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APLICACIÓN PRÁCTICA<br />
DEL IMPUESTO A LA<br />
RENTA DE EMPRESAS<br />
<strong>2017</strong><br />
INFORMATIVO VERA PAREDES<br />
Informativo<br />
Vera Pare<strong>de</strong>s
APLICACIÓN PRÁCTICA<br />
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE<br />
EMPRESAS<br />
<strong>2017</strong>
Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Presentación<br />
El presente libro “<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong>”, es un libro que abarca su estudio <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>la</strong> óptica <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Régimen General, Régimen Especial y Régimen MYPE Tributario.<br />
Se analiza dichos regímenes <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el punto <strong>de</strong> vista teórico y práctico,<br />
en concordancia con <strong>la</strong> normativa vigente, para <strong>de</strong> ese modo p<strong>la</strong>smar<br />
una información c<strong>la</strong>ra y concisa <strong>de</strong> los alcances <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas, con <strong>la</strong> cual se pueda proce<strong>de</strong>r con <strong>de</strong>bida diligencia en<br />
<strong>la</strong> tributación al fisco que <strong>de</strong>ben realizar aquel<strong>la</strong>s, y <strong>de</strong> ese modo evitar<br />
omisiones o excesos en el pago <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto.<br />
El análisis se realizará en or<strong>de</strong>n a cada régimen <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta,<br />
división que se <strong>de</strong>tal<strong>la</strong> a continuación:<br />
PARTE I: Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
PARTE II: Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> IR <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
PARTE III: Régimen MYPE Tributario<br />
PARTE IV: Anexos<br />
Así estructurado, se podrá establecer <strong>la</strong>s diferencias entre estos regímenes,<br />
con lo cual se <strong>de</strong>ja en manos <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente <strong>la</strong> opción <strong>de</strong> incorporarse<br />
en algunos <strong>de</strong> estos, si es que cumplen con los requisitos y condiciones<br />
exigidas por <strong>la</strong> ley, y <strong>de</strong> esa forma llegar a una p<strong>la</strong>nificación fiscal que<br />
les permita tributar lo menos posible, pero <strong>de</strong> forma justa, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los<br />
márgenes <strong>de</strong> <strong>la</strong> normativa tributaria.<br />
Esperamos que el presente libro se constituya en un elemento <strong>de</strong> guía y<br />
consulta, siendo <strong>de</strong> mucha utilidad para nuestros lectores ya que con ello<br />
se verá recompensado el esfuerzo realizado por nuestra organización.<br />
Finalmente, es cabal reconocer el apoyo permanente <strong><strong>de</strong>l</strong> satff profesional<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Informativo Vera Pare<strong>de</strong>s y en especial por esta obra al Abog. Enver<br />
Damián De La Cruz.<br />
Aída Vera Zambrano<br />
Sub Directora <strong><strong>de</strong>l</strong> Informativo Vera Pare<strong>de</strong>s<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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PARTE I:<br />
RÉGIMEN GENERAL DEL<br />
IMPUESTO A LA RENTA<br />
DE EMPRESAS
Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
PARTE I: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA<br />
RENTA DE EMPRESAS<br />
1. ASPECTOS GENERALES<br />
1.1 ¿Qué es el Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>?<br />
El Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, es aquel régimen<br />
tributario que compren<strong>de</strong> <strong>la</strong>s personas naturales y jurídicas que<br />
generan rentas <strong>de</strong> tercera categoría (aquel<strong>la</strong>s provenientes <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
capital, trabajo o <strong>de</strong> <strong>la</strong> aplicación conjunta <strong>de</strong> ambos factores).<br />
1.2 “Régimen General” <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> empresas<br />
El Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> empresas es un<br />
régimen tributario dirigido a personas naturales o jurídicas que<br />
obtengan rentas <strong>de</strong> tercera categoría, es <strong>de</strong>cir rentas <strong>de</strong> naturaleza<br />
empresarial o <strong>de</strong> negocio y que poseen ciertos aspectos establecidos<br />
en <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
1.3 ¿Qué son <strong>Renta</strong>s Empresariales?<br />
Se <strong>de</strong>nominan rentas empresariales a aquel<strong>la</strong>s que tienen su fuente<br />
productora en <strong>la</strong> «empresa», es <strong>de</strong>cir en <strong>la</strong> combinación <strong>de</strong> “capital”<br />
y “trabajo” que como seña<strong>la</strong> GARCÍA MULLÍN, produce utilida<strong>de</strong>s<br />
distintas y posiblemente superiores a <strong>la</strong>s que generan cada una <strong>de</strong><br />
esas fuentes <strong>de</strong> manera in<strong>de</strong>pendiente.<br />
Se pue<strong>de</strong> concluir entonces que <strong>la</strong>s rentas empresariales constituyen<br />
<strong>la</strong> conjunción <strong>de</strong> ambos factores (capital y trabajo).<br />
Des<strong>de</strong> el punto <strong>de</strong> vista teórico, <strong>la</strong> “fuente empresa” está vincu<strong>la</strong>da<br />
con cualquier actividad <strong>de</strong> tipo comercial, mercantil, industrial o, en<br />
general, cualquier actividad que comporta predominantemente un<br />
interés por obtener una mayor ventaja económica y por <strong>la</strong> que se<br />
asume, en consecuencia, el riesgo <strong>de</strong> invertir un capital.<br />
De allí que <strong>la</strong> fuente empresa sea consi<strong>de</strong>rada como el resultado <strong>de</strong><br />
combinar <strong>la</strong> fuente trabajo (activida<strong>de</strong>s) y <strong>la</strong> fuente capital (inversión<br />
<strong>de</strong> riesgo).<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
1.4 ¿Cuáles son <strong>la</strong>s características <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General?<br />
- Se gravan <strong>la</strong>s rentas netas anuales al final <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio.<br />
- Adopta el criterio <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>vengado (ingresos, gastos y costos se<br />
reconocen en el ejercicio comercial en que se <strong>de</strong>venguen).<br />
- La <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong><strong>de</strong>l</strong> IR se realiza durante los 3 primeros<br />
meses <strong><strong>de</strong>l</strong> año siguiente a que se refieren <strong>la</strong>s rentas gravadas, pero<br />
existe obligación <strong>de</strong> a<strong><strong>de</strong>l</strong>antar pagos mensuales (pagos a cuenta o<br />
anticipos).<br />
1.5 ¿Cuáles son <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s generadoras <strong>de</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong><br />
Tercera Categoría?<br />
De acuerdo a <strong>la</strong> fuente generadora <strong>de</strong> <strong>la</strong>s rentas incluidas en este<br />
régimen, es materia gravable todo lo que proviene <strong>de</strong> <strong>la</strong> realización<br />
<strong>de</strong> una actividad empresarial (Flujo <strong>de</strong> Riqueza).<br />
Con tal fin no cabe hacer distingo entre quienes <strong>la</strong> realicen pues es<br />
consi<strong>de</strong>rado contribuyente todo aquél que realice dicha actividad y en<br />
tanto tenga capacidad jurídica tributaria.<br />
El artículo 28° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y el 17° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, seña<strong>la</strong>n que son rentas <strong>de</strong><br />
tercera categoría:<br />
a) Las <strong>de</strong>rivadas <strong><strong>de</strong>l</strong> comercio, industria o minería, <strong>de</strong> <strong>la</strong> explotación<br />
<strong>de</strong> recursos naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.),<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> prestación <strong>de</strong> servicios comerciales, industriales o simi<strong>la</strong>res<br />
(transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, <strong>de</strong>pósitos,<br />
bancos financieras, etc.) y <strong>de</strong> cualquier otra actividad que constituya<br />
negocio habitual <strong>de</strong> compra o producción y venta, permuta o<br />
disposición <strong>de</strong> bienes.<br />
b) Las <strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> <strong>la</strong> actividad <strong>de</strong> los agentes mediadores <strong>de</strong><br />
comercio, rematadores y martilleros y <strong>de</strong> cualquier otra actividad<br />
simi<strong>la</strong>r.<br />
c) Las que obtengan los notarios.<br />
d) Las ganancias <strong>de</strong> capital y los ingresos por operaciones habituales.<br />
e) Las <strong>de</strong>más que obtengan <strong>la</strong>s personas jurídicas y <strong>la</strong>s empresas<br />
domiciliadas en el país, cualquiera sea <strong>la</strong> categoría a <strong>la</strong> que <strong>de</strong>ba<br />
atribuirse.<br />
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad<br />
civil <strong>de</strong> cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
g) Cualquier otra renta no incluida en <strong>la</strong>s <strong>de</strong>más categorías<br />
h) La <strong>de</strong>rivada <strong>de</strong> <strong>la</strong> cesión <strong>de</strong> bienes muebles o inmuebles distintos<br />
<strong>de</strong> predios (…) a título gratuito o a precio no <strong>de</strong>terminado. (<strong>Renta</strong><br />
presunta anual 6% <strong><strong>de</strong>l</strong> valor <strong>de</strong> adquisición, producción o <strong>de</strong> ingreso<br />
al patrimonio).<br />
i) Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particu<strong>la</strong>res.<br />
j) Las rentas obtenidas por Patrimonios Fi<strong>de</strong>icometidos <strong>de</strong> Socieda<strong>de</strong>s<br />
Titulizadoras, Fi<strong>de</strong>icomisos Bancarios, Fondos <strong>de</strong> Inversión<br />
Empresarial cuando provengan <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>sarrollo o ejecución <strong>de</strong> un<br />
negocio o empresa.<br />
1.6 ¿Quiénes están obligados a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada<br />
anual <strong><strong>de</strong>l</strong> IR?<br />
Están obligados a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> los sujetos que hubieran obtenido rentas o<br />
pérdidas <strong>de</strong> tercera categoría como contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen<br />
General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, así como <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen MYPE<br />
Tributario.<br />
También se encuentran obligadas a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada<br />
anual, <strong>la</strong>s personas o entida<strong>de</strong>s generadoras <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera<br />
categoría que hubieran realizado operaciones gravadas con el<br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong>s Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado<br />
el pago <strong>de</strong> más <strong><strong>de</strong>l</strong> 15% <strong>de</strong> sus obligaciones sin utilizar dinero en<br />
efectivo o medios <strong>de</strong> pago.<br />
La persona natural, titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> dos o más empresas unipersonales, <strong>de</strong>berá consolidar <strong>la</strong>s<br />
operaciones <strong>de</strong> estas empresas para efecto <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> anual<br />
(tercer párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 14° y artículos 79° y 80° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley).<br />
Las retribuciones que se asignen los propietarios <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas unipersonales constituyen<br />
rentas <strong>de</strong> tercera categoría y no rentas <strong>de</strong> quinta categoría ni gastos <strong>de</strong>ducibles <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta<br />
neta.<br />
Base legal: Artículos 79° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y 47º <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR.<br />
1.7 ¿Quiénes NO están obligados a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada anual por rentas <strong>de</strong> tercera categoría?<br />
No están obligados a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual, los<br />
contribuyentes comprendidos en:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
a) El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS<br />
b) El Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> - RER.<br />
Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
hubiesen ingresado al Régimen General, <strong>de</strong>berán presentar <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual por el período comprendido entre el primer<br />
día <strong><strong>de</strong>l</strong> mes en que ingresaron al Régimen General y el 31 <strong>de</strong> diciembre<br />
<strong>de</strong> <strong>2017</strong>, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al<br />
Régimen General en algún(os) periodo(s) durante el ejercicio <strong>2017</strong>.<br />
1.8 ¿Cuál es el Esquema General para <strong>de</strong>terminar el <strong>Impuesto</strong><br />
a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Anual?<br />
La <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> anual <strong>de</strong> tercera categoría para los<br />
contribuyentes acogidos al Régimen General se encuentra sujeta a <strong>la</strong><br />
siguiente estructura:<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
1.9 ¿Cómo se <strong>de</strong>termina <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Bruta? (artículo 20° <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
LIR)<br />
La renta bruta está constituida por el conjunto <strong>de</strong> ingresos afectos al<br />
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.<br />
Cuando tales ingresos provengan <strong>de</strong> <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> bienes, <strong>la</strong><br />
renta bruta estará dada por <strong>la</strong> diferencia existente entre el ingreso<br />
neto total proveniente <strong>de</strong> dichas operaciones y el costo computable<br />
<strong>de</strong> los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté <strong>de</strong>bidamente<br />
sustentado con comprobantes <strong>de</strong> pago.<br />
Ejemplo:<br />
CONCEPTO S/<br />
Ventas brutas (Ingreso bruto por <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> bienes) 6´870,000<br />
(-) Devoluciones, bonificaciones, <strong>de</strong>scuentos y conceptos simi<strong>la</strong>res que<br />
respondan a <strong>la</strong>s costumbres <strong>de</strong> <strong>la</strong> p<strong>la</strong>za<br />
(108,700)<br />
(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> bienes) 6´761,300<br />
(-) Costo <strong>de</strong> ventas (Costo computable <strong>de</strong> bienes enajenados)* (4´854,098)<br />
( = ) <strong>Renta</strong> bruta 1´907,202<br />
* Tratándose <strong>de</strong> bienes <strong>de</strong>preciables, el costo computable se<br />
disminuirá en el importe <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>de</strong>preciaciones admitidas. En ningún<br />
caso los intereses formarán parte <strong><strong>de</strong>l</strong> costo <strong>de</strong> adquisición.<br />
1.10 ¿Cómo se <strong>de</strong>termina <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Neta? (artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
LIR)<br />
A fin <strong>de</strong> establecer <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría o renta neta<br />
empresarial se <strong>de</strong>ducirá <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta los gastos necesarios para<br />
producir<strong>la</strong> y mantener su fuente, así como los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong><br />
generación <strong>de</strong> ganancias <strong>de</strong> capital, en tanto <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté<br />
expresamente prohibida por <strong>la</strong> LIR.<br />
RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS<br />
Debe tenerse en consi<strong>de</strong>ración que existen <strong>de</strong>ducciones sujetas a<br />
límites o condiciones legales, así como <strong>de</strong>ducciones no admitidas por<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
<strong>la</strong> LIR. De esta manera aquel<strong>la</strong>s <strong>de</strong>ducciones limitadas, condicionadas<br />
o no aceptadas legalmente, incrementarán <strong>la</strong> base imponible sobre <strong>la</strong><br />
cual se aplicará <strong>la</strong> tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto anual.<br />
Para po<strong>de</strong>r consi<strong>de</strong>rar los gastos necesarios para cuantificar <strong>la</strong> renta<br />
neta empresarial, <strong>la</strong> LIR recurre al principio <strong>de</strong> causalidad como el<br />
vínculo necesario para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> gastos que guar<strong>de</strong>n re<strong>la</strong>ción<br />
directa con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta o con el mantenimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
fuente.<br />
Principio <strong>de</strong> causalidad<br />
(Último párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR)<br />
Para efecto <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar si los gastos son necesarios para producir y mantener <strong>la</strong> fuente,<br />
éstos <strong>de</strong>berán ser normales para <strong>la</strong> actividad que genera <strong>la</strong> renta gravada, así como cumplir,<br />
entre otros, con criterios tales como:<br />
• Razonabilidad: en re<strong>la</strong>ción con los ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente.<br />
• Generalidad: tratándose <strong>de</strong> retribuciones y otros conceptos que se acuer<strong>de</strong>n a favor <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley. Respecto <strong>de</strong><br />
los gastos <strong>de</strong> capacitación contenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio,<br />
en <strong>la</strong> medida que respondan a una necesidad concreta <strong><strong>de</strong>l</strong> empleador <strong>de</strong> invertir en <strong>la</strong><br />
capacitación <strong>de</strong> su personal a efectos que <strong>la</strong> misma repercuta en <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> renta<br />
gravada y el mantenimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> fuente productora (Segunda Disposición Complementaria<br />
Final <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo Nº 1120)<br />
1.11 ¿Cuáles son los principales gastos <strong>de</strong>ducibles sujetos a<br />
límite?<br />
De acuerdo al artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, son los siguientes:<br />
a) Intereses <strong>de</strong> <strong>de</strong>udas.<br />
b) Las primas <strong>de</strong> seguro <strong>de</strong> inmueble <strong>de</strong> propiedad <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente<br />
<strong>de</strong>stinado por <strong>la</strong> persona natural para vivienda y actividad comercial<br />
propia.<br />
c) Los castigos por <strong>de</strong>udas incobrables y <strong>la</strong>s provisiones equitativas<br />
por el mismo concepto, siempre que se <strong>de</strong>terminen <strong>la</strong>s cuentas a<br />
<strong>la</strong>s que correspon<strong>de</strong>n.<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
d) Los gastos <strong>de</strong> representación propios <strong><strong>de</strong>l</strong> giro o negocio.<br />
e) Las remuneraciones que por el ejercicio <strong>de</strong> sus funciones<br />
correspondan a los directores <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s anónimas.<br />
f) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titu<strong>la</strong>r<br />
<strong>de</strong> una Empresa Individual <strong>de</strong> Responsabilidad Limitada (EIRL),<br />
accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados<br />
<strong>de</strong> personas jurídicas, así como <strong>la</strong>s <strong>de</strong> su cónyuge, concubinos o<br />
parientes hasta el cuarto grado <strong>de</strong> consanguinidad y segundo <strong>de</strong><br />
afinidad.<br />
g) Los gastos <strong>de</strong> viaje por concepto <strong>de</strong> transporte y viáticos que sean<br />
indispensables <strong>de</strong> acuerdo con <strong>la</strong> actividad productora <strong>de</strong> renta<br />
gravada.<br />
h) Los gastos <strong>de</strong> movilidad <strong>de</strong> los trabajadores.<br />
i) Casa arrendada <strong>la</strong> habite el contribuyente y parte <strong>la</strong> utilice para<br />
efectos <strong>de</strong> obtener <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> tercera categoría.<br />
j) Gastos o costos sustentados con boletas <strong>de</strong> venta o ticket emitidas<br />
por contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo RUS.<br />
k) Gastos incurridos en vehículos automotores <strong>de</strong> <strong>la</strong>s categorías A2,<br />
A3, A4, B1.3 y B1.4<br />
1.12 Documentación que el contribuyente <strong>de</strong>be conservar<br />
Los contribuyentes <strong>de</strong>berán conservar los libros y registros, vincu<strong>la</strong>dos<br />
a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas<br />
sueltas o continuas, o <strong>de</strong> manera electrónica, así como toda <strong>la</strong><br />
documentación y antece<strong>de</strong>ntes <strong>de</strong> <strong>la</strong>s operaciones pagadas incluso<br />
en su calidad <strong>de</strong> responsables <strong>de</strong> tributos, los cuales servirán <strong>de</strong><br />
sustento ante <strong>la</strong> Administración Tributaria en <strong>la</strong> oportunidad en que<br />
sean requeridos.<br />
1.13 Créditos contra el impuesto (artículo 88° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y<br />
artículo 52° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR)<br />
Los créditos contra el impuesto permiten reducir o aminorar el<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
impuesto anual <strong>de</strong>terminado y <strong>de</strong>pendiendo <strong><strong>de</strong>l</strong> tipo <strong>de</strong> crédito pue<strong>de</strong>n<br />
o no estar sujetos a <strong>de</strong>volución. A estos efectos <strong>de</strong>ben consi<strong>de</strong>rarse<br />
los siguientes créditos en el siguiente or<strong>de</strong>n <strong>de</strong> pre<strong>la</strong>ción:<br />
- Crédito por impuesto a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> fuente extranjera (Inciso<br />
e) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 88° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y artículo 58° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR).<br />
- Créditos por reinversiones.<br />
- Saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto <strong>de</strong> ejercicios anteriores (inciso c)<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 88° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR).<br />
- Pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta acreditados contra<br />
el ITAN (artículo 8° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley N° 28424 y artículos 11°, 14° y 15°<br />
<strong>de</strong> su Reg<strong>la</strong>mento - Decreto Supremo Nº 025-2005-EF).<br />
- Pagos a cuenta mensuales <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio (artículo 87º e inciso<br />
b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 88° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR).<br />
- Retenciones por rentas <strong>de</strong> tercera categoría (inciso f) <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
artículo 71° y artículo 73°-B <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y artículo 54°- A <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR)<br />
- Saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> exportador (artículos 34° y 35° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong><br />
IGV).<br />
- <strong>Impuesto</strong> temporal a los activos netos (artículo 8° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley<br />
N° 28424 y normas modificatorias, y artículos 9° y 10° <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto<br />
Supremo Nº 025-2005-EF).<br />
- Ley Nº 29230 (Ley que impulsa <strong>la</strong> inversión pública regional y<br />
local con participación <strong><strong>de</strong>l</strong> sector privado). La empresa privada<br />
utilizará los CIPRL (Certificados Inversión Pública, Regional y Local<br />
– Tesoro Público), única y exclusivamente para sus pagos a cuenta<br />
y <strong>de</strong> regu<strong>la</strong>rización <strong>de</strong> impuesto <strong>de</strong> tercera categoría a su cargo,<br />
incluyendo los intereses moratorios <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 33° <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Código Tributario. Los CIPRL no podrán ser aplicados contra el<br />
pago <strong>de</strong> multas.<br />
- Ley Nº 29973 (Ley general <strong>de</strong> <strong>la</strong> persona con discapacidad).<br />
- Ley Nº 30056 (Crédito por gastos <strong>de</strong> capacitación).<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
1.14 Ba<strong>la</strong>nce <strong>de</strong> comprobación<br />
Los sujetos que al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2016 hubieran obtenido ingresos<br />
iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspondientes al<br />
referido ejercicio, estarán obligados a consignar en <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración<br />
presentada mediante el PDT N.° 704 - <strong>Renta</strong> Anual 2016 Tercera<br />
categoría e ITF, como información adicional, un ba<strong>la</strong>nce <strong>de</strong><br />
comprobación.<br />
El monto <strong>de</strong> los ingresos se <strong>de</strong>terminará por <strong>la</strong> suma <strong>de</strong> los importes<br />
consignados en <strong>la</strong>s casil<strong>la</strong>s 463 (ventas netas), 473 (ingresos<br />
financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados) y 477<br />
(enajenación <strong>de</strong> valores y bienes <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo), <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT N° 704 -<br />
<strong>Renta</strong> Anual 2016 Tercera categoría e ITF. Tratándose <strong>de</strong> <strong>la</strong> casil<strong>la</strong><br />
477 so<strong>la</strong>mente se consi<strong>de</strong>rará el monto <strong>de</strong> los ingresos gravados.<br />
No estarán obligados a consignar el ba<strong>la</strong>nce <strong>de</strong> comprobación:<br />
a) Las empresas supervisadas por <strong>la</strong> Superinten<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> Banca<br />
y Seguros y Administradoras Privadas <strong>de</strong> Fondos <strong>de</strong> Pensiones:<br />
empresas bancarias, empresas financieras, empresas <strong>de</strong><br />
arrendamiento financiero, empresas <strong>de</strong> transferencias <strong>de</strong> fondos,<br />
empresas <strong>de</strong> transporte, custodia y administración <strong>de</strong> numerario,<br />
empresas <strong>de</strong> servicios fiduciarios, almacenes generales <strong>de</strong> <strong>de</strong>pósito,<br />
empresas <strong>de</strong> seguros, cajas y <strong>de</strong>rramas, administradoras privadas<br />
<strong>de</strong> fondos <strong>de</strong> pensiones, cajas rurales <strong>de</strong> ahorro y crédito, cajas<br />
municipales, entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrollo a <strong>la</strong> pequeña y microempresa<br />
(EDPYMES), empresas afianzadoras y <strong>de</strong> garantías y el Fondo<br />
MIVIVIENDA S.A.<br />
b) Las cooperativas.<br />
c) Las entida<strong>de</strong>s prestadoras <strong>de</strong> salud<br />
d) Los concesionarios <strong>de</strong> transporte <strong>de</strong> hidrocarburos por ductos y <strong>de</strong><br />
distribución <strong>de</strong> gas por red <strong>de</strong> ductos.<br />
e) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 obtuvieron<br />
únicamente rentas exoneradas<br />
f) Las empresas Administradoras <strong>de</strong> Fondos Colectivos sólo por<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
<strong>la</strong>s operaciones registradas consi<strong>de</strong>rando el p<strong>la</strong>n <strong>de</strong> cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Sistema <strong>de</strong> Fondos Colectivos.<br />
1.15 Solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento (R. S. N°<br />
036-<strong>2017</strong>/SUNAT)<br />
La solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta por rentas <strong>de</strong> tercera categoría cuyas<br />
ventas anuales sean menor o igual a 150 UIT, podrá presentarse<br />
inmediatamente <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> DDJJ Anual <strong>de</strong><br />
<strong>Renta</strong> <strong>de</strong> Tercera Categoría, a través <strong><strong>de</strong>l</strong> link <strong><strong>de</strong>l</strong> fraccionamiento<br />
hasta <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual.<br />
Los que no opten por el link, podrán presentar <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong><br />
ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento a través <strong><strong>de</strong>l</strong> Formu<strong>la</strong>rio Virtual<br />
