del alquiler.

En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de los

gastos de mantenimiento.

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Concepto Anual S/. Límite % Límite S/. No Deducible

Gasto por alquileres :

S/. 3,100 mensual

Gastos por mantenimientos:

S/. 350 mensual

37,200 30% (11,160) 26,040

4,200 50% (2,100) 2,100

41,400 13,260 28,140

Siendo el importe deducible por gasto de alquiler y mantenimiento

de S/. 13,260; el exceso de S/. 28,140 será sujeto de adición a la

determinación del impuesto a la renta.

Caso Práctico 17: (Gastos por premios otorgados)

La empresa “Línea Blanca SAC” se dedica a la comercialización de

electrodomésticos para el hogar, y ha decidido en el mes de noviembre

realizar el sorteo de 3 televisores para sus clientes, siendo el costo de

S/. 4,200 cada uno.

El sorteo se realizó con la concurrencia de los clientes y sin la

presencia de algún Notario Público, asumiendo la empresa el pago

correspondiente al IGV por concepto del retiro de bienes.

Nos consulta si estos gastos serán deducibles.

Respuesta:

Con respecto a los gastos incurridos por entrega de premios, el inciso

u) del artículo 37° de la LIR menciona que serán deducibles los gastos

por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes

con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos

o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter

general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe

ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes

sobre la materia.

Para el presente caso, el sorteo realizado por la empresa “Línea

Blanca SAC” ha sido realizado sin la presencia de un Notario Público,

requisito exigido por la LIR, por lo tanto el gasto a adicionar para

determinar la renta neta será el siguiente:

Informativo VERA PAREDES

45


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Concepto S/. Condición

Costo de los 3 televisores 12,600 Adicionado

IGV por el retiro de bienes 2,268 Adicionado

Total 14,868

Caso Práctico 18: (Gastos por renta de segunda, cuarta o

quinta categoría)

La empresa comercial “Campos Elíseos SAC”, ha registrado en su

contabilidad como gasto de administración al final del ejercicio

2017, los siguientes recibos por honorarios, de los cuales algunos

se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la

presentación de la declaración jurada anual del Impuesto.

Proveedor RH N° S/. Fecha de Emisión Fecha de Pago Condición

Aldo Farfán E001-023 1,000 01.06.17 15.06.16 Pagado

Tomás Cavero E001-012 2,400 02.08.17 28.08.16 Pagado

Luis Casanova E001-011 1,800 03.09.17 16.09.16 Pagado

José Escobar E001-008 1,600 15.09.17 16.10.16 Pagado

Alfredo Gonzales E001-014 2,200 12.11.17 21.12.16 Pagado

Manuel Tomasini E001-002 2,200 22.12.17 Pendiente

11,200

Respuesta:

Según el artículo 37º inciso v) de la LIR los gastos o costos que

constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o

quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que

correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido

por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada

correspondiente a dicho ejercicio.

Asimismo, el artículo 21° del RLIR, indica que la condición establecida

en el inciso v) del artículo 37° de la LIR para que proceda la deducción

del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o

quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera

cumplido con efectuar la retención y pago dentro de los plazos

establecidos en el Código Tributario para las obligaciones de carácter

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

mensual.

Es así que el gasto provisionado del RH E001-2 del Sr. Manuel

Tomasini por el importe de S/ 2,200.00 no será deducible para la

determinación del impuesto a la renta.

Caso Práctico 19: (Gastos incurridos en vehículos automotores)

La empresa comercial “Valle del Sol SAC” al 31.12.2017 presenta la

siguiente información de vehículos que posee la empresa, los mismos

que se encuentran asignados a actividades operativas, de dirección,

representación y administración de la empresa, según detalle:

Placa CUJ-523 DFT-456 DIJ-452 FGJ-445 HGY-214

Categoría A3 B1.3 A4 A2 A3

Actividad Operativa Dirección Dirección Operativa Administración

Fecha de adquisición 23.08.2014 05.06.2015 02.05.2016 18.07.2012 14.05.2014

Costo S/ 70,000 129,500 110,000 85,000 105,000

Gastos de Funcionamiento

Combustible y lubricantes 4,000 6,000 3,000 4,000 5,000

Mantenimiento 3,000 2,500 2,500 1,800 2,000

Seguros 1,200 1,000 1,200 1,400 1,000

Depreciación 34,000 41,000 15,000 76,000 56,000

Total S/ 42,200 50,500 21,700 83,200 64,000

Como dato adicional, se sabe que los ingresos netos del año 2016

(Sin incluir los ingresos netos provenientes de la enajenación de

bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean

habitualmente del giro del negocio) corresponde a S/. 128’645,900.

Se desea conocer el importe de los gastos aceptados con referencia

a los automóviles de la empresa “Valle del Sol SAC”.

Respuesta:

Al respecto, el inciso w) del artículo 37° de la LIR precisa que

hay deducción tratándose de los gastos incurridos en vehículos

automotores de las categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente

indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo

Informativo VERA PAREDES

47


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

de las actividades propias del giro del negocio o empresa, en los

siguientes conceptos:

(i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,

arrendamiento financiero y otros.

(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,

lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares.

(iii) depreciación por desgaste.

También serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores

de las citadas categorías asignados a actividades de dirección,

representación y administración de la empresa, de acuerdo con la

tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como

la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la

conformación de los activos.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente

indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de

las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratándose

de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte

turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso

de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades

que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios que

se establezcan por reglamento.

Asimismo, para la aplicación del inciso w) del artículo 37° de la LIR y

el inciso r) del artículo 21° del RLIR señala que no se considera como

actividades propias del giro del negocio o empresa las de dirección,

representación y administración de la misma.

Se considera que una empresa se encuentra en situación similar a la de

una empresa de servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o

cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles si los vehículos

automotores resultan estrictamente indispensables para la obtención

de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las

actividades propias del giro del negocio o empresa.

Tratándose de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,

B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y

administración de la empresa, la deducción procederá únicamente

en relación con el número de vehículos automotores que surja por

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

aplicación de la siguiente tabla:

Ingresos Netos Anuales

de Vehículos

Hasta 3,200 UIT 1

Hasta 16,100 UIT 2

Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4

Más de 32,300 UIT 5

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará:

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable

anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de

la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de

operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento

del giro del negocio.

Además, no serán deducibles los gastos de vehículos automotores

cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se

trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a

30 UIT.

En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de

cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores

de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades

de dirección, representación y administración podrá superar el

monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por

dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el

número de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,

B1.3 y B1.4 que, según la tabla otorguen derecho a deducción

con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de

la empresa.

La fórmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

% = Número de vehículos identificados x 100

Número total de vehículos de propiedad

Informativo VERA PAREDES

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Análisis:

Para el presente caso se observa que el vehículo CUJ-523 de la

categoría A3 y el vehículo FGJ-445 de la categoría A2 son utilizados

para las funciones operativas, por lo que no están sujetos a ningún

límite.

Los vehículos de placa DFT-456, DIJ-452 y HGY-214 están asignados

a Dirección y Administración, de ellos analizaremos su deducción

tributaria.

Primer Límite: en aplicación del numeral 4) del artículo 21° del

reglamento, el límite para 3 vehículos estipula ingresos anuales

superior a 16,100 UIT hasta 24,200 UIT, superior a 63’595,000

(superior a 16,100 x S/. 3,950 = 63’595,000).

Siendo los ingresos anuales del 2016 S/. 128’645,900; son superiores

al valor de 16,100 UIT (S/ 63’595,000), por lo tanto la empresa podrá

considerar la deducción de 3 vehículos.

Segundo Límite: de los tres vehículos, tenemos que el de placa DFT-

456 no se toma en cuenta por superar el límite de 30 UIT el costo de

adquisición.

El costo fue por S/. 129,500, es mayor a 30 UIT (S/. 3,950 x 30

= S/. 118,500), por lo tanto los gastos de este vehículo no serán

deducibles.

Tercer Límite: de los dos vehículos restantes debemos determinar el

importe máximo de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta

sólo los gastos de los vehículos admitidos.

Concepto

S/.

- Total de vehículos de propiedad de la empresa, asignados a actividades de

dirección, representación y administración

(A)

3

- Número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducir gasto según

análisis

(B)

2

- Gastos de los vehículos de placas DIJ-452, HGY-214 (C) 85,700

- Porcentaje de determinación del gasto máximo deducible:

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

- Porcentaje de deducción máxima: (B/A) x 100

- Total gastos aceptados de vehículos asignados a actividades de dirección,

representación y administración.

- Monto máximo deducible: 66,67% de S/. 136,200 (D)

66.67%

136,200

90,805

- Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 85,700

- Monto de gasto no aceptado del vehículo DFT-456 50,500

Total de adición por exceso de gastos 50,500

Caso Práctico 20: (Gastos por concepto de donaciones

otorgados)

La empresa “Kemi Kola SAC” dedicada a la fabricación de bebidas

gaseosas, ha otorgado una donación por motivo de aniversario

a la comunidad “Las Lomas”, ubicada cerca de una de sus plantas

operativas.

La donación efectuada consiste en uniformes deportivos, pelotas u

otros implementos a toda la comunidad, el valor total de donaciones

es por S/. 4,500 y además dichas compras están sustentadas con

facturas.

Se desea saber si la donación de estos implementos deportivos son

deducibles para el impuesto a la renta.

Respuesta:

Respecto a las donaciones, la LIR en su inciso x) del artículo 37°

manifiesta lo siguiente:

“Son deducibles, los gastos por concepto de donaciones otorgados

en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional,

excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social

comprenda uno o varios de los siguientes fines:

(i) Beneficencia

(ii) Asistencia o bienestar social

(iii) Educación

(iv) Culturales

(v) Científicas

(vi) Artísticas

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

(vii) Literarias

(viii) Deportivas

(ix) Salud

(x) Patrimonio histórico cultural indígena;

Y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y

dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio

de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial (…)”.

Asimismo el numeral 1.1 del inciso s) del artículo 21° del RLIR

menciona que sólo podrán deducir la donación si las entidades

beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT

como entidades perceptoras de donaciones.

La Comunidad “Las Lomas” no es una entidad del sector público, ni

tampoco califica como una entidad perceptora de donaciones.

Por tanto, el gasto por los implementos deportivos donados, tendrá

que ser adicionado para la determinación del impuesto a la renta; y

de igual forma, el IGV por el retiro de bienes de lo donado, también

deberá ser adicionado.

Caso Práctico 21: (Empleo a personas con discapacidad)

La empresa comercializadora “Sagrada Familia SAC”, de enero a abril

del 2017 cuenta con 42 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales

seis (6) son discapacitados y en el mes de mayo contrata a ocho (8)

trabajadores discapacitados.

Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados

con más de un año de servicios es de S/. 3,500 y la de los trabajadores

contratados en el mes de mayo del 2017 asciende a S/. 2,500.

Se desea saber el tratamiento tributario para la deducción de gastos.

Respuesta:

La LIR en su inciso z) del artículo 37°, refiere que cuando se empleen

personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional

sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un

porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Ministro de Economía y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto

en el artículo 35° de la Ley N° 27050, Ley General de la Persona con

Discapacidad.

El artículo 35° de la Ley N° 27050 establece lo siguiente: “Las entidades

públicas o privadas, que a partir de la vigencia de la presente Ley

empleen personas con discapacidad, obtendrán deducción de la renta

bruta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en

un porcentaje adicional que será fijado por el Ministerio de Economía

y Finanzas.”

A su vez, el inciso x) del artículo 21° del RLIR, señala que para efecto

de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del

artículo 37° de la Ley, se tomará en cuenta lo siguiente:

1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una

o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales

de carácter permanente que, al interactuar con diversas barreras

actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en

el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la

sociedad, en igualdad de condiciones que las demás personas.

2. Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios

que constituya renta de quinta categoría para la Ley.

3. El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

Porcentaje de personas con discapacidad

que laboran para el generador de rentas de

tercera categoría, calculado sobre el total de

trabajadores

Porcentaje de deducción adicional aplicable

a remuneraciones pagadas por cada persona

con discapacidad

Hasta 30 % 50%

Más de 30% 80%

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con

discapacidad no podrá exceder de veinticuatro (24) remuneraciones

mínimas vitales. Tratándose de trabajadores con menos de un año

de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de

dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes laborado por cada

persona con discapacidad. Para los efectos del presente párrafo, se

Informativo VERA PAREDES

53


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

tomará la remuneración mínima vital vigente al cierre del ejercicio.

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el

generador de rentas de tercera categoría se debe calcular por cada

ejercicio gravable.

Determinación del porcentaje de deducción adicional aplicable

en el ejercicio:

i) Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes

del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el generador

de rentas de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de

contratación, y se sumará los resultados mensuales.

Si el empleador inició o reinició actividades en el ejercicio,

determinará el número de trabajadores desde el inicio o reinicio de

sus actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades

en el mismo ejercicio, se determinará el número de trabajadores

de los meses en que realizó actividades.

ii) Se determinará el número de trabajadores discapacitados que,

en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia

con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier

modalidad de contratación, y se sumará los resultados mensuales.

Si el empleador inició o reinició actividades en el ejercicio,

determinará el número de trabajadores discapacitados desde el

inicio o reinicio de sus actividades.

En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo

ejercicio, se determinará el número de trabajadores discapacitados

de los meses en que realizó actividades.

iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la cantidad obtenida en

i) y se multiplicará por 100. El resultado constituye el porcentaje

de trabajadores discapacitados del ejercicio, a que se refiere la

primera columna de la tabla.

iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio, a

que se refiere la segunda columna de la tabla, se aplicará sobre la

remuneración que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

discapacitado.