N° 687 a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 6to día hábil <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
1.16 Tipo <strong>de</strong> cambio para el cierre contable anual <strong>2017</strong><br />
(artículo 34 <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR)<br />
Para efectos <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> se <strong>de</strong>berá tomar el tipo <strong>de</strong><br />
cambio <strong>de</strong> cierre al 31 <strong>de</strong> Diciembre <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio correspondiente.<br />
Por ello, para efectos <strong><strong>de</strong>l</strong> Cierre Contable anual <strong>2017</strong>, para actualizar<br />
saldos en moneda extranjera <strong>de</strong> los activos y pasivos monetarios al<br />
31.12.<strong>2017</strong> y para e<strong>la</strong>borar los Estados Financieros <strong>de</strong> dicho ejercicio<br />
gravable, el tipo <strong>de</strong> cambio aplicable en dó<strong>la</strong>res americanos es el<br />
siguiente:<br />
- Tratándose <strong>de</strong> cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> activo - TIPO DE CAMBIO COMPRA<br />
- Tratándose <strong>de</strong> cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> pasivo - TIPO DE CAMBIO VENTA<br />
1.17 Arrastre <strong>de</strong> pérdidas <strong>de</strong> ejercicios anteriores (artículo<br />
50º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y artículo 29º <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR)<br />
La LIR establece que los contribuyentes domiciliados en el país<br />
podrán compensar <strong>la</strong> pérdida neta total <strong>de</strong> tercera categoría <strong>de</strong><br />
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, <strong>de</strong> acuerdo<br />
con alguno <strong>de</strong> los siguientes sistemas:<br />
A. Compensar <strong>la</strong> pérdida neta total <strong>de</strong> tercera categoría <strong>de</strong> fuente<br />
16<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
peruana que registren en un ejercicio gravable, imputándo<strong>la</strong> año a<br />
año, hasta agotar su importe, a <strong>la</strong>s rentas netas <strong>de</strong> tercera categoría<br />
que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores<br />
computados a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio siguiente al <strong>de</strong> su generación. El<br />
saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese <strong>la</strong>pso,<br />
no podrá computarse en los ejercicios siguientes.<br />
B. Compensar <strong>la</strong> pérdida neta total <strong>de</strong> tercera categoría <strong>de</strong> fuente<br />
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándo<strong>la</strong> año a<br />
año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
rentas netas <strong>de</strong> tercera categoría que obtengan en los ejercicios<br />
inmediatos posteriores.<br />
1.18 Participación <strong>de</strong> los trabajadores en <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
empresa<br />
Mediante Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 892 se estableció el <strong>de</strong>recho <strong>de</strong><br />
los trabajadores sujetos al régimen <strong>la</strong>boral <strong>de</strong> <strong>la</strong> actividad privada<br />
a participar en <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas que <strong>de</strong>sarrol<strong>la</strong>n<br />
activida<strong>de</strong>s generadoras <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera categoría, mediante<br />
<strong>la</strong> distribución por parte <strong>de</strong> éstas <strong>de</strong> un porcentaje <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta anual<br />
antes <strong>de</strong> impuestos. La referida participación constituye gasto<br />
<strong>de</strong>ducible por <strong>la</strong> empresa, para efecto <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> su<br />
renta neta.<br />
La participación se calcu<strong>la</strong>rá sobre el saldo <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego <strong>de</strong> compensar <strong>la</strong><br />
pérdida <strong>de</strong> ejercicios anteriores con <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong>terminada en el<br />
ejercicio, sin que ésta incluya <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> <strong>la</strong> participación <strong>de</strong> los<br />
trabajadores en <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s.<br />
El porcentaje <strong>de</strong> participación se <strong>de</strong>terminará según <strong>la</strong> actividad que<br />
realice <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong> acuerdo al siguiente cuadro:<br />
<strong>Empresas</strong><br />
Participación<br />
Pesqueras 10%<br />
Telecomunicaciones 10%<br />
Industriales 10%<br />
Mineras 8%<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
17
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Comercio al por mayor y al por menor 8%<br />
2. BASE LEGAL<br />
Restaurantes 8%<br />
Otras activida<strong>de</strong>s 5%<br />
- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, TUO <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> - LIR.<br />
- D.S. N° 122-94-EF, Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS<br />
3.1 Tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> para el ejercicio <strong>2017</strong><br />
Mediante Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 1261 emitida con fecha 10.12.2016<br />
y vigente a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.<strong>2017</strong> dispuso lo siguiente:<br />
Se establece que <strong>la</strong> distribución <strong>de</strong> divi<strong>de</strong>ndos o cualquier otra forma<br />
<strong>de</strong> distribución <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s para el ejercicio <strong>2017</strong> tendrán una tasa<br />
<strong>de</strong> IR <strong>de</strong> 5%.<br />
Asimismo se fija una tasa <strong>de</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> a los<br />
perceptores <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera categoría domiciliados en el<br />
país <strong>de</strong> 29.50%.<br />
3.2 Tasa adicional <strong><strong>de</strong>l</strong> 5% referido a sumas que signifiquen<br />
una disposición indirecta<br />
Por otro <strong>la</strong>do <strong>la</strong>s personas jurídicas se encuentran sujetas a una<br />
tasa adicional <strong><strong>de</strong>l</strong> (5%) a que se refiere el inciso g) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo<br />
24°-A <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, referido a sumas que signifiquen una disposición<br />
indirecta <strong>de</strong> dicha renta no susceptible <strong>de</strong> posterior control<br />
tributario, incluyendo <strong>la</strong>s sumas cargadas a gastos e ingresos no<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>rados.<br />
3.3 Con respecto a los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong><br />
Para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta<br />
<strong>de</strong> tercera categoría <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong> y los que correspondan a los<br />
18<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
meses <strong>de</strong> enero y febrero 2018.<br />
El coeficiente <strong>de</strong>terminado <strong>de</strong> acuerdo al inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 85° <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> LIR y en su caso, en el numeral 2.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso h) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 54°<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, <strong>de</strong>berá ser multiplicado por 1.0536.<br />
4. PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA <strong>2017</strong><br />
- RÉGIMEN GENERAL<br />
4.1 Procedimiento <strong><strong>de</strong>l</strong> llenado <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 621 – Pagos a cuenta<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>:<br />
Paso 1: Ingresar al PDT, y en el menú <strong>de</strong> Dec<strong>la</strong>raciones, seleccionar<br />
el PDT 621. Una vez aquí ingresar a Nueva Dec<strong>la</strong>ración. (Ver Imagen<br />
N° 1).<br />
Imagen 1<br />
Paso 2: Completar los datos <strong>de</strong> <strong>la</strong> pestaña <strong>de</strong> I<strong>de</strong>ntificación:<br />
Seleccionar número <strong>de</strong> RUC, ingresar el periodo a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar, y<br />
seleccionar el Régimen General. (Ver Imagen N° 2).<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
19
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Imagen 2<br />
Paso 3: Colocar los datos que se solicitan para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
coeficiente. (Ver Imagen N° 3).<br />
Imagen 3<br />
20<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Paso 4: Al llenar <strong>la</strong> casil<strong>la</strong> 380, consignar los importes re<strong>la</strong>tivos al<br />
impuesto <strong>de</strong>terminado según <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
prece<strong>de</strong>nte al anterior y los ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong> mes, a fin <strong>de</strong> calcu<strong>la</strong>r<br />
el coeficiente. (Ver Imagen N° 4).<br />
Imagen 4<br />
Paso 4.1: Cuando el coeficiente sea menor al porcentaje <strong>de</strong> 1.5%, el<br />
PDT automáticamente efectuará <strong>la</strong> comparación y aplicará el porcentaje.<br />
Paso 4.2: En cambio, cuando el coeficiente sea mayor al 1.5% el<br />
PDT escogerá por <strong>de</strong>fecto el primero. (Ver foto N° 5).<br />
Imagen 5<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
21
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
El coeficiente se multiplicará por el factor 1.0536 <strong>de</strong> manera<br />
automática.<br />
4.2 Casos prácticos <strong>de</strong> los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen General (empresas medianas y<br />
gran<strong>de</strong>s)<br />
Caso 1: ¿Cómo <strong>de</strong>be <strong>de</strong>terminar sus pagos a cuenta <strong>de</strong> enero y<br />
febrero 2015 una empresa que inicio activida<strong>de</strong>s en enero <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
<strong>2017</strong> y que se acogió al Régimen General?<br />
Respuesta:<br />
Si se trata <strong>de</strong> una empresa que inició activida<strong>de</strong>s en enero <strong>de</strong> <strong>2017</strong><br />
y se acogió al Régimen General, y por lo tanto no tiene impuesto<br />
calcu<strong>la</strong>do en el ejercicio prece<strong>de</strong>nte al anterior, <strong>de</strong>berá abonar como<br />
pagos a cuenta <strong>de</strong> enero y febrero <strong>2017</strong>, <strong>la</strong> cuota que resulte <strong>de</strong><br />
aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en cada uno <strong>de</strong> los<br />
referidos meses.<br />
Caso 2: ¿Cómo <strong>de</strong>be <strong>de</strong>terminar sus pagos a cuenta <strong>de</strong> enero y<br />
febrero <strong>2017</strong> una empresa que inicio activida<strong>de</strong>s en setiembre <strong>de</strong><br />
2016 y que pertenece al Régimen General?<br />
Respuesta:<br />
Si se trata <strong>de</strong> una empresa que pertenece al Régimen General y<br />
que inició activida<strong>de</strong>s en setiembre <strong>de</strong> 2016, y por lo tanto no tiene<br />
impuesto calcu<strong>la</strong>do en el ejercicio prece<strong>de</strong>nte al anterior, <strong>de</strong>berá<br />
abonar como pagos a cuenta <strong>de</strong> enero y febrero <strong>2017</strong>, <strong>la</strong> cuota que<br />
resulte <strong>de</strong> aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en cada uno<br />
<strong>de</strong> los referido meses.<br />
Caso 3: ¿Cómo <strong>de</strong>be <strong>de</strong>terminar sus pagos a cuenta <strong>de</strong> enero y<br />
febrero <strong>2017</strong> una empresa que inicio activida<strong>de</strong>s en octubre <strong>de</strong> 2015<br />
y que pertenece al Régimen General?<br />
Respuesta:<br />
Si se trata <strong>de</strong> una empresa que pertenece al Régimen General y que<br />
inició activida<strong>de</strong>s en octubre <strong>de</strong> 2015, y por lo tanto si tiene impuesto<br />
22<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
calcu<strong>la</strong>do en el ejercicio prece<strong>de</strong>nte al anterior, <strong>de</strong>berá abonar como<br />
pagos a cuenta <strong>de</strong> enero y febrero <strong>2017</strong>, el monto que resulte mayor<br />
<strong>de</strong> comparar <strong>la</strong>s siguientes cuotas aplicables a los ingresos netos <strong>de</strong><br />
los referidos meses <strong>de</strong> enero y febrero <strong>2017</strong>:<br />
* Según D. Legis<strong>la</strong>tivo N° 1261: El coeficiente <strong>de</strong>berá ser multiplicado<br />
por el factor 1.0536.<br />
Caso 5: ¿Cómo <strong>de</strong>be <strong>de</strong>terminar su pago a cuenta <strong>de</strong> mayo <strong>2017</strong> una<br />
empresa que inicio activida<strong>de</strong>s en enero <strong>de</strong> <strong>2017</strong> y que pertenece al<br />
Régimen General?<br />
Respuesta:<br />
Teniendo en cuenta que en los meses <strong>de</strong> enero, febrero, marzo y abril<br />
<strong>2017</strong> efectuó sus pagos a cuenta con <strong>la</strong> cuota resultante <strong>de</strong> aplicar el<br />
1.5% a los ingresos netos <strong>de</strong> los referidos meses, y que no tuvo renta<br />
imponible en el ejercicio 2016, podrá abonar como pago a cuenta<br />
correspondiente a mayo 2015:<br />
La cuota resultante <strong>de</strong> aplicar el 1.5% a los ingresos netos <strong>de</strong><br />
mayo <strong>2017</strong>; o sobre <strong>la</strong> base <strong>de</strong> los resultados que arroje el estado<br />
<strong>de</strong> ganancias y pérdidas al 30 <strong>de</strong> abril, aplicar a los ingresos netos<br />
<strong>de</strong> mayo <strong>2017</strong> el coeficiente que se obtenga <strong>de</strong> dividir el impuesto<br />
calcu<strong>la</strong>do entre los ingresos netos que resulten <strong>de</strong> dicho estado<br />
financiero presentado antes <strong><strong>de</strong>l</strong> vencimiento <strong><strong>de</strong>l</strong> pago a cuenta <strong>de</strong><br />
mayo <strong>2017</strong>.<br />
El mismo coeficiente se aplicará también para los pagos a cuenta <strong>de</strong><br />
junio y julio. Si no existiese impuesto calcu<strong>la</strong>do al 30 <strong>de</strong> abril, podrán<br />
suspen<strong>de</strong>rse los pagos a cuenta <strong>de</strong> mayo, junio y julio <strong>2017</strong>. Cabe<br />
indicar que <strong>de</strong> elegir esta opción <strong>de</strong>be presentarse <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada que contenga el estado <strong>de</strong> ganancias y pérdidas al 31 <strong>de</strong> julio,<br />
para <strong>de</strong>terminar o suspen<strong>de</strong>r sus pagos a cuenta <strong>de</strong> los meses <strong>de</strong><br />
agosto a diciembre.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
23
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Caso 6: ¿Cómo <strong>de</strong>be <strong>de</strong>terminar sus pagos a cuenta <strong>de</strong> los meses <strong>de</strong><br />
mayo, junio, julio y agosto <strong>2017</strong> <strong>la</strong> empresa LOS FRUTALES SAC, que<br />
pertenece al Régimen General, teniendo los siguientes datos?<br />
Porcentaje <strong>de</strong> enero a abril : 1.5%<br />
Coeficiente según Estado <strong>de</strong> Ganancias y Pérdidas al 30.04.17: 0.0064<br />
Ingresos <strong>de</strong> mayo, junio, julio y agosto : S/. 1, 000,000 cada mes<br />
No presento ba<strong>la</strong>nce al 31.07.<strong>2017</strong><br />
Respuesta:<br />
Pago a cuenta meses <strong>de</strong> mayo, junio y julio<br />
S/.<br />
S/. 1, 000,000 x (0.0064 ) 6,400.00<br />
Pago a cuenta mes <strong>de</strong> agosto<br />
S/.<br />
S/. 1, 000,000 x 1.5% 15,000.00<br />
Caso 7: Modificación <strong>de</strong> coeficiente con <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> los estados<br />
financieros al 31.07.<strong>2017</strong><br />
La empresa VALEN SAC realiza pagos a cuenta mensuales con el<br />
coeficiente 0.0252 <strong>de</strong>s<strong>de</strong> marzo <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong> y <strong>de</strong>sea reducir<br />
dicho coeficiente.<br />
En el supuesto caso que al 31 <strong>de</strong> julio <strong>de</strong> <strong>2017</strong> <strong>la</strong> empresa contara<br />
con los siguientes estados financieros:<br />
VALEN SAC<br />
Estado <strong>de</strong> situación financiera al 31 <strong>de</strong> julio <strong>de</strong> <strong>2017</strong><br />
(Expresado en nuevos soles)<br />
Activo<br />
Efectivo y equivalente <strong>de</strong> efectivo 344,400<br />
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 152,000<br />
Merca<strong>de</strong>rías 117,000<br />
Inmuebles maq. Y equipo 160,000<br />
Depreciación, amortiz. Y agotamiento ( 45,000)<br />
Total activo 728,400<br />
24<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Pasivo<br />
Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 10,000<br />
Remuneraciones y partic. Por pagar 23,000<br />
Cuentas por pagar comerciales-terceros 320,000<br />
Cuentas por pagar diversas-terceros 50,500<br />
Total pasivo 403,500<br />
Patrimonio<br />
Capital 253,000<br />
Reservas 12,000<br />
Resultados acumu<strong>la</strong>dos ( 35,600)<br />
Resultado <strong><strong>de</strong>l</strong> periodo 95,500<br />
Total patrimonio 324,900<br />
Total pasivo y patrimonio 728,400<br />
VALEN SAC<br />
Estado <strong>de</strong> resultados <strong><strong>de</strong>l</strong> 1 <strong>de</strong> enero al 31 <strong>de</strong> julio <strong>de</strong> <strong>2017</strong><br />
(Expresado en nuevos soles)<br />
Ventas 1,800,000<br />
Costo <strong>de</strong> ventas ( 570,000)<br />
Utilidad bruta 1,230,000<br />
Gastos <strong>de</strong> administración ( 345,000)<br />
Gastos <strong>de</strong> ventas ( 752,900)<br />
Otros gastos ( 44,100)<br />
Otros ingresos gravables 7,500<br />
Utilidad <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio 95,500<br />
La empresa tiene gastos no <strong>de</strong>ducibles permanentes por S/. 25,300<br />
e ingresos no gravables permanentes por S/. 3,200.00.<br />
Se pi<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar el nuevo coeficiente que podrá aplicarse para los<br />
pagos a cuenta <strong>de</strong> agosto a diciembre <strong>de</strong> <strong>2017</strong>.<br />
Respuesta:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
25
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Determinamos <strong>la</strong> renta neta y cálculo <strong><strong>de</strong>l</strong> nuevo coeficiente:<br />
Utilidad según ba<strong>la</strong>nce 95,500.00<br />
Adiciones 25,300.00<br />
Deducciones (3,200.00)<br />
<strong>Renta</strong> neta antes <strong>de</strong> particip. 117,600.00<br />
Particip. <strong>de</strong> los trabajadores 10% (11,760.00)<br />
<strong>Renta</strong> neta imponible 105,840.00<br />
IR 29.5% 31,222.80<br />
Determinamos el nuevo coeficiente:<br />
<strong>Impuesto</strong> calcu<strong>la</strong>do a julio 2016 / 31,223 = 0.0173<br />
Ingr. Netos <strong>de</strong> enero a julio 2016 1, 800,000 + 7,500<br />
En tal sentido el nuevo coeficiente a aplicar <strong>de</strong>s<strong>de</strong> agosto hasta<br />
diciembre <strong>de</strong> <strong>2017</strong> es <strong>de</strong> 0.0173 para los respectivos pagos a cuenta<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta. Y <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong>be presentar el PDT 625<br />
hasta <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento <strong><strong>de</strong>l</strong> pago a cuenta <strong>de</strong> agosto, <strong>de</strong> lo<br />
contrario el nuevo coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta<br />
que no hayan vencido al momento <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 625<br />
con dichos estados financieros.<br />
5. CASOS DE GASTOS DEDUCIBLES<br />
Caso Práctico 1: (Intereses entre empresas vincu<strong>la</strong>das)<br />
La empresa “Siglo XXI SAC”, en el mes <strong>de</strong> Mayo ha recibido un<br />
préstamo <strong>de</strong> S/ 9’000,000 <strong>de</strong> su empresa vincu<strong>la</strong>da “Grupo San<br />
Carlos SAC”, siendo <strong>la</strong> tasa <strong>de</strong> interés pactada <strong><strong>de</strong>l</strong> 7.5%.<br />
La empresa ha contabilizado por concepto <strong>de</strong> gastos financieros el<br />
importe <strong>de</strong> S/ 450,000; y a<strong>de</strong>más el patrimonio neto <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa<br />
correspondiente al ejercicio anterior es <strong>de</strong> S/ 2’859,600. Se requiere<br />
conocer el monto <strong>de</strong>ducible <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Respuesta:<br />
Referente a los intereses por préstamos, <strong>la</strong> LIR en el último párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
26<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
artículo 37° menciona que serán <strong>de</strong>ducibles los intereses provenientes<br />
<strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamientos <strong>de</strong> contribuyentes con partes vincu<strong>la</strong>das cuando<br />
dicho en<strong>de</strong>udamiento no exceda <strong><strong>de</strong>l</strong> resultado <strong>de</strong> aplicar el coeficiente<br />
que se <strong>de</strong>termine mediante <strong>de</strong>creto supremo sobre el patrimonio<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso <strong>de</strong><br />
en<strong>de</strong>udamiento que resulte <strong>de</strong> <strong>la</strong> aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> coeficiente no serán<br />
<strong>de</strong>ducibles.<br />
A su vez, el artículo 21° en su numeral 6 <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, hace referencia<br />
a los límites <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento entre empresas vincu<strong>la</strong>das,<br />
seña<strong>la</strong>ndo que el monto máximo <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento con sujetos<br />
o empresas vincu<strong>la</strong>das, a que se refiere el último párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
inciso a) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, se <strong>de</strong>terminará aplicando un<br />
coeficiente <strong>de</strong> 3 (tres) al patrimonio neto <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente al<br />
cierre <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio anterior.<br />
Deducción <strong>de</strong> gasto:<br />
Concepto S/<br />
Intereses <strong><strong>de</strong>l</strong> préstamo pagado a <strong>la</strong> empresa vincu<strong>la</strong>da<br />
(S/ 9,000,000 x 7.5%) / 12 x 8 meses<br />
450,000<br />
Monto máximo <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento entre vincu<strong>la</strong>das:<br />
(3 veces el patrimonio neto) = 3 x 2,859,600<br />
8’578,800<br />
Intereses <strong><strong>de</strong>l</strong> monto máximo <strong>de</strong> en<strong>de</strong>udamiento:<br />
(S/ 8,578,800 x 7.5%) / 12 x 8 meses<br />
428,940<br />
Concepto S/<br />
Intereses cance<strong>la</strong>dos a <strong>la</strong> empresa vincu<strong>la</strong>da 450,000<br />
Intereses <strong>de</strong> préstamo a empresa vincu<strong>la</strong>da aceptados<br />
tributariamente<br />
428,940<br />
Importe No <strong>de</strong>ducible 21,060<br />
Caso Práctico 2: (Tributos sobre bienes o activida<strong>de</strong>s<br />
productoras <strong>de</strong> renta)<br />
La empresa “Los Mordiscos SAC” brinda servicios <strong>de</strong> reparación<br />
y mantenimiento <strong>de</strong> automóviles, y en el supuesto que tuviera<br />
gastos registrados al final <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong>, según cuadro<br />
adjunto:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
27
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Concepto S/<br />
Contribuciones a ESSALUD 18,000<br />
<strong>Impuesto</strong> Predial 6,000<br />
Arbitrios Municipales 800<br />
Multas a SUNAT 3,200<br />
Contratos <strong>de</strong> Trabajos (MINTRA) 1,050<br />
Total Gastos 29,050<br />
Se <strong>de</strong>sea i<strong>de</strong>ntificar los gastos que serán <strong>de</strong>ducibles al <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong>.<br />
Respuesta:<br />
Referente a los pagos por conceptos <strong>de</strong> impuestos, contribuciones<br />
y tasas; el inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° seña<strong>la</strong> que a fin <strong>de</strong> establecer<br />
<strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría se <strong>de</strong>ducirá <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta los<br />
gastos necesarios para producir<strong>la</strong> y mantener su fuente, así como<br />
los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> ganancias <strong>de</strong> capital, en tanto<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en<br />
consecuencia son <strong>de</strong>ducibles los tributos que recaen sobre bienes o<br />
activida<strong>de</strong>s productoras <strong>de</strong> rentas gravadas.<br />
A su vez, <strong>la</strong> norma II <strong><strong>de</strong>l</strong> Título Preliminar <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario,<br />
indica que el término genérico tributo compren<strong>de</strong> los conceptos <strong>de</strong>:<br />
impuesto, contribución y tasa.<br />
A<strong>de</strong>más el literal c) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> que no son<br />
<strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible <strong>de</strong> tercera<br />
categoría: “<strong>la</strong>s multas, recargos, intereses moratorios previstos en<br />
el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector<br />
Público Nacional”.<br />
Por lo tanto, <strong>de</strong> acuerdo a lo establecido en <strong>la</strong> LIR, <strong>la</strong> empresa “Los<br />
Mordiscos SAC” sólo podrá <strong>de</strong>ducir los siguientes conceptos:<br />
Concepto S/<br />
Contribuciones a ESSALUD 18,000<br />
<strong>Impuesto</strong> Predial 6,000<br />
28<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Arbitrios Municipales 800<br />
Contratos <strong>de</strong> Trabajos (MINTRA) 1,050<br />
Total Gastos 25,850<br />
Caso Práctico 3: (Primas <strong>de</strong> Seguro)<br />
El señor Henry Basilio Calle, persona natural con negocio, tiene<br />
registrado en <strong>la</strong> cuenta 65 “Otros Gastos <strong>de</strong> Gestión”, <strong>la</strong> suma <strong>de</strong><br />
S/ 9,560; dicho monto correspon<strong>de</strong> a <strong>la</strong>s pólizas <strong>de</strong> seguros contra<br />
incendio <strong>de</strong>vengados en el ejercicio, <strong><strong>de</strong>l</strong> inmueble ubicado en Av.<br />
Nueva Esperanza 2220 – Urb. Las Orquí<strong>de</strong>as - Chimbote, lugar don<strong>de</strong><br />
funciona su empresa y a<strong>de</strong>más es utilizado como casa-habitación.<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer el importe <strong>de</strong>ducible <strong>de</strong> dicho gasto.<br />
Respuesta:<br />
Al respecto, el artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, inciso c) indica que son <strong>de</strong>ducibles<br />
<strong>la</strong>s primas <strong>de</strong> seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios<br />
y bienes productores <strong>de</strong> rentas gravadas, así como <strong>la</strong>s <strong>de</strong> acci<strong>de</strong>ntes<br />
<strong>de</strong> trabajo <strong>de</strong> su personal y lucro cesante.<br />
Tratándose <strong>de</strong> personas naturales esta <strong>de</strong>ducción sólo se aceptará<br />
hasta el 30% <strong>de</strong> <strong>la</strong> prima respectiva cuando <strong>la</strong> casa <strong>de</strong> propiedad <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.<br />
Por lo tanto, el señor Henry Basilio Calle sólo podrá <strong>de</strong>ducir el 30% <strong>de</strong><br />
los gastos por prima <strong>de</strong> seguro, y el exceso será adicionado:<br />
Concepto S/<br />
Monto cargado a gastos <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
Límite (30% <strong>de</strong> S/ 9,560)<br />
Adición por exceso <strong>de</strong> primas cargadas a<br />
gastos<br />
Caso Práctico 4: (Pérdidas Extraordinarias)<br />
9,560<br />
(2,868)<br />
6,692<br />
“Milenium SAC” es una empresa que se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong> confección <strong>de</strong><br />
prendas <strong>de</strong> vestir, y en el mes <strong>de</strong> Febrero <strong>2017</strong> ha sufrido un robo<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
29
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
<strong>de</strong> merca<strong>de</strong>rías por terceros por un valor <strong>de</strong> S/ 110,400; siendo esta<br />
pérdida registrada en <strong>la</strong> contabilidad como gasto.<br />
Las merca<strong>de</strong>rías no están estaban aseguradas al momento <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
robo, el gerente <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa ha realizado <strong>la</strong> <strong>de</strong>nuncia policial y al<br />
31.12.<strong>2017</strong> aún no se ha probado judicialmente el hecho <strong><strong>de</strong>l</strong>ictuoso.<br />
¿Será <strong>de</strong>ducible el registro <strong><strong>de</strong>l</strong> gasto por el hecho ocurrido, si al<br />
31.12.<strong>2017</strong> aún no se ha probado judicialmente el hecho <strong><strong>de</strong>l</strong>ictuoso?<br />
Respuesta:<br />
Referente al registro <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas extraordinarias, <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong><br />