Cálculo de la deducción adicional:

Concepto

Trabajadores x antigüedad

> a 1 año S/ < a 1 año S/

1. Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2017:

(42 trabaj x 4 meses) + (50 trabaj x 8 meses)

168 + 400 = 568

b) Número de trabajadores discapacitados :

(6 trabaj x 4 meses) + (14 trabaj x 8 meses)

24 + 112 = 136

c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

(136 / 568) x 100 = 23.94%

Corresponde la deducción adicional del 50%

2. Determinación de remuneraciones pagadas a los

trabajadores con discapacidad:

a) 6 trabajadores con más de 1 año de servicio :

Sueldo (S/ 3,500 x 12 x 6) = S/. 252,000

Gratificación (S/ 3,500 x 2 x 6) = S/. 42,000

Bonif. Extr. (S/ 42,000 x 9%) = S/. 3,780 297,780

b) 8 trabajadores con menos de 1 año de servicio :

Sueldo (S/ 2,500 x 8 x 8) = S/. 160,000

Gratific. Julio(S/ 2,500 x 8) x (2/6) = S/. 6,667

Gratific. Dic. (S/ 2,500 x 8) = S/. 20,000

Bonif. Extr. (6,667 + 20,000) x 9% = S/. 2,400 189,067

3. Deducción adicional correspondiente al 50%

a) 50% de S/. 297,780

148,890

b) 50% de S/. 189,067

94,534

4. Límite máximo deducible :

a) Trabajadores con servicio más de 1 año

24 RMV x 6 trabaj. = S/ 850 x 24 x 6

122,400

b) Trabajadores con servicio menos de 1 año

2 RMV x 8 meses x 8 trabaj. = S/ 850 x2x8x8

108,800

5. Deducción adicional por trabajador

(Menor valor entre deducción adicional y límite máximo)

122,400 94,534

TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL S/. 216,934

Informativo VERA PAREDES

55


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Caso Práctico 22: (Movilidad de trabajadores)

En el caso hipotético que la empresa de servicios “Los Aguileños SAC”,

registrara gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores por

la suma de S/. 623.00 correspondiente al ejercicio 2017, los mismos

que se encontrarían sustentados únicamente con la planilla de gastos

de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el RLIR.

A continuación se presenta el detalle de gastos por concepto de

movilidad:

Fecha Trabajador Importe S/

19.01.2017 José Cerna 70.00

04.02.2017 Humberto Ortiz 55.00

17.03.2017 Aldo Vílchez 42.00

20.04.2017 Luis Morales 20.00

13.05.2017 Enrique Seclén 62.00

25.06.2017 Raúl Chávez 49.00

17.07.2017 Miguel Correa 50.00

12.08.2017 Antonio Loayza 85.00

04.09.2017 Hugo Moncada 60.00

23.10.2017 Marcio Zevallos 77.00

23.11.2017 Brayan Gallo 35.00

18.12.2017 César Torres 18.00

Totales 623.00

¿Cuál sería el importe deducible por movilidad?

Respuesta:

El artículo 37° inciso a1) de la LIR indica que, con respecto a la

movilidad, son deducibles los gastos por concepto de movilidad de

los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de

sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial

directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con

comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en

el RLIR. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder,

por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la

Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la

actividad privada.

Límite del 4% de la RMV: 4% x S/. 850.00 = S/. 34.00

Fecha Trabajador Importe S/. Deducible S/. Exceso S/.

19.01.2017 José Cerna 70.00 34.00 36.00

04.02.2017 Humberto Ortiz 55.00 34.00 21.00

17.03.2017 Aldo Vílchez 42.00 34.00 8.00

20.04.2017 Luis Morales 20.00 20.00 0.00

13.05.2017 Enrique Seclén 62.00 34.00 28.00

25.06.2017 Raúl Chávez 49.00 34.00 15.00

17.07.2017 Miguel Correa 50.00 34.00 16.00

12.08.2017 Antonio Loayza 85.00 34.00 51.00

04.09.2017 Hugo Moncada 60.00 34.00 26.00

23.10.2017 Marcio Zevallos 77.00 34.00 43.00

23.11.2017 Brayan Gallo 35.00 34.00 1.00

18.12.2017 César Torres 18.00 18.00 0.00

Totales 623.00 378.00 245.00

Por lo tanto, el importe deducible por movilidad será de S/. 378.00; y

el exceso de S/. 245.00 será sujeto de adición para la determinación

del impuesto a la renta.

Caso Práctico 23: (Boletas de Venta o Ticket)

La empresa comercial “Los Curiosos SAC”, acogidos al Régimen General

se dedican a la venta de artículos y accesorios para automóviles. Han

registrado en la cuenta 65 “Otros Gastos de Gestión”, gastos por

compras con boletas y tickets por un importe de S/. 23,735; se desea

saber el límite deducible para estos gastos.

Como dato se sabe que el total de comprobantes de pago que otorgan

derecho a deducir gasto o costo, y que están anotados en el Registro

Informativo VERA PAREDES

57


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

de Compras corresponde a S/. 357,085.

Respuesta:

Según el penúltimo párrafo del artículo 37º de la LIR podrán ser

deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas

de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por

contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado

- Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos

acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a

deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de

Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las

200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

Concepto

S/.

Compras con boletas y tickets 23,735

Límite Deducible: 6% de S/. 357,085 (21,425)

Adición por exceso de gastos 2,310

En este caso el límite deducible será de S/. 21,425; siendo el exceso

de S/. 2,310 considerado como adición para la determinación del

impuesto a la renta.

6. CASOS PRÁCTICOS DE GASTOS NO DEDUCIBLES

Caso Práctico 1: (Gastos ajenos al negocio)

La empresa “El Doctor Contable SAC”, es una empresa

dedicada a brindar servicios de contabilidad y asesoría y ha

contabilizado los siguientes gastos incluidos IGV, ajenos al

giro del negocio:

- Pago de membresía anual del club Santa Rita, a nombre del gerente

general por S/. 3,650.

- Compras de alimentos en supermercados para la casa del accionista

de la empresa por el valor de S/. 1,460.

- Seguros de salud para los padres del gerente general por el importe

de S/. 2,670.

Se desea conocer el tratamiento tributario para estos gastos.

58

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Respuesta:

Sobre el caso particular, el inciso a) del artículo 44° de la LIR

menciona que no son deducibles para la determinación de la renta

imponible de tercera categoría los gastos personales y de sustento

del contribuyente y sus familiares.

De tal modo que, el total de gastos ajenos al negocio de la empresa

no son deducibles.

Gasto Beneficiario S/. Condición

Membresía anual Gerente General 3,650 No Deducible

Compras de alimentos Accionista 1,460 No Deducible

Seguros de Salud Padres del Gerente General 2,670 No Deducible

Total no deducible 7,780

Caso Práctico 2: (Multas e intereses cargados a gastos)

“Camelot SAC” es una empresa dedicada a la comercialización de

alfombras, y al 31.03.17 tiene registrado en su contabilidad los

siguientes gastos:

- Multas por infracciones de tránsito de vehículos de la empresa,

impuesta por la Municipalidad de Lima por S/. 1,100.00

- En el mes de Marzo 2017, la empresa omitió declarar una factura

de venta; por la que tuvo que pagar una multa ascendente a S/.

890.00 más los intereses correspondientes a S/. 24.00

Se desea señalar el efecto de estos gastos para la determinación de

la Renta Neta.

Respuesta:

Al respecto, el inciso c) del artículo 44° de la LIR indica que no son

deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera

categoría las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el

TUO del Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el

Sector Público Nacional.

Siendo estas multas por infracciones de tránsito, aplicada por la

Informativo VERA PAREDES

59


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Municipalidad de Lima, y las multas previstas en el Código Tributario

aplicado por SUNAT; estas multas e intereses no serán deducibles,

por tanto tendrán que ser adicionadas a fin de determinar la Renta

Neta.

Caso Práctico 3: (Provisiones cuya deducción no admite esta

ley)

La empresa farmacéutica “Cruz Azul”, tiene medicamentos vencidos

al 31 de marzo del 2017; para lo cual decide retirarlos del almacén

principal de mercaderías sin haber efectuado la destrucción

correspondiente.

El importe de los productos vencidos corresponde a S/. 118,600 y se

ha registrado en la contabilidad como pérdida de valor de existencias.

Se consulta el tratamiento tributario del presente caso.

Respuesta:

La LIR en su inciso f) del artículo 44°, menciona que no son deducibles

las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones

cuya deducción no admite esta ley.

El presente caso corresponde a un desmedro en las existencias (pérdida

de orden cualitativo); para lo cual sobre mermas y desmedros, el

inciso c) del artículo 21° del RLIR, precisa lo siguiente:

“Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias, se

entiende por:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al

proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que

estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las

mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico

competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la

metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,

no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará

como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante

Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se

comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis

(6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la

destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a

un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer

procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,

tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la

actividad de la empresa.”

Por lo tanto, no habiendo cumplido la empresa con los requisitos

exigidos para la destrucción de existencias, este gasto registrado en

la contabilidad no será deducible.

Caso Práctico 4: (Amortización de activos intangibles)

La empresa “Los Quipus SAC” ha iniciado operaciones en Febrero

2017 y recibido de forma gratuita por parte del Sr. Alberto

Tamayo, quien es amigo del gerente general, un software para

la determinación de los costos industriales, el mismo que está

valorizado en S/. 3,900; dicho valor ha sido amortizado en

su totalidad en el ejercicio 2016. Se desea conocer si el gasto

provisionado es aceptado por SUNAT.

Respuesta:

La adquisición del software fue a título gratuito, no habiendo ocurrido

ningún pago para este, ahora el inciso g) del artículo 44° de la LIR

menciona que no son deducibles la amortización de llaves, marcas,

patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos

intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos

intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá

ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio

en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de

diez (10) años.

Informativo VERA PAREDES

61


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está

facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para

efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no

corresponda a la realidad.

La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo

valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.

De lo anterior podemos indicar que la LIR permite la amortización del

precio pagado por los intangibles de duración limitada, no obstante la

empresa ha adquirido dicho software de forma gratuita, y observando

que no hay un precio pagado de por medio, no corresponde su

deducción para la determinación del impuesto a la renta.

Caso Práctico 5: (Gastos no sustentados con comprobantes de

pago)

La empresa “Kelly Shows EIRL” presta servicios de publicidad, y ha

observado en su contabilidad el registro de los siguientes gastos:

- Ha mandado a confeccionar afiches para un evento musical por el

importe de S/. 5,400; el cual lo ha registrado sólo con una nota de

venta.

- Ha realizado el mantenimiento de todas las computadoras de la

empresa, por un importe total de S/. 2,200; y como sustento sólo

cuenta con la hoja del presupuesto.

- Ha mandado a comprar muebles de oficina para la empresa los

cuales estaban en oferta, por un importe de S/. 680.00; por esta

compra no existe comprobante de pago alguno.

¿Qué se manifiesta la LIR respecto a deducibilidad de estos gastos?

Respuesta:

Referente a los gastos que no cuentan con el sustento y/o

documentación de acuerdo a la LIR, se precisa lo siguiente en el

inciso j) del artículo 44°:

No son deducibles para la determinación de la renta neta imponible,

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los

requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento

de Comprobantes de Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago

emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada

por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre

del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal

condición.

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro

Único de Contribuyentes.

En consecuencia:

Gasto Documento S/. Condición

Confección de afiches Nota de venta 5,400 No Deducible

Mantenimiento de PC’s Hoja de presupuesto 2,200 No Deducible

Compra de muebles Sin sustento 680 No Deducible

Total No deducible 8,280

Caso Práctico 6: (IGV por concepto de retiro de bienes)

“Los Hackers SA” es una empresa dedicada a la comercialización

de celulares y tablets; el Sr. Joel Avendaño es el gerente general,

quien decide obsequiar una tablet a un familiar por motivo de su

onomástico.

El valor de mercado de la tablet es de S/. 2,100.00; y su costo según

kárdex corresponde a S/. 1,600.00

Definir el tratamiento tributario para el presente caso.

Respuesta:

Respecto al tratamiento tributario que se debe seguir, la LIR indica en

su inciso k) del artículo 44° que el Impuesto General a las Ventas, el

Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo

Informativo VERA PAREDES

63


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o

gasto.”

A su vez, el artículo 20° de la Ley de IGV señala que el impuesto que

grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como

crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el

adquirente.

Así mismo, por tratarse de un retiro de bienes deberá considerarse

como una venta. Al respecto el inciso c) del numeral 3 del artículo 2°

de la Ley de IGV, menciona lo siguiente:

Se considera venta el retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a

título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y

bonificaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario,

socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción

o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización

de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación

de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que

no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean

indispensables para la prestación de servicios.

Concluyendo, el IGV que corresponda a un retiro de bienes no será

deducible en la determinación del impuesto a la renta; y además será

necesario emitir un comprobante de pago por dicho retiro.

Caso Práctico 7: (Depreciación de activos revaluados)

La empresa “Hnos. Vizcarra SAC” dedicada a la comercialización de

materiales de construcción, tiene dentro de sus activos fijos una

maquinaria (mezcladora) la cual es utilizada para cuando algún

cliente requiera de sus servicios.

A efectos de realizar la elaboración de sus Estados Financieros la

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

empresa decide efectuar la revaluación voluntaria de dicho bien, del

cual se tiene la siguiente información:

Valor de la camioneta S/. 80,000

Depreciación acumulada S/. 64,000

Valor neto del activo S/. 16,000

Vida útil

10 Años

Tasa de depreciación 10%

Método de depreciación

Línea recta

Valor revaluado 40,000

Vida útil transcurrida

8 Años

Nueva vida útil

5 Años

Se desea conocer el tratamiento tributario referente al gasto por

depreciación por la revaluación voluntaria efectuada.

Respuesta:

Valores incrementados del activo revaluado:

Concepto Valor en libros % Valor revaluado Incremento

Costo de adquisición 80,000 100% 200,000 120,000

Depreciación 64,000 80% 160,000 (96,000)

Importe en libros 16,000 20% 40,000 24,000

Depreciación del activo revaluado:

El valor neto del activo al finalizar el año 8 (antes de la revaluación)

es de S/ 16,000, determinada la nueva vida útil de 5 años, ahora se

depreciará hasta el año 13.

El importe atribuido por la revaluación efectuada es de S/. 24,000,

distribuidos proporcionalmente en la nueva vida útil (5 años) sería:

Periodo Parte costo Parte revaluado Total

9 3,200 4,800 8,000

10 3,200 4,800 8,000

Informativo VERA PAREDES

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

11 3,200 4,800 8,000

12 3,200 4,800 8,000

13 3,200 4,800 8,000

16,000 24,000 40,000

Incidencia tributaria en la revaluación:

El inciso l) del artículo 44° de la LIR señala que no son deducibles

para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el

monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido

como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean

con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera

de estos actos.

Para el presente caso, las diferencias entre la base contable y tributaria

se darán a partir del año 11 según el siguiente cuadro:

Periodos Depreciación Contable Depreciación Tributaria Diferencia No Deducible

9 8,000 8,000 0

10 8,000 8,000 0

11 8,000 0 8,000

12 8,000 0 8,000

13 8,000 0 8,000

40,000 16,000 24,000

En consecuencia, la diferencia entre la depreciación contable y la

depreciación tributaria a partir del año 11 al 13, será de S/. 24,000.

Esta diferencia para efectos contables financieros se reconocerán

como gasto, sin embargo en el aspecto tributario este gasto de S/.

24,000 de acuerdo a la LIR, no serán deducibles para la determinación

de la renta neta.

Caso Práctico 8: (Compras pagadas sin utilizar medios de

pago)

La empresa comercial “Los Gorditos SAC” es una empresa dedicada a

la venta de máquinas de coser, y en el mes de Marzo 2017 ha efectuado

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

varios pagos a sus proveedores por compras de mercaderías, siendo

varias facturas pagadas en efectivo, según siguiente detalle:

Proveedor Importe S/. Pago

Comercial Alondra SAC 3,200 Pago en efectivo

Negociaciones Sincler 3,550 Pago en efectivo

MAKINSA 1,600 Pago en efectivo

Apega Milenium SAC 3,800 Pago en efectivo

Sol de Oro SAC 2,500 Pago en efectivo

Total Pagos 14,650

Se consulta la implicancia tributaria de estos pagos.

Respuesta:

Al respecto, el RLIR en su inciso d) del artículo 25° menciona que de

conformidad con lo establecido en el primer párrafo del Artículo 8°

de la Ley N° 28194, no serán deducibles como costo ni como gasto

aquellos pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago, cuando

exista la obligación de hacerlo.

Remitiéndonos a dicha ley, su artículo 8° señala que para efectos

tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago

no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar

compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a

favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de

derechos arancelarios.

Asimismo el artículo 4° de la misma ley, indica que el monto a partir

del cual se utilizará medios de pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000.

En consecuencia, no serán deducibles para la determinación de

la renta neta, los pagos que no hayan cumplido esta condición, y

además no se podrá utilizar el crédito fiscal (si lo hubiese) de los

comprobantes involucrados en dicho pago.

Proveedor Importe S/. Condición

Comercial Alondra SAC 3,200 Gasto Deducible

Informativo VERA PAREDES

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Negociaciones Sincler 3,550 Gasto No Deducible

MAKINSA 1,600 Gasto Deducible

Apega Milenium SAC 3,800 Gasto No Deducible

Sol de Oro SAC 2,500 Gasto Deducible

Total Pagos 14,650

Asimismo, en el artículo 4° de la Ley N° 28194 también indica que

en caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente

gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen indebidos,

deberá rectificar su declaración y realizar el pago del impuesto que

corresponda.

7. CONSULTAS FRECUENTAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

EMPRESAS

Nos consultan 1: ¿Los pagos por adquisiciones de software

pueden ser consideradas como gasto?

Respuesta:

De conformidad a lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del

RLIR, los programas de instrucciones para computadoras (Software)

se consideran activos de duración limitada. En este sentido, de

conformidad con el literal g) del artículo 44º de la LIR, el precio

pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del

contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado

a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

Base Legal: Numeral 2) del artículo 25º del RLIR.

Nos consultan 2: Con relación a la sustentación de pérdidas

extraordinarias producto de un robo, ¿Es suficiente la

presentación de la denuncia para la deducción correspondiente

en la determinación del Impuesto a la Renta?

Respuesta:

A fin de deducir pérdidas extraordinarias por robo se debe tomar en

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

cuenta los siguientes requisitos concurrentes:

- Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.

- No estén cubiertas por indemnizaciones o seguros.

- Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite

que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

Base legal:

- Inciso d) del artículo 37 de la LIR.

- Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N°

053-2012-SUNAT/4B0000, Oficios N° 343-2003-2B0000 y N° 157-

97-120000.

Nos consultan 3: ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor

de un trabajador son deducibles para el impuesto a la renta?

Respuesta:

Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a

una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación

de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de

renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, siendo de

aplicación para su deducción los criterios de causalidad, normalidad,

razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de

generalidad establecido en el artículo 37 de la LIR.

Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo

1120, vigente a partir del 01 de enero del 2013.

Nos consultan 4: ¿Son deducibles los gastos por el pago de

tasas efectuado a una municipalidad distrital para la obtención

de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un

recibo de caja emitido por dicha entidad?

Respuesta:

Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación

de la renta neta de tercera categoría en la medida que dicho gasto

cumpla con el principio de causalidad, vale decir, permita mantener o

incrementar la fuente generadora del ingreso.

Informativo VERA PAREDES

69


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con

el respectivo recibo de caja emitido por la municipalidad dado que no

existe obligación de emitir comprobante de pago por dicho concepto.

Base legal:

- Artículo 37° de la LIR; segundo párrafo del subnumeral 1.2, numeral

1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000.

Nos consultan 5: ¿Son deducibles como gasto para la empresa

arrendataria los desembolsos de dinero efectuados por el

pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al

arrendador de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado

como depósito por esta?

Respuesta:

No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden

ser asumidos por el sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador

o propietario del inmueble arrendado. En este sentido dicho gasto

deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de

la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su

vez, no podrá ser considerado como mayor renta del perceptor de la

misma.

Base legal: Artículo 47° de la LIR.

Nos consultan 6: ¿Son deducibles como gasto los intereses

moratorios pagados como consecuencia del pago

extemporáneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al

amparo del artículo 36° del TUO del Código Tributario?

Respuesta:

No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo

cobro se rige por los lineamientos del Código Tributario, no califican

como gasto deducible en la determinación de la renta imponible de

tercera categoría.

Base legal: Literal c) del Artículo 44° de la LIR.

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

Nos consultan 7: Respecto a personas naturales que otorguen

préstamos o mutuos a las empresas, ¿qué comprobantes

deben emitir a estas, para permitir la deducción del gasto?

Respuesta:

Si no es esporádico, deberá emitir el formulario 820 y la renta afecta

seria renta de segunda categoría, si cobra en forma periódica la

factura de 2° categoría.

Si se dedica en forma habitual, deberá emitir facturas para ello ya

no será persona natural sin negocio, sino que deberá cambiar su

condición a persona natural con negocio y tributar como renta de

tercera categoría.

Base legal:

- Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes

de Pago, inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de

Comprobantes de Pago.

- Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000.

Nos consultan 8: ¿Para establecer el límite a la deducción de

los gastos de representación se debe considerar dentro del

concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de

cambio?

Respuesta:

Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación,

no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la

ganancia por diferencia de cambio.

Base legal:

- Inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer

párrafo del inciso m) del artículo 21° del Reglamento.

- Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000 y N°

045-2012-SUNAT/4B0000.

Informativo VERA PAREDES

71


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Nos consultan 9: El señor Juan Pérez, solicita que ingresen a

sus 3 hijos mayores de edad estudiantes, como trabajadores

a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos

jóvenes se encargarán de la parte operativa de la empresa.

¿Será posible deducir los costos laborales para el impuesto a

la Renta?

Respuesta:

Si se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que

trabajan en la empresa, y que la remuneración no exceda al valor de

mercado.

Base legal: El inciso ñ) del artículo 37 de la LIR.

Nos consultan 10: ¿Cuál es el tratamiento tributario aplicable

a la participación de los trabajadores en las utilidades de las

empresas?

Respuesta:

Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la

participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas

en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que

corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la

presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.

Base legal:

- El inciso v) del artículo 37° de la LIR.

- Constituyen rentas de quinta categoría lo señalado en el inciso c)

del artículo 34° de la LIR.

- La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final de la LIR.

Nos consultan 11: Tenemos un préstamo de uno de los

accionistas de la empresa por 40 mil dólares para la compra

de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8%

de acuerdo a la tasa vigente del mercado. ¿Qué documentos

seria el sustento para que el gasto por intereses sea deducible,

72

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Parte I: Régimen general del Impuesto a la Renta de Empresas

es suficiente con el contrato y el pago de la retención del 5%

o debe entregarme factura?

Respuesta:

En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° de la

LIR, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida

el acreedor.

En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de

Pago, el comprobante que otorga derecho a gasto es la factura,

sin que dicha norma precise que únicamente puede ser emita por

contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de

renta de segunda puede emitir facturas.

Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta

factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que el artículo

de la Ley del IGV, señala que para que una operación se encuentre

gravada con el impuesto, debe ser considerada como renta de tercera.

Base legal:

- Artículo 26° de la LIR.

- Artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Nos consultan 12: ¿Son deducibles los gastos personales y

de sustento del contribuyente y sus familiares? La empresa

INDUSTRIAL NEXON SAC efectuó gastos por diversos conceptos

en el transcurso del año 2016, de los cuales, mediante una

auditoría interna se pide determinar si estos serán reparados.

Cuál es la implicancia tributaria si los gastos efectuados por la

empresa son los siguientes:

Concepto

Monto S/.

Compra de pañales. 200

Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. 250

Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del negocio. 5,000

Cirugía plástica y tratamiento facial. 4,000

Informativo VERA PAREDES

73


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Gastos relacionados con tratamientos dentales. 380

Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad conyugal. 500

Gastos de trámites de divorcio. 3,000

Ropa y abrigo personal. 500

Pagos por uso de gimnasio. 200

Servicio de masajes. 200

Gastos por atención del pedicurista. 250

Vestuario para mascotas. 325

Respuesta:

El inciso a) del artículo 44 de la LIR señala que no son deducibles

para la determinación de la renta imponible de tercera categoría los

gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Concepto

Monto S/.

Compra de pañales. 200

Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. 250

Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del negocio. 5,000

Cirugía plástica y tratamiento facial. 4,000

Gastos relacionados con tratamientos dentales. 380

Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad conyugal. 500

Gastos de trámites de divorcio. 3,000

Ropa y abrigo personal. 500

Pagos por uso de gimnasio. 200

Servicio de masajes. 200

Gastos por atención del pedicurista. 250

Vestuario para mascotas. 325

Total S/. 14,805

Por lo tanto el monto total reparado será de S/ 14,805.

74

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PARTE II:

RÉGIMEN ESPECIAL


Parte II: Régimen Especial

PARTE II: RÉGIMEN ESPECIAL

1. ASPECTOS GENERALES

1.1 Concepto del Régimen Especial

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen

tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sociedades

conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país que

obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza

empresarial o de negocio.

Las actividades comprendidas son las siguientes:

Extractivas Industriales Comercio Servicio Agropecuarias

Transformación Compra y venta de bienes Servicios no

Pesquería y

Cría de animales y

de productos que adquieran, produzcan incluidos en el

minería.

cultivo de plantas

primarios o manufacturen. Régimen general.

Base legal: Artículo 117° de la LIR - Decreto Supremo N° 179-2004-

EF.

1.2 Acogimiento al Régimen Especial

El acogimiento se dará de acuerdo a lo siguiente.

Inician actividades en el

transcurso del ejercicio

Con la declaración y el pago

de la cuota, que corresponda

al periodo de inicio de

actividades declarado en

el RUC, y siempre que se

efectúe dentro de la fecha de

vencimiento.

Proveniente de otro

Régimen

Con la declaración y el pago

de la cuota, que corresponda

al periodo en que efectúa el

cambio de régimen, y siempre

que se efectúe dentro de la

fecha de vencimiento.

En ambos supuestos, el

acogimiento surtirá efecto

a partir del período que

corresponda a la fecha

declarada como inicio de

actividades en el Registro

Único de Contribuyentes o

a partir del período en que

se efectúa el cambio de

régimen.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente,

salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen

Informativo VERA PAREDES

77


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen

General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE

Tributario o en el Régimen General.