en su inciso d) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37 que serán <strong>de</strong>ducibles <strong>la</strong>s pérdidas<br />
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes<br />
productores <strong>de</strong> renta gravada o por <strong><strong>de</strong>l</strong>itos cometidos en perjuicio<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente por sus <strong>de</strong>pendientes o terceros, en <strong>la</strong> parte que<br />
tales pérdidas no resulten cubiertas por in<strong>de</strong>mnizaciones o seguros y<br />
siempre que se haya probado judicialmente el hecho <strong><strong>de</strong>l</strong>ictuoso o que<br />
se acredite que es inútil ejercitar <strong>la</strong> acción judicial correspondiente.<br />
Requisito<br />
Las pérdidas no están cubiertas por seguro<br />
Realizado <strong>la</strong> <strong>de</strong>nuncia policial<br />
Se haya probado judicialmente el hecho <strong><strong>de</strong>l</strong>ictuoso o se acredite que es<br />
inútil ejercer <strong>la</strong> acción judicial.<br />
Cumplimiento<br />
Cumple<br />
Cumple<br />
No Cumple<br />
En consecuencia, si al 31.12.<strong>2017</strong> no se llegará a probar aún el hecho<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong>ictuoso no será <strong>de</strong>ducible al impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 5: (Depreciación)<br />
La empresa “El Tunche SAC”, tiene registrada en <strong>la</strong> cuenta 33<br />
“Inmuebles, maquinaria y equipo”, un vehículo adquirido el<br />
02.05.<strong>2017</strong> y puesta en funcionamiento en el mismo mes, cuyo valor<br />
según registros contables y comprobantes <strong>de</strong> pago es <strong>de</strong> S/ 110,000.<br />
La empresa ha <strong>de</strong>preciado dicho vehículo con una tasa <strong>de</strong> 25%,<br />
siendo <strong>la</strong> tasa máxima <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación tributaria aceptable <strong>de</strong> 20%.<br />
Se <strong>de</strong>sea saber el gasto aceptado por concepto <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
vehículo.<br />
30<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Respuesta:<br />
Respecto a los gastos por <strong>de</strong>preciación, <strong>la</strong> LIR en el inciso f)<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong>s <strong>de</strong>preciaciones por <strong>de</strong>sgaste<br />
u obsolescencia <strong>de</strong> los bienes <strong>de</strong> activo fijo y <strong>la</strong>s mermas y<br />
<strong>de</strong>smedros <strong>de</strong> existencias <strong>de</strong>bidamente acreditados son<br />
<strong>de</strong>ducibles.<br />
Asimismo, el artículo 38° <strong>de</strong> <strong>la</strong> misma ley establece que el<br />
<strong>de</strong>sgaste o agotamiento que sufran los bienes <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo que<br />
los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras<br />
activida<strong>de</strong>s productoras <strong>de</strong> rentas gravadas <strong>de</strong> tercera categoría, se<br />
compensará mediante <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción por <strong>la</strong>s <strong>de</strong>preciaciones admitidas<br />
en esta ley.<br />
Asimismo el artículo 22° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR explica que para el cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación se aplicará <strong>la</strong>s siguientes disposiciones:<br />
a) De conformidad con el Artículo 39º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, los edificios y<br />
construcciones sólo serán <strong>de</strong>preciados mediante el método <strong>de</strong> línea<br />
recta, a razón <strong>de</strong> 3% anual.<br />
b) Los <strong>de</strong>más bienes afectados a <strong>la</strong> producción <strong>de</strong> rentas gravadas<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> tercera categoría, se <strong>de</strong>preciarán aplicando el porcentaje que<br />
resulte <strong>de</strong> <strong>la</strong> siguiente tab<strong>la</strong>:<br />
Bienes<br />
Porcentaje anual <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
hasta un máximo <strong>de</strong>:<br />
1. Ganado <strong>de</strong> trabajo y reproducción; re<strong>de</strong>s <strong>de</strong> pesca. 25%<br />
2. Vehículos <strong>de</strong> transporte terrestre (excepto ferrocarriles);<br />
hornos en general.<br />
20%<br />
3. Maquinaria y equipo utilizados por <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s minera,<br />
petrolera y <strong>de</strong> construcción; excepto muebles, enseres y<br />
20%<br />
equipos <strong>de</strong> oficina.<br />
4. Equipos <strong>de</strong> procesamiento <strong>de</strong> datos. 25%<br />
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.91. 10%<br />
6. Otros bienes <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo 10%<br />
Determinación <strong><strong>de</strong>l</strong> exceso <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
31
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Concepto S/<br />
Depreciación según registros contables<br />
(110,000 x 25% / 12) x 8 meses<br />
18,333<br />
Depreciación aceptable tributariamente<br />
(110,000 x 20% / 12) x 8 meses<br />
(14,667)<br />
Adición por exceso <strong>de</strong> gastos 3,666<br />
Caso Práctico 6: (Gastos preoperativos iniciales)<br />
Con fecha 14 <strong>de</strong> febrero <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong>, los señores Carlos Rengifo Pariona<br />
y Miguel Grados Hinostroza acordaron constituir una empresa bajo<br />
<strong>la</strong> forma <strong>de</strong> sociedad anónima, para ello incurren en los siguientes<br />
gastos:<br />
1. Honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a<br />
<strong>la</strong> constitución <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, por el monto <strong>de</strong> S/ 2,200.<br />
2. Gastos notariales y registrales por S/ 2,800 más IGV.<br />
3. Honorarios a un profesional <strong>de</strong> marketing por gastos <strong>de</strong> estudio <strong>de</strong><br />
mercado por el importe <strong>de</strong> S/ 5,000.<br />
Se consulta si es que estos gastos se pue<strong>de</strong>n <strong>de</strong>ducir en <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Respuesta:<br />
Con respecto a <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> gastos preoperativos <strong>de</strong> una<br />
empresa, <strong>la</strong> LIR en el inciso g) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° indica que los gastos<br />
<strong>de</strong> organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos<br />
preoperativos originados por <strong>la</strong> expansión <strong>de</strong> <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
empresa y los intereses <strong>de</strong>vengados durante el período preoperativo,<br />
a opción <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente, podrán <strong>de</strong>ducirse en el primer ejercicio<br />
o amortizarse proporcionalmente en el p<strong>la</strong>zo máximo <strong>de</strong> diez (10)<br />
años.<br />
Por lo tanto, para el presenta caso, los gastos preoperativos indicados<br />
si serán <strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 7: (Provisión por <strong>de</strong>udas incobrables)<br />
32<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
La empresa “Crisol SAC”, ha realizado provisiones <strong>de</strong> cobranza dudosa,<br />
<strong>la</strong>s que se encuentran contabilizadas como gasto en <strong>la</strong> cuenta 68<br />
“valuación y <strong>de</strong>terioro <strong>de</strong> activos y provisiones” como provisiones <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
ejercicio gravable.<br />
Al 31.12.17 <strong>la</strong> suma <strong>de</strong> <strong>la</strong> provisión contable ascien<strong>de</strong> a S/ 57,160 <strong>de</strong><br />
acuerdo al siguiente <strong>de</strong>talle:<br />
Factura Fecha Clientes Importe S/<br />
001-000203 12.12.15 Primanova SAC 32,400<br />
001-000512 22.05.16 San Martín SAC 7,800<br />
001-000542 23.06.16 Los Protillos SAC 16,960<br />
57,160<br />
Se sabe a<strong>de</strong>más, que “Primanova SAC” es una empresa vincu<strong>la</strong>da.<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer si es posible <strong>de</strong>ducir como gasto lo contabilizado en<br />
<strong>la</strong> cuenta 68 por concepto <strong>de</strong> cobranza dudosa.<br />
Respuesta:<br />
Teniendo en cuenta el inciso i) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, el cual<br />
menciona lo siguiente:<br />
Serán <strong>de</strong>ducibles los castigos por <strong>de</strong>udas incobrables y <strong>la</strong>s provisiones<br />
equitativas por el mismo concepto, siempre que se <strong>de</strong>terminen <strong>la</strong>s<br />
cuentas a <strong>la</strong>s que correspon<strong>de</strong>n.<br />
No se reconoce el carácter <strong>de</strong> <strong>de</strong>uda incobrable a:<br />
i. Las <strong>de</strong>udas contraídas entre sí por partes vincu<strong>la</strong>das.<br />
ii. Las <strong>de</strong>udas afianzadas por empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> sistema financiero y<br />
bancario, garantizadas mediante <strong>de</strong>rechos reales <strong>de</strong> garantía,<br />
<strong>de</strong>pósitos dinerarios o compra venta con reserva <strong>de</strong> propiedad.<br />
iii. Las <strong>de</strong>udas que hayan sido objeto <strong>de</strong> renovación o prórroga<br />
expresa.<br />
Asimismo, el inciso f) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR seña<strong>la</strong> los requisitos<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
33
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducibilidad:<br />
Para efectuar <strong>la</strong> provisión <strong>de</strong> <strong>de</strong>udas incobrables a que se refiere<br />
el inciso i) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, se <strong>de</strong>berá tener en cuenta <strong>la</strong>s<br />
siguientes reg<strong>la</strong>s:<br />
1) El carácter <strong>de</strong> <strong>de</strong>uda incobrable o no <strong>de</strong>berá verificarse en el<br />
momento en que se efectúa <strong>la</strong> provisión contable.<br />
2) Para efectuar <strong>la</strong> provisión por <strong>de</strong>udas incobrables se requiere:<br />
a. Que <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda se encuentre vencida y se <strong>de</strong>muestre <strong>la</strong> existencia <strong>de</strong><br />
dificulta<strong>de</strong>s financieras <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>udor que hagan previsible el riesgo<br />
<strong>de</strong> incobrabilidad, mediante análisis periódicos <strong>de</strong> los créditos<br />
concedidos o por otros medios, o se <strong>de</strong>muestre <strong>la</strong> morosidad <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>de</strong>udor mediante <strong>la</strong> documentación que evi<strong>de</strong>ncie <strong>la</strong>s gestiones<br />
<strong>de</strong> cobro luego <strong><strong>de</strong>l</strong> vencimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda, o el protesto <strong>de</strong><br />
documentos, o el inicio <strong>de</strong> procedimientos judiciales <strong>de</strong> cobranza,<br />
o que hayan transcurrido más <strong>de</strong> doce (12) meses <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> vencimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación sin que ésta haya sido satisfecha;<br />
y<br />
b. Que <strong>la</strong> provisión al cierre <strong>de</strong> cada ejercicio figure en el Libro <strong>de</strong><br />
Inventarios y Ba<strong>la</strong>nces en forma discriminada.<br />
Por lo tanto, <strong>de</strong> acuerdo a lo seña<strong>la</strong>do en el inciso i) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37°<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y cumpliendo los requisitos <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso f) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
RLIR, serán <strong>de</strong>ducibles y no <strong>de</strong>ducibles:<br />
Factura Fecha Clientes Importe S/ Condición<br />
001-000203 12.12.14 Primanova S.A.C 32,400 No <strong>de</strong>ducible<br />
001-000512 22.05.15 San Martín S.A.C. 7,800 Deducible<br />
001-000542 23.06.15 Los Protillos S.A.C. 16,960 Deducible<br />
Caso Práctico 8: (Provisiones para beneficios sociales)<br />
La empresa “Cruceros <strong><strong>de</strong>l</strong> Sur SA” tiene trabajadores en p<strong>la</strong>nil<strong>la</strong><br />
respecto <strong>de</strong> los cuales se encuentra en <strong>la</strong> obligación <strong>de</strong> pagarles<br />
<strong>la</strong> Compensación por Tiempo <strong>de</strong> Servicios, según siguiente<br />
<strong>de</strong>talle:<br />
34<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Concepto S/ Condición al 31.12.17<br />
CTS mayo <strong>2017</strong> a octubre <strong>2017</strong> 15,200 Provisionado y Pagado<br />
CTS noviembre y diciembre <strong>2017</strong> 18,600 Provisionado<br />
Se consulta si es que podrá ser <strong>de</strong>ducible <strong>la</strong> CTS <strong>de</strong> mayo <strong>2017</strong> a<br />
noviembre <strong>2017</strong><br />
Respuesta:<br />
Respecto a <strong>la</strong>s provisiones para beneficios sociales, <strong>la</strong> LIR en su<br />
inciso j) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37 seña<strong>la</strong> que serán <strong>de</strong>ducibles <strong>la</strong>s asignaciones<br />
<strong>de</strong>stinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,<br />
establecidas con arreglo a <strong>la</strong>s normas legales pertinentes.<br />
Por lo tanto no existe una obligación <strong>de</strong> tipo tributario que <strong>de</strong>termine<br />
el pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> CTS, para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong><strong>de</strong>l</strong> gasto en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 9: (Entrega <strong>de</strong> aguinaldos)<br />
La empresa “Somos Libres SAC” se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong> actividad <strong>de</strong> reparación<br />
y mantenimiento <strong>de</strong> computadoras.<br />
En el mes <strong>de</strong> Diciembre, con motivo <strong>de</strong> <strong>la</strong>s fiestas navi<strong>de</strong>ñas, <strong>la</strong><br />
empresa ha <strong>de</strong>cidido obsequiar canastas personales a cada uno <strong>de</strong><br />
sus trabajadores, <strong>la</strong> mencionadas canastas contienen productos<br />
valorizados en S/ 300.00 cada una.<br />
Se <strong>de</strong>sea saber si el gasto incurrido en <strong>la</strong>s canastas son <strong>de</strong>ducibles al<br />
impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Respuesta:<br />
De acuerdo al inciso l) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, son <strong>de</strong>ducibles<br />
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se<br />
acuer<strong>de</strong>n al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier<br />
concepto se hagan a favor <strong>de</strong> los servidores en virtud <strong><strong>de</strong>l</strong> vínculo<br />
<strong>la</strong>boral existente y con motivo <strong><strong>de</strong>l</strong> cese.<br />
Estas retribuciones podrán <strong>de</strong>ducirse en el ejercicio comercial<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
35
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
a que correspondan cuando hayan sido pagadas <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo<br />
establecido por el Reg<strong>la</strong>mento para <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada correspondiente a dicho ejercicio.<br />
Resultará <strong>de</strong>ducible dicho gasto, si a<strong>de</strong>más cumpliese los criterios <strong>de</strong><br />
causalidad y generalidad.<br />
• Criterio <strong>de</strong> Causalidad: El primer párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR<br />
menciona : “A fin <strong>de</strong> establecer <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría<br />
se <strong>de</strong>ducirá <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta los gastos necesarios para producir<strong>la</strong><br />
y mantener su fuente, así como los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong><br />
ganancias <strong>de</strong> capital, en tanto <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté expresamente<br />
prohibida por esta ley (…)”.<br />
• Criterio <strong>de</strong> Generalidad: El último párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR<br />
indica al respecto: “Para efecto <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar que los gastos sean<br />
necesarios para producir y mantener <strong>la</strong> fuente, éstos <strong>de</strong>berán ser<br />
normales para <strong>la</strong> actividad que genera <strong>la</strong> renta gravada, así como<br />
cumplir con criterios tales como razonabilidad en re<strong>la</strong>ción con los<br />
ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente, generalidad para los gastos a que se<br />
refieren los incisos l) y ll) <strong>de</strong> este artículo; entre otros.”<br />
En consecuencia, <strong>la</strong>s canastas <strong>de</strong> navidad otorgadas a los trabajadores,<br />
al cumplir los criterios <strong>de</strong> causalidad y generalidad, son <strong>de</strong>ducibles<br />
para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 10: (Gastos Recreativos)<br />
La empresa “Los Rangers SAC”, ha realizado gastos recreativos para<br />
sus trabajadores con ocasión <strong><strong>de</strong>l</strong> día <strong><strong>de</strong>l</strong> trabajo, navidad y año nuevo<br />
por <strong>la</strong> suma <strong>de</strong> S/ 33,468.<br />
En el ejercicio <strong>2017</strong> <strong>la</strong> empresa tiene registrado ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
periodo por S/. 4,768,670.<br />
Se <strong>de</strong>sea calcu<strong>la</strong>r el importe <strong><strong>de</strong>l</strong> gasto que será <strong>de</strong>ducible.<br />
Respuesta:<br />
El artículo 37° inciso ll) <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR prescribe que serán <strong>de</strong>ducibles los<br />
gastos y contribuciones <strong>de</strong>stinados a prestar al personal servicios <strong>de</strong><br />
36<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos <strong>de</strong><br />
enfermedad <strong>de</strong> cualquier servidor.<br />
Asimismo indica que, los gastos recreativos a que se refiere el<br />
presente inciso serán <strong>de</strong>ducibles en <strong>la</strong> parte que no exceda <strong><strong>de</strong>l</strong> 0.5%<br />
<strong>de</strong> los ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio, con un límite <strong>de</strong> 40 Unida<strong>de</strong>s<br />
Impositivas Tributarias (UIT).<br />
Concepto<br />
S/.<br />
Ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong> 4,768,670<br />
Gastos recreativos contabilizados 33,468<br />
0.5% <strong>de</strong> los ingresos netos <strong>de</strong> (S/ 4,768,670) (23,843)<br />
Adición por gastos recreativos 9,625<br />
Por lo tanto, sólo será <strong>de</strong>ducible el importe <strong>de</strong> S/. 23,843; siendo <strong>la</strong><br />
diferencia <strong>de</strong> S/. 9,625 adicionada en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto<br />
a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 11: (Remuneraciones al directorio)<br />
En el caso hipotético que <strong>la</strong> empresa transportes “Plutón SAC”,<br />
i<strong>de</strong>ntificada con RUC Nº 20504512121 obtuviera una utilidad según<br />
los Estados Financieros al 31.12.<strong>2017</strong> <strong>de</strong> S/. 2’790,320. Asimismo,<br />
tenga registrado como gasto <strong>la</strong>s remuneraciones <strong>de</strong> los directores<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa por un monto <strong>de</strong> S/ 284,000; se <strong>de</strong>sea saber el límite<br />
<strong>de</strong>ducible.<br />
Respuesta:<br />
El artículo 37° inciso m) <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica que son <strong>de</strong>ducibles <strong>la</strong>s<br />
remuneraciones que por el ejercicio <strong>de</strong> sus funciones correspondan a<br />
los directores <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s anónimas, en <strong>la</strong> parte que en conjunto no<br />
exceda <strong><strong>de</strong>l</strong> seis por ciento (6%) <strong>de</strong> <strong>la</strong> utilidad comercial <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
antes <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
Determinación <strong>de</strong> <strong>la</strong> utilidad comercial:<br />
Concepto<br />
S/.<br />
Utilidad Contable 2’790,320<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
37
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Remuneración al Directorio 284,000<br />
Utilidad Comercial 3’074,320<br />
Gasto <strong>de</strong>ducible:<br />
Concepto<br />
Utilidad Comercial 3’074,320<br />
Remuneración al Directorio 284,000<br />
Deducción aceptable : 6% <strong>de</strong> S/ 3’074,320 (184,459)<br />
Adición por exceso <strong>de</strong> remuneración <strong>de</strong> directores 99,541<br />
Sólo será <strong>de</strong>ducible el monto <strong>de</strong> S/ 184,459. El exceso <strong>de</strong> S/ 99,541<br />
será adicionado al impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 12: (Remuneraciones al titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa,<br />
cónyuge, concubino o parientes)<br />
La empresa agroindustrial “San Jacinto EIRL”, tiene <strong>la</strong>s siguientes<br />
remuneraciones:<br />
- La hija es titu<strong>la</strong>r-gerente con una remuneración <strong>de</strong> S/. 20,000.<br />
- El tío que ocupa el cargo <strong>de</strong> administrador una remuneración <strong>de</strong> S/.<br />
12,000.<br />
- El gerente <strong>de</strong> producción, un ingeniero agrónomo que trabaja 3<br />
años en <strong>la</strong> empresa recibe una remuneración mensual <strong>de</strong> S/.<br />
8,000.<br />
Luego <strong>de</strong> ello se encuentran los supervisores y los <strong>de</strong>más trabajadores.<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer el gasto <strong>de</strong>ducible para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Respuesta:<br />
Al respecto sobre <strong>la</strong>s remuneraciones <strong><strong>de</strong>l</strong> titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> una EIRL, el<br />
inciso n) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica que serán <strong>de</strong>ducibles, <strong>la</strong>s<br />
remuneraciones que por todo concepto correspondan al titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong><br />
una Empresa Individual <strong>de</strong> Responsabilidad Limitada, accionistas,<br />
participacionistas y en general a los socios o asociados <strong>de</strong> personas<br />
jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que <strong>la</strong><br />
S/.<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
remuneración no exce<strong>de</strong> el valor <strong><strong>de</strong>l</strong> mercado.<br />
Este último requisito será <strong>de</strong> aplicación cuando se trate <strong><strong>de</strong>l</strong> titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> Empresa Individual <strong>de</strong> Responsabilidad Limitada; así como cuando<br />
los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados <strong>de</strong><br />
personas jurídicas califiquen como parte vincu<strong>la</strong>da con el empleador,<br />
en razón a su participación en el control, <strong>la</strong> administración o el capital<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa.<br />
Asimismo, el inciso ñ) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong>, para el caso<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s remuneraciones <strong>de</strong> los familiares que, serán <strong>de</strong>ducibles <strong>la</strong>s<br />
remuneraciones <strong><strong>de</strong>l</strong> cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto<br />
grado <strong>de</strong> consanguinidad y segundo <strong>de</strong> afinidad, <strong><strong>de</strong>l</strong> propietario <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> empresa, titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> una Empresa Individual <strong>de</strong> Responsabilidad<br />
Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados <strong>de</strong><br />
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y<br />
que <strong>la</strong> remuneración no exce<strong>de</strong> el valor <strong>de</strong> mercado.<br />
Este último requisito será <strong>de</strong> aplicación cuando se trate <strong><strong>de</strong>l</strong> cónyuge,<br />
concubino o los parientes antes citados, <strong><strong>de</strong>l</strong> propietario <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa,<br />
titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> <strong>la</strong> EIRL.<br />
Estructura organizacional:<br />
Para el presente caso se tiene los siguientes niveles:<br />
Niveles<br />
1er Nivel<br />
2do Nivel<br />
3er Nivel<br />
4to Nivel<br />
Cargos<br />
Titu<strong>la</strong>r Gerente – Hija<br />
Administrador – Tío<br />
Ger. Prod. Ing. Agron.<br />
Supervisores<br />
Demás Trabajadores<br />
A fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar quién califica como el trabajador referente <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> empresa, dado que según su remuneración se <strong>de</strong>terminará <strong>la</strong><br />
remuneración <strong>de</strong> los trabajadores vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> empresa y los<br />
que poseen un vínculo consanguíneo y por afinidad.<br />
En este caso, el trabajador referente será el gerente <strong>de</strong> producción<br />
(Ingeniero Agrónomo).<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Supuesto 1. Sueldo <strong>de</strong> <strong>la</strong> Titu<strong>la</strong>r Gerente - Hija<br />
En el caso <strong>de</strong> <strong>la</strong>s remuneraciones <strong>de</strong> <strong>la</strong> titu<strong>la</strong>r-gerente (hija), <strong>de</strong><br />
acuerdo a lo seña<strong>la</strong>do en el numeral 1.3 <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo<br />
19° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, se seña<strong>la</strong>: Si en <strong>la</strong> empresa hay trabajadores <strong><strong>de</strong>l</strong> nivel<br />
jerárquico inmediato inferior (según estructura organizacional) al <strong>de</strong><br />
los sujetos materia <strong>de</strong> comparación, se consi<strong>de</strong>rará valor <strong>de</strong> mercado<br />
el doble <strong>de</strong> <strong>la</strong> mayor remuneración <strong>de</strong> dichos trabajadores”. De ello<br />
se <strong>de</strong>termina lo siguiente:<br />
Cargo Remun. S/. Rem. Anual S/. Rem. a Valor <strong>de</strong> Mercado Exceso<br />
Gerente <strong>de</strong> Producción<br />
(Ingeniero Agrónomo)<br />
8,000 112,000 224,000<br />
Titu<strong>la</strong>r Gerente (Hija) 20,000 280,000 224,000 56,000<br />
Supuesto 2. Sueldo <strong><strong>de</strong>l</strong> Administrador - Tío<br />
En el caso <strong><strong>de</strong>l</strong> administrador (tío) con un sueldo <strong>de</strong> S/. 12,000,<br />
correspon<strong>de</strong>rá aplicar lo seña<strong>la</strong>do en el numeral 1.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
artículo 19° <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, que dispone lo<br />
siguiente: Si en <strong>la</strong> empresa hay trabajadores que realicen funciones<br />
simi<strong>la</strong>res a <strong>la</strong> <strong>de</strong> los sujetos materia <strong>de</strong> comparación, se consi<strong>de</strong>rará<br />
valor <strong>de</strong> mercado <strong>la</strong> remuneración <strong><strong>de</strong>l</strong> trabajador mejor remunerado<br />
que realice funciones simi<strong>la</strong>res <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa.<br />
Cargo Remun. S/. Rem. Anual S/. Rem. a Valor <strong>de</strong> Mercado Exceso<br />
Gerente <strong>de</strong> Producción<br />
(Ingeniero Agrónomo)<br />
8,000 112,000 112,000<br />
Administrador (Tío) 12,000 168,000 112,000 56,000<br />
En consecuencia, en <strong>la</strong>s dos comparaciones existe exceso <strong>de</strong><br />
remuneración <strong>de</strong> valor <strong>de</strong> mercado, por lo tanto estos excesos no<br />
serán <strong>de</strong>ducibles como gasto para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> renta.<br />
Cargo Rem. Anual S/. Rem. a Valor <strong>de</strong> Mercado Exceso Gasto No Deducible<br />
Titu<strong>la</strong>r Gerente (Hija) 280,000 224,000 56,000<br />
Administrador (Tío) 168,000 112,000 56,000<br />
Total No Deducible 112,000<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Caso Práctico 13: (Pago por concepto <strong>de</strong> regalías)<br />
La empresa “Estructuras <strong><strong>de</strong>l</strong> Futuro SAC” es una empresa domiciliada<br />
en el Perú, <strong>la</strong> cual es titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> autor <strong>de</strong> un<br />
procedimiento para estructuras en <strong>la</strong> construcción <strong>de</strong> puentes, el<br />
mismo que está inscrito en INDECOPI.<br />
Estos conocimientos son producto <strong>de</strong> diversas investigaciones<br />
en varios años <strong>de</strong> trabajo acerca <strong><strong>de</strong>l</strong> proceso <strong>de</strong> estructuras para<br />
puentes, producto <strong>de</strong> ello ha <strong>de</strong>cidido realizar cobros por <strong>la</strong> suma<br />
<strong>de</strong> S/. 5,000 para <strong>la</strong>s empresas que puedan utilizar en su proceso<br />
productivo el procedimiento inscrito en INDECOPI.<br />
La empresa “Caminos <strong><strong>de</strong>l</strong> Norte SAC” es una empresa constructora,<br />