1.3 Empresas que no pueden acogerse al Régimen Especial

Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen

cualquiera de las siguientes características:

Ingresos o Compras Activos Fijos Trabajadores

En el transcurso del año el

monto de sus ingresos netos

o adquisiciones superen los

S/. 525,000 soles

El valor de sus activos fijos

(excepto vehículos y predios)

supere los S/. 126,000 soles

Desarrollen sus actividades

con personal afecto a

la actividad mayor a 10

personas

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes

actividades:

1. Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto

General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan

una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de

transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

3. Organicen cualquier espectáculo público.

4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en

la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros

(Estos últimos se agregó a partir del 01.01.2017).

5. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

6. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

7. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización

de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

8. Realicen venta de inmuebles.

9. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

10. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial

Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.

Las actividades del punto 10 no comprendidas en el Régimen Especial

son las siguientes:

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Parte II: Régimen Especial

- (10.1) Actividades de médicos y odontólogos.

- (10.2) Actividades veterinarias.

- (10.3) Actividades jurídicas.

- (10.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

consultoría fiscal.

- (10.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

conexas de consultoría técnica.

- (10.6) Programación informática, consultoría de informática y

actividades conexas; actividades de servicios de información;

edición de programas de informática y de software en línea y

reparación de ordenadores y equipo periféricos.

- (10.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión.

Por último se encuentran excluidas del régimen las empresas que

obtengan rentas de fuente extranjera.

1.4 Declaración y pago en el Régimen Especial

La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas

acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se

realizará mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los

cronogramas mensuales. Los contribuyentes del RER se encuentran

exceptuados de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto

a la Renta.

Base Legal: Artículo 120° de la LIR.

1.5 Libros y registro contables en el Régimen Especial

Los sujetos del Régimen Especial están obligados a llevar un Registro

de Compras y un Registro de Ventas.

2. BASE LEGAL

- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del Impuesto a

la Renta - LIR.

3. CUOTA A PAGAR

Las empresas que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y

Informativo VERA PAREDES

79


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el

IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

4. CASOS PRÁCTICOS

4.1 ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA

Caso Práctico 1: ¿Una persona natural con negocio que realiza

servicio de mensajería podrá acogerse al Régimen Especial

del Impuesto a la Renta (RER) y como se realizará dicho

acogimiento?

El señor Ramón Fernández Salas es una persona natural con

negocio, el cual se dedica al servicio de mensajería e inicia

operaciones en el periodo de marzo 2017; se consulta si por el

tipo de servicio que realiza es factible poder acogerse al Régimen

Especial del Impuesto a la Renta (RER) y como se realiza dicho

acogimiento.

Respuesta:

¿Quiénes pueden acogerse?

Referente a los sujetos comprendidos, el artículo 117° de la LIR

menciona lo siguiente:

“…Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,

domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría

provenientes de las siguientes actividades:

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Parte II: Régimen Especial

a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así

como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la

cría y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra

actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.”

Asimismo respecto a los que no podrán acogerse, el inciso b) del

artículo 118° de la LIR refiere lo siguiente:

“…No podrán acogerse al presente Régimen los sujetos que:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construcción según las normas del Impuesto General a las

Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido

Impuesto.

(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre

que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual

a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte

terrestre nacional o internacional de pasajeros.

(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;

agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u

operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de

Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros

de naturaleza similar.

(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

(vii) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con

el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos

y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

(viii) Realicen venta de inmuebles.

Informativo VERA PAREDES

81


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

(x) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la

Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable

en el Perú según las normas correspondientes:

(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.

(x.2) Actividades veterinarias.

(x.3) Actividades jurídicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,

asesoramiento en materia de impuestos.

(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas

de asesoramiento técnico.

(x.6) Actividades de informática y conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión.”

Forma de acogerse:

El artículo 119º de la LIR en su inciso a) señala la oportunidad de

acogimiento, donde señala que, tratándose de contribuyentes que

inicien actividades en el transcurso del ejercicio, el acogimiento se

realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota

que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el

Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro

de la fecha de su vencimiento.

Los contribuyentes pagarán una cuota ascendente a 1.5% (uno punto

cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de

sus rentas de tercera categoría, y dicho pago deberá efectuarse en la

oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.

En conclusión, el señor Ramón Fernández por la actividad que realiza,

si podrá acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

82

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Parte II: Régimen Especial

y para ello deberá presentar su Declaración Jurada PDT 0621 IGV-

Renta, dentro del plazo de vencimiento según el cronograma de

obligaciones mensuales del periodo de marzo 2017 y efectuar el pago

correspondiente dentro de la fecha de vencimiento establecida.

4.2 NO ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA POR INCUMPLIR LA NORMA ESTABLECIDA

Caso Práctico 2: ¿El acogimiento al Régimen Especial será

únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota

que corresponda al período de inicio de actividades?

La empresa “Tomy Trading SAC”, inicia actividades el 01 de Marzo del

2017 y espera acogerse al Régimen Especial de Renta, sabiendo que

la declaración de sus impuestos vence el 18 de Abril del 2017 según

cronograma de SUNAT.

En el mes de marzo 2016 la empresa obtiene ingresos por S/ 80,500;

siendo la mayoría de sus ventas al crédito a 30 y 60 días.

Para acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

presenta el PDT 621 IGV-Renta el 18 de Abril del 2017, sin embargo

como aún no ha realizado las cobranzas de sus ventas, el pago de la

renta lo realiza recién el día 15 de mayo de 2017.

Se consulta si es que realizó de forma correcta el acogimiento.

Respuesta:

En este caso la empresa optó por acogerse al Régimen Especial del

Impuesto a la Renta y procedió tal como indica la norma, realizó la

declaración en la fecha de su vencimiento e indicó en el PDT 621 el

Régimen Especial (RER).

Sin embargo el pago correspondiente del impuesto a la renta (1.5%

de los Ingresos) lo realizó recién el 15 mayo, es decir pagó en fecha

posterior a la fecha de vencimiento.

Fecha de vencimiento para presentación de PDT 18/04/2017

Fecha de presentación del PDT 621 18/04/2017

Informativo VERA PAREDES

83


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Fecha del pago del impuesto a la renta – RER (1.5%) 15/05/2017

Al respecto, el artículo 119º de la LIR en su inciso a) señala que

el acogimiento al presente régimen se efectuará, tratándose de

contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio,

únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que

corresponda al período de inicio de actividades declarado en el

Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro

de la fecha de su vencimiento.

Los contribuyentes pagarán una cuota ascendente a 1.5% (uno punto

cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de

sus rentas de tercera categoría), y dicho pago deberá efectuarse en

la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.

En tal sentido, al no haber pagado la renta dentro de la fecha de

vencimiento tal como indica la norma, la empresa “Tomy Trading” no

será acogida dentro del Régimen Especial; y en consecuencia estará

acogida dentro del Régimen General del Impuesto a la Renta.

Caso Práctico 3: ¿Los que organicen cualquier tipo de

espectáculo público, no podrán acogerse al Régimen Especial

del Impuesto a la Renta?

La empresa “La Tercera Hora EIRL” inicia operaciones en el periodo de

Febrero de 2017, con los siguientes detalles:

- Realizará actividades de shows infantiles y organización de

espectáculos públicos.

- Cuenta con activos fijos por un importe de S/. 42,000.

- Cuenta con una planilla de 8 trabajadores.

Se desea saber si cumple con los requisitos para poder acogerse

dentro del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).

Respuesta:

Requisitos para el acogimiento:

Al respecto, el artículo 117° de la LIR señala lo siguiente:

84

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Parte II: Régimen Especial

“…Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,

domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría

provenientes de las siguientes actividades:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así

como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la

cría y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra

actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.”

Quienes no podrán acogerse:

El artículo 118° de la LIR en su inciso a) refiere lo siguiente:

“…a. No están comprendidas en el presente Régimen las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los

siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos netos superen los S/ 525,000 (Quinientos Veinticinco

Mil y 00/100 Nuevos soles).

(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción

de los predios y vehículos, supere los S/ 126,000 (Ciento Veintiséis

Mil y 00/100 Nuevos Soles).

(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere

los S/ 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos

Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los

activos fijos.

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios

se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para

producir la renta y/o mantener su fuente.

Informativo VERA PAREDES

85


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera

categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)

personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más

de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por

cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecerán

los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.”

Asimismo, en su acápite iii) de su inciso b) señala:

b. Tampoco podrán acogerse al presente régimen los sujetos que:

(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

Concepto Detalle Requisito Base legal

Actividad

shows infantiles y organización de

espectáculos públicos

No cumple acápite iii) inciso b) Art. 118°

Activos Fijos S/. 42,000 Si cumple acápite ii) inciso a) Art. 118°

Personal 8 personas Si cumple acápite iv) inciso a) Art. 118°

Por lo tanto, al no cumplir con lo establecido en el acápite iii) inciso

b) del artículo 118° de la LIR, no podrá acogerse al Régimen Especial

del Impuesto a la Renta.

4.3 CAMBIO DE RÉGIMEN

Caso Práctico 4: ¿Un contribuyente que pertenece al Régimen

Especial tendrá la obligación de ingresar al Régimen General

o Régimen MYPE Tributario si amplía su actividad económica

a la Propaganda y Publicidad?

La empresa “CABFAR SAC” se encuentra acogido en el Régimen

Especial y se dedica a la actividad de venta de todo tipo de licores; sin

embargo, por ser proveedor de diferentes eventos de espectáculos

público, esta empresa desea expandir su negocio y dedicarse también

al servicio de propaganda y publicidad.

Sus ingresos no superan los S/. 500,000 al año y solo cuenta con

4 trabajadores por turno (2 turnos). Se consulta si puede continuar

aún dentro del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, ya que sus

ingresos no superan el límite de acuerdo a la LIR (S/. 525,000).

86

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Parte II: Régimen Especial

Respuesta:

En este supuesto, la empresa “CABFAR SAC” deberá ingresar

obligatoriamente en el Régimen General o Régimen MYPE Tributario

en el periodo que ocurra el cambio de actividad, de acuerdo al artículo

118° del LIR, el cual señala que no podrán acogerse al Régimen Especial

los sujetos que organicen cualquier tipo de espectáculo público;

toda vez que al incorporar como nueva actividad la organización de

espectáculos públicos no podrá mantenerse en el Régimen Especial.

Caso Práctico 5: ¿Si los ingresos netos de un contribuyente

no superan el límite de S/. 525,000 en el ejercicio gravable

no habrá inconveniente para poder cambiarse al Régimen

Especial de Renta?

El Sr. Gilberto Pérez ha iniciado operaciones en Setiembre del 2016 y

está acogido dentro del Régimen General. Sus ingresos del año 2016

son como siguen:

Periodo

S/.

Setiembre 28,000

Octubre 24,000

Noviembre 35,000

Diciembre 38,000

Total 125,000

Se consulta si es que estando en el Régimen General en el 2016,

podrá acogerse al Régimen Especial en el año 2017.

Respuesta:

Se realizará una proyección de ingreso anual, en base a los ingresos

devengados del 2016, dividiendo el total de los ingresos netos del

2016 entre los números de meses transcurridos (Setiembre, Octubre,

Noviembre y Diciembre).

- S/. 125,000 / 4 = 31,250

El resultado multiplicado por 12, resulta S/. 375,000.

Informativo VERA PAREDES

87


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Considerando lo señalado en el artículo 118° inciso a) en su acápite

i) que indica que no están comprendidas en el presente régimen las

personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y

personas jurídicas, domiciliadas en el país que, entre otros supuestos,

durante el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y

00/100 Nuevos soles).

En este sentido, los ingresos proyectados no superarían el límite de

S/. 525,000 indicados en el artículo 118°, por lo tanto no habría

inconveniente para poder cambiarse al Régimen Especial del Impuesto

a la Renta.

Caso Práctico 6: Cambio del Nuevo RUS al Régimen Especial

El señor Neal Chávez Herrera es una persona natural con negocio, se

encuentra acogido en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo

RUS) y se dedica a la fabricación de imágenes sagradas.

Sus ventas y adquisiciones mensuales no superan los S/. 8,000, sin

embargo requiere cambiarse al Régimen Especial porque sus clientes

le están solicitando que les pueda emitir facturas.

Ante la solicitud de sus clientes de poder entregarles facturas, el

contribuyente puede elegir en acogerse al Régimen General, pero

por el nivel de sus ingresos mensuales también puede acogerse al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).

Para ello presenta su PDT N° 621 de acuerdo al cronograma

establecido por SUNAT, pero el tributo por concepto de renta lo paga

al día siguiente.

Nos consulta, si bien no cumplió con los requisitos para acogerse al

RER, tiene dudas si por el hecho de haber presentado el PDT N° 621

le corresponde pasar automáticamente al Régimen General.

Respuesta:

Respecto al cambio de régimen contemplado para los contribuyentes

del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), el artículo 119° de la

LIR expresa que el acogimiento al RER se efectuará de acuerdo a lo

88

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Parte II: Régimen Especial

siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la

declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio

de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes,

y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de

acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General

o del Nuevo Régimen Único Simplificado, el acogimiento se realizará

únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que

corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y

siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de

acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente,

el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a

la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de

Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de

régimen, según corresponda.

De acuerdo a lo señalado, el señor Neal Chávez Herrera al efectuar

el cambio de régimen no cumplió con el pago dentro de la fecha de

vencimiento tal como establece la norma.

Sin embargo al no cumplir con lo señalado en la norma, al contribuyente

no le corresponde pasar automáticamente al Régimen General; por

el contrario, se mantiene en el Nuevo Régimen Único Simplificado,

pues no cumplió con los requisitos para acogerse correctamente al

Régimen Especial.

Ahora, por ello deberá pagar su cuota mensual de acuerdo a la

normativa establecida del Nuevo RUS.

Y en la ocasión que quiera ingresar al Régimen Especial deberá

procurar cumplir con los requisitos que la ley señala: cumplir con la

declaración dentro de la fecha de vencimiento y haber pagado también

dentro de la fecha de vencimiento la cuota del 1.5% correspondiente

Informativo VERA PAREDES

89


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

al RER.

Caso Práctico 7: Cambio de Régimen Especial al Régimen

General

“Soraya SAC” es una empresa que se dedica a la venta de artículos

de limpieza para el hogar, esta empresa al mes de Diciembre del

2016 se encontraba acogida en el Régimen General.

Para el mes de Enero 2017, “Soraya SAC” decide acogerse al Régimen

Especial; para ello declara su PDT 621 IGV-Renta y paga el tributo de

renta correspondiente al 1.5% de sus ingresos del mes, efectuando el

pago dentro de la fecha de vencimiento según cronograma de SUNAT.

Debido a la acogida de sus productos, la empresa empieza a obtener

mayores volúmenes de ventas, siendo el mes de Noviembre 2017

donde sus ingresos alcanzan el importe de S/. 553,600.

Se consulta si es posible acogerse nuevamente al Régimen General,

teniendo en cuenta que en el mismo periodo 2017 en el mes de Enero

ya realizó un cambio de régimen.

Respuesta:

Cambio de régimen especial al régimen general:

Respecto al cambio del Régimen Especial al Régimen General, el

artículo 121° de la LIR menciona lo siguiente:

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al

Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante

la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen

General.

Los contribuyentes del Régimen General podrán optar por acogerse

al Régimen Especial en Enero según el inciso b) del primer párrafo

del artículo 119.

Obligación del cambio de Régimen:

Al respecto el artículo 122° de la LIR señala que, si en un determinado

mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en

90

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Parte II: Régimen Especial

alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo

118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen

Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las

normas del Régimen General a partir de su ingreso en éste.

Por tanto, la empresa “Soraya SAC”, habiendo obtenido al mes de

Noviembre 2017 ingresos acumulados por S/. 553,600; ha incurrido

en lo previsto del acápite i) del inciso a) correspondiente al artículo

118° de la LIR, que señala lo siguiente:

No están comprendidas en el presente Régimen las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los

siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos netos superen los S/ 525,000 (Quinientos Veinticinco

Mil y 00/100 Nuevos soles).

Por tanto, deberá acogerse al Régimen General del Impuesto a la

Renta. Y lo podrá efectuar sin ningún inconveniente tal como se

indica, amparado en el Artículo 121° de la LIR.

Caso Práctico 8: Opción de acogerse al Régimen General o al

RMT cuando el valor de los activos fijos supera los S/. 126,000

que se establece como límite para el Régimen Especial

La empresa “BRENDAC SAC” es una sociedad acogida al Régimen

Especial en el periodo Abril 2017 donde ha iniciado operaciones;

obteniendo al mes de Julio 2017 ingresos acumulados que ascienden

a S/. 430,000 y adquisiciones por S/. 385,000.

Es en el mes de Julio donde adquieren un activo por el valor de S/.

96,000 con lo cual sus activos fijos acumulados ascienden al valor de

S/. 148,000. Se consulta sobre el procedimiento que debe efectuar

la empresa “BRENDAC SAC” para cambiar de régimen tributario y en

qué momento debe efectuar el cambio de régimen.

Respuesta:

Informativo VERA PAREDES

91


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

El artículo 118° de la LIR en su inciso a) refiere lo siguiente:

No están comprendidas en el presente Régimen las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los

siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco

Mil y 00/100 Nuevos soles).

(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción

de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000 (Ciento

Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).

(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los

S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los

activos fijos.

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios

se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para

producir la renta y/o mantener su fuente.

Por tanto, en el caso de la empresa “BRENDAC SAC” al adquirir un

nuevo activo con el cual superan el valor de los S/ 126,000 que se

establece como límite para el Régimen Especial, deberá ingresar al

Régimen General o al RMT a partir de dicho mes (Julio 2017).

Como el contribuyente en el ejercicio 2016 no ha tenido actividades,

si opta por acogerse al Régimen General efectuará sus pagos a

cuenta de acuerdo al inciso b) del artículo 85º de la LIR (1.5% de los

ingresos netos).

SALDO A FAVOR Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS

Caso Práctico 9: Aplicación del saldo a favor del Impuesto a la

Renta (Régimen General) contra el pago de renta del Régimen

Especial

92

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Parte II: Régimen Especial

La empresa “Negocios Cleaner SAC”, es una empresa que se dedica

a la venta de maletas, ha iniciado operaciones desde el año 2015 y

está acogida dentro del Régimen General.

A Diciembre 2016 cuenta con un saldo a favor del impuesto a la renta

del ejercicio 2016 por la suma de S/. 35,200.

En el periodo de Enero 2017, esta empresa desea acogerse al Régimen

Especial.

En ese sentido, la empresa “Negocios Cleaner SAC” desea saber

cómo efectuar su acogimiento al Régimen Especial y si es factible

que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del impuesto a la

renta del Régimen General correspondiente al periodo 2016.

Como dato adicional sus ventas del mes de Enero 2017 ascienden a:

Respuesta:

Ventas 30,000

IGV 5,400

Total 35,400

Respecto al cambio de régimen contemplado para los contribuyentes

del Régimen General, el artículo 119° de la LIR expresa que el

acogimiento al RER se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la

declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio

de actividades declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y

siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General

o Régimen MYPE Tributario o del Nuevo Régimen Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración

y pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el

Informativo VERA PAREDES

93


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de

su vencimiento.

Los contribuyentes pagarán una cuota ascendente a 1.5%

(uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales

provenientes de sus rentas de tercera categoría), y dicho pago

deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la

SUNAT establezca.

Determinación del Impuesto a la Renta:

Ingresos Netos Tasa Pago de RER

30,000 1.5% 450

Con respecto a la aplicación del saldo a favor del ejercicio 2016 (Régimen

General). El artículo 81º del RLIR señala que los contribuyentes

del Régimen General que se acojan al Régimen Especial, aplicarán

contra sus pagos mensuales los saldos reconocidos por la SUNAT o

establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas

anteriores.

Por lo tanto, la empresa podrá compensar su saldo a favor del

Impuesto a la Renta 2016, contra el pago de renta de Régimen

Especial del periodo Enero 2017.

Pago del RER mediante compensación del saldo a favor del 2016:

Impuesto a la Renta del RER – Agosto 450

Saldo a favor del Impuesto a la Renta (35,200)

Saldo a favor para el siguiente periodo (34,750)

Importe a pagar 0

Caso Práctico 10: Los contribuyentes del Régimen General que

se acojan al Régimen Especial perderán el derecho al arrastre

de las pérdidas tributarias

El señor Alejandro Villanueva es un comerciante que se dedica a la

compra y venta de artefactos eléctricos y está acogido dentro del

Régimen General.

94

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Parte II: Régimen Especial

En su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2016 ha

determinado una pérdida tributaria de S/. 39,000 señalando el

sistema A de compensación de pérdidas.

En el periodo de Abril 2017, efectúa su cambio al Régimen Especial

de manera correcta, y Setiembre del 2017 se vuelve a acoger al

Régimen General del Impuesto a la Renta.

Se desea saber si podrá compensar la pérdida tributaria del 2016 por

volver al Régimen General en el periodo de setiembre 2017.

Respuesta:

Cambio de régimen:

Como sabemos el artículo 119º de la LIR señala que tratándose de

contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo

Régimen Único Simplificado el acogimiento se realizará únicamente

con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al

período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se

efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Asimismo señala, que el acogimiento al Régimen Especial tendrá

carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al

Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o

se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General.

Tal como lo indica la norma, no existe inconveniente para que el

señor Alejandro Villanueva pueda realizar el cambio de régimen en

el periodo de Abril 2017 del Régimen General al Régimen Especial.

Con respecto a la decisión de reincorporarse nuevamente al Régimen

General en Setiembre del 2017, también es totalmente factible y acorde

con lo dispuesto en el artículo 121º de la LIR, el cual señala que los

contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen

General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación

de la declaración jurada que corresponda al Régimen General.

Arrastre de pérdida tributaria:

Referente a la pérdida tributaria del 2016 por el importe de S/.

Informativo VERA PAREDES

95


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

39,000; con su reingreso al Régimen General del Impuesto a la Renta

desde el periodo setiembre 2017, se indica lo siguiente:

Según lo dispuesto en el artículo 81º del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, el cual prescribe que los contribuyentes del

Régimen General que se acojan al Régimen Especial perderán el

derecho al arrastre de las pérdidas tributarias que registren en un

ejercicio gravable.

De lo expuesto, podemos señalar que el señor Alejandro Villanueva

no podrá seguir arrastrando la pérdida tributaria del 2016 en su

reingreso al Régimen General, debido a que con su acogimiento al

Régimen Especial en Abril 2017, perdió esa posibilidad de seguir

arrastrando dicha pérdida.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL

Caso Práctico 11: Omisión en considerar una factura de venta

en el régimen especial (infracciones tributarias)

El señor Rony Cayetano Chiri, es una persona con negocio y cuenta

con un taller de reparación de autos y está acogido al Régimen

Especial del Impuesto a la Renta.

En el mes de Febrero 2017 tiene ventas por S/. 23,000 y compras por

S/. 15,500; y presenta su declaración jurada a través del PDT 621 en

el mes de Marzo dentro del plazo establecido.

Posteriormente se da cuenta de que omitió considerar una factura de

venta por un importe de S/. 2,600 más IGV. El señor Rony Cayetano

Chiri desea saber de qué manera puede subsanar esta omisión y

cuáles son las consecuencias de ello.

Respuesta:

El señor Rony Cayetano Chiri para subsanar esta omisión de venta,

deberá de presentar una declaración rectificatoria del PDT 621 del

periodo de Agosto, para incluir la correspondiente factura omitida en

sus ventas.

Respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la omisión de

96

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Parte II: Régimen Especial

ventas el señor Rony Cayetano Chiri, habría incurrido en la infracción

de “No incluir en las declaraciones ingresos (…) o declarar cifras o

datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan

en la determinación de la obligación tributaria (…)”, tipificada en el

numeral 1 del artículo 178º de la Tabla II de Infracciones y Sanciones

del TUO del Código Tributario.

La sanción corresponde al 50% del tributo omitido, el cual no puede

ser menor al 5% de la UIT.

Pero si presenta la declaración rectificatoria de manera voluntaria y

paga la multa tendrá una rebaja del 95%.

Por lo tanto, como ésta omisión de ventas influye tanto en la

determinación del IGV y de impuesto a la renta, se tendrá que pagar

multa por cada una de ellas:

Determinación de la multa por renta:

Renta a pagar determinada en la primera declaración : S/. 345.00

Tributo determinado en la declaración rectificatoria : S/. 384.00

Tributo omitido : S/. 39.00

50% del tributo omitido : S/. 20.00

Límite.- UIT S/ 4,050 x 5% : S/. 202.50

Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo

omitido, se tomará como sanción el 5% de la UIT, es decir S/202.50.

Pero como se pretende presentar la declaración rectificatoria de

manera voluntaria y pagar la multa tendrá una rebaja en dicha sanción

correspondiente al 95% según lo prescrito en el nuevo régimen de

gradualidad:

Sanción del 5% de la UIT : S/. 202.50

Descontando el 95% de S/202.5 : S/. 10.13

Redondeando la cifra : S/. 10.00

Determinación de la multa por IGV:

IGV a pagar determinada en la primera declaración : S/. 1,350.00

Tributo determinado en la declaración rectificatoria : S/. 1,818.00

Informativo VERA PAREDES

97


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Tributo omitido : S/. 468.00

50% del tributo omitido : S/. 234.00

Límite.- UIT S/ 4,050 x 5% : S/. 202.50

Ahora bien, pero como pretende presentar la declaración rectificatoria

de manera voluntaria y pagar la multa tendrá una rebaja en dicha

sanción correspondiente al 95% según lo prescrito en el nuevo

régimen de gradualidad:

50% del tributo omitido : S/. 234.00

Descontando el 95% de S/. 234 : S/. 11.70

Redondeando la cifra : S/. 12.00

ERROR EN LA DECLARACIÓN JURADA

Caso Práctico 12: Error en declarar en el régimen general

cuando debió ser en el régimen especial

La empresa “Silver I SAC”, está acogido al Régimen Especial

del Impuesto a la Renta y por error se equivoca al presentar su

declaración consignándolo como Régimen General dentro de la fecha

de vencimiento.

Se consulta si sería correcto que la SUNAT lo considere

automáticamente en el Régimen General (ya que podría asumir que

el contribuyente ha hecho un cambio voluntario del Régimen Especial

al Régimen General).

Respuesta:

La SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha señalado que,

si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple

con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en

el Régimen presenta, su Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando,

por error, que se encuentra en el Régimen General de dicho impuesto

aun cuando la determinación contenida en el referido formulario es la

que resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse que

dicho deudor se mantiene en este Régimen.

98

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PARTE III:

IMPUESTO A LA RENTA

DE EMPRESAS QUE

PERTENECEN AL RÉGIMEN

MYPE TRIBUTARIO


Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

PARTE III: IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

QUE PERTENECEN AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

1. ASPECTOS GENERALES

1.1 ¿Qué empresas están comprendidas en el RMT?