y está realizando trabajos <strong>de</strong> construcción <strong>de</strong> carreteras en <strong>la</strong> parte<br />
norte <strong><strong>de</strong>l</strong> país; esta empresa está haciendo uso <strong><strong>de</strong>l</strong> procedimiento<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa “Estructuras <strong><strong>de</strong>l</strong> Futuro SAC”, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> su proceso<br />
productivo, motivo por el cual realizará el pago a <strong>la</strong> empresa titu<strong>la</strong>r<br />
por <strong>la</strong> suma <strong>de</strong> S/. 5,000.<br />
Frente a este hecho nos consultan <strong>la</strong>s implicancias tributarias con<br />
respecto a <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> gastos para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto<br />
a <strong>la</strong> renta por parte <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa “Caminos <strong><strong>de</strong>l</strong> Norte SAC”.<br />
Respuesta:<br />
El artículo 27° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica lo siguiente con respecto al concepto<br />
<strong>de</strong> “Regalías”:<br />
“Cualquiera sea <strong>la</strong> <strong>de</strong>nominación que le acuer<strong>de</strong>n <strong>la</strong>s partes, se<br />
consi<strong>de</strong>ra regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie<br />
originada por el uso o por el privilegio <strong>de</strong> usar patentes, marcas,<br />
diseños o mo<strong><strong>de</strong>l</strong>os, p<strong>la</strong>nos, procesos o fórmu<strong>la</strong>s secretas y <strong>de</strong>rechos<br />
<strong>de</strong> autor <strong>de</strong> trabajos literarios, artísticos o científicos, así como<br />
toda contraprestación por <strong>la</strong> cesión en uso <strong>de</strong> los programas <strong>de</strong><br />
instrucciones para computadoras (software) y por <strong>la</strong> información<br />
re<strong>la</strong>tiva a <strong>la</strong> experiencia industrial, comercial o científica.”<br />
Asimismo, el inciso p) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, seña<strong>la</strong> que son<br />
<strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta neta, el pago efectuado<br />
a terceros por <strong>la</strong>s regalías, en <strong>la</strong> medida que se justifique y cump<strong>la</strong><br />
Informativo VERA PAREDES<br />
41
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
con el principio <strong>de</strong> causalidad.<br />
Siendo así para el presente caso, el pago efectuado por <strong>la</strong> empresa<br />
“Caminos <strong><strong>de</strong>l</strong> Norte SAC” a <strong>la</strong> empresa “Estructuras <strong><strong>de</strong>l</strong> Futuro<br />
SAC” por los procedimientos para <strong>la</strong> construcción <strong>de</strong> puentes, será<br />
<strong>de</strong>ducible como gasto para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 14: (Gastos <strong>de</strong> representación)<br />
La empresa “Paris SAC” ha incurrido en gastos <strong>de</strong> representación<br />
por un importe <strong>de</strong> S/. 192,950; siendo sus ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> periodo <strong>de</strong><br />
acuerdo al siguiente cuadro:<br />
Concepto<br />
S/.<br />
Ingresos Brutos 23’898,700<br />
(+) Otros ingresos gravados 1’158,200<br />
Total ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio 2016 25’056,900<br />
Respuesta:<br />
El artículo 37° inciso q) <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica que son <strong>de</strong>ducibles los gastos<br />
<strong>de</strong> representación propios <strong><strong>de</strong>l</strong> giro o negocio, en <strong>la</strong> parte que, en<br />
conjunto, no exceda <strong><strong>de</strong>l</strong> medio por ciento (0.5%) <strong>de</strong> los ingresos<br />
brutos, con un límite máximo <strong>de</strong> cuarenta (40) Unida<strong>de</strong>s Impositivas<br />
Tributarias. (UIT <strong>2017</strong> = S/ 4,050).<br />
Concepto<br />
S/.<br />
Ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio 2016 25’056,900<br />
Gastos <strong>de</strong> representación 192,950<br />
Límite 1<br />
0.5% <strong>de</strong> los ingresos brutos <strong>de</strong> (S/. 25,056,900)<br />
(125,285)<br />
Límite 2<br />
40 UIT (S/. 4,050 x 40)<br />
(162,000)<br />
Adición por gastos <strong>de</strong> representación 67,665<br />
Entonces, consi<strong>de</strong>rando el límite <strong><strong>de</strong>l</strong> 0.5% <strong>de</strong> los ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong>,<br />
sólo será <strong>de</strong>ducible el importe <strong>de</strong> S/. 125,285; el exceso <strong>de</strong> S/.<br />
67,665 será adicionado para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong><br />
renta.<br />
42<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Caso Práctico 15: (Gastos <strong>de</strong> viaje por concepto <strong>de</strong> transporte<br />
y viáticos)<br />
La empresa “Los Embajadores SAC” ha enviado a su supervisor <strong>de</strong><br />
ventas a <strong>la</strong> ciudad <strong>de</strong> Arequipa y ha registrado gastos por concepto<br />
<strong>de</strong> viáticos por un importe <strong>de</strong> S/. 6,600.<br />
Dicho viaje a <strong>la</strong> zona sur fue por los días 13 al 19 <strong>de</strong> febrero <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>2017</strong> (7 días). Los gastos se encuentran <strong>de</strong>bidamente sustentados<br />
con comprobantes <strong>de</strong> pago.<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer que importe por conceptos <strong>de</strong> viáticos, será<br />
<strong>de</strong>ducible para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Respuesta:<br />
Al respecto sobre <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducibilidad <strong>de</strong> los gastos <strong>de</strong> viajes, <strong>la</strong> LIR<br />
menciona lo siguiente en su inciso r) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37:<br />
“Serán <strong>de</strong>ducibles los gastos <strong>de</strong> viaje por concepto <strong>de</strong> transporte<br />
y viáticos que sean indispensables <strong>de</strong> acuerdo con <strong>la</strong> actividad<br />
productora <strong>de</strong> renta gravada.<br />
La necesidad <strong><strong>de</strong>l</strong> viaje quedará acreditada con <strong>la</strong> correspon<strong>de</strong>ncia y<br />
cualquier otra documentación pertinente, y los gastos <strong>de</strong> transporte<br />
con los pasajes.<br />
Los viáticos compren<strong>de</strong>n los gastos <strong>de</strong> alojamiento, alimentación y<br />
movilidad, los cuales no podrán exce<strong>de</strong>r <strong><strong>de</strong>l</strong> doble <strong><strong>de</strong>l</strong> monto que,<br />
por ese concepto, conce<strong>de</strong> el Gobierno Central a sus funcionarios <strong>de</strong><br />
carrera <strong>de</strong> mayor jerarquía…”.<br />
Límite aceptado <strong>de</strong> viático por día:<br />
Tal como indica <strong>la</strong> LIR en su inciso r) artículo 37°, los viáticos no<br />
podrán exce<strong>de</strong>r <strong><strong>de</strong>l</strong> doble <strong><strong>de</strong>l</strong> monto que, por ese concepto, conce<strong>de</strong><br />
el Gobierno Central a sus funcionarios <strong>de</strong> carrera <strong>de</strong> mayor jerarquía.<br />
A su vez, el D.S. N° 007-2013, <strong>de</strong>fine el monto asignado al funcionario<br />
<strong>de</strong> carrera <strong>de</strong> mayor jerarquía, el mismo correspon<strong>de</strong> a S/. 320 por<br />
día.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
43
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
En ese sentido, el límite aceptado por gastos <strong>de</strong> viaje, será según el<br />
siguiente <strong>de</strong>talle:<br />
Viaje al interior <strong><strong>de</strong>l</strong> país <strong><strong>de</strong>l</strong> 13 al 19/02/<strong>2017</strong><br />
S/.<br />
Días <strong>de</strong> viaje 7<br />
Gasto máximo aceptado por día (doble <strong>de</strong> S/. 320) 640<br />
Total (7 días x S/. 640) (A) 4,480<br />
Gastos <strong>de</strong> Viáticos contabilizados (B) 6,600<br />
Adición por exceso <strong>de</strong> viáticos (B) – (A) 2,120<br />
Caso Práctico 16: (Arrendamiento <strong>de</strong> predios)<br />
El contribuyente señor Carlos Sánchez Portales con RUC N°<br />
10425412036, vive en un predio arrendado en <strong>la</strong> Av. Paz Soldán<br />
N°158 - San Martín <strong>de</strong> Porres. Paga por concepto <strong>de</strong> alquiler <strong>la</strong><br />
suma <strong>de</strong> S/. 3,100 mensuales.<br />
Dicho predio es utilizado como casa habitación y al mismo tiempo lo<br />
utiliza como estudio jurídico. Así mismo, paga una suma adicional <strong>de</strong><br />
S/. 350 mensuales por concepto <strong>de</strong> mantenimiento y vigi<strong>la</strong>ncia.<br />
En los registros contables <strong><strong>de</strong>l</strong> estudio se ha contabilizado como<br />
gastos el íntegro <strong>de</strong> los alquileres y gastos <strong>de</strong> mantenimiento y<br />
vigi<strong>la</strong>ncia correspondiente al ejercicio gravable <strong>2017</strong>. Se <strong>de</strong>sea<br />
saber el importe <strong>de</strong>ducible <strong>de</strong> estos gastos.<br />
Respuesta:<br />
El artículo 37° inciso s) <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica que son <strong>de</strong>ducibles<br />
el importe <strong>de</strong> los arrendamientos que recaen sobre predios<br />
<strong>de</strong>stinados a <strong>la</strong> actividad gravada.<br />
Tratándose <strong>de</strong> personas naturales cuando <strong>la</strong> casa arrendada <strong>la</strong><br />
habite el contribuyente y parte <strong>la</strong> utilice para efectos <strong>de</strong> obtener<br />
<strong>la</strong> renta <strong>de</strong> tercera categoría, sólo se aceptará como <strong>de</strong>ducción el<br />
30% <strong><strong>de</strong>l</strong> alquiler.<br />
En dicho caso sólo se aceptará como <strong>de</strong>ducción el 50 % <strong>de</strong> los<br />
gastos <strong>de</strong> mantenimiento.<br />
44<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Concepto Anual S/. Límite % Límite S/. No Deducible<br />
Gasto por alquileres :<br />
S/. 3,100 mensual<br />
Gastos por mantenimientos:<br />
S/. 350 mensual<br />
37,200 30% (11,160) 26,040<br />
4,200 50% (2,100) 2,100<br />
41,400 13,260 28,140<br />
Siendo el importe <strong>de</strong>ducible por gasto <strong>de</strong> alquiler y mantenimiento<br />
<strong>de</strong> S/. 13,260; el exceso <strong>de</strong> S/. 28,140 será sujeto <strong>de</strong> adición a <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 17: (Gastos por premios otorgados)<br />
La empresa “Línea B<strong>la</strong>nca SAC” se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong> comercialización <strong>de</strong><br />
electrodomésticos para el hogar, y ha <strong>de</strong>cidido en el mes <strong>de</strong> noviembre<br />
realizar el sorteo <strong>de</strong> 3 televisores para sus clientes, siendo el costo <strong>de</strong><br />
S/. 4,200 cada uno.<br />
El sorteo se realizó con <strong>la</strong> concurrencia <strong>de</strong> los clientes y sin <strong>la</strong><br />
presencia <strong>de</strong> algún Notario Público, asumiendo <strong>la</strong> empresa el pago<br />
correspondiente al IGV por concepto <strong><strong>de</strong>l</strong> retiro <strong>de</strong> bienes.<br />
Nos consulta si estos gastos serán <strong>de</strong>ducibles.<br />
Respuesta:<br />
Con respecto a los gastos incurridos por entrega <strong>de</strong> premios, el inciso<br />
u) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR menciona que serán <strong>de</strong>ducibles los gastos<br />
por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes<br />
con el fin <strong>de</strong> promocionar o colocar en el mercado sus productos<br />
o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter<br />
general a los consumidores reales, el sorteo <strong>de</strong> los mismos se efectúe<br />
ante Notario Público y se cump<strong>la</strong> con <strong>la</strong>s normas legales vigentes<br />
sobre <strong>la</strong> materia.<br />
Para el presente caso, el sorteo realizado por <strong>la</strong> empresa “Línea<br />
B<strong>la</strong>nca SAC” ha sido realizado sin <strong>la</strong> presencia <strong>de</strong> un Notario Público,<br />
requisito exigido por <strong>la</strong> LIR, por lo tanto el gasto a adicionar para<br />
<strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> renta neta será el siguiente:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
45
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Concepto S/. Condición<br />
Costo <strong>de</strong> los 3 televisores 12,600 Adicionado<br />
IGV por el retiro <strong>de</strong> bienes 2,268 Adicionado<br />
Total 14,868<br />
Caso Práctico 18: (Gastos por renta <strong>de</strong> segunda, cuarta o<br />
quinta categoría)<br />
La empresa comercial “Campos Elíseos SAC”, ha registrado en su<br />
contabilidad como gasto <strong>de</strong> administración al final <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
<strong>2017</strong>, los siguientes recibos por honorarios, <strong>de</strong> los cuales algunos<br />
se encuentran pendientes <strong>de</strong> pago a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento para <strong>la</strong><br />
presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong>.<br />
Proveedor RH N° S/. Fecha <strong>de</strong> Emisión Fecha <strong>de</strong> Pago Condición<br />
Aldo Farfán E001-023 1,000 01.06.17 15.06.16 Pagado<br />
Tomás Cavero E001-012 2,400 02.08.17 28.08.16 Pagado<br />
Luis Casanova E001-011 1,800 03.09.17 16.09.16 Pagado<br />
José Escobar E001-008 1,600 15.09.17 16.10.16 Pagado<br />
Alfredo Gonzales E001-014 2,200 12.11.17 21.12.16 Pagado<br />
Manuel Tomasini E001-002 2,200 22.12.17 Pendiente<br />
11,200<br />
Respuesta:<br />
Según el artículo 37º inciso v) <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR los gastos o costos que<br />
constituyan para su perceptor rentas <strong>de</strong> segunda, cuarta o<br />
quinta categoría podrán <strong>de</strong>ducirse en el ejercicio gravable a que<br />
correspondan cuando hayan sido pagados <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo establecido<br />
por el Reg<strong>la</strong>mento para <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada<br />
correspondiente a dicho ejercicio.<br />
Asimismo, el artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, indica que <strong>la</strong> condición establecida<br />
en el inciso v) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR para que proceda <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> gasto o costo correspondiente a <strong>la</strong>s rentas <strong>de</strong> segunda, cuarta o<br />
quinta categoría no será <strong>de</strong> aplicación cuando <strong>la</strong> empresa hubiera<br />
cumplido con efectuar <strong>la</strong> retención y pago <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los p<strong>la</strong>zos<br />
establecidos en el Código Tributario para <strong>la</strong>s obligaciones <strong>de</strong> carácter<br />
46<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
mensual.<br />
Es así que el gasto provisionado <strong><strong>de</strong>l</strong> RH E001-2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Sr. Manuel<br />
Tomasini por el importe <strong>de</strong> S/ 2,200.00 no será <strong>de</strong>ducible para <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 19: (Gastos incurridos en vehículos automotores)<br />
La empresa comercial “Valle <strong><strong>de</strong>l</strong> Sol SAC” al 31.12.<strong>2017</strong> presenta <strong>la</strong><br />
siguiente información <strong>de</strong> vehículos que posee <strong>la</strong> empresa, los mismos<br />
que se encuentran asignados a activida<strong>de</strong>s operativas, <strong>de</strong> dirección,<br />
representación y administración <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, según <strong>de</strong>talle:<br />
P<strong>la</strong>ca CUJ-523 DFT-456 DIJ-452 FGJ-445 HGY-214<br />
Categoría A3 B1.3 A4 A2 A3<br />
Actividad Operativa Dirección Dirección Operativa Administración<br />
Fecha <strong>de</strong> adquisición 23.08.2014 05.06.2015 02.05.2016 18.07.2012 14.05.2014<br />
Costo S/ 70,000 129,500 110,000 85,000 105,000<br />
Gastos <strong>de</strong> Funcionamiento<br />
Combustible y lubricantes 4,000 6,000 3,000 4,000 5,000<br />
Mantenimiento 3,000 2,500 2,500 1,800 2,000<br />
Seguros 1,200 1,000 1,200 1,400 1,000<br />
Depreciación 34,000 41,000 15,000 76,000 56,000<br />
Total S/ 42,200 50,500 21,700 83,200 64,000<br />
Como dato adicional, se sabe que los ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong> año 2016<br />
(Sin incluir los ingresos netos provenientes <strong>de</strong> <strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong><br />
bienes <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo y <strong>de</strong> <strong>la</strong> realización <strong>de</strong> operaciones que no sean<br />
habitualmente <strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio) correspon<strong>de</strong> a S/. 128’645,900.<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer el importe <strong>de</strong> los gastos aceptados con referencia<br />
a los automóviles <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa “Valle <strong><strong>de</strong>l</strong> Sol SAC”.<br />
Respuesta:<br />
Al respecto, el inciso w) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR precisa que<br />
hay <strong>de</strong>ducción tratándose <strong>de</strong> los gastos incurridos en vehículos<br />
automotores <strong>de</strong> <strong>la</strong>s categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente<br />
indispensables y se apliquen en forma permanente para el <strong>de</strong>sarrollo<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
47
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s propias <strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio o empresa, en los<br />
siguientes conceptos:<br />
(i) cualquier forma <strong>de</strong> cesión en uso, tales como arrendamiento,<br />
arrendamiento financiero y otros.<br />
(ii) funcionamiento, entendido como los <strong>de</strong>stinados a combustible,<br />
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y simi<strong>la</strong>res.<br />
(iii) <strong>de</strong>preciación por <strong>de</strong>sgaste.<br />
También serán <strong>de</strong>ducibles los gastos referidos a vehículos automotores<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s citadas categorías asignados a activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> dirección,<br />
representación y administración <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, <strong>de</strong> acuerdo con <strong>la</strong><br />
tab<strong>la</strong> que fije el reg<strong>la</strong>mento en función a indicadores tales como<br />
<strong>la</strong> dimensión <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, <strong>la</strong> naturaleza <strong>de</strong> <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s o <strong>la</strong><br />
conformación <strong>de</strong> los activos.<br />
Se consi<strong>de</strong>ra que <strong>la</strong> utilización <strong><strong>de</strong>l</strong> vehículo resulta estrictamente<br />
indispensable y se aplica en forma permanente para el <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s propias <strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio o empresa, tratándose<br />
<strong>de</strong> empresas que se <strong>de</strong>dican al servicio <strong>de</strong> taxi, al transporte<br />
turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma <strong>de</strong> cesión en uso<br />
<strong>de</strong> automóviles, así como <strong>de</strong> empresas que realicen otras activida<strong>de</strong>s<br />
que se encuentren en situación simi<strong>la</strong>r, conforme a los criterios que<br />
se establezcan por reg<strong>la</strong>mento.<br />
Asimismo, para <strong>la</strong> aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso w) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y<br />
el inciso r) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR seña<strong>la</strong> que no se consi<strong>de</strong>ra como<br />
activida<strong>de</strong>s propias <strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio o empresa <strong>la</strong>s <strong>de</strong> dirección,<br />
representación y administración <strong>de</strong> <strong>la</strong> misma.<br />
Se consi<strong>de</strong>ra que una empresa se encuentra en situación simi<strong>la</strong>r a <strong>la</strong> <strong>de</strong><br />
una empresa <strong>de</strong> servicio <strong>de</strong> taxi, transporte turístico, arrendamiento o<br />
cualquier otra forma <strong>de</strong> cesión en uso <strong>de</strong> automóviles si los vehículos<br />
automotores resultan estrictamente indispensables para <strong>la</strong> obtención<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> renta y se aplican en forma permanente al <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
activida<strong>de</strong>s propias <strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio o empresa.<br />
Tratándose <strong>de</strong> vehículos automotores <strong>de</strong> <strong>la</strong>s categorías A2, A3, A4,<br />
B1.3 y B1.4 asignados a activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> dirección, representación y<br />
administración <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción proce<strong>de</strong>rá únicamente<br />
en re<strong>la</strong>ción con el número <strong>de</strong> vehículos automotores que surja por<br />
48<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
aplicación <strong>de</strong> <strong>la</strong> siguiente tab<strong>la</strong>:<br />
Ingresos Netos Anuales<br />
N° <strong>de</strong> Vehículos<br />
Hasta 3,200 UIT 1<br />
Hasta 16,100 UIT 2<br />
Hasta 24,200 UIT 3<br />
Hasta 32,300 UIT 4<br />
Más <strong>de</strong> 32,300 UIT 5<br />
A fin <strong>de</strong> aplicar <strong>la</strong> tab<strong>la</strong> prece<strong>de</strong>nte, se consi<strong>de</strong>rará:<br />
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.<br />
- Los ingresos netos anuales <strong>de</strong>vengados en el ejercicio gravable<br />
anterior, con exclusión <strong>de</strong> los ingresos netos provenientes <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> enajenación <strong>de</strong> bienes <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo y <strong>de</strong> <strong>la</strong> realización <strong>de</strong><br />
operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio.<br />
A<strong>de</strong>más, no serán <strong>de</strong>ducibles los gastos <strong>de</strong> vehículos automotores<br />
cuyo costo <strong>de</strong> adquisición o valor <strong>de</strong> ingreso al patrimonio, según se<br />
trate <strong>de</strong> adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a<br />
30 UIT.<br />
En ningún caso <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción por gastos por cualquier forma <strong>de</strong><br />
cesión en uso y/o funcionamiento <strong>de</strong> los vehículos automotores<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a activida<strong>de</strong>s<br />
<strong>de</strong> dirección, representación y administración podrá superar el<br />
monto que resulte <strong>de</strong> aplicar al total <strong>de</strong> gastos realizados por<br />
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga <strong>de</strong> re<strong>la</strong>cionar el<br />
número <strong>de</strong> vehículos automotores <strong>de</strong> <strong>la</strong>s categorías A2, A3, A4,<br />
B1.3 y B1.4 que, según <strong>la</strong> tab<strong>la</strong> otorguen <strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>ducción<br />
con el número total <strong>de</strong> vehículos <strong>de</strong> propiedad y/o en posesión <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> empresa.<br />
La fórmu<strong>la</strong> para <strong>de</strong>terminar el porcentaje es <strong>la</strong> siguiente:<br />
% = Número <strong>de</strong> vehículos i<strong>de</strong>ntificados x 100<br />
Número total <strong>de</strong> vehículos <strong>de</strong> propiedad<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
49
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Análisis:<br />
Para el presente caso se observa que el vehículo CUJ-523 <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
categoría A3 y el vehículo FGJ-445 <strong>de</strong> <strong>la</strong> categoría A2 son utilizados<br />
para <strong>la</strong>s funciones operativas, por lo que no están sujetos a ningún<br />
límite.<br />
Los vehículos <strong>de</strong> p<strong>la</strong>ca DFT-456, DIJ-452 y HGY-214 están asignados<br />
a Dirección y Administración, <strong>de</strong> ellos analizaremos su <strong>de</strong>ducción<br />
tributaria.<br />
Primer Límite: en aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> numeral 4) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
reg<strong>la</strong>mento, el límite para 3 vehículos estipu<strong>la</strong> ingresos anuales<br />
superior a 16,100 UIT hasta 24,200 UIT, superior a 63’595,000<br />
(superior a 16,100 x S/. 3,950 = 63’595,000).<br />
Siendo los ingresos anuales <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016 S/. 128’645,900; son superiores<br />
al valor <strong>de</strong> 16,100 UIT (S/ 63’595,000), por lo tanto <strong>la</strong> empresa podrá<br />
consi<strong>de</strong>rar <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> 3 vehículos.<br />
Segundo Límite: <strong>de</strong> los tres vehículos, tenemos que el <strong>de</strong> p<strong>la</strong>ca DFT-<br />
456 no se toma en cuenta por superar el límite <strong>de</strong> 30 UIT el costo <strong>de</strong><br />
adquisición.<br />
El costo fue por S/. 129,500, es mayor a 30 UIT (S/. 3,950 x 30<br />
= S/. 118,500), por lo tanto los gastos <strong>de</strong> este vehículo no serán<br />
<strong>de</strong>ducibles.<br />
Tercer Límite: <strong>de</strong> los dos vehículos restantes <strong>de</strong>bemos <strong>de</strong>terminar el<br />
importe máximo <strong>de</strong> gastos <strong>de</strong>ducibles aplicable tomando en cuenta<br />
sólo los gastos <strong>de</strong> los vehículos admitidos.<br />
Concepto<br />
S/.<br />
- Total <strong>de</strong> vehículos <strong>de</strong> propiedad <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, asignados a activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong><br />
dirección, representación y administración<br />
(A)<br />
3<br />
- Número máximo <strong>de</strong> vehículos que otorgan <strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>ducir gasto según<br />
análisis<br />
(B)<br />
2<br />
- Gastos <strong>de</strong> los vehículos <strong>de</strong> p<strong>la</strong>cas DIJ-452, HGY-214 (C) 85,700<br />
- Porcentaje <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> gasto máximo <strong>de</strong>ducible:<br />
50<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
- Porcentaje <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducción máxima: (B/A) x 100<br />
- Total gastos aceptados <strong>de</strong> vehículos asignados a activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> dirección,<br />
representación y administración.<br />
- Monto máximo <strong>de</strong>ducible: 66,67% <strong>de</strong> S/. 136,200 (D)<br />
66.67%<br />
136,200<br />
90,805<br />
- Monto <strong>de</strong>ducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 85,700<br />
- Monto <strong>de</strong> gasto no aceptado <strong><strong>de</strong>l</strong> vehículo DFT-456 50,500<br />
Total <strong>de</strong> adición por exceso <strong>de</strong> gastos 50,500<br />
Caso Práctico 20: (Gastos por concepto <strong>de</strong> donaciones<br />
otorgados)<br />
La empresa “Kemi Ko<strong>la</strong> SAC” <strong>de</strong>dicada a <strong>la</strong> fabricación <strong>de</strong> bebidas<br />
gaseosas, ha otorgado una donación por motivo <strong>de</strong> aniversario<br />
a <strong>la</strong> comunidad “Las Lomas”, ubicada cerca <strong>de</strong> una <strong>de</strong> sus p<strong>la</strong>ntas<br />
operativas.<br />
La donación efectuada consiste en uniformes <strong>de</strong>portivos, pelotas u<br />
otros implementos a toda <strong>la</strong> comunidad, el valor total <strong>de</strong> donaciones<br />
es por S/. 4,500 y a<strong>de</strong>más dichas compras están sustentadas con<br />
facturas.<br />
Se <strong>de</strong>sea saber si <strong>la</strong> donación <strong>de</strong> estos implementos <strong>de</strong>portivos son<br />
<strong>de</strong>ducibles para el impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Respuesta:<br />
Respecto a <strong>la</strong>s donaciones, <strong>la</strong> LIR en su inciso x) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37°<br />
manifiesta lo siguiente:<br />
“Son <strong>de</strong>ducibles, los gastos por concepto <strong>de</strong> donaciones otorgados<br />
en favor <strong>de</strong> entida<strong>de</strong>s y <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncias <strong><strong>de</strong>l</strong> Sector Público Nacional,<br />
excepto empresas, y a entida<strong>de</strong>s sin fines <strong>de</strong> lucro cuyo objeto social<br />
comprenda uno o varios <strong>de</strong> los siguientes fines:<br />
(i) Beneficencia<br />
(ii) Asistencia o bienestar social<br />
(iii) Educación<br />
(iv) Culturales<br />
(v) Científicas<br />
(vi) Artísticas<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
51
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
(vii) Literarias<br />
(viii) Deportivas<br />
(ix) Salud<br />