Las empresas pueden optar por pertenecer al régimen jurídicotributario

especial para la micro y pequeña empresas, la cual posee

tasas progresivas aplicadas a la utilidad o los ingresos, a elección de

cada contribuyente.

Es por ello que se crea el “Régimen MYPE Tributario” (RMT) del

Impuesto a la Renta, que comprende a los contribuyentes micro

y pequeños empresarios domiciliados en el Perú, siempre que sus

ingresos netos no superen las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias

(UIT) en el ejercicio gravable.

1.2 ¿Qué empresas no están comprendidas en el RMT?

Los sujetos no comprendidos en el presente régimen (RMT) son:

a) Los contribuyentes que tengan vinculación directa o indirectamente,

en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y

cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1700 UIT. El

reglamento del decreto legislativo señalará los supuestos en que

se configura esta vinculación.

b) Los contribuyentes que sean sucursales, agencias o cualquier otro

establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el

exterior.

c) Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio gravable

anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT.

1.3 ¿Cómo se determina los ingresos en caso una empresa se

ubique en más de un régimen tributario?

En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un

Informativo VERA PAREDES

101


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

régimen tributario respecto de las rentas de tercera categoría,

deberán sumar todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle,

de corresponder:

- Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual;

- Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos netos

mensuales según sus declaraciones juradas mensuales a que hace

referencia el inciso a) del artículo 118 de la LIR;

- Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos declarados

en cada mes.

1.4 Pagos a cuenta

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no

superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a

cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por

el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el TUO del

Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos

netos obtenidos en el mes.

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable

superen 300 UIT, declararán y abonarán con carácter de pago a

cuenta del Impuesto a la Renta, conforme a la LIR.

1.5 Libros y registros contables

a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,

Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.

b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta 1700

UIT: deberán llevar los libros y registros contables de conformidad

con lo que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas

de tercera categoría están obligados a llevar la contabilidad

completa.

Obligación de llevar libros y registros contables - Rentas de 3era categoría

Tipo de Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios

Régimen Mype

Tributario

Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT

Libro de Inventario y Balances, Libro

Diario, Libro Mayor, Registro de

Compras y Ventas.

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Régimen Mype

Tributario

Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT

Ingresos < 300

Libro Diario, Libro Mayor, Registro de

Compras y Ventas.

Libro Diario de Formato Simplificado,

Registro de Compras y Ventas.

Base legal: Artículo 11° del Decreto Legislativo N° 1269

2. BASE LEGAL

- Decreto Legislativo N° 1269 vigente a partir del 01.01.2017,

que crea el Régimen MYPE Tributario (RMT) del Impuesto a la

Renta.

- Decreto Supremo N° 403-2016-EF - Reglamento del “Régimen

MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, publicado el 31.12.2016

y vigente el 01.01.2017.

3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL RMT

El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se

determinará aplicando a la renta anual determinada de acuerdo a

lo que señale la LIR, la escala progresiva acumulativa de acuerdo

al siguiente detalle:

Renta Neta Anual

Tasas

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.50%

4. APLICACIÓN PRÁCTICA

Caso 1: Régimen Mype Tributario – Pago a cuenta del 1%, del

1.5% y coeficiente

El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la empresa de

servicios “VD5 SAC” perteneciente al Régimen General, y obtuvo

un Ingreso Neto Anual por el monto de S/. 1’050,000 por ese

ejercicio. Ahora, en el supuesto que la empresa perciba ingresos

mensuales de enero a marzo de 2017 como se muestra en el

cuadro:

Informativo VERA PAREDES

103


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Mes

Ingreso Neto

Enero 2017 580,000

Febrero 2017 720,000

Marzo 2017 500,000

Nos consulta: ¿Cómo debería realizar sus pagos a cuenta mensuales

en los meses de enero, febrero y marzo?

Datos:

- UIT 2017: S/. 4,050

- Impuesto calculado correspondiente al ejercicio 2016 = S/. 28,450

Respuesta:

La SUNAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los

sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando

en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio

gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan

acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración

correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017;

sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de

fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de

corresponder. Ello según la Primera Disposición Complementaria

Transitoria del D. Leg. N° 1269.

Por otro lado, del art. 8° de la citada norma, los contribuyentes

del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración

correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente

a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos en el

RMT.

Por lo que se tomó en cuenta lo siguiente:

Enero 2017. En este mes se aplicará el 1% siempre que no haya

superado las 300 UIT. (Se considera la UIT para el 2017 = S/.

4,050)

Febrero 2017. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del

104

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

ejercicio gravable superen el límite de 300 UIT (S/. 1’215,000),

declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del

Impuesto a la Renta, conforme al art. 85° de la LIR y sus normas

reglamentarias.

Por lo tanto, en este mes se aplicará el 1.5% del ingreso neto mensual

como pago a cuenta, ya que ha superado las 300 UIT (S/. 580,000

+ S/. 720,000 = S/. 1’300,000), considerando a la UIT para el año

2017 = S/. 4,050.

Marzo 2017. En este mes se aplicará el coeficiente conforme al

art. 85° de la LIR (Coeficiente = 28,450/1’050,000 = 0.0234) Este

coeficiente será multiplicado por 0.8000 según la Primera Disposición

Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N° 403-2016-EF

Mes

Ingreso Neto

Porcentaje o

Coeficiente

Factor

Multiplicado

x 0.8000

Pago a cuenta

Ene-17 580,000 1% - - 5,800

Feb-17 720,000 1.50% - - 10,800

Mar-17 500,000

Coeficiente:

0.0234

0.8000 0.0187 9,360

Total Ingreso Neto

Anual 2017

1’800,000 25,960

Caso 2: Como se realiza los pagos a cuenta del IR en el RMT

2017

La empresa comercial “Los Sauces SAC”, que ha tenido actividades

desde el 2015, ahora en el ejercicio 2017 ha registrado los siguientes

ingresos:

Periodo tributario Ingresos Netos Ingresos Netos Acumulados

ene-17 240,500 240,500

feb-17 340,000 580,500

mar-17 150,000 730,500

abr-17 190,000 920,500

may-17 160,400 1,080,900

Informativo VERA PAREDES

105


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

jun-17 480,000 1,560,900

jul-17 710,000 2,270,900

ago-17 250,000 2,520,900

sep-17 398,000 2,918,900

oct-17 450,600 3,369,500

nov-17 510,000 3,879,500

dic-17 420,000 4,299,500

Total 4,299,500

La UIT vigente es de S/ 4,050; por lo tanto 300 UIT son S/. 1,215,000.

¿Cómo se realizará los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el

2017?

Respuesta:

Para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el RMT existen

ciertas reglas y procedimientos que procedemos a detallar:

Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superan las 300

UIT pagarán el 1 % de los ingresos netos obtenidos en el mes.

Para los contribuyentes que superen las 300 UIT se aplicarán las

reglas del régimen general.

Pero, ¿de qué ingresos netos estamos hablando?, ¿qué UIT

se debe tomar como referencia?, ¿si paso las 300 UIT paso al

régimen general?

Cuando el contribuyente liquide y realice su pago a cuenta

del Impuesto a la Renta, deberá revisar sus ingresos netos

acumulados en el ejercicio al cual corresponde el pago a cuenta.

Si dichos ingresos no superan las 300 UIT (del ejercicio al cual

corresponde el pago a cuenta) pagará el 1 % de sus ingresos

netos como pago a cuenta.

En caso el contribuyente supere las 300 UIT, aplicará las reglas

de pago a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta.

106

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

No significa que cambie de régimen de renta, solo cambiará el

método para realizar sus pagos a cuenta.

Se cambia de régimen de renta cuando supere las 1,700 UIT de

ingresos netos anuales.

En conclusión:

El periodo en el cual se supera las 300 UIT es junio de 2017.

Entonces, para los meses de enero a mayo 2017 el pago a

cuenta del Impuesto a la Renta será el 1% de los ingresos netos

mensuales.

De junio a diciembre el contribuyente deberá determinar su pago

a cuenta de acuerdo con las reglas del régimen general, es decir

deberá comparar el importe que resulte de aplicar el 1.5 % con el

importe que resulte de aplicar el coeficiente (impuesto calculado

2016 entre ingresos netos 2016, multiplicado por el factor 0.800).

De la comparación, le corresponde pagar sobre el monto que resulte

mayor.

Caso 3: Regularización del IR en el RMT 2017

La empresa comercial “VD5 SAC”, ha iniciado actividades económicas

el 05.01.2017. En el ejercicio 2017 ha determinado y pagado los

siguientes pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el RMT, según

el siguiente detalle:

Periodo tributario Base Imponible Pago a cuenta 1% Pagado Mes de pago

ene-17 7200 72 72 feb-17

feb-17 6500 65 65 mar-17

mar-17 8000 80 80 abr-17

abr-17 7000 70 70 may-17

may-17 6500 65 65 jun-17

jun-17 8500 85 85 jul-17

jul-17 7500 75 75 ago-17

ago-17 8500 85 85 sep-17

sep-17 7500 75 75 oct-17

Informativo VERA PAREDES

107


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

oct-17 9500 95 95 nov-17

nov-17 8500 85 85 dic-17

dic-17 7500 75 75 ene-18

Total 927 927

Dato adicional:

Renta Neta 2017 = S/. 26,000

Determinar el pago de la regularización del Impuesto a la Renta 2017

Respuesta:

• Terminado el ejercicio 2017 el pago a cuenta del impuesto a la

renta efectuado suma el monto de S/. 927.00

• Realizando el cálculo del Impuesto a la Renta 2017: El Impuesto a

la Renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando

a la renta anual determinada de acuerdo a lo que señale la LIR, la

escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

Renta Neta Anual

Tasas

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.50%

La Renta Neta 2017 = S/. 26,000

Considerando que la Renta Neta Anual 2017 (S/. 26,000) se

encuentra en el rango de las 15 UIT (15 x 4050 = S/. 60,750)

En consecuencia hasta 15 UIT la tasa es del 10% (10% de S/.

26,000) dando como resultado S/. 2,600

• En la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta RMT

de 2017 la empresa imputará los pagos a cuenta que efectuó

y cancelala diferencia, tal como sigue:

Impuesto a la Renta 2017 S/. 2,600

(-) Pagos a cuenta realizados S/. 927

108

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Imp. Renta por pagar S/. 1,673

5. NOS CONSULTAN SOBRE EL RMT

Nos consultan 1: La empresa “TORRES Y SC SAC” que

se encuentra en el Régimen General en el 2016 y no

superó las 1700 UIT en dicho ejercicio, por norma ha sido

incorporada de oficio al Régimen Mype Tributario a partir

del 01.01.2017.

¿Cómo será el cálculo de la Renta Neta para el ejercicio

2017?

Respuesta:

Para el presente caso la empresa “Torres y SC SAC” que a

partir del 01.01.2017 ha sido incorporado en el Régimen

Mype Tributario determinarán la renta neta de acuerdo a las

disposiciones del Régimen General contenidas en la LIR y sus

normas reglamentarias.

El reglamento del RMT, podrá disponer la no exigencia de los

requisitos formales y documentación sustentatoria establecido

en la normativa que regula el Régimen General del Impuesto a

la Renta para la deducción de gastos a que se refiere el artículo

37 de la LIR, o establecer otros requisitos que los sustituyan.

En vista a ello, a fin de establecer la renta neta de tercera

categoría o renta neta empresarial se deducirá de la renta bruta

los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así

como los vinculados con la generación de ganancias de capital,

en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la

LIR.

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS

Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a

límites o condiciones legales, así como deducciones no admitidas

por la ley. De esta manera aquellas deducciones limitadas,

condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarán la base

Informativo VERA PAREDES

109


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

imponible sobre la cual se aplicará la tasa del impuesto anual.

Base Legal:

- Artículo 4 del Decreto Legislativo 1269

- Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF

Nos consultan 2: ¿Qué normas se aplican a los “Gastos por

Depreciación del activo fijo” para que sean deducibles cuando

los Ingreso Netos Anuales de las empresas del RMT no superan

300 UIT?

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Respuesta:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300

UIT, a fin de determinar la renta neta de tercera categoría se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de

capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida, en

consecuencia:

La depreciación del activo fijo, aceptada tributariamente, será aquella

que se encuentre contabilizada, dentro del ejercicio gravable, en

el Libro Diario de Formato Simplificado, siempre que no exceda el

porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad

del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado

por el contribuyente.

Bienes

% Anual de depreciación

hasta un máximo de:

1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general

20%

3

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y

20%

equipos de oficina

4 Equipos de procesamiento de datos 25%

5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%

6 Otros bienes del activo fijo 10%

En estos casos, el contribuyente deberá contar con la documentación

detallada que sustente el registro contable, identificando cada activo

fijo, su costo, la depreciación deducida en el ejercicio, la depreciación

acumulada y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.

Base Legal:

- Artículo 4.2 del Decreto Legislativo 1269

- Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF

Nos consultan 3: ¿Qué normas se aplican a los “castigos por

Informativo VERA PAREDES

111


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

deudas incobrables” para que sean deducibles cuando los

Ingresos Netos Anuales de las empresas del RMT no superan

300 UIT?

Respuesta:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300

UIT, a fin de determinar la renta neta de tercera categoría se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias

de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida,

en consecuencia son deducibles los castigos por deudas incobrables

y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se

determinen las cuentas a las que corresponden, y siempre que se

cumpla lo siguiente:

- Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo

de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos

concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del

deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones

de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de

documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza,

o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha

de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha;

y

- Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el Libro Diario de

Formato Simplificado en forma discriminada de tal manera que

pueda identificarse al deudor, el comprobante de pago u operación

de la deuda a provisionar y el monto de la provisión.

Base Legal:

- Artículo 4.2 del Decreto Legislativo 1269

- Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF

Nos consultan 4: ¿Qué normas se aplican al “Desmedro de

existencias” para que sean deducibles cuando los Ingreso

Netos Anuales de las empresas del RMT no superan 300

UIT?

112

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Respuesta:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300

UIT, a fin de determinar la renta neta de tercera categoría, se deducirá

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de

capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida, en

consecuencia son deducibles los desmedros de existencias siempre

que cumplan con lo siguiente:

- Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará

como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante

Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se

comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis

(6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la

destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a

un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer

procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,

tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la

actividad de la empresa.

- Alternativamente, se podrá deducir el desmedro de las existencias

que se destruyan en presencia del contribuyente o de su

representante legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir

el fedatario que designe la Administración Tributaria, tomando en

cuenta, entre otros, los siguientes criterios:

i. La zona geográfica donde se encuentren almacenadas las

existencias;

ii. La cantidad, volumen, peso o valor de las existencias;

iii. La naturaleza y condición de las existencias a destruir; y

iv. La actividad del contribuyente.

Base Legal:

- Artículo 4.2 del Decreto Legislativo 1269.

- Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF.

Nos consultan 5: La empresa “VD5 S.A.C.” obtuvo S/.

3’600,000 de ingresos netos anuales en el ejercicio 2016

y su gerente general es socio con el 50% de las acciones.

Informativo VERA PAREDES

113


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

El gerente general de la empresa “VD5 S.A.C.” posee el

35% de las acciones de la empresa “CONTRILEM SAC”

cuyos ingresos netos anuales en el ejercicio 2016 fueron

de S/. 3’200,000. ¿Las empresas VD5 S.A.C. y CONTRILEM

SAC ingresarán o no al Régimen Mype Tributario? ¿Qué se

entiende como “supuestos de vinculación” respecto a de

las empresas vinculadas cuyos Ingresos Netos Anuales en

conjunto superan 1700 UIT y por tanto no se encuentran

comprendidas en el RMT?

Respuesta:

No ingresarán al Régimen Mype Tributario ya que los ingresos en

conjunto de dichas empresas superan las 1700 UIT en el ejercicio

2016:

Siendo las 1700 UIT equivalente a S/. 6’715,000

Empresa vinculadas Ingresos Netos Anuales en el ejercicio 2016

VD5 SAC S/. 3’600,000

CONTRILEM SAC S/. 3’200,000

Total S/. 6’800,000

Se entenderá como supuestos de vinculación para el RMT cuando se

esté en cualquiera de las siguientes situaciones:

a. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento

(30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por

intermedio de un tercero.

b. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más

personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o

jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

c. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más

del treinta por ciento (30%), a socios comunes a éstas.

d. También se configura un supuesto de vinculación cuando en

cualquiera de los casos señalados en los literales a. y b. la proporción

del capital pertenezca a cónyuges entre sí.

114

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Base Legal:

- Artículo 3º del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF

- Numerales 1.2 y 4 del Artículo 24º del RLIR.

Nos consultan 6: El 15 de febrero del 2017 la empresa

“LOS CLAVELES S.A.C.” inició actividades comerciales. ¿Las

empresas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio

gravable pueden acogerse al Régimen Mype Tributario - RMT?

Respuesta:

Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio

gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al

Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General. Se

entiende que los sujetos inician actividades cuando:

a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en el

RUC se afecten por primera vez a rentas de tercera categoría.

b) Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en un

ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan generado rentas

de tercera categoría en el ejercicio anterior a la reactivación.

El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la

declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de

actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de la

fecha de vencimiento.

Base Legal:

- Artículo 7° del Decreto Legislativo 1269

- Artículo 4º del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF.

Nos consultan 7: ¿Cuándo las empresas del Régimen General

se afectarán al RMT?

Respuesta:

Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la

declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable

Informativo VERA PAREDES

115


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

siguiente a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos

en el RMT.

Base Legal:

- Artículo 8.1 del Decreto Legislativo 1269.

Nos consultan 8: ¿Cuándo las empresas del RMT ingresarán al

Régimen General?

Respuesta:

Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en cualquier mes

del ejercicio gravable.

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,

superen el límite de 1700 UIT o las empresas vinculadas que en conjunto

superen 1700 UIT o sean sucursales de empresas constituidas en el

exterior, determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen

General por todo el ejercicio gravable. (No se incluirá aquellos meses

del ejercicio en que el contribuyente estuvo acogido al Nuevo RUS o

Régimen Especial).

Importante: Cuando hay obligación de ingresar al Régimen General

los pagos a cuenta realizados conforme al RMT, seguirán manteniendo

su condición de pago a cuenta del impuesto a la renta.

A partir del mes en que se supere el límite de 1700 UIT o las

empresas vinculadas que en conjunto superen 1700 UIT o sean

sucursales de empresas constituidas en el exterior, los pagos a

cuenta se determinarán conforme al artículo 85° de la LIR y normas

reglamentarias.

Base Legal:

- Segundo párrafo del artículo 8.1 y artículo 9° del Decreto Legislativo

1269.

- Artículo 5.1 del Decreto Supremo Nº 403-2016-EF.

Nos consultan 9: ¿Cuándo las empresas del Régimen Especial

se acogerán al RMT?

116

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Respuesta:

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al

Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier

mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración

jurada que corresponda.

Base Legal:

- Artículo 8.2 del Decreto Legislativo 1269

- Artículo 121° de la LIR.

Nos consultan 10: ¿Cuándo las empresas del Régimen Mype

Tributario se acogerán al Régimen Especial?

Respuesta:

Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE

Tributario podrán optar por acogerse al Régimen Especial en

enero únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota

que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen,

y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. En

dicho caso:

a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se

refiere el inciso c) del artículo 88° de la LIR.

b) Perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que se

refiere el artículo 50° de la LIR.

Base Legal:

- Artículo 8.2 del Decreto Legislativo 1269

- Artículo 121° de la LIR.

Nos consultan 11: ¿Cuándo los contribuyentes del Nuevo RUS

se acogerán al Régimen Mype Tributario?

Respuesta:

En cualquier mes del año 2017, los sujetos del Nuevo RUS que tengan

Informativo VERA PAREDES

117


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

ingresos brutos o sus adquisiciones superen los S/. 96,000 podrán

acogerse al Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o Régimen

General mediante la presentación de la declaración jurada que

corresponda a dichos regímenes. En dicho caso las cuotas pagadas

en el Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar

según las normas del Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o

Régimen General a partir del cambio de régimen.

Sin embargo para los contribuyentes que se encuentran en el Nuevo

RUS en el 2016 y se han ubicado en la categoría 3, 4 y 5 de dicho

régimen, para el 2017 tendrán la opción de acogerse al Nuevo RUS

o al Régimen Especial con la declaración y pago de la cuota del mes

de enero de 2017 siempre que se efectúe dentro de la fecha de su

vencimiento o acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al

Régimen General, según corresponda, con la declaración del mes de

enero de 2017.

Base Legal:

- Artículo 8.3 del Decreto Legislativo 1269.

- Artículo 13.1 del Decreto Legislativo 937.

- Única Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo

1270.

Nos consultan 12: ¿Cuándo los contribuyentes del Régimen

Mype Tributario se acogerán al Nuevo RUS?

Respuesta:

Tratándose de contribuyentes del Régimen MYPE Tributario que se

acojan al Nuevo RUS, solo lo podrán efectuar en el ejercicio gravable

siguiente con ocasión de la declaración y pago de la cuota del período

enero y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento;

si al mes de enero los contribuyentes se encuentran con suspensión

de actividades, el acogimiento será con la declaración y pago de la

cuota correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que

se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdidas

118

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

de ejercicios anteriores, estas se perderán una vez producido el

acogimiento al Nuevo RUS.

Base Legal:

- Artículo 8.3 del Decreto Legislativo 1269.

- Artículo 13.2 del Decreto Legislativo 937.

Nos consultan 13: ¿Cuál es la cuota de los pagos a cuenta de

los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales superen las

300 UIT?

Respuesta:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no

superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a

cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por

el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el TUO del

Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos

netos obtenidos en el mes.

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable

superen las 300 UIT en ingresos netos anuales, declararán y abonarán

con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta, conforme al

artículo 85° de la LIR.

Base Legal:

- Artículo 6.2 del Decreto Legislativo 1269.

Nos consultan 14: ¿Cuál es el factor a multiplicar en los pagos

a cuenta del IR de tercera categoría del ejercicio 2017 y los

meses de enero y febrero de 2018 efectuados por los sujetos

del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a 300

UIT?

Respuesta:

Para efectos de determinar los pagos a cuenta del IR de tercera

categoría del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT

Informativo VERA PAREDES

119


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el

coeficiente determinado a que se refiere el literal a) del primer

párrafo del artículo 85 de la LIR, deberá ser multiplicado por el

factor 0.8000

También se deberá multiplicar por el factor 0.8000 tratándose de los

pagos a cuenta del IR de tercera categoría correspondientes a los

meses de enero y febrero del ejercicio 2018.

Base Legal:

- Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto

Supremo 403-2016-EF.

Nos consultan 15: ¿Cuándo suspenderán los pagos a cuenta

los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen

las 300 UIT?

Respuesta:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300

UIT podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto

siempre que:

a. En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya

obtenido impuesto calculado; o,

b. La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el

saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual

al impuesto anual proyectado.

Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta

imponible obtenida del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio

se multiplicará por un factor de doce sétimos (12/7) y a este resultado

se le aplicarán las tasas del RMT.

A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos

de suspensión mencionados, los contribuyentes que tuvieran

pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al cierre del ejercicio

gravable anterior podrán deducir de la renta neta resultante del

estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los siguientes

120

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

montos:

a. Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado

por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el

inciso a) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el

límite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta resultante

del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, si hubieran

optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto

en el inciso b) del artículo 50º de la LIR.

Base Legal:

- Segundo párrafo del artículo 6.1 del Decreto Legislativo

1269.

- Artículo 8.1 del Decreto Supremo 403-2016-EF.

Nos consultan 16: ¿Qué pasa si los sujetos del RMT cuyos

ingresos netos anuales no superan las 300 UIT hubieran

suspendido sus pagos a cuenta y en un mes determinado

superan las 300 UIT pero no las 1700 UIT?

Respuesta:

Si los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superan

las 300 UIT hubieran suspendido sus pagos a cuenta y en un

mes determinado superan las 300 UIT pero no las 1700 UIT

mantendrán la suspensión de los pagos a cuenta.

Base Legal:

- Literal a) del artículo 8.2 del Decreto Supremo 403-2016-EF

Nos consultan 17: ¿Qué pasa si los sujetos del RMT cuyos

ingresos netos anuales no superan las 300 UIT hubieran

suspendido sus pagos a cuenta y en un mes determinado

superan las 1700 UIT?

Respuesta:

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121


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Si los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superan

las 300 UIT hubieran suspendido sus pagos a cuenta y en un

mes determinado superan las 1700 UIT, ingresarán al Régimen

General, en este caso reiniciarán sus pagos a cuenta conforme a

lo dispuesto en el artículo 85º de la LIR.

Base Legal:

- Literal b) del artículo 8.2 del Decreto Supremo 403-2016-EF.

Nos consultan 18: ¿Qué empresas están excluidas del RMT?

Respuesta:

Se encuentran excluidos del RMT las empresas comprendidos en los

alcances de:

- La ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía;

- La ley N° 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promoción del

Sector Agrario;

- La ley N° 29482 - Ley de Promoción para el desarrollo de actividades

productivas en zonas altoandinas;

- La ley N° 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de

Tacna.

Base Legal:

- Tercera Disposición Complementaria Final del D. Legislativo N°

1269

Nos consultan 19: ¿Cuáles son los pasos para realizar los

pagos a cuenta en el Régimen Mype Tributario?

Respuesta:

Paso 1: Ingresar al PDT, y en el menú de Declaraciones, seleccionar

el PDT 621. Una vez aquí ingresar a Nueva Declaración. (Ver Imagen

N° 1).

122

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Imagen 1

Paso 2: Completar los datos de la pestaña de Identificación:

Seleccionar número de RUC, ingresar el periodo a declarar, y

seleccionar el Régimen General. (Ver Imagen N° 2).

Imagen 2

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123


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Paso 3: Colocar si los ingresos SÍ superan las 300 UIT. (Ver Imagen

N° 3).

Imagen 3

Paso 4: Colocar si los ingresos y el impuesto del año precedente al

anterior (2015) para determinar el coeficiente, ya que se aplicará a

los meses de Enero y Febrero 2017. (Ver Imagen N° 4).

Imagen 4

124

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Paso 5: Aceptamos y veremos que nuestro coeficiente se multiplica

automáticamente por el factor 0.8000. (Ver Imagen N° 5).

Imagen 5

Llegando al impuesto a pagar de S/ 119,625

Paso 6: Colocar si los ingresos NO superan las 300 UIT. (Ver Imagen N° 6).

Imagen 6

Informativo VERA PAREDES

125


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

En este caso el pago a cuenta será del 1% de los ingresos netos del

mes.