(x) Patrimonio histórico cultural indígena;<br />
Y otras <strong>de</strong> fines semejantes; siempre que dichas entida<strong>de</strong>s y<br />
<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncias cuenten con <strong>la</strong> calificación previa por parte <strong><strong>de</strong>l</strong> Ministerio<br />
<strong>de</strong> Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial (…)”.<br />
Asimismo el numeral 1.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso s) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR<br />
menciona que sólo podrán <strong>de</strong>ducir <strong>la</strong> donación si <strong>la</strong>s entida<strong>de</strong>s<br />
beneficiarias se encuentran calificadas previamente por <strong>la</strong> SUNAT<br />
como entida<strong>de</strong>s perceptoras <strong>de</strong> donaciones.<br />
La Comunidad “Las Lomas” no es una entidad <strong><strong>de</strong>l</strong> sector público, ni<br />
tampoco califica como una entidad perceptora <strong>de</strong> donaciones.<br />
Por tanto, el gasto por los implementos <strong>de</strong>portivos donados, tendrá<br />
que ser adicionado para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta; y<br />
<strong>de</strong> igual forma, el IGV por el retiro <strong>de</strong> bienes <strong>de</strong> lo donado, también<br />
<strong>de</strong>berá ser adicionado.<br />
Caso Práctico 21: (Empleo a personas con discapacidad)<br />
La empresa comercializadora “Sagrada Familia SAC”, <strong>de</strong> enero a abril<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong> cuenta con 42 trabajadores a su cargo, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los cuales<br />
seis (6) son discapacitados y en el mes <strong>de</strong> mayo contrata a ocho (8)<br />
trabajadores discapacitados.<br />
Las remuneraciones <strong>de</strong> cada uno <strong>de</strong> los trabajadores discapacitados<br />
con más <strong>de</strong> un año <strong>de</strong> servicios es <strong>de</strong> S/. 3,500 y <strong>la</strong> <strong>de</strong> los trabajadores<br />
contratados en el mes <strong>de</strong> mayo <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong> ascien<strong>de</strong> a S/. 2,500.<br />
Se <strong>de</strong>sea saber el tratamiento tributario para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> gastos.<br />
Respuesta:<br />
La LIR en su inciso z) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37°, refiere que cuando se empleen<br />
personas con discapacidad, tendrán <strong>de</strong>recho a una <strong>de</strong>ducción adicional<br />
sobre <strong>la</strong>s remuneraciones que se paguen a estas personas en un<br />
porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el<br />
52<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Ministro <strong>de</strong> Economía y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto<br />
en el artículo 35° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley N° 27050, Ley General <strong>de</strong> <strong>la</strong> Persona con<br />
Discapacidad.<br />
El artículo 35° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley N° 27050 establece lo siguiente: “Las entida<strong>de</strong>s<br />
públicas o privadas, que a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> vigencia <strong>de</strong> <strong>la</strong> presente Ley<br />
empleen personas con discapacidad, obtendrán <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta<br />
bruta sobre <strong>la</strong>s remuneraciones que se paguen a estas personas, en<br />
un porcentaje adicional que será fijado por el Ministerio <strong>de</strong> Economía<br />
y Finanzas.”<br />
A su vez, el inciso x) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, seña<strong>la</strong> que para efecto<br />
<strong>de</strong> aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley, se tomará en cuenta lo siguiente:<br />
1. Se consi<strong>de</strong>ra persona con discapacidad a aquel<strong>la</strong> que tiene una<br />
o más <strong>de</strong>ficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales<br />
<strong>de</strong> carácter permanente que, al interactuar con diversas barreras<br />
actitudinales y <strong><strong>de</strong>l</strong> entorno, no ejerza o pueda verse impedida en<br />
el ejercicio <strong>de</strong> sus <strong>de</strong>rechos y su inclusión plena y efectiva en <strong>la</strong><br />
sociedad, en igualdad <strong>de</strong> condiciones que <strong>la</strong>s <strong>de</strong>más personas.<br />
2. Se entien<strong>de</strong> por remuneración cualquier retribución por servicios<br />
que constituya renta <strong>de</strong> quinta categoría para <strong>la</strong> Ley.<br />
3. El porcentaje <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducción adicional será el siguiente:<br />
Porcentaje <strong>de</strong> personas con discapacidad<br />
que <strong>la</strong>boran para el generador <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong><br />
tercera categoría, calcu<strong>la</strong>do sobre el total <strong>de</strong><br />
trabajadores<br />
Porcentaje <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducción adicional aplicable<br />
a remuneraciones pagadas por cada persona<br />
con discapacidad<br />
Hasta 30 % 50%<br />
Más <strong>de</strong> 30% 80%<br />
El monto adicional <strong>de</strong>ducible anualmente por cada persona con<br />
discapacidad no podrá exce<strong>de</strong>r <strong>de</strong> veinticuatro (24) remuneraciones<br />
mínimas vitales. Tratándose <strong>de</strong> trabajadores con menos <strong>de</strong> un año<br />
<strong>de</strong> re<strong>la</strong>ción <strong>la</strong>boral, el monto adicional <strong>de</strong>ducible no podrá exce<strong>de</strong>r <strong>de</strong><br />
dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes <strong>la</strong>borado por cada<br />
persona con discapacidad. Para los efectos <strong><strong>de</strong>l</strong> presente párrafo, se<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
53
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
tomará <strong>la</strong> remuneración mínima vital vigente al cierre <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio.<br />
El porcentaje <strong>de</strong> personas con discapacidad que <strong>la</strong>boran para el<br />
generador <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera categoría se <strong>de</strong>be calcu<strong>la</strong>r por cada<br />
ejercicio gravable.<br />
Determinación <strong><strong>de</strong>l</strong> porcentaje <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducción adicional aplicable<br />
en el ejercicio:<br />
i) Se <strong>de</strong>terminará el número <strong>de</strong> trabajadores que, en cada mes<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio, han tenido vínculo <strong>de</strong> <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia con el generador<br />
<strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera categoría, bajo cualquier modalidad <strong>de</strong><br />
contratación, y se sumará los resultados mensuales.<br />
Si el empleador inició o reinició activida<strong>de</strong>s en el ejercicio,<br />
<strong>de</strong>terminará el número <strong>de</strong> trabajadores <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el inicio o reinicio <strong>de</strong><br />
sus activida<strong>de</strong>s. En caso el empleador inicie y reinicie activida<strong>de</strong>s<br />
en el mismo ejercicio, se <strong>de</strong>terminará el número <strong>de</strong> trabajadores<br />
<strong>de</strong> los meses en que realizó activida<strong>de</strong>s.<br />
ii) Se <strong>de</strong>terminará el número <strong>de</strong> trabajadores discapacitados que,<br />
en cada mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio, han tenido vínculo <strong>de</strong> <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia<br />
con el generador <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera categoría, bajo cualquier<br />
modalidad <strong>de</strong> contratación, y se sumará los resultados mensuales.<br />
Si el empleador inició o reinició activida<strong>de</strong>s en el ejercicio,<br />
<strong>de</strong>terminará el número <strong>de</strong> trabajadores discapacitados <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el<br />
inicio o reinicio <strong>de</strong> sus activida<strong>de</strong>s.<br />
En caso el empleador inicie y reinicie activida<strong>de</strong>s en el mismo<br />
ejercicio, se <strong>de</strong>terminará el número <strong>de</strong> trabajadores discapacitados<br />
<strong>de</strong> los meses en que realizó activida<strong>de</strong>s.<br />
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre <strong>la</strong> cantidad obtenida en<br />
i) y se multiplicará por 100. El resultado constituye el porcentaje<br />
<strong>de</strong> trabajadores discapacitados <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio, a que se refiere <strong>la</strong><br />
primera columna <strong>de</strong> <strong>la</strong> tab<strong>la</strong>.<br />
iv) El porcentaje <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducción adicional aplicable en el ejercicio, a<br />
que se refiere <strong>la</strong> segunda columna <strong>de</strong> <strong>la</strong> tab<strong>la</strong>, se aplicará sobre <strong>la</strong><br />
remuneración que, en el ejercicio, haya percibido cada trabajador<br />
54<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
discapacitado.<br />
Cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción adicional:<br />
Concepto<br />
Trabajadores x antigüedad<br />
> a 1 año S/ < a 1 año S/<br />
1. Determinación <strong><strong>de</strong>l</strong> porcentaje <strong>de</strong> trabajadores discapacitados:<br />
a) Número <strong>de</strong> trabajadores durante el ejercicio <strong>2017</strong>:<br />
(42 trabaj x 4 meses) + (50 trabaj x 8 meses)<br />
168 + 400 = 568<br />
b) Número <strong>de</strong> trabajadores discapacitados :<br />
(6 trabaj x 4 meses) + (14 trabaj x 8 meses)<br />
24 + 112 = 136<br />
c) Porcentaje <strong>de</strong> trabajadores discapacitados:<br />
(136 / 568) x 100 = 23.94%<br />
Correspon<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción adicional <strong><strong>de</strong>l</strong> 50%<br />
2. Determinación <strong>de</strong> remuneraciones pagadas a los<br />
trabajadores con discapacidad:<br />
a) 6 trabajadores con más <strong>de</strong> 1 año <strong>de</strong> servicio :<br />
Sueldo (S/ 3,500 x 12 x 6) = S/. 252,000<br />
Gratificación (S/ 3,500 x 2 x 6) = S/. 42,000<br />
Bonif. Extr. (S/ 42,000 x 9%) = S/. 3,780 297,780<br />
b) 8 trabajadores con menos <strong>de</strong> 1 año <strong>de</strong> servicio :<br />
Sueldo (S/ 2,500 x 8 x 8) = S/. 160,000<br />
Gratific. Julio(S/ 2,500 x 8) x (2/6) = S/. 6,667<br />
Gratific. Dic. (S/ 2,500 x 8) = S/. 20,000<br />
Bonif. Extr. (6,667 + 20,000) x 9% = S/. 2,400 189,067<br />
3. Deducción adicional correspondiente al 50%<br />
a) 50% <strong>de</strong> S/. 297,780<br />
148,890<br />
b) 50% <strong>de</strong> S/. 189,067<br />
94,534<br />
4. Límite máximo <strong>de</strong>ducible :<br />
a) Trabajadores con servicio más <strong>de</strong> 1 año<br />
24 RMV x 6 trabaj. = S/ 850 x 24 x 6<br />
122,400<br />
b) Trabajadores con servicio menos <strong>de</strong> 1 año<br />
2 RMV x 8 meses x 8 trabaj. = S/ 850 x2x8x8<br />
108,800<br />
5. Deducción adicional por trabajador<br />
(Menor valor entre <strong>de</strong>ducción adicional y límite máximo)<br />
122,400 94,534<br />
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL S/. 216,934<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
55
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Caso Práctico 22: (Movilidad <strong>de</strong> trabajadores)<br />
En el caso hipotético que <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong> servicios “Los Aguileños SAC”,<br />
registrara gastos por concepto <strong>de</strong> movilidad <strong>de</strong> sus trabajadores por<br />
<strong>la</strong> suma <strong>de</strong> S/. 623.00 correspondiente al ejercicio <strong>2017</strong>, los mismos<br />
que se encontrarían sustentados únicamente con <strong>la</strong> p<strong>la</strong>nil<strong>la</strong> <strong>de</strong> gastos<br />
<strong>de</strong> movilidad, llevada <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> forma seña<strong>la</strong>da por el RLIR.<br />
A continuación se presenta el <strong>de</strong>talle <strong>de</strong> gastos por concepto <strong>de</strong><br />
movilidad:<br />
Fecha Trabajador Importe S/<br />
19.01.<strong>2017</strong> José Cerna 70.00<br />
04.02.<strong>2017</strong> Humberto Ortiz 55.00<br />
17.03.<strong>2017</strong> Aldo Vílchez 42.00<br />
20.04.<strong>2017</strong> Luis Morales 20.00<br />
13.05.<strong>2017</strong> Enrique Seclén 62.00<br />
25.06.<strong>2017</strong> Raúl Chávez 49.00<br />
17.07.<strong>2017</strong> Miguel Correa 50.00<br />
12.08.<strong>2017</strong> Antonio Loayza 85.00<br />
04.09.<strong>2017</strong> Hugo Moncada 60.00<br />
23.10.<strong>2017</strong> Marcio Zevallos 77.00<br />
23.11.<strong>2017</strong> Brayan Gallo 35.00<br />
18.12.<strong>2017</strong> César Torres 18.00<br />
Totales 623.00<br />
¿Cuál sería el importe <strong>de</strong>ducible por movilidad?<br />
Respuesta:<br />
El artículo 37° inciso a1) <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica que, con respecto a <strong>la</strong><br />
movilidad, son <strong>de</strong>ducibles los gastos por concepto <strong>de</strong> movilidad <strong>de</strong><br />
los trabajadores que sean necesarios para el cabal <strong>de</strong>sempeño <strong>de</strong><br />
sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial<br />
directa <strong>de</strong> los mismos.<br />
Los gastos por concepto <strong>de</strong> movilidad podrán ser sustentados con<br />
comprobantes <strong>de</strong> pago o con una p<strong>la</strong>nil<strong>la</strong> suscrita por el trabajador<br />
56<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
usuario <strong>de</strong> <strong>la</strong> movilidad, en <strong>la</strong> forma y condiciones que se señale en<br />
el RLIR. Los gastos sustentados con esta p<strong>la</strong>nil<strong>la</strong> no podrán exce<strong>de</strong>r,<br />
por cada trabajador, <strong><strong>de</strong>l</strong> importe diario equivalente al 4% <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
Remuneración Mínima Vital Mensual <strong>de</strong> los trabajadores sujetos a <strong>la</strong><br />
actividad privada.<br />
Límite <strong><strong>de</strong>l</strong> 4% <strong>de</strong> <strong>la</strong> RMV: 4% x S/. 850.00 = S/. 34.00<br />
Fecha Trabajador Importe S/. Deducible S/. Exceso S/.<br />
19.01.<strong>2017</strong> José Cerna 70.00 34.00 36.00<br />
04.02.<strong>2017</strong> Humberto Ortiz 55.00 34.00 21.00<br />
17.03.<strong>2017</strong> Aldo Vílchez 42.00 34.00 8.00<br />
20.04.<strong>2017</strong> Luis Morales 20.00 20.00 0.00<br />
13.05.<strong>2017</strong> Enrique Seclén 62.00 34.00 28.00<br />
25.06.<strong>2017</strong> Raúl Chávez 49.00 34.00 15.00<br />
17.07.<strong>2017</strong> Miguel Correa 50.00 34.00 16.00<br />
12.08.<strong>2017</strong> Antonio Loayza 85.00 34.00 51.00<br />
04.09.<strong>2017</strong> Hugo Moncada 60.00 34.00 26.00<br />
23.10.<strong>2017</strong> Marcio Zevallos 77.00 34.00 43.00<br />
23.11.<strong>2017</strong> Brayan Gallo 35.00 34.00 1.00<br />
18.12.<strong>2017</strong> César Torres 18.00 18.00 0.00<br />
Totales 623.00 378.00 245.00<br />
Por lo tanto, el importe <strong>de</strong>ducible por movilidad será <strong>de</strong> S/. 378.00; y<br />
el exceso <strong>de</strong> S/. 245.00 será sujeto <strong>de</strong> adición para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 23: (Boletas <strong>de</strong> Venta o Ticket)<br />
La empresa comercial “Los Curiosos SAC”, acogidos al Régimen General<br />
se <strong>de</strong>dican a <strong>la</strong> venta <strong>de</strong> artículos y accesorios para automóviles. Han<br />
registrado en <strong>la</strong> cuenta 65 “Otros Gastos <strong>de</strong> Gestión”, gastos por<br />
compras con boletas y tickets por un importe <strong>de</strong> S/. 23,735; se <strong>de</strong>sea<br />
saber el límite <strong>de</strong>ducible para estos gastos.<br />
Como dato se sabe que el total <strong>de</strong> comprobantes <strong>de</strong> pago que otorgan<br />
<strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>ducir gasto o costo, y que están anotados en el Registro<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
57
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
<strong>de</strong> Compras correspon<strong>de</strong> a S/. 357,085.<br />
Respuesta:<br />
Según el penúltimo párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR podrán ser<br />
<strong>de</strong>ducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas<br />
<strong>de</strong> Venta o Tickets que no otorgan dicho <strong>de</strong>recho, emitidos sólo por<br />
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado<br />
- Nuevo RUS, hasta el límite <strong><strong>de</strong>l</strong> 6% (seis por ciento) <strong>de</strong> los montos<br />
acreditados mediante comprobantes <strong>de</strong> pago que otorgan <strong>de</strong>recho a<br />
<strong>de</strong>ducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro <strong>de</strong><br />
Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, <strong>la</strong>s<br />
200 (doscientas) Unida<strong>de</strong>s Impositivas Tributarias.<br />
Concepto<br />
S/.<br />
Compras con boletas y tickets 23,735<br />
Límite Deducible: 6% <strong>de</strong> S/. 357,085 (21,425)<br />
Adición por exceso <strong>de</strong> gastos 2,310<br />
En este caso el límite <strong>de</strong>ducible será <strong>de</strong> S/. 21,425; siendo el exceso<br />
<strong>de</strong> S/. 2,310 consi<strong>de</strong>rado como adición para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
6. CASOS PRÁCTICOS DE GASTOS NO DEDUCIBLES<br />
Caso Práctico 1: (Gastos ajenos al negocio)<br />
La empresa “El Doctor Contable SAC”, es una empresa<br />
<strong>de</strong>dicada a brindar servicios <strong>de</strong> contabilidad y asesoría y ha<br />
contabilizado los siguientes gastos incluidos IGV, ajenos al<br />
giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio:<br />
- Pago <strong>de</strong> membresía anual <strong><strong>de</strong>l</strong> club Santa Rita, a nombre <strong><strong>de</strong>l</strong> gerente<br />
general por S/. 3,650.<br />
- Compras <strong>de</strong> alimentos en supermercados para <strong>la</strong> casa <strong><strong>de</strong>l</strong> accionista<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa por el valor <strong>de</strong> S/. 1,460.<br />
- Seguros <strong>de</strong> salud para los padres <strong><strong>de</strong>l</strong> gerente general por el importe<br />
<strong>de</strong> S/. 2,670.<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer el tratamiento tributario para estos gastos.<br />
58<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Respuesta:<br />
Sobre el caso particu<strong>la</strong>r, el inciso a) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR<br />
menciona que no son <strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta<br />
imponible <strong>de</strong> tercera categoría los gastos personales y <strong>de</strong> sustento<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente y sus familiares.<br />
De tal modo que, el total <strong>de</strong> gastos ajenos al negocio <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa<br />
no son <strong>de</strong>ducibles.<br />
Gasto Beneficiario S/. Condición<br />
Membresía anual Gerente General 3,650 No Deducible<br />
Compras <strong>de</strong> alimentos Accionista 1,460 No Deducible<br />
Seguros <strong>de</strong> Salud Padres <strong><strong>de</strong>l</strong> Gerente General 2,670 No Deducible<br />
Total no <strong>de</strong>ducible 7,780<br />
Caso Práctico 2: (Multas e intereses cargados a gastos)<br />
“Camelot SAC” es una empresa <strong>de</strong>dicada a <strong>la</strong> comercialización <strong>de</strong><br />
alfombras, y al 31.03.17 tiene registrado en su contabilidad los<br />
siguientes gastos:<br />
- Multas por infracciones <strong>de</strong> tránsito <strong>de</strong> vehículos <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa,<br />
impuesta por <strong>la</strong> Municipalidad <strong>de</strong> Lima por S/. 1,100.00<br />
- En el mes <strong>de</strong> Marzo <strong>2017</strong>, <strong>la</strong> empresa omitió <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar una factura<br />
<strong>de</strong> venta; por <strong>la</strong> que tuvo que pagar una multa ascen<strong>de</strong>nte a S/.<br />
890.00 más los intereses correspondientes a S/. 24.00<br />
Se <strong>de</strong>sea seña<strong>la</strong>r el efecto <strong>de</strong> estos gastos para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Neta.<br />
Respuesta:<br />
Al respecto, el inciso c) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR indica que no son<br />
<strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible <strong>de</strong> tercera<br />
categoría <strong>la</strong>s multas, recargos, intereses moratorios previstos en el<br />
TUO <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el<br />
Sector Público Nacional.<br />
Siendo estas multas por infracciones <strong>de</strong> tránsito, aplicada por <strong>la</strong><br />
Informativo VERA PAREDES<br />
59
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Municipalidad <strong>de</strong> Lima, y <strong>la</strong>s multas previstas en el Código Tributario<br />
aplicado por SUNAT; estas multas e intereses no serán <strong>de</strong>ducibles,<br />
por tanto tendrán que ser adicionadas a fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> <strong>Renta</strong><br />
Neta.<br />
Caso Práctico 3: (Provisiones cuya <strong>de</strong>ducción no admite esta<br />
ley)<br />
La empresa farmacéutica “Cruz Azul”, tiene medicamentos vencidos<br />
al 31 <strong>de</strong> marzo <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong>; para lo cual <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> retirarlos <strong><strong>de</strong>l</strong> almacén<br />
principal <strong>de</strong> merca<strong>de</strong>rías sin haber efectuado <strong>la</strong> <strong>de</strong>strucción<br />
correspondiente.<br />
El importe <strong>de</strong> los productos vencidos correspon<strong>de</strong> a S/. 118,600 y se<br />
ha registrado en <strong>la</strong> contabilidad como pérdida <strong>de</strong> valor <strong>de</strong> existencias.<br />
Se consulta el tratamiento tributario <strong><strong>de</strong>l</strong> presente caso.<br />
Respuesta:<br />
La LIR en su inciso f) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44°, menciona que no son <strong>de</strong>ducibles<br />
<strong>la</strong>s asignaciones <strong>de</strong>stinadas a <strong>la</strong> constitución <strong>de</strong> reservas o provisiones<br />
cuya <strong>de</strong>ducción no admite esta ley.<br />
El presente caso correspon<strong>de</strong> a un <strong>de</strong>smedro en <strong>la</strong>s existencias (pérdida<br />
<strong>de</strong> or<strong>de</strong>n cualitativo); para lo cual sobre mermas y <strong>de</strong>smedros, el<br />
inciso c) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR, precisa lo siguiente:<br />
“Para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> <strong>la</strong>s mermas y <strong>de</strong>smedros <strong>de</strong> existencias, se<br />
entien<strong>de</strong> por:<br />
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al<br />
proceso productivo.<br />
2. Desmedro: Pérdida <strong>de</strong> or<strong>de</strong>n cualitativo e irrecuperable <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
existencias, haciéndo<strong>la</strong>s inutilizables para los fines a los que<br />
estaban <strong>de</strong>stinados.<br />
Cuando <strong>la</strong> SUNAT lo requiera, el contribuyente <strong>de</strong>berá acreditar <strong>la</strong>s<br />
mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional<br />
60<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
in<strong>de</strong>pendiente, competente y colegiado o por el organismo técnico<br />
competente. Dicho informe <strong>de</strong>berá contener por lo menos <strong>la</strong><br />
metodología empleada y <strong>la</strong>s pruebas realizadas. En caso contrario,<br />
no se admitirá <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción.<br />
Tratándose <strong>de</strong> los <strong>de</strong>smedros <strong>de</strong> existencias, <strong>la</strong> SUNAT aceptará<br />
como prueba <strong>la</strong> <strong>de</strong>strucción <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias efectuadas ante<br />
Notario Público o Juez <strong>de</strong> Paz, a falta <strong>de</strong> aquél, siempre que se<br />
comunique previamente a <strong>la</strong> SUNAT en un p<strong>la</strong>zo no menor <strong>de</strong> seis<br />
(6) días hábiles anteriores a <strong>la</strong> fecha en que se llevará a cabo <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>strucción <strong>de</strong> los referidos bienes. Dicha entidad podrá <strong>de</strong>signar a<br />
un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer<br />
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,<br />
tomando en consi<strong>de</strong>ración <strong>la</strong> naturaleza <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias o <strong>la</strong><br />
actividad <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa.”<br />
Por lo tanto, no habiendo cumplido <strong>la</strong> empresa con los requisitos<br />
exigidos para <strong>la</strong> <strong>de</strong>strucción <strong>de</strong> existencias, este gasto registrado en<br />
<strong>la</strong> contabilidad no será <strong>de</strong>ducible.<br />
Caso Práctico 4: (Amortización <strong>de</strong> activos intangibles)<br />
La empresa “Los Quipus SAC” ha iniciado operaciones en Febrero<br />
<strong>2017</strong> y recibido <strong>de</strong> forma gratuita por parte <strong><strong>de</strong>l</strong> Sr. Alberto<br />
Tamayo, quien es amigo <strong><strong>de</strong>l</strong> gerente general, un software para<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> los costos industriales, el mismo que está<br />
valorizado en S/. 3,900; dicho valor ha sido amortizado en<br />
su totalidad en el ejercicio 2016. Se <strong>de</strong>sea conocer si el gasto<br />
provisionado es aceptado por SUNAT.<br />
Respuesta:<br />
La adquisición <strong><strong>de</strong>l</strong> software fue a título gratuito, no habiendo ocurrido<br />
ningún pago para este, ahora el inciso g) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR<br />
menciona que no son <strong>de</strong>ducibles <strong>la</strong> amortización <strong>de</strong> l<strong>la</strong>ves, marcas,<br />
patentes, procedimientos <strong>de</strong> fabricación, juanillos y otros activos<br />
intangibles simi<strong>la</strong>res. Sin embargo, el precio pagado por activos<br />
intangibles <strong>de</strong> duración limitada, a opción <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente, podrá<br />
ser consi<strong>de</strong>rado como gasto y aplicado a los resultados <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio<br />
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong><br />
diez (10) años.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
61
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
La SUNAT previa opinión <strong>de</strong> los organismos técnicos pertinentes, está<br />
facultada para <strong>de</strong>terminar el valor real <strong>de</strong> dichos intangibles, para<br />
efectos tributarios, cuando consi<strong>de</strong>re que el precio consignado no<br />
corresponda a <strong>la</strong> realidad.<br />
La reg<strong>la</strong> anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo<br />
valor no podrá ser consi<strong>de</strong>rado para <strong>de</strong>terminar los resultados.<br />
De lo anterior po<strong>de</strong>mos indicar que <strong>la</strong> LIR permite <strong>la</strong> amortización <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
precio pagado por los intangibles <strong>de</strong> duración limitada, no obstante <strong>la</strong><br />
empresa ha adquirido dicho software <strong>de</strong> forma gratuita, y observando<br />
que no hay un precio pagado <strong>de</strong> por medio, no correspon<strong>de</strong> su<br />
<strong>de</strong>ducción para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
Caso Práctico 5: (Gastos no sustentados con comprobantes <strong>de</strong><br />
pago)<br />
La empresa “Kelly Shows EIRL” presta servicios <strong>de</strong> publicidad, y ha<br />
observado en su contabilidad el registro <strong>de</strong> los siguientes gastos:<br />
- Ha mandado a confeccionar afiches para un evento musical por el<br />
importe <strong>de</strong> S/. 5,400; el cual lo ha registrado sólo con una nota <strong>de</strong><br />
venta.<br />
- Ha realizado el mantenimiento <strong>de</strong> todas <strong>la</strong>s computadoras <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
empresa, por un importe total <strong>de</strong> S/. 2,200; y como sustento sólo<br />
cuenta con <strong>la</strong> hoja <strong><strong>de</strong>l</strong> presupuesto.<br />
- Ha mandado a comprar muebles <strong>de</strong> oficina para <strong>la</strong> empresa los<br />
cuales estaban en oferta, por un importe <strong>de</strong> S/. 680.00; por esta<br />
compra no existe comprobante <strong>de</strong> pago alguno.<br />
¿Qué se manifiesta <strong>la</strong> LIR respecto a <strong>de</strong>ducibilidad <strong>de</strong> estos gastos?<br />
Respuesta:<br />
Referente a los gastos que no cuentan con el sustento y/o<br />
documentación <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> LIR, se precisa lo siguiente en el<br />
inciso j) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44°:<br />
No son <strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta neta imponible,<br />
62<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
los gastos cuya documentación sustentatoria no cump<strong>la</strong> con los<br />
requisitos y características mínimas establecidos por el Reg<strong>la</strong>mento<br />
<strong>de</strong> Comprobantes <strong>de</strong> Pago.<br />
Tampoco será <strong>de</strong>ducible el gasto sustentado en comprobante <strong>de</strong> pago<br />
emitido por contribuyente que a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> emisión <strong><strong>de</strong>l</strong> comprobante:<br />
(i) Tenga <strong>la</strong> condición <strong>de</strong> no habido, según <strong>la</strong> publicación realizada<br />
por <strong>la</strong> administración tributaria, salvo que al 31 <strong>de</strong> diciembre<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal<br />
condición.<br />
(ii) La SUNAT le haya notificado <strong>la</strong> baja <strong>de</strong> su inscripción en el Registro<br />
Único <strong>de</strong> Contribuyentes.<br />
En consecuencia:<br />
Gasto Documento S/. Condición<br />
Confección <strong>de</strong> afiches Nota <strong>de</strong> venta 5,400 No Deducible<br />
Mantenimiento <strong>de</strong> PC’s Hoja <strong>de</strong> presupuesto 2,200 No Deducible<br />
Compra <strong>de</strong> muebles Sin sustento 680 No Deducible<br />
Total No <strong>de</strong>ducible 8,280<br />
Caso Práctico 6: (IGV por concepto <strong>de</strong> retiro <strong>de</strong> bienes)<br />
“Los Hackers SA” es una empresa <strong>de</strong>dicada a <strong>la</strong> comercialización<br />
<strong>de</strong> celu<strong>la</strong>res y tablets; el Sr. Joel Avendaño es el gerente general,<br />
quien <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> obsequiar una tablet a un familiar por motivo <strong>de</strong> su<br />
onomástico.<br />
El valor <strong>de</strong> mercado <strong>de</strong> <strong>la</strong> tablet es <strong>de</strong> S/. 2,100.00; y su costo según<br />
kár<strong>de</strong>x correspon<strong>de</strong> a S/. 1,600.00<br />
Definir el tratamiento tributario para el presente caso.<br />
Respuesta:<br />
Respecto al tratamiento tributario que se <strong>de</strong>be seguir, <strong>la</strong> LIR indica en<br />
su inciso k) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44° que el <strong>Impuesto</strong> General a <strong>la</strong>s Ventas, el<br />
<strong>Impuesto</strong> <strong>de</strong> Promoción Municipal y el <strong>Impuesto</strong> Selectivo al Consumo<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
63
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
que graven el retiro <strong>de</strong> bienes no podrán <strong>de</strong>ducirse como costo o<br />
gasto.”<br />
A su vez, el artículo 20° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> IGV seña<strong>la</strong> que el impuesto que<br />
grava el retiro <strong>de</strong> bienes en ningún caso podrá ser <strong>de</strong>ducido como<br />
crédito fiscal, ni podrá ser consi<strong>de</strong>rado como costo o gasto por el<br />
adquirente.<br />
Así mismo, por tratarse <strong>de</strong> un retiro <strong>de</strong> bienes <strong>de</strong>berá consi<strong>de</strong>rarse<br />
como una venta. Al respecto el inciso c) <strong><strong>de</strong>l</strong> numeral 3 <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 2°<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> IGV, menciona lo siguiente:<br />
Se consi<strong>de</strong>ra venta el retiro <strong>de</strong> bienes, consi<strong>de</strong>rando como tal a:<br />
- Todo acto por el que se transfiere <strong>la</strong> propiedad <strong>de</strong> bienes a<br />
título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y<br />
bonificaciones, entre otros.<br />
- La apropiación <strong>de</strong> los bienes <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa que realice el propietario,<br />
socio o titu<strong>la</strong>r <strong>de</strong> <strong>la</strong> misma.<br />
- El consumo que realice <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong> los bienes <strong>de</strong> su producción<br />
o <strong><strong>de</strong>l</strong> giro <strong>de</strong> su negocio, salvo que sea necesario para <strong>la</strong> realización<br />
<strong>de</strong> operaciones gravadas.<br />
- La entrega <strong>de</strong> los bienes a los trabajadores <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa cuando<br />
sean <strong>de</strong> su libre disposición y no sean necesarios para <strong>la</strong> prestación<br />
<strong>de</strong> sus servicios.<br />
- La entrega <strong>de</strong> bienes pactada por convenios colectivos que<br />
no se consi<strong>de</strong>ren condición <strong>de</strong> trabajo y que a su vez no sean<br />
indispensables para <strong>la</strong> prestación <strong>de</strong> servicios.<br />
Concluyendo, el IGV que corresponda a un retiro <strong>de</strong> bienes no será<br />
<strong>de</strong>ducible en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta; y a<strong>de</strong>más será<br />
necesario emitir un comprobante <strong>de</strong> pago por dicho retiro.<br />
Caso Práctico 7: (Depreciación <strong>de</strong> activos revaluados)<br />
La empresa “Hnos. Vizcarra SAC” <strong>de</strong>dicada a <strong>la</strong> comercialización <strong>de</strong><br />
materiales <strong>de</strong> construcción, tiene <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> sus activos fijos una<br />
maquinaria (mezc<strong>la</strong>dora) <strong>la</strong> cual es utilizada para cuando algún<br />
cliente requiera <strong>de</strong> sus servicios.<br />
A efectos <strong>de</strong> realizar <strong>la</strong> e<strong>la</strong>boración <strong>de</strong> sus Estados Financieros <strong>la</strong><br />
64<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
empresa <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> efectuar <strong>la</strong> revaluación voluntaria <strong>de</strong> dicho bien, <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
cual se tiene <strong>la</strong> siguiente información:<br />
Valor <strong>de</strong> <strong>la</strong> camioneta S/. 80,000<br />
Depreciación acumu<strong>la</strong>da S/. 64,000<br />
Valor neto <strong><strong>de</strong>l</strong> activo S/. 16,000<br />
Vida útil<br />
10 Años<br />
Tasa <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación 10%<br />
Método <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
Línea recta<br />
Valor revaluado 40,000<br />
Vida útil transcurrida<br />
8 Años<br />
Nueva vida útil<br />
5 Años<br />
Se <strong>de</strong>sea conocer el tratamiento tributario referente al gasto por<br />
<strong>de</strong>preciación por <strong>la</strong> revaluación voluntaria efectuada.<br />
Respuesta:<br />
Valores incrementados <strong><strong>de</strong>l</strong> activo revaluado:<br />
Concepto Valor en libros % Valor revaluado Incremento<br />
Costo <strong>de</strong> adquisición 80,000 100% 200,000 120,000<br />
Depreciación 64,000 80% 160,000 (96,000)<br />
Importe en libros 16,000 20% 40,000 24,000<br />
Depreciación <strong><strong>de</strong>l</strong> activo revaluado:<br />
El valor neto <strong><strong>de</strong>l</strong> activo al finalizar el año 8 (antes <strong>de</strong> <strong>la</strong> revaluación)<br />
es <strong>de</strong> S/ 16,000, <strong>de</strong>terminada <strong>la</strong> nueva vida útil <strong>de</strong> 5 años, ahora se<br />
<strong>de</strong>preciará hasta el año 13.<br />
El importe atribuido por <strong>la</strong> revaluación efectuada es <strong>de</strong> S/. 24,000,<br />
distribuidos proporcionalmente en <strong>la</strong> nueva vida útil (5 años) sería:<br />
Periodo Parte costo Parte revaluado Total<br />
9 3,200 4,800 8,000<br />
10 3,200 4,800 8,000<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
65
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
11 3,200 4,800 8,000<br />
12 3,200 4,800 8,000<br />
13 3,200 4,800 8,000<br />
16,000 24,000 40,000<br />
Inci<strong>de</strong>ncia tributaria en <strong>la</strong> revaluación:<br />
El inciso l) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> que no son <strong>de</strong>ducibles<br />
para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible <strong>de</strong> tercera categoría, el<br />
monto <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación correspondiente al mayor valor atribuido<br />
como consecuencia <strong>de</strong> revaluaciones voluntarias <strong>de</strong> los activos sean<br />
con motivo <strong>de</strong> una reorganización <strong>de</strong> empresas o socieda<strong>de</strong>s o fuera<br />
<strong>de</strong> estos actos.<br />
Para el presente caso, <strong>la</strong>s diferencias entre <strong>la</strong> base contable y tributaria<br />
se darán a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> año 11 según el siguiente cuadro:<br />
Periodos Depreciación Contable Depreciación Tributaria Diferencia No Deducible<br />
9 8,000 8,000 0<br />
10 8,000 8,000 0<br />
11 8,000 0 8,000<br />
12 8,000 0 8,000<br />
13 8,000 0 8,000<br />
40,000 16,000 24,000<br />
En consecuencia, <strong>la</strong> diferencia entre <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación contable y <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación tributaria a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> año 11 al 13, será <strong>de</strong> S/. 24,000.<br />
Esta diferencia para efectos contables financieros se reconocerán<br />
como gasto, sin embargo en el aspecto tributario este gasto <strong>de</strong> S/.<br />
24,000 <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> LIR, no serán <strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> renta neta.<br />
Caso Práctico 8: (Compras pagadas sin utilizar medios <strong>de</strong><br />
pago)<br />
La empresa comercial “Los Gorditos SAC” es una empresa <strong>de</strong>dicada a<br />
<strong>la</strong> venta <strong>de</strong> máquinas <strong>de</strong> coser, y en el mes <strong>de</strong> Marzo <strong>2017</strong> ha efectuado<br />
66<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
varios pagos a sus proveedores por compras <strong>de</strong> merca<strong>de</strong>rías, siendo<br />
varias facturas pagadas en efectivo, según siguiente <strong>de</strong>talle:<br />
Proveedor Importe S/. Pago<br />
Comercial Alondra SAC 3,200 Pago en efectivo<br />
Negociaciones Sincler 3,550 Pago en efectivo<br />
MAKINSA 1,600 Pago en efectivo<br />
Apega Milenium SAC 3,800 Pago en efectivo<br />
Sol <strong>de</strong> Oro SAC 2,500 Pago en efectivo<br />
Total Pagos 14,650<br />
Se consulta <strong>la</strong> implicancia tributaria <strong>de</strong> estos pagos.<br />
Respuesta:<br />
Al respecto, el RLIR en su inciso d) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 25° menciona que <strong>de</strong><br />
conformidad con lo establecido en el primer párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> Artículo 8°<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley N° 28194, no serán <strong>de</strong>ducibles como costo ni como gasto<br />
aquellos pagos que se efectúen sin utilizar Medios <strong>de</strong> Pago, cuando<br />
exista <strong>la</strong> obligación <strong>de</strong> hacerlo.<br />
Remitiéndonos a dicha ley, su artículo 8° seña<strong>la</strong> que para efectos<br />
tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios <strong>de</strong> pago<br />
no darán <strong>de</strong>recho a <strong>de</strong>ducir gastos, costos o créditos; a efectuar<br />
compensaciones ni a solicitar <strong>de</strong>voluciones <strong>de</strong> tributos, saldos a<br />
favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>rechos arance<strong>la</strong>rios.<br />
Asimismo el artículo 4° <strong>de</strong> <strong>la</strong> misma ley, indica que el monto a partir<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> cual se utilizará medios <strong>de</strong> pago es <strong>de</strong> S/. 3,500 o US$ 1,000.<br />
En consecuencia, no serán <strong>de</strong>ducibles para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> renta neta, los pagos que no hayan cumplido esta condición, y<br />
a<strong>de</strong>más no se podrá utilizar el crédito fiscal (si lo hubiese) <strong>de</strong> los<br />
comprobantes involucrados en dicho pago.<br />
Proveedor Importe S/. Condición<br />
Comercial Alondra SAC 3,200 Gasto Deducible<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
67
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Negociaciones Sincler 3,550 Gasto No Deducible<br />
MAKINSA 1,600 Gasto Deducible<br />
Apega Milenium SAC 3,800 Gasto No Deducible<br />
Sol <strong>de</strong> Oro SAC 2,500 Gasto Deducible<br />
Total Pagos 14,650<br />
Asimismo, en el artículo 4° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley N° 28194 también indica que<br />
en caso <strong>de</strong> que el <strong>de</strong>udor tributario haya utilizado in<strong>de</strong>bidamente<br />
gastos, costos o créditos, o dichos conceptos se tornen in<strong>de</strong>bidos,<br />
<strong>de</strong>berá rectificar su <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y realizar el pago <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto que<br />
corresponda.<br />
7. CONSULTAS FRECUENTAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE<br />
EMPRESAS<br />
Nos consultan 1: ¿Los pagos por adquisiciones <strong>de</strong> software<br />
pue<strong>de</strong>n ser consi<strong>de</strong>radas como gasto?<br />
Respuesta:<br />
De conformidad a lo establecido en el numeral 2) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 25º <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
RLIR, los programas <strong>de</strong> instrucciones para computadoras (Software)<br />
se consi<strong>de</strong>ran activos <strong>de</strong> duración limitada. En este sentido, <strong>de</strong><br />
conformidad con el literal g) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, el precio<br />
pagado por activos intangibles <strong>de</strong> duración limitada, a opción <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
contribuyente, podrá ser consi<strong>de</strong>rado como gasto y aplicado<br />
a los resultados <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio en un solo ejercicio o amortizarse<br />
proporcionalmente en el p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> diez (10) años.<br />
Base Legal: Numeral 2) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 25º <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR.<br />
Nos consultan 2: Con re<strong>la</strong>ción a <strong>la</strong> sustentación <strong>de</strong> pérdidas<br />
extraordinarias producto <strong>de</strong> un robo, ¿Es suficiente <strong>la</strong><br />
presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>nuncia para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción correspondiente<br />
en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>?<br />
Respuesta:<br />
A fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>ducir pérdidas extraordinarias por robo se <strong>de</strong>be tomar en<br />
68<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
cuenta los siguientes requisitos concurrentes:<br />
- Se encuentre vincu<strong>la</strong>da al bien generador <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta gravada.<br />
- No estén cubiertas por in<strong>de</strong>mnizaciones o seguros.<br />
- Se haya probado judicialmente el hecho <strong><strong>de</strong>l</strong>ictuoso o que se acredite<br />
que es inútil ejercitar <strong>la</strong> acción judicial correspondiente.<br />
Base legal:<br />
- Inciso d) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
- Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N°<br />
053-2012-SUNAT/4B0000, Oficios N° 343-2003-2B0000 y N° 157-<br />
97-120000.<br />
Nos consultan 3: ¿Cuándo los gastos <strong>de</strong> capacitación a favor<br />
<strong>de</strong> un trabajador son <strong>de</strong>ducibles para el impuesto a <strong>la</strong> renta?<br />
Respuesta:<br />
Los gastos <strong>de</strong> capacitación son <strong>de</strong>ducibles siempre que respondan a<br />
una necesidad concreta <strong><strong>de</strong>l</strong> empleador <strong>de</strong> invertir en <strong>la</strong> capacitación<br />
<strong>de</strong> su personal a efectos que <strong>la</strong> misma repercuta en <strong>la</strong> generación <strong>de</strong><br />
renta gravada y el mantenimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> fuente productora, siendo <strong>de</strong><br />
aplicación para su <strong>de</strong>ducción los criterios <strong>de</strong> causalidad, normalidad,<br />
razonabilidad y proporcionalidad, con excepción <strong><strong>de</strong>l</strong> criterio <strong>de</strong><br />
generalidad establecido en el artículo 37 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo<br />
1120, vigente a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01 <strong>de</strong> enero <strong><strong>de</strong>l</strong> 2013.<br />
Nos consultan 4: ¿Son <strong>de</strong>ducibles los gastos por el pago <strong>de</strong><br />
tasas efectuado a una municipalidad distrital para <strong>la</strong> obtención<br />
<strong>de</strong> una licencia <strong>de</strong> funcionamiento si sólo se cuenta con un<br />
recibo <strong>de</strong> caja emitido por dicha entidad?<br />
Respuesta:<br />
Los gastos por concepto <strong>de</strong> tasas son <strong>de</strong>ducibles en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría en <strong>la</strong> medida que dicho gasto<br />
cump<strong>la</strong> con el principio <strong>de</strong> causalidad, vale <strong>de</strong>cir, permita mantener o<br />
incrementar <strong>la</strong> fuente generadora <strong><strong>de</strong>l</strong> ingreso.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
69
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con<br />
el respectivo recibo <strong>de</strong> caja emitido por <strong>la</strong> municipalidad dado que no<br />
existe obligación <strong>de</strong> emitir comprobante <strong>de</strong> pago por dicho concepto.<br />
Base legal:<br />
- Artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR; segundo párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> subnumeral 1.2, numeral<br />
1 <strong><strong>de</strong>l</strong> Artículo 6° <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> Comprobantes <strong>de</strong> Pago.<br />
- Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000.<br />
Nos consultan 5: ¿Son <strong>de</strong>ducibles como gasto para <strong>la</strong> empresa<br />
arrendataria los <strong>de</strong>sembolsos <strong>de</strong> dinero efectuados por el<br />
pago <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> que le correspondía pagar al<br />
arrendador <strong>de</strong> un local que durante el ejercicio ha sido ocupado<br />
como <strong>de</strong>pósito por esta?<br />
Respuesta:<br />
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le correspon<strong>de</strong>n<br />
ser asumidos por el sujeto <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto, vale <strong>de</strong>cir, el arrendador<br />
o propietario <strong><strong>de</strong>l</strong> inmueble arrendado. En este sentido dicho gasto<br />
<strong>de</strong>berá ser reparado o adicionado vía <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> empresa en el ejercicio <strong>de</strong> su <strong>de</strong>vengo. El impuesto asumido a su<br />
vez, no podrá ser consi<strong>de</strong>rado como mayor renta <strong><strong>de</strong>l</strong> perceptor <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
misma.<br />
Base legal: Artículo 47° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Nos consultan 6: ¿Son <strong>de</strong>ducibles como gasto los intereses<br />
moratorios pagados como consecuencia <strong><strong>de</strong>l</strong> pago<br />
extemporáneo <strong>de</strong> <strong>la</strong>s cuotas <strong>de</strong> fraccionamiento otorgado al<br />
amparo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 36° <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario?<br />
Respuesta:<br />
No, los intereses por mora en el pago <strong>de</strong> una obligación tributaria cuyo<br />
cobro se rige por los lineamientos <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario, no califican<br />
como gasto <strong>de</strong>ducible en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible <strong>de</strong><br />
tercera categoría.<br />
Base legal: Literal c) <strong><strong>de</strong>l</strong> Artículo 44° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
70<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
Nos consultan 7: Respecto a personas naturales que otorguen<br />
préstamos o mutuos a <strong>la</strong>s empresas, ¿qué comprobantes<br />
<strong>de</strong>ben emitir a estas, para permitir <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong><strong>de</strong>l</strong> gasto?<br />
Respuesta:<br />
Si no es esporádico, <strong>de</strong>berá emitir el formu<strong>la</strong>rio 820 y <strong>la</strong> renta afecta<br />
seria renta <strong>de</strong> segunda categoría, si cobra en forma periódica <strong>la</strong><br />
factura <strong>de</strong> 2° categoría.<br />
Si se <strong>de</strong>dica en forma habitual, <strong>de</strong>berá emitir facturas para ello ya<br />
no será persona natural sin negocio, sino que <strong>de</strong>berá cambiar su<br />
condición a persona natural con negocio y tributar como renta <strong>de</strong><br />
tercera categoría.<br />
Base legal:<br />
- Numerales 1 y 2 <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 6 <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> Comprobantes<br />
<strong>de</strong> Pago, inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> numeral 1.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 4 <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong><br />
Comprobantes <strong>de</strong> Pago.<br />
- Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000.<br />
Nos consultan 8: ¿Para establecer el límite a <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong><br />
los gastos <strong>de</strong> representación se <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rar <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
concepto <strong>de</strong> “ingresos brutos” a <strong>la</strong> ganancia por diferencia <strong>de</strong><br />
cambio?<br />
Respuesta:<br />
Para establecer el límite a <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> los gastos <strong>de</strong> representación,<br />
no <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rarse <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> concepto <strong>de</strong> “ingresos brutos” a <strong>la</strong><br />
ganancia por diferencia <strong>de</strong> cambio.<br />
Base legal:<br />
- Inciso q) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, tercer<br />
párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso m) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 21° <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento.<br />
- Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000 y N°<br />
045-2012-SUNAT/4B0000.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
71
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Nos consultan 9: El señor Juan Pérez, solicita que ingresen a<br />
sus 3 hijos mayores <strong>de</strong> edad estudiantes, como trabajadores<br />
a tiempo parcial a una empresa SAC <strong>de</strong> <strong>la</strong> cual es socio, estos<br />
jóvenes se encargarán <strong>de</strong> <strong>la</strong> parte operativa <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa.<br />
¿Será posible <strong>de</strong>ducir los costos <strong>la</strong>borales para el impuesto a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong>?<br />
Respuesta:<br />
Si se podrán <strong>de</strong>ducir los costos <strong>la</strong>borales, en tanto se pruebe que<br />
trabajan en <strong>la</strong> empresa, y que <strong>la</strong> remuneración no exceda al valor <strong>de</strong><br />
mercado.<br />
Base legal: El inciso ñ) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Nos consultan 10: ¿Cuál es el tratamiento tributario aplicable<br />
a <strong>la</strong> participación <strong>de</strong> los trabajadores en <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
empresas?<br />
Respuesta:<br />
Para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible <strong>de</strong> tercera categoría, <strong>la</strong><br />
participación <strong>de</strong> los trabajadores en <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas<br />
en todos los casos constituye gasto <strong>de</strong>ducible <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio al que<br />
corresponda, siempre que se pague <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo previsto para <strong>la</strong><br />
presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong>de</strong> ese ejercicio.<br />
Base legal:<br />
- El inciso v) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
- Constituyen rentas <strong>de</strong> quinta categoría lo seña<strong>la</strong>do en el inciso c)<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 34° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
- La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Nos consultan 11: Tenemos un préstamo <strong>de</strong> uno <strong>de</strong> los<br />
accionistas <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa por 40 mil dó<strong>la</strong>res para <strong>la</strong> compra<br />
<strong>de</strong> maquinarias, según el contrato se <strong>de</strong>be pagar intereses 8%<br />
<strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> tasa vigente <strong><strong>de</strong>l</strong> mercado. ¿Qué documentos<br />
seria el sustento para que el gasto por intereses sea <strong>de</strong>ducible,<br />
72<br />
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Parte I: Régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong><br />
es suficiente con el contrato y el pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> retención <strong><strong>de</strong>l</strong> 5%<br />
o <strong>de</strong>be entregarme factura?<br />
Respuesta:<br />
En efecto, tal como seña<strong>la</strong> el segundo párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 26° <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
LIR, el interés se <strong>de</strong>termina y sustenta en el comprobante que expida<br />
el acreedor.<br />
En aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 4° <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> Comprobantes <strong>de</strong><br />
Pago, el comprobante que otorga <strong>de</strong>recho a gasto es <strong>la</strong> factura,<br />
sin que dicha norma precise que únicamente pue<strong>de</strong> ser emita por<br />
contribuyentes <strong>de</strong> renta <strong>de</strong> tercera. Es <strong>de</strong>cir, un contribuyente <strong>de</strong><br />
renta <strong>de</strong> segunda pue<strong>de</strong> emitir facturas.<br />
Cabe precisar que tratándose <strong>de</strong> renta <strong>de</strong> segunda categoría, esta<br />
factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que el artículo<br />
9° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> IGV, seña<strong>la</strong> que para que una operación se encuentre<br />
gravada con el impuesto, <strong>de</strong>be ser consi<strong>de</strong>rada como renta <strong>de</strong> tercera.<br />
Base legal:<br />
- Artículo 26° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
- Artículo 4° <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> Comprobantes <strong>de</strong> Pago.<br />
Nos consultan 12: ¿Son <strong>de</strong>ducibles los gastos personales y<br />
<strong>de</strong> sustento <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente y sus familiares? La empresa<br />
INDUSTRIAL NEXON SAC efectuó gastos por diversos conceptos<br />
en el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> año 2016, <strong>de</strong> los cuales, mediante una<br />
auditoría interna se pi<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar si estos serán reparados.<br />
Cuál es <strong>la</strong> implicancia tributaria si los gastos efectuados por <strong>la</strong><br />
empresa son los siguientes:<br />
Concepto<br />
Monto S/.<br />
Compra <strong>de</strong> pañales. 200<br />
Adquisición <strong>de</strong> artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. 250<br />
Viajes al extranjero que no tiene re<strong>la</strong>ción con el giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio. 5,000<br />
Cirugía plástica y tratamiento facial. 4,000<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
73
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Gastos re<strong>la</strong>cionados con tratamientos <strong>de</strong>ntales. 380<br />
Gastos <strong>de</strong> <strong>de</strong>tectives que investigan alguna infi<strong><strong>de</strong>l</strong>idad conyugal. 500<br />
Gastos <strong>de</strong> trámites <strong>de</strong> divorcio. 3,000<br />
Ropa y abrigo personal. 500<br />
Pagos por uso <strong>de</strong> gimnasio. 200<br />
Servicio <strong>de</strong> masajes. 200<br />
Gastos por atención <strong><strong>de</strong>l</strong> pedicurista. 250<br />
Vestuario para mascotas. 325<br />
Respuesta:<br />
El inciso a) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 44 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> que no son <strong>de</strong>ducibles<br />
para <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta imponible <strong>de</strong> tercera categoría los<br />
gastos personales y <strong>de</strong> sustento <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente y sus familiares.<br />
Concepto<br />
Monto S/.<br />
Compra <strong>de</strong> pañales. 200<br />
Adquisición <strong>de</strong> artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. 250<br />
Viajes al extranjero que no tiene re<strong>la</strong>ción con el giro <strong><strong>de</strong>l</strong> negocio. 5,000<br />
Cirugía plástica y tratamiento facial. 4,000<br />
Gastos re<strong>la</strong>cionados con tratamientos <strong>de</strong>ntales. 380<br />
Gastos <strong>de</strong> <strong>de</strong>tectives que investigan alguna infi<strong><strong>de</strong>l</strong>idad conyugal. 500<br />
Gastos <strong>de</strong> trámites <strong>de</strong> divorcio. 3,000<br />
Ropa y abrigo personal. 500<br />
Pagos por uso <strong>de</strong> gimnasio. 200<br />
Servicio <strong>de</strong> masajes. 200<br />
Gastos por atención <strong><strong>de</strong>l</strong> pedicurista. 250<br />
Vestuario para mascotas. 325<br />
Total S/. 14,805<br />
Por lo tanto el monto total reparado será <strong>de</strong> S/ 14,805.<br />
74<br />
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PARTE II:<br />
RÉGIMEN ESPECIAL
Parte II: Régimen Especial<br />
PARTE II: RÉGIMEN ESPECIAL<br />
1. ASPECTOS GENERALES<br />
1.1 Concepto <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial<br />
El Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER) es un régimen<br />
tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, socieda<strong>de</strong>s<br />
conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país que<br />
obtengan rentas <strong>de</strong> tercera categoría, es <strong>de</strong>cir rentas <strong>de</strong> naturaleza<br />
empresarial o <strong>de</strong> negocio.<br />
Las activida<strong>de</strong>s comprendidas son <strong>la</strong>s siguientes:<br />
Extractivas Industriales Comercio Servicio Agropecuarias<br />
Transformación Compra y venta <strong>de</strong> bienes Servicios no<br />
Pesquería y<br />
Cría <strong>de</strong> animales y<br />
<strong>de</strong> productos que adquieran, produzcan incluidos en el<br />
minería.<br />
cultivo <strong>de</strong> p<strong>la</strong>ntas<br />
primarios o manufacturen. Régimen general.<br />
Base legal: Artículo 117° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR - Decreto Supremo N° 179-2004-<br />
EF.<br />
1.2 Acogimiento al Régimen Especial<br />
El acogimiento se dará <strong>de</strong> acuerdo a lo siguiente.<br />
Inician activida<strong>de</strong>s en el<br />
transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
Con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y el pago<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota, que corresponda<br />
al periodo <strong>de</strong> inicio <strong>de</strong><br />
activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en<br />
el RUC, y siempre que se<br />
efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong><br />
vencimiento.<br />
Proveniente <strong>de</strong> otro<br />
Régimen<br />
Con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y el pago<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota, que corresponda<br />
al periodo en que efectúa el<br />
cambio <strong>de</strong> régimen, y siempre<br />
que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
fecha <strong>de</strong> vencimiento.<br />
En ambos supuestos, el<br />
acogimiento surtirá efecto<br />
a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> período que<br />
corresponda a <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>rada como inicio <strong>de</strong><br />
activida<strong>de</strong>s en el Registro<br />
Único <strong>de</strong> Contribuyentes o<br />
a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> período en que<br />
se efectúa el cambio <strong>de</strong><br />
régimen.<br />
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente,<br />
salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
77
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen<br />
General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE<br />
Tributario o en el Régimen General.<br />
1.3 <strong>Empresas</strong> que no pue<strong>de</strong>n acogerse al Régimen Especial<br />
Las empresas que no pue<strong>de</strong>n acce<strong>de</strong>r al RER, son <strong>la</strong>s que tienen<br />
cualquiera <strong>de</strong> <strong>la</strong>s siguientes características:<br />
Ingresos o Compras Activos Fijos Trabajadores<br />
En el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> año el<br />
monto <strong>de</strong> sus ingresos netos<br />
o adquisiciones superen los<br />
S/. 525,000 soles<br />
El valor <strong>de</strong> sus activos fijos<br />
(excepto vehículos y predios)<br />
supere los S/. 126,000 soles<br />
Desarrollen sus activida<strong>de</strong>s<br />
con personal afecto a<br />
<strong>la</strong> actividad mayor a 10<br />
personas<br />
También se encuentran excluidas <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen <strong>la</strong>s empresas que <strong>de</strong>sarrollen <strong>la</strong>s siguientes<br />
activida<strong>de</strong>s:<br />
1. Activida<strong>de</strong>s calificadas como contratos <strong>de</strong> construcción, según <strong>la</strong>s norma <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong><br />
General a <strong>la</strong>s Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.<br />
2. Presten el servicio <strong>de</strong> transporte <strong>de</strong> carga <strong>de</strong> mercancía, siempre que sus vehículos tengan<br />
una capacidad <strong>de</strong> carga, mayor o igual a 2TM (dos tone<strong>la</strong>das métricas) y/o el servicio <strong>de</strong><br />
transporte terrestre nacional e internacional <strong>de</strong> pasajeros.<br />
3. Organicen cualquier espectáculo público.<br />
4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores <strong>de</strong><br />
productos, <strong>de</strong> bolsa <strong>de</strong> valores y/u operadores especiales que realizan activida<strong>de</strong>s en<br />
<strong>la</strong> Bolsa <strong>de</strong> Productos; agentes <strong>de</strong> aduana; los intermediarios y/o auxiliares <strong>de</strong> seguros<br />
(Estos últimos se agregó a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.<strong>2017</strong>).<br />
5. Sean titu<strong>la</strong>res <strong>de</strong> negocios <strong>de</strong> casinos, tragamonedas y/u otros <strong>de</strong> naturaleza simi<strong>la</strong>r.<br />
6. Sean titu<strong>la</strong>res <strong>de</strong> agencias <strong>de</strong> viaje, propaganda y/o publicidad.<br />
7. Desarrollen activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> comercialización <strong>de</strong> combustibles líquidos y otros productos<br />
<strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> los hidrocarburos, <strong>de</strong> acuerdo con el Reg<strong>la</strong>mento para <strong>la</strong> Comercialización<br />
<strong>de</strong> Combustibles Líquidos y otros productos <strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> los Hidrocarburos.<br />
8. Realicen venta <strong>de</strong> inmuebles.<br />
9. Presten servicios <strong>de</strong> <strong>de</strong>pósitos aduaneros y terminales <strong>de</strong> almacenamiento.<br />
10. Realicen <strong>la</strong>s siguientes activida<strong>de</strong>s, según <strong>la</strong> revisión <strong>de</strong> <strong>la</strong> C<strong>la</strong>sificación Industrial<br />
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según <strong>la</strong>s normas correspondientes.<br />
Las activida<strong>de</strong>s <strong><strong>de</strong>l</strong> punto 10 no comprendidas en el Régimen Especial<br />
son <strong>la</strong>s siguientes:<br />
78<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
- (10.1) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> médicos y odontólogos.<br />
- (10.2) Activida<strong>de</strong>s veterinarias.<br />
- (10.3) Activida<strong>de</strong>s jurídicas.<br />
- (10.4) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> contabilidad, teneduría <strong>de</strong> libros y auditoría,<br />
consultoría fiscal.<br />
- (10.5) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> arquitectura e ingeniería y activida<strong>de</strong>s<br />
conexas <strong>de</strong> consultoría técnica.<br />
- (10.6) Programación informática, consultoría <strong>de</strong> informática y<br />
activida<strong>de</strong>s conexas; activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> servicios <strong>de</strong> información;<br />
edición <strong>de</strong> programas <strong>de</strong> informática y <strong>de</strong> software en línea y<br />
reparación <strong>de</strong> or<strong>de</strong>nadores y equipo periféricos.<br />
- (10.7) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> asesoramiento empresarial y en materia <strong>de</strong><br />
gestión.<br />
Por último se encuentran excluidas <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen <strong>la</strong>s empresas que<br />
obtengan rentas <strong>de</strong> fuente extranjera.<br />
1.4 Dec<strong>la</strong>ración y pago en el Régimen Especial<br />
La <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> los impuestos aplicables para <strong>la</strong>s empresas<br />
acogidas al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER), se<br />
realizará mensualmente <strong>de</strong> acuerdo al p<strong>la</strong>zo establecido en los<br />
cronogramas mensuales. Los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> RER se encuentran<br />
exceptuados <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Anual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong><br />
a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
Base Legal: Artículo 120° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
1.5 Libros y registro contables en el Régimen Especial<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial están obligados a llevar un Registro<br />
<strong>de</strong> Compras y un Registro <strong>de</strong> Ventas.<br />
2. BASE LEGAL<br />
- Decreto Supremo N° 179-2004-EF, TUO <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> - LIR.<br />
3. CUOTA A PAGAR<br />
Las empresas que se acojan al RER, <strong>de</strong>ben cumplir con <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar y<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
79
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
pagar mensualmente el <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (Régimen Especial) y el<br />
IGV, <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong>s siguientes tasas:<br />
4. CASOS PRÁCTICOS<br />
4.1 ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A<br />
LA RENTA<br />
Caso Práctico 1: ¿Una persona natural con negocio que realiza<br />
servicio <strong>de</strong> mensajería podrá acogerse al Régimen Especial<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER) y como se realizará dicho<br />
acogimiento?<br />
El señor Ramón Fernán<strong>de</strong>z Sa<strong>la</strong>s es una persona natural con<br />
negocio, el cual se <strong>de</strong>dica al servicio <strong>de</strong> mensajería e inicia<br />
operaciones en el periodo <strong>de</strong> marzo <strong>2017</strong>; se consulta si por el<br />
tipo <strong>de</strong> servicio que realiza es factible po<strong>de</strong>r acogerse al Régimen<br />
Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER) y como se realiza dicho<br />
acogimiento.<br />
Respuesta:<br />
¿Quiénes pue<strong>de</strong>n acogerse?<br />
Referente a los sujetos comprendidos, el artículo 117° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR<br />
menciona lo siguiente:<br />
“…Podrán acogerse al Régimen Especial <strong>la</strong>s personas naturales,<br />
socieda<strong>de</strong>s conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,<br />
domiciliadas en el país, que obtengan rentas <strong>de</strong> tercera categoría<br />
provenientes <strong>de</strong> <strong>la</strong>s siguientes activida<strong>de</strong>s:<br />
80<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
a. Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> comercio y/o industria, entendiéndose por tales a <strong>la</strong><br />
venta <strong>de</strong> los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así<br />
como <strong>la</strong> <strong>de</strong> aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos <strong>la</strong><br />
cría y el cultivo.<br />
b. Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra<br />
actividad no seña<strong>la</strong>da expresamente en el inciso anterior.”<br />
Asimismo respecto a los que no podrán acogerse, el inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
artículo 118° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR refiere lo siguiente:<br />
“…No podrán acogerse al presente Régimen los sujetos que:<br />
(i) Realicen activida<strong>de</strong>s que sean calificadas como contratos <strong>de</strong><br />
construcción según <strong>la</strong>s normas <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> General a <strong>la</strong>s<br />
Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido<br />
<strong>Impuesto</strong>.<br />
(ii) Presten el servicio <strong>de</strong> transporte <strong>de</strong> carga <strong>de</strong> mercancías siempre<br />
que sus vehículos tengan una capacidad <strong>de</strong> carga mayor o igual<br />
a 2 TM (dos tone<strong>la</strong>das métricas), y/o el servicio <strong>de</strong> transporte<br />
terrestre nacional o internacional <strong>de</strong> pasajeros.<br />
(iii) Organicen cualquier tipo <strong>de</strong> espectáculo público.<br />
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;<br />
agentes corredores <strong>de</strong> productos, <strong>de</strong> bolsa <strong>de</strong> valores y/u<br />
operadores especiales que realizan activida<strong>de</strong>s en <strong>la</strong> Bolsa <strong>de</strong><br />
Productos; agentes <strong>de</strong> aduana y los intermediarios <strong>de</strong> seguros.<br />
(v) Sean titu<strong>la</strong>res <strong>de</strong> negocios <strong>de</strong> casinos, tragamonedas y/u otros<br />
<strong>de</strong> naturaleza simi<strong>la</strong>r.<br />
(vi) Sean titu<strong>la</strong>res <strong>de</strong> agencias <strong>de</strong> viaje, propaganda y/o publicidad.<br />
(vii) Desarrollen activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> comercialización <strong>de</strong> combustibles líquidos<br />
y otros productos <strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> los hidrocarburos, <strong>de</strong> acuerdo con<br />
el Reg<strong>la</strong>mento para <strong>la</strong> Comercialización <strong>de</strong> Combustibles Líquidos<br />
y otros productos <strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> los Hidrocarburos.<br />
(viii) Realicen venta <strong>de</strong> inmuebles.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
81
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
(ix) Presten servicios <strong>de</strong> <strong>de</strong>pósitos aduaneros y terminales <strong>de</strong><br />
almacenamiento.<br />
(x) Realicen <strong>la</strong>s siguientes activida<strong>de</strong>s, según <strong>la</strong> revisión <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
C<strong>la</strong>sificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable<br />
en el Perú según <strong>la</strong>s normas correspondientes:<br />
(x.1) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> médicos y odontólogos.<br />
(x.2) Activida<strong>de</strong>s veterinarias.<br />
(x.3) Activida<strong>de</strong>s jurídicas.<br />
(x.4) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> contabilidad, teneduría <strong>de</strong> libros y auditoría,<br />
asesoramiento en materia <strong>de</strong> impuestos.<br />
(x.5) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> arquitectura e ingeniería y activida<strong>de</strong>s conexas<br />
<strong>de</strong> asesoramiento técnico.<br />
(x.6) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> informática y conexas.<br />
(x.7) Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> asesoramiento empresarial y en materia <strong>de</strong><br />
gestión.”<br />
Forma <strong>de</strong> acogerse:<br />
El artículo 119º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR en su inciso a) seña<strong>la</strong> <strong>la</strong> oportunidad <strong>de</strong><br />
acogimiento, don<strong>de</strong> seña<strong>la</strong> que, tratándose <strong>de</strong> contribuyentes que<br />
inicien activida<strong>de</strong>s en el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio, el acogimiento se<br />
realizará únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota<br />
que corresponda al período <strong>de</strong> inicio <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en el<br />
Registro Único <strong>de</strong> Contribuyentes, y siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento.<br />
Los contribuyentes pagarán una cuota ascen<strong>de</strong>nte a 1.5% (uno punto<br />
cinco por ciento) <strong>de</strong> sus ingresos netos mensuales provenientes <strong>de</strong><br />
sus rentas <strong>de</strong> tercera categoría, y dicho pago <strong>de</strong>berá efectuarse en <strong>la</strong><br />
oportunidad, forma y condiciones que <strong>la</strong> SUNAT establezca.<br />
En conclusión, el señor Ramón Fernán<strong>de</strong>z por <strong>la</strong> actividad que realiza,<br />
si podrá acogerse al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER)<br />
82<br />
www.verapare<strong>de</strong>s.org
Parte II: Régimen Especial<br />
y para ello <strong>de</strong>berá presentar su Dec<strong>la</strong>ración Jurada PDT 0621 IGV-<br />
<strong>Renta</strong>, <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> vencimiento según el cronograma <strong>de</strong><br />
obligaciones mensuales <strong><strong>de</strong>l</strong> periodo <strong>de</strong> marzo <strong>2017</strong> y efectuar el pago<br />
correspondiente <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento establecida.<br />
4.2 NO ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO<br />
A LA RENTA POR INCUMPLIR LA NORMA ESTABLECIDA<br />
Caso Práctico 2: ¿El acogimiento al Régimen Especial será<br />
únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota<br />
que corresponda al período <strong>de</strong> inicio <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s?<br />
La empresa “Tomy Trading SAC”, inicia activida<strong>de</strong>s el 01 <strong>de</strong> Marzo <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>2017</strong> y espera acogerse al Régimen Especial <strong>de</strong> <strong>Renta</strong>, sabiendo que<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong> sus impuestos vence el 18 <strong>de</strong> Abril <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong> según<br />
cronograma <strong>de</strong> SUNAT.<br />
En el mes <strong>de</strong> marzo 2016 <strong>la</strong> empresa obtiene ingresos por S/ 80,500;<br />
siendo <strong>la</strong> mayoría <strong>de</strong> sus ventas al crédito a 30 y 60 días.<br />
Para acogerse al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER)<br />
presenta el PDT 621 IGV-<strong>Renta</strong> el 18 <strong>de</strong> Abril <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong>, sin embargo<br />
como aún no ha realizado <strong>la</strong>s cobranzas <strong>de</strong> sus ventas, el pago <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
renta lo realiza recién el día 15 <strong>de</strong> mayo <strong>de</strong> <strong>2017</strong>.<br />
Se consulta si es que realizó <strong>de</strong> forma correcta el acogimiento.<br />
Respuesta:<br />
En este caso <strong>la</strong> empresa optó por acogerse al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> y procedió tal como indica <strong>la</strong> norma, realizó <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración en <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento e indicó en el PDT 621 el<br />
Régimen Especial (RER).<br />
Sin embargo el pago correspondiente <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta (1.5%<br />
<strong>de</strong> los Ingresos) lo realizó recién el 15 mayo, es <strong>de</strong>cir pagó en fecha<br />
posterior a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento.<br />
Fecha <strong>de</strong> vencimiento para presentación <strong>de</strong> PDT 18/04/<strong>2017</strong><br />
Fecha <strong>de</strong> presentación <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 621 18/04/<strong>2017</strong><br />
Informativo VERA PAREDES<br />
83
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Fecha <strong><strong>de</strong>l</strong> pago <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta – RER (1.5%) 15/05/<strong>2017</strong><br />
Al respecto, el artículo 119º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR en su inciso a) seña<strong>la</strong> que<br />
el acogimiento al presente régimen se efectuará, tratándose <strong>de</strong><br />
contribuyentes que inicien activida<strong>de</strong>s en el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio,<br />
únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota que<br />
corresponda al período <strong>de</strong> inicio <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en el<br />
Registro Único <strong>de</strong> Contribuyentes, y siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento.<br />
Los contribuyentes pagarán una cuota ascen<strong>de</strong>nte a 1.5% (uno punto<br />
cinco por ciento) <strong>de</strong> sus ingresos netos mensuales provenientes <strong>de</strong><br />
sus rentas <strong>de</strong> tercera categoría), y dicho pago <strong>de</strong>berá efectuarse en<br />
<strong>la</strong> oportunidad, forma y condiciones que <strong>la</strong> SUNAT establezca.<br />
En tal sentido, al no haber pagado <strong>la</strong> renta <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong><br />
vencimiento tal como indica <strong>la</strong> norma, <strong>la</strong> empresa “Tomy Trading” no<br />
será acogida <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial; y en consecuencia estará<br />
acogida <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
Caso Práctico 3: ¿Los que organicen cualquier tipo <strong>de</strong><br />
espectáculo público, no podrán acogerse al Régimen Especial<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>?<br />
La empresa “La Tercera Hora EIRL” inicia operaciones en el periodo <strong>de</strong><br />
Febrero <strong>de</strong> <strong>2017</strong>, con los siguientes <strong>de</strong>talles:<br />
- Realizará activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> shows infantiles y organización <strong>de</strong><br />
espectáculos públicos.<br />
- Cuenta con activos fijos por un importe <strong>de</strong> S/. 42,000.<br />
- Cuenta con una p<strong>la</strong>nil<strong>la</strong> <strong>de</strong> 8 trabajadores.<br />
Se <strong>de</strong>sea saber si cumple con los requisitos para po<strong>de</strong>r acogerse<br />
<strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER).<br />
Respuesta:<br />
Requisitos para el acogimiento:<br />
Al respecto, el artículo 117° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> lo siguiente:<br />
84<br />
www.verapare<strong>de</strong>s.org
Parte II: Régimen Especial<br />
“…Podrán acogerse al Régimen Especial <strong>la</strong>s personas naturales,<br />
socieda<strong>de</strong>s conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,<br />
domiciliadas en el país, que obtengan rentas <strong>de</strong> tercera categoría<br />
provenientes <strong>de</strong> <strong>la</strong>s siguientes activida<strong>de</strong>s:<br />
a. Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> comercio y/o industria, entendiéndose por tales a <strong>la</strong><br />
venta <strong>de</strong> los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así<br />
como <strong>la</strong> <strong>de</strong> aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos <strong>la</strong><br />
cría y el cultivo.<br />
b. Activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra<br />
actividad no seña<strong>la</strong>da expresamente en el inciso anterior.”<br />
Quienes no podrán acogerse:<br />
El artículo 118° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR en su inciso a) refiere lo siguiente:<br />
“…a. No están comprendidas en el presente Régimen <strong>la</strong>s personas<br />
naturales, socieda<strong>de</strong>s conyugales, sucesiones indivisas y personas<br />
jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera <strong>de</strong> los<br />
siguientes supuestos:<br />
(i) Cuando en el transcurso <strong>de</strong> cada ejercicio gravable el monto <strong>de</strong><br />
sus ingresos netos superen los S/ 525,000 (Quinientos Veinticinco<br />
Mil y 00/100 Nuevos soles).<br />
(ii) El valor <strong>de</strong> los activos fijos afectados a <strong>la</strong> actividad, con excepción<br />
<strong>de</strong> los predios y vehículos, supere los S/ 126,000 (Ciento Veintiséis<br />
Mil y 00/100 Nuevos Soles).<br />
(iii) Cuando en el transcurso <strong>de</strong> cada ejercicio gravable el monto <strong>de</strong><br />
sus adquisiciones afectadas a <strong>la</strong> actividad acumu<strong>la</strong>das supere<br />
los S/ 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos<br />
Soles).<br />
Las adquisiciones a <strong>la</strong>s que se hace referencia no incluyen <strong>la</strong>s <strong>de</strong> los<br />
activos fijos.<br />
Se consi<strong>de</strong>ra que los activos fijos y adquisiciones <strong>de</strong> bienes y/o servicios<br />
se encuentran afectados a <strong>la</strong> actividad cuando sean necesarios para<br />
producir <strong>la</strong> renta y/o mantener su fuente.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
85
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
(iv) Desarrollen activida<strong>de</strong>s generadoras <strong>de</strong> rentas <strong>de</strong> tercera<br />
categoría con personal afectado a <strong>la</strong> actividad mayor a 10 (diez)<br />
personas. Tratándose <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s en <strong>la</strong>s cuales se requiera más<br />
<strong>de</strong> un turno <strong>de</strong> trabajo, el número <strong>de</strong> personas se enten<strong>de</strong>rá por<br />
cada uno <strong>de</strong> estos. Mediante Decreto Supremo se establecerán<br />
los criterios para consi<strong>de</strong>rar el personal afectado a <strong>la</strong> actividad.”<br />
Asimismo, en su acápite iii) <strong>de</strong> su inciso b) seña<strong>la</strong>:<br />
b. Tampoco podrán acogerse al presente régimen los sujetos que:<br />
(iii) Organicen cualquier tipo <strong>de</strong> espectáculo público.<br />
Concepto Detalle Requisito Base legal<br />
Actividad<br />
shows infantiles y organización <strong>de</strong><br />
espectáculos públicos<br />
No cumple acápite iii) inciso b) Art. 118°<br />
Activos Fijos S/. 42,000 Si cumple acápite ii) inciso a) Art. 118°<br />
Personal 8 personas Si cumple acápite iv) inciso a) Art. 118°<br />
Por lo tanto, al no cumplir con lo establecido en el acápite iii) inciso<br />
b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 118° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, no podrá acogerse al Régimen Especial<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
4.3 CAMBIO DE RÉGIMEN<br />
Caso Práctico 4: ¿Un contribuyente que pertenece al Régimen<br />
Especial tendrá <strong>la</strong> obligación <strong>de</strong> ingresar al Régimen General<br />
o Régimen MYPE Tributario si amplía su actividad económica<br />
a <strong>la</strong> Propaganda y Publicidad?<br />
La empresa “CABFAR SAC” se encuentra acogido en el Régimen<br />
Especial y se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong> actividad <strong>de</strong> venta <strong>de</strong> todo tipo <strong>de</strong> licores; sin<br />
embargo, por ser proveedor <strong>de</strong> diferentes eventos <strong>de</strong> espectáculos<br />
público, esta empresa <strong>de</strong>sea expandir su negocio y <strong>de</strong>dicarse también<br />
al servicio <strong>de</strong> propaganda y publicidad.<br />
Sus ingresos no superan los S/. 500,000 al año y solo cuenta con<br />
4 trabajadores por turno (2 turnos). Se consulta si pue<strong>de</strong> continuar<br />
aún <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, ya que sus<br />
ingresos no superan el límite <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> LIR (S/. 525,000).<br />
86<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
Respuesta:<br />
En este supuesto, <strong>la</strong> empresa “CABFAR SAC” <strong>de</strong>berá ingresar<br />
obligatoriamente en el Régimen General o Régimen MYPE Tributario<br />
en el periodo que ocurra el cambio <strong>de</strong> actividad, <strong>de</strong> acuerdo al artículo<br />
118° <strong><strong>de</strong>l</strong> LIR, el cual seña<strong>la</strong> que no podrán acogerse al Régimen Especial<br />
los sujetos que organicen cualquier tipo <strong>de</strong> espectáculo público;<br />
toda vez que al incorporar como nueva actividad <strong>la</strong> organización <strong>de</strong><br />
espectáculos públicos no podrá mantenerse en el Régimen Especial.<br />
Caso Práctico 5: ¿Si los ingresos netos <strong>de</strong> un contribuyente<br />
no superan el límite <strong>de</strong> S/. 525,000 en el ejercicio gravable<br />
no habrá inconveniente para po<strong>de</strong>r cambiarse al Régimen<br />
Especial <strong>de</strong> <strong>Renta</strong>?<br />
El Sr. Gilberto Pérez ha iniciado operaciones en Setiembre <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016 y<br />
está acogido <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General. Sus ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> año 2016<br />
son como siguen:<br />
Periodo<br />
S/.<br />
Setiembre 28,000<br />
Octubre 24,000<br />
Noviembre 35,000<br />
Diciembre 38,000<br />
Total 125,000<br />
Se consulta si es que estando en el Régimen General en el 2016,<br />
podrá acogerse al Régimen Especial en el año <strong>2017</strong>.<br />
Respuesta:<br />
Se realizará una proyección <strong>de</strong> ingreso anual, en base a los ingresos<br />
<strong>de</strong>vengados <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016, dividiendo el total <strong>de</strong> los ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
2016 entre los números <strong>de</strong> meses transcurridos (Setiembre, Octubre,<br />
Noviembre y Diciembre).<br />
- S/. 125,000 / 4 = 31,250<br />
El resultado multiplicado por 12, resulta S/. 375,000.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
87
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Consi<strong>de</strong>rando lo seña<strong>la</strong>do en el artículo 118° inciso a) en su acápite<br />
i) que indica que no están comprendidas en el presente régimen <strong>la</strong>s<br />
personas naturales, socieda<strong>de</strong>s conyugales, sucesiones indivisas y<br />
personas jurídicas, domiciliadas en el país que, entre otros supuestos,<br />
durante el transcurso <strong>de</strong> cada ejercicio gravable el monto <strong>de</strong> sus<br />
ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y<br />
00/100 Nuevos soles).<br />
En este sentido, los ingresos proyectados no superarían el límite <strong>de</strong><br />
S/. 525,000 indicados en el artículo 118°, por lo tanto no habría<br />
inconveniente para po<strong>de</strong>r cambiarse al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong><br />
a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
Caso Práctico 6: Cambio <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo RUS al Régimen Especial<br />
El señor Neal Chávez Herrera es una persona natural con negocio, se<br />
encuentra acogido en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo<br />
RUS) y se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong> fabricación <strong>de</strong> imágenes sagradas.<br />
Sus ventas y adquisiciones mensuales no superan los S/. 8,000, sin<br />
embargo requiere cambiarse al Régimen Especial porque sus clientes<br />
le están solicitando que les pueda emitir facturas.<br />
Ante <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> sus clientes <strong>de</strong> po<strong>de</strong>r entregarles facturas, el<br />
contribuyente pue<strong>de</strong> elegir en acogerse al Régimen General, pero<br />
por el nivel <strong>de</strong> sus ingresos mensuales también pue<strong>de</strong> acogerse al<br />
Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (RER).<br />
Para ello presenta su PDT N° 621 <strong>de</strong> acuerdo al cronograma<br />
establecido por SUNAT, pero el tributo por concepto <strong>de</strong> renta lo paga<br />
al día siguiente.<br />
Nos consulta, si bien no cumplió con los requisitos para acogerse al<br />
RER, tiene dudas si por el hecho <strong>de</strong> haber presentado el PDT N° 621<br />
le correspon<strong>de</strong> pasar automáticamente al Régimen General.<br />
Respuesta:<br />
Respecto al cambio <strong>de</strong> régimen contemp<strong>la</strong>do para los contribuyentes<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), el artículo 119° <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
LIR expresa que el acogimiento al RER se efectuará <strong>de</strong> acuerdo a lo<br />
88<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
siguiente:<br />
a. Tratándose <strong>de</strong> contribuyentes que inicien activida<strong>de</strong>s en el<br />
transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio:<br />
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota que corresponda al período <strong>de</strong> inicio<br />
<strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en el Registro Único <strong>de</strong> Contribuyentes,<br />
y siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento, <strong>de</strong><br />
acuerdo a lo seña<strong>la</strong>do en el artículo 120º <strong>de</strong> esta Ley.<br />
b. Tratándose <strong>de</strong> contribuyentes que provengan <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General<br />
o <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo Régimen Único Simplificado, el acogimiento se realizará<br />
únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota que<br />
corresponda al período en que se efectúa el cambio <strong>de</strong> régimen, y<br />
siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento, <strong>de</strong><br />
acuerdo a lo seña<strong>la</strong>do en el artículo 120º <strong>de</strong> esta Ley.<br />
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) <strong><strong>de</strong>l</strong> párrafo prece<strong>de</strong>nte,<br />
el acogimiento surtirá efecto a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> período que corresponda a<br />
<strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rada como inicio <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s en el Registro Único <strong>de</strong><br />
Contribuyentes o a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> período en que se efectúa el cambio <strong>de</strong><br />
régimen, según corresponda.<br />
De acuerdo a lo seña<strong>la</strong>do, el señor Neal Chávez Herrera al efectuar<br />
el cambio <strong>de</strong> régimen no cumplió con el pago <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong><br />
vencimiento tal como establece <strong>la</strong> norma.<br />
Sin embargo al no cumplir con lo seña<strong>la</strong>do en <strong>la</strong> norma, al contribuyente<br />
no le correspon<strong>de</strong> pasar automáticamente al Régimen General; por<br />
el contrario, se mantiene en el Nuevo Régimen Único Simplificado,<br />
pues no cumplió con los requisitos para acogerse correctamente al<br />
Régimen Especial.<br />
Ahora, por ello <strong>de</strong>berá pagar su cuota mensual <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong><br />
normativa establecida <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo RUS.<br />
Y en <strong>la</strong> ocasión que quiera ingresar al Régimen Especial <strong>de</strong>berá<br />
procurar cumplir con los requisitos que <strong>la</strong> ley seña<strong>la</strong>: cumplir con <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento y haber pagado también<br />
<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento <strong>la</strong> cuota <strong><strong>de</strong>l</strong> 1.5% correspondiente<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
89
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
al RER.<br />
Caso Práctico 7: Cambio <strong>de</strong> Régimen Especial al Régimen<br />
General<br />
“Soraya SAC” es una empresa que se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong> venta <strong>de</strong> artículos<br />
<strong>de</strong> limpieza para el hogar, esta empresa al mes <strong>de</strong> Diciembre <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
2016 se encontraba acogida en el Régimen General.<br />
Para el mes <strong>de</strong> Enero <strong>2017</strong>, “Soraya SAC” <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> acogerse al Régimen<br />
Especial; para ello <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ra su PDT 621 IGV-<strong>Renta</strong> y paga el tributo <strong>de</strong><br />
renta correspondiente al 1.5% <strong>de</strong> sus ingresos <strong><strong>de</strong>l</strong> mes, efectuando el<br />
pago <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> vencimiento según cronograma <strong>de</strong> SUNAT.<br />
Debido a <strong>la</strong> acogida <strong>de</strong> sus productos, <strong>la</strong> empresa empieza a obtener<br />
mayores volúmenes <strong>de</strong> ventas, siendo el mes <strong>de</strong> Noviembre <strong>2017</strong><br />
don<strong>de</strong> sus ingresos alcanzan el importe <strong>de</strong> S/. 553,600.<br />
Se consulta si es posible acogerse nuevamente al Régimen General,<br />
teniendo en cuenta que en el mismo periodo <strong>2017</strong> en el mes <strong>de</strong> Enero<br />
ya realizó un cambio <strong>de</strong> régimen.<br />
Respuesta:<br />
Cambio <strong>de</strong> régimen especial al régimen general:<br />
Respecto al cambio <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial al Régimen General, el<br />
artículo 121° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR menciona lo siguiente:<br />
Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al<br />
Régimen General en cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable, mediante<br />
<strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada que corresponda al Régimen<br />
General.<br />
Los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General podrán optar por acogerse<br />
al Régimen Especial en Enero según el inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> primer párrafo<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 119.<br />
Obligación <strong><strong>de</strong>l</strong> cambio <strong>de</strong> Régimen:<br />
Al respecto el artículo 122° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> que, si en un <strong>de</strong>terminado<br />
mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en<br />
90<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
alguno <strong>de</strong> los supuestos previstos en los incisos a) y b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo<br />
118°, ingresarán al Régimen General a partir <strong>de</strong> dicho mes.<br />
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen<br />
Especial tendrán carácter cance<strong>la</strong>torio, <strong>de</strong>biendo tributar según <strong>la</strong>s<br />
normas <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General a partir <strong>de</strong> su ingreso en éste.<br />
Por tanto, <strong>la</strong> empresa “Soraya SAC”, habiendo obtenido al mes <strong>de</strong><br />
Noviembre <strong>2017</strong> ingresos acumu<strong>la</strong>dos por S/. 553,600; ha incurrido<br />
en lo previsto <strong><strong>de</strong>l</strong> acápite i) <strong><strong>de</strong>l</strong> inciso a) correspondiente al artículo<br />
118° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, que seña<strong>la</strong> lo siguiente:<br />
No están comprendidas en el presente Régimen <strong>la</strong>s personas<br />
naturales, socieda<strong>de</strong>s conyugales, sucesiones indivisas y personas<br />
jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera <strong>de</strong> los<br />
siguientes supuestos:<br />
(i) Cuando en el transcurso <strong>de</strong> cada ejercicio gravable el monto <strong>de</strong><br />
sus ingresos netos superen los S/ 525,000 (Quinientos Veinticinco<br />
Mil y 00/100 Nuevos soles).<br />
Por tanto, <strong>de</strong>berá acogerse al Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong>. Y lo podrá efectuar sin ningún inconveniente tal como se<br />
indica, amparado en el Artículo 121° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Caso Práctico 8: Opción <strong>de</strong> acogerse al Régimen General o al<br />
RMT cuando el valor <strong>de</strong> los activos fijos supera los S/. 126,000<br />
que se establece como límite para el Régimen Especial<br />
La empresa “BRENDAC SAC” es una sociedad acogida al Régimen<br />
Especial en el periodo Abril <strong>2017</strong> don<strong>de</strong> ha iniciado operaciones;<br />
obteniendo al mes <strong>de</strong> Julio <strong>2017</strong> ingresos acumu<strong>la</strong>dos que ascien<strong>de</strong>n<br />
a S/. 430,000 y adquisiciones por S/. 385,000.<br />
Es en el mes <strong>de</strong> Julio don<strong>de</strong> adquieren un activo por el valor <strong>de</strong> S/.<br />
96,000 con lo cual sus activos fijos acumu<strong>la</strong>dos ascien<strong>de</strong>n al valor <strong>de</strong><br />
S/. 148,000. Se consulta sobre el procedimiento que <strong>de</strong>be efectuar<br />
<strong>la</strong> empresa “BRENDAC SAC” para cambiar <strong>de</strong> régimen tributario y en<br />
qué momento <strong>de</strong>be efectuar el cambio <strong>de</strong> régimen.<br />
Respuesta:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
91
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
El artículo 118° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR en su inciso a) refiere lo siguiente:<br />
No están comprendidas en el presente Régimen <strong>la</strong>s personas<br />
naturales, socieda<strong>de</strong>s conyugales, sucesiones indivisas y personas<br />
jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera <strong>de</strong> los<br />
siguientes supuestos:<br />
(i) Cuando en el transcurso <strong>de</strong> cada ejercicio gravable el monto <strong>de</strong> sus<br />
ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco<br />
Mil y 00/100 Nuevos soles).<br />
(ii) El valor <strong>de</strong> los activos fijos afectados a <strong>la</strong> actividad, con excepción<br />
<strong>de</strong> los predios y vehículos, supere los S/. 126,000 (Ciento<br />
Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).<br />
(iii) Cuando en el transcurso <strong>de</strong> cada ejercicio gravable el monto <strong>de</strong><br />
sus adquisiciones afectadas a <strong>la</strong> actividad acumu<strong>la</strong>das supere los<br />
S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).<br />
Las adquisiciones a <strong>la</strong>s que se hace referencia no incluyen <strong>la</strong>s <strong>de</strong> los<br />
activos fijos.<br />
Se consi<strong>de</strong>ra que los activos fijos y adquisiciones <strong>de</strong> bienes y/o servicios<br />
se encuentran afectados a <strong>la</strong> actividad cuando sean necesarios para<br />
producir <strong>la</strong> renta y/o mantener su fuente.<br />
Por tanto, en el caso <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa “BRENDAC SAC” al adquirir un<br />
nuevo activo con el cual superan el valor <strong>de</strong> los S/ 126,000 que se<br />
establece como límite para el Régimen Especial, <strong>de</strong>berá ingresar al<br />
Régimen General o al RMT a partir <strong>de</strong> dicho mes (Julio <strong>2017</strong>).<br />
Como el contribuyente en el ejercicio 2016 no ha tenido activida<strong>de</strong>s,<br />
si opta por acogerse al Régimen General efectuará sus pagos a<br />
cuenta <strong>de</strong> acuerdo al inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 85º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR (1.5% <strong>de</strong> los<br />
ingresos netos).<br />
SALDO A FAVOR Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS<br />
Caso Práctico 9: <strong>Aplicación</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong> (Régimen General) contra el pago <strong>de</strong> renta <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen<br />
Especial<br />
92<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
La empresa “Negocios Cleaner SAC”, es una empresa que se <strong>de</strong>dica<br />
a <strong>la</strong> venta <strong>de</strong> maletas, ha iniciado operaciones <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el año 2015 y<br />
está acogida <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General.<br />
A Diciembre 2016 cuenta con un saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio 2016 por <strong>la</strong> suma <strong>de</strong> S/. 35,200.<br />
En el periodo <strong>de</strong> Enero <strong>2017</strong>, esta empresa <strong>de</strong>sea acogerse al Régimen<br />
Especial.<br />
En ese sentido, <strong>la</strong> empresa “Negocios Cleaner SAC” <strong>de</strong>sea saber<br />
cómo efectuar su acogimiento al Régimen Especial y si es factible<br />
que pueda aplicar <strong>de</strong> alguna forma el saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong><br />
renta <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General correspondiente al periodo 2016.<br />
Como dato adicional sus ventas <strong><strong>de</strong>l</strong> mes <strong>de</strong> Enero <strong>2017</strong> ascien<strong>de</strong>n a:<br />
Respuesta:<br />
Ventas 30,000<br />
IGV 5,400<br />
Total 35,400<br />
Respecto al cambio <strong>de</strong> régimen contemp<strong>la</strong>do para los contribuyentes<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General, el artículo 119° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR expresa que el<br />
acogimiento al RER se efectuará <strong>de</strong> acuerdo a lo siguiente:<br />
a. Tratándose <strong>de</strong> contribuyentes que inicien activida<strong>de</strong>s en el<br />
transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio:<br />
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota que corresponda al período <strong>de</strong> inicio<br />
<strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en el Registro Único <strong>de</strong> Contribuyentes, y<br />
siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento.<br />
b. Tratándose <strong>de</strong> contribuyentes que provengan <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General<br />
o Régimen MYPE Tributario o <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo Régimen Único Simplificado:<br />
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota que corresponda al período en que se efectúa el<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
93
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
cambio <strong>de</strong> régimen, y siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong><br />
su vencimiento.<br />
Los contribuyentes pagarán una cuota ascen<strong>de</strong>nte a 1.5%<br />
(uno punto cinco por ciento) <strong>de</strong> sus ingresos netos mensuales<br />
provenientes <strong>de</strong> sus rentas <strong>de</strong> tercera categoría), y dicho pago<br />
<strong>de</strong>berá efectuarse en <strong>la</strong> oportunidad, forma y condiciones que <strong>la</strong><br />
SUNAT establezca.<br />
Determinación <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>:<br />
Ingresos Netos Tasa Pago <strong>de</strong> RER<br />
30,000 1.5% 450<br />
Con respecto a <strong>la</strong> aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio 2016 (Régimen<br />
General). El artículo 81º <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR seña<strong>la</strong> que los contribuyentes<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General que se acojan al Régimen Especial, aplicarán<br />
contra sus pagos mensuales los saldos reconocidos por <strong>la</strong> SUNAT o<br />
establecidos por el propio responsable en sus <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones juradas<br />
anteriores.<br />
Por lo tanto, <strong>la</strong> empresa podrá compensar su saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> 2016, contra el pago <strong>de</strong> renta <strong>de</strong> Régimen<br />
Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> periodo Enero <strong>2017</strong>.<br />
Pago <strong><strong>de</strong>l</strong> RER mediante compensación <strong><strong>de</strong>l</strong> saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016:<br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> RER – Agosto 450<br />
Saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> (35,200)<br />
Saldo a favor para el siguiente periodo (34,750)<br />
Importe a pagar 0<br />
Caso Práctico 10: Los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General que<br />
se acojan al Régimen Especial per<strong>de</strong>rán el <strong>de</strong>recho al arrastre<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas tributarias<br />
El señor Alejandro Vil<strong>la</strong>nueva es un comerciante que se <strong>de</strong>dica a <strong>la</strong><br />
compra y venta <strong>de</strong> artefactos eléctricos y está acogido <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Régimen General.<br />
94<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
En su Dec<strong>la</strong>ración Jurada Anual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> 2016 ha<br />
<strong>de</strong>terminado una pérdida tributaria <strong>de</strong> S/. 39,000 seña<strong>la</strong>ndo el<br />
sistema A <strong>de</strong> compensación <strong>de</strong> pérdidas.<br />
En el periodo <strong>de</strong> Abril <strong>2017</strong>, efectúa su cambio al Régimen Especial<br />
<strong>de</strong> manera correcta, y Setiembre <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong> se vuelve a acoger al<br />
Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
Se <strong>de</strong>sea saber si podrá compensar <strong>la</strong> pérdida tributaria <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016 por<br />
volver al Régimen General en el periodo <strong>de</strong> setiembre <strong>2017</strong>.<br />
Respuesta:<br />
Cambio <strong>de</strong> régimen:<br />
Como sabemos el artículo 119º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR seña<strong>la</strong> que tratándose <strong>de</strong><br />
contribuyentes que provengan <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General o <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo<br />
Régimen Único Simplificado el acogimiento se realizará únicamente<br />
con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota que corresponda al<br />
período en que se efectúa el cambio <strong>de</strong> régimen, y siempre que se<br />
efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento.<br />
Asimismo seña<strong>la</strong>, que el acogimiento al Régimen Especial tendrá<br />
carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al<br />
Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o<br />
se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General.<br />
Tal como lo indica <strong>la</strong> norma, no existe inconveniente para que el<br />
señor Alejandro Vil<strong>la</strong>nueva pueda realizar el cambio <strong>de</strong> régimen en<br />
el periodo <strong>de</strong> Abril <strong>2017</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General al Régimen Especial.<br />
Con respecto a <strong>la</strong> <strong>de</strong>cisión <strong>de</strong> reincorporarse nuevamente al Régimen<br />
General en Setiembre <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong>, también es totalmente factible y acor<strong>de</strong><br />
con lo dispuesto en el artículo 121º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, el cual seña<strong>la</strong> que los<br />
contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al Régimen<br />
General en cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable, mediante <strong>la</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada que corresponda al Régimen General.<br />
Arrastre <strong>de</strong> pérdida tributaria:<br />
Referente a <strong>la</strong> pérdida tributaria <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016 por el importe <strong>de</strong> S/.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
95
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
39,000; con su reingreso al Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong><br />
<strong>de</strong>s<strong>de</strong> el periodo setiembre <strong>2017</strong>, se indica lo siguiente:<br />
Según lo dispuesto en el artículo 81º <strong><strong>de</strong>l</strong> Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, el cual prescribe que los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Régimen General que se acojan al Régimen Especial per<strong>de</strong>rán el<br />
<strong>de</strong>recho al arrastre <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas tributarias que registren en un<br />
ejercicio gravable.<br />
De lo expuesto, po<strong>de</strong>mos seña<strong>la</strong>r que el señor Alejandro Vil<strong>la</strong>nueva<br />
no podrá seguir arrastrando <strong>la</strong> pérdida tributaria <strong><strong>de</strong>l</strong> 2016 en su<br />
reingreso al Régimen General, <strong>de</strong>bido a que con su acogimiento al<br />
Régimen Especial en Abril <strong>2017</strong>, perdió esa posibilidad <strong>de</strong> seguir<br />
arrastrando dicha pérdida.<br />
INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL<br />
Caso Práctico 11: Omisión en consi<strong>de</strong>rar una factura <strong>de</strong> venta<br />
en el régimen especial (infracciones tributarias)<br />
El señor Rony Cayetano Chiri, es una persona con negocio y cuenta<br />
con un taller <strong>de</strong> reparación <strong>de</strong> autos y está acogido al Régimen<br />
Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
En el mes <strong>de</strong> Febrero <strong>2017</strong> tiene ventas por S/. 23,000 y compras por<br />
S/. 15,500; y presenta su <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada a través <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 621 en<br />
el mes <strong>de</strong> Marzo <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo establecido.<br />
Posteriormente se da cuenta <strong>de</strong> que omitió consi<strong>de</strong>rar una factura <strong>de</strong><br />
venta por un importe <strong>de</strong> S/. 2,600 más IGV. El señor Rony Cayetano<br />
Chiri <strong>de</strong>sea saber <strong>de</strong> qué manera pue<strong>de</strong> subsanar esta omisión y<br />
cuáles son <strong>la</strong>s consecuencias <strong>de</strong> ello.<br />
Respuesta:<br />
El señor Rony Cayetano Chiri para subsanar esta omisión <strong>de</strong> venta,<br />
<strong>de</strong>berá <strong>de</strong> presentar una <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración rectificatoria <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 621 <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
periodo <strong>de</strong> Agosto, para incluir <strong>la</strong> correspondiente factura omitida en<br />
sus ventas.<br />
Respecto a <strong>la</strong>s implicancias <strong>de</strong> esta rectificatoria por <strong>la</strong> omisión <strong>de</strong><br />
96<br />
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Parte II: Régimen Especial<br />
ventas el señor Rony Cayetano Chiri, habría incurrido en <strong>la</strong> infracción<br />
<strong>de</strong> “No incluir en <strong>la</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones ingresos (…) o <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar cifras o<br />
datos falsos u omitir circunstancias en <strong>la</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones, que influyan<br />
en <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación tributaria (…)”, tipificada en el<br />
numeral 1 <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 178º <strong>de</strong> <strong>la</strong> Tab<strong>la</strong> II <strong>de</strong> Infracciones y Sanciones<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario.<br />
La sanción correspon<strong>de</strong> al 50% <strong><strong>de</strong>l</strong> tributo omitido, el cual no pue<strong>de</strong><br />
ser menor al 5% <strong>de</strong> <strong>la</strong> UIT.<br />
Pero si presenta <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración rectificatoria <strong>de</strong> manera voluntaria y<br />
paga <strong>la</strong> multa tendrá una rebaja <strong><strong>de</strong>l</strong> 95%.<br />
Por lo tanto, como ésta omisión <strong>de</strong> ventas influye tanto en <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>terminación <strong><strong>de</strong>l</strong> IGV y <strong>de</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta, se tendrá que pagar<br />
multa por cada una <strong>de</strong> el<strong>la</strong>s:<br />
Determinación <strong>de</strong> <strong>la</strong> multa por renta:<br />
<strong>Renta</strong> a pagar <strong>de</strong>terminada en <strong>la</strong> primera <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración : S/. 345.00<br />
Tributo <strong>de</strong>terminado en <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración rectificatoria : S/. 384.00<br />
Tributo omitido : S/. 39.00<br />
50% <strong><strong>de</strong>l</strong> tributo omitido : S/. 20.00<br />
Límite.- UIT S/ 4,050 x 5% : S/. 202.50<br />
Por lo tanto como el 5% <strong>de</strong> <strong>la</strong> UIT es mayor que el 50% <strong><strong>de</strong>l</strong> tributo<br />
omitido, se tomará como sanción el 5% <strong>de</strong> <strong>la</strong> UIT, es <strong>de</strong>cir S/202.50.<br />
Pero como se preten<strong>de</strong> presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración rectificatoria <strong>de</strong><br />
manera voluntaria y pagar <strong>la</strong> multa tendrá una rebaja en dicha sanción<br />
correspondiente al 95% según lo prescrito en el nuevo régimen <strong>de</strong><br />
gradualidad:<br />
Sanción <strong><strong>de</strong>l</strong> 5% <strong>de</strong> <strong>la</strong> UIT : S/. 202.50<br />
Descontando el 95% <strong>de</strong> S/202.5 : S/. 10.13<br />
Redon<strong>de</strong>ando <strong>la</strong> cifra : S/. 10.00<br />
Determinación <strong>de</strong> <strong>la</strong> multa por IGV:<br />
IGV a pagar <strong>de</strong>terminada en <strong>la</strong> primera <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración : S/. 1,350.00<br />
Tributo <strong>de</strong>terminado en <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración rectificatoria : S/. 1,818.00<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
97
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Tributo omitido : S/. 468.00<br />
50% <strong><strong>de</strong>l</strong> tributo omitido : S/. 234.00<br />
Límite.- UIT S/ 4,050 x 5% : S/. 202.50<br />
Ahora bien, pero como preten<strong>de</strong> presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración rectificatoria<br />
<strong>de</strong> manera voluntaria y pagar <strong>la</strong> multa tendrá una rebaja en dicha<br />
sanción correspondiente al 95% según lo prescrito en el nuevo<br />
régimen <strong>de</strong> gradualidad:<br />
50% <strong><strong>de</strong>l</strong> tributo omitido : S/. 234.00<br />
Descontando el 95% <strong>de</strong> S/. 234 : S/. 11.70<br />
Redon