Nos consultan 20: ¿Cuál es el código de tributo para realizar

los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el Régimen Mype

Tributario? Caso: La empresa VD5 SAC con RUC 20426937773

desea realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el

Régimen Mype Tributario por S/. 900 por el periodo febrero

2017

Respuesta:

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el Régimen MYPE

Tributario se realizarán utilizando el Código de tributo: 3121

Como se puede apreciar el monto del pago a cuenta del Impuesto

a la Renta en el Régimen Mype Tributario se determinó aplicando el

1% del Ingreso Neto del mes de Febrero 2017, ya que el límite de

los ingresos netos anuales del ejercicio 2017 no superan hasta el

momento las 300 UIT.

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Parte III: Impuesto a la renta de empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario

Informativo VERA PAREDES

127


PARTE IV:

ANEXOS


Parte IV: Anexos

PARTE IV: ANEXOS

1. ¿CUÁLES SON LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DEL

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?

Los aspectos más relevantes del Régimen Mype Tributario, aprobado

mediante Decreto Legislativo N° 1269, son los siguientes:

1. Acogimiento a partir del periodo enero 2017 con ocasión de la

declaración Jurada Mensual.

2. Pago a cuenta mensual de 1% para aquellos contribuyentes con

ingresos hasta 300 UIT.

3. Beneficio de suspensión de pagos a cuenta cuando se haya cubierto

el impuesto anual proyectado.

4. Están autorizados a emitir todos los comprobantes de pago y no

hay excepciones de actividades para ser parte de este Régimen.

5. Llevado de Libros y Registros de acuerdo a los ingreso obtenidos.

6. Tasa del impuesto del 10% progresiva sobre la Renta Neta Imponible

hasta 15 UIT. Sobre el exceso, la tasa del impuesto es 29.5%.

Imagen 1: Ventajas del Régimen MYPE Tributario

Informativo VERA PAREDES

131


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Imagen 2: Sujetos No comprendidos en el Régimen MYPE

Tributario

Imagen 3: Pago a cuenta en el Régimen MYPE Tributario

Imagen 4: Tasa Anual del Impuesto a la Renta en el Régimen

MYPE Tributario

Renta Neta Anual

Tasas*

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.50%

132

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Parte IV: Anexos

* Se aplica a la renta neta anual la escala progresiva acumulativa

Imagen 5: Impuesto a la Renta en el Régimen MYPE Tributario

Imagen 6: Acogimiento al Régimen MYPE Tributario

Informativo VERA PAREDES

133


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

2. NORMA RELACIONADA AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la

regularización del impuesto a la renta de tercera categoría,

incluida la regularización que deben realizar los sujetos del

Régimen MYPE Tributario

2.1 Antecedentes - Aplazamiento y fraccionamiento

• El artículo 36 del C.T. señala que se puede conceder aplazamiento

y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter

general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos.

• Se emitió un nuevo “Reglamento de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por Tributos Internos”

mediante la Res. S. N° 161-2015/SUNAT, que sustituyó a la Res. S.

N° 199-2004/SUNAT.

• Se aprobaron disposiciones para el Refinanciamiento de la deuda

tributaria mediante la Res. S. N° 190-2015/SUNAT.

2.2 Res. S. N° 036-2017/SUNAT

Con fecha 12.02.2017 se emitió la Res. S. N° 036-2017/SUNAT, vigente

a partir del 13.02.2017 que modifica la Res. 161-2015/SUNAT, a fin

de permitir a aquellos deudores tributarios cuyos ingresos anuales no

superen las ciento cincuenta (150) UIT, solicitar el aplazamiento y/o

fraccionamiento de las deudas correspondientes a la regularización

del impuesto a la renta de tercera categoría en menor plazo;

Asimismo se modifica el Reglamento y la Resolución 190-2015/SUNAT

a fin de flexibilizar el requisito vinculado al saldo en las cuentas del

Banco de la Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), para el

otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

tributaria y del refinanciamiento de su saldo, respectivamente.

En consecuencia se modifica los siguientes puntos:

2.2.1 Modificación la fecha de presentación de la solicitud de

aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización

134

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Parte IV: Anexos

del impuesto a la renta por rentas de tercera categoría.

Antes la norma señalaba solo lo siguiente: “La solicitud de

aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización del impuesto a

la renta por rentas de tercera categoría puede presentarse a partir del

primer día hábil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce

su vencimiento siempre que a la fecha de presentación de la solicitud

de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5)

días hábiles de la presentación de la referida declaración”.

Ahora señala lo siguiente: la solicitud de aplazamiento y/o

fraccionamiento de la regularización del impuesto a la renta de

tercera categoría, incluida la regularización que deben realizar los

sujetos del Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, puede

presentarse:

1. Inmediatamente después de realizada la presentación de la declaración jurada anual de

dicho impuesto siempre que:

- Los ingresos anuales del solicitante no hayan superado las ciento y cincuenta (150) UIT en

el período materia de la solicitud;

- La referida declaración se presente dentro del plazo establecido de acuerdo con el

cronograma aprobado para dicho efecto;

- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT Operaciones en Línea, y

- Se siga el Procedimiento para la presentación de la solicitud de aplazamiento y/o

fraccionamiento por deuda tributaria establecido en el art. 5° de la R.S. 161-2015/SUNAT

con excepción de lo dispuesto en los numerales 5.1 (Reporte de precalificación) y 5.2 (

Deuda personalizada) del referido artículo.

2. A partir del sexto día hábil siguiente a la fecha de presentación de la declaración

jurada anual del referido impuesto, cuando los ingresos anuales del solicitante no

hayan superado las ciento y cincuenta (150) UIT en el período materia de la solicitud

y:

- Habiendo presentado la referida declaración dentro del plazo establecido en el cronograma

aprobado para tal efecto, no hubiera ingresado al enlace a que se refiere el numeral anterior

o,

- Cuando el solicitante no presente la referida declaración dentro del plazo establecido en el

cronograma aprobado para tal efecto.

3. A partir del primer día hábil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su

vencimiento, siempre que a la fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento

y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) días hábiles de la presentación de la

referida declaración.

Informativo VERA PAREDES

135


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Para efecto de lo señalado en los numerales 2 y 3 el solicitante debe

seguir todo el Procedimiento para la presentación de la solicitud de

aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria establecido en

el artículo 5° de la R.S. 161-2015/SUNAT.

2.2.2 Modifican requisito para el otorgamiento del aplazamiento

y/o fraccionamiento referido a los saldos en las cuentas

del Banco de la Nación por operaciones sujetas al SPOT

Ya que antes no se debía contar, al día hábil anterior a la presentación

de la solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la Nación por

operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de imputación por

parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que

se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía minera o gravamen

especial a la minería.

Ahora para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento no

se puede contar al día hábil anterior a la presentación de la solicitud,

con saldos mayores al 5% de la UIT en las cuentas del Banco de la

Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de

imputación por parte del deudor tributario, salvo en el caso que la

deuda tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía

minera o gravamen especial a la minería.

2.2.3 Modifican requisito para el otorgamiento del

REFINANCIAMIENTO de la deuda tributaria referido

a los saldos en las cuentas del Banco de la Nación por

operaciones sujetas al SPOT

Ya que antes no se debía contar, al día hábil anterior a la presentación

de la solicitud, con saldos en las cuentas del Banco de la Nación por

operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de imputación por

parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria

que se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen especial

a la minería.

Ahora para el otorgamiento del refinanciamiento no se puede contar

al día hábil anterior a la presentación de la solicitud, con saldos

136

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Parte IV: Anexos

mayores al 5% de la UIT en las cuentas del Banco de la Nación por

operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de imputación por

parte del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria

que se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen especial

a la minería.

3. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

- RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Régimen General

Obligación de llevar libros y registros contables - Rentas de 3era categoría

Tipo de Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios

Ingresos > 1700 UIT

Contabilidad Completa

Régimen

General

Base legal:

Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT

Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT

Ingresos < 300

- Artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Libro de Inventario y Balances, Libro

Diario, Libro Mayor, Registro de

Compras y Ventas.

Libro Diario, Libro Mayor, Registro de

Compras y Ventas.

Libro Diario de Formato Simplificado,

Registro de Compras y Ventas.

- Artículo 12° de la Res. S. 234-2006-SUNAT, que establece las normas

referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios

(Modificado por la Res. S. N° 045-2017-SUNAT, publicada el 16

febrero 2017).

Régimen Mype Tributario

Obligación de llevar libros y registros contables - Rentas de 3era categoría

Tipo de Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios

Régimen Mype

Tributario

Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT

Libro de Inventario y Balances, Libro

Diario, Libro Mayor, Registro de

Compras y Ventas.

Informativo VERA PAREDES

137


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

Régimen Mype

Tributario

Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT

Ingresos < 300

Libro Diario, Libro Mayor, Registro de

Compras y Ventas.

Libro Diario de Formato Simplificado,

Registro de Compras y Ventas.

Base legal: Artículo 11° del Decreto Legislativo N° 1269

Régimen Especial

Obligación de llevar libros y registros contables - Rentas de 3era categoría

Tipo de Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios

Régimen Especial Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas

Base legal: Artículo 124° de la Ley del Impuesto a la Renta.

138

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

ÍNDICE GENERAL

PRESENTACIÓN ………………………………………………………………………………….3

PARTE I: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE EMPRESAS

1. Aspectos Generales ………………………………………………………………………7

1.1 ¿Qué es el Régimen General del Impuesto a la Renta? ……………7

1.2 “Régimen General” del Impuesto a la Renta de empresas ………7

1.3 ¿Qué son Rentas Empresariales? ………………………………………………7

1.4 ¿Cuáles son las características del Régimen General? ………………8

1.5 ¿Cuáles son las actividades generadoras de Renta

de Tercera Categoría? …………………………………………………………………8

1.6 ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración

jurada anual del IR? ……………………………………………………………………9

1.7 ¿Quiénes NO están obligados a presentar la declaración

jurada anual por rentas de tercera categoría? …………………………9

1.8 ¿Cuál es el Esquema General para determinar el

Impuesto a la Renta Anual? ………………………………………………………10

1.9 ¿Cómo se determina la Renta Bruta? (artículo 20° de la LIR) ……11

1.10 ¿Cómo se determina la Renta Neta? (artículo 37° de la LIR) ……11

1.11 ¿Cuáles son los principales gastos deducibles

sujetos a límite? …………………………………………………………………………13

1.12 Documentación que el contribuyente debe conservar ……………13

1.13 Créditos contra el Impuesto (artículo 88° de la LIR y

artículo 52° del RLIR …………………………………………………………………13

1.14 Balance de comprobación …………………………………………………………15

1.15 Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento

(R.S N° 036-2017/SUNAT) ………………………………………………………16

1.16 Tipo de cambio para el cierre contable anual 2017

(artículo 34 del RLIR) ………………………………………………………………16

1.17 Arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores

(artículo 50° de la IR y artículo 29° del RLIR) …………………………16

1.18 Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa …17

Informativo VERA PAREDES

139


Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

2. Base Legal …………………………………………………………………………………..18

3. Tasa del Impuesto a la renta de empresas …………………………………18

3.1 Tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2017 …………………18

3.2 Tasa adicional del 5% referido a sumas que signifiquen

una disposición indirecta ……………………………………………………………18

3.3 Con respecto a los pagos a cuenta del ejercicio 2017 ………………18

4. Pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta

2017 – Régimen General ……………………………………………………………19

4.1 Procedimiento del llenado del PDT 621 – Pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta …………………………………………………19

4.2 Casos prácticos de los pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta en el Régimen General (empresas medianas

y grandes) ………………………………………………………………………………….22

5. Casos de Gastos Deducibles ………………………………………………………26

6. Casos practico de gastos no deducibles ………………………………………58

PARTE II: RÉGIMEN ESPECIAL

1. Aspectos generales ………………………………………………………………………77

1.1 Concepto del Régimen Especial …………………………………………………77

1.2 Acogimiento al Régimen Especial ………………………………………………77

1.3 Empresas que no pueden acogerse al Régimen Especial …………78

1.4 Declaración y pago en el Régimen Especial ………………………………79

1.5 Libros y registros contables en el Régimen Especial …………………79

2. Base Legal …………………………………………………………………………………..79

3. Cuota a pagar ……………………………………………………………………………..79

4. Casos Prácticos ……………………………………………………………………………80

4.1 Acogimiento al Régimen Especial del Impuesto a la Renta ………80

4.2 No acogimiento al Régimen Especial del Impuesto a la

Renta por incumplir la norma establecida …………………………………83

4.3 Cambio de Régimen ……………………………………………………………………86

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Aplicación práctica del Impuesto a la Renta de Empresas 2017

PARTE III: IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS, QUE

PERTENECEN AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

1. Aspectos Generales ……………………………………………………………………101

1.1 ¿Qué empresas están comprendidas en el RMT? ……………………101

1.2 ¿Qué empresas no están comprendidas en el RMT? ………………101

1.3 ¿Cómo se determina los ingresos en caso una empresa

se ubiquen en más de un régimen tributario? …………………………101

1.4 Pago a cuenta ………………………………………………………………………….102

1.5 Libros y registros contables ………………………………………………………102

2. Base Legal ………………………………………………………………………………..103

3. Tasa del Impuesto a la Renta en el RMT ……………………………………103

4. Aplicación Práctica …………………………………………………………………….103

PARTE IV: ANEXOS

1. ¿Cuáles son los aspectos más importantes del Régimen

MYPE Tributario? …………………………………………………………………………131

2. Norma relacionada al régimen MYPE Tributario ………………………134

2.1 Antecedentes – Aplazamiento y fraccionamiento ……………………134

2.2 Res. S. N° 036-2017 / SUNAT …………………………………………………134

3. Obligación de llevar libros y registros contables – rentas

de tercera categoría ……………………………………………………………………137

Informativo VERA PAREDES

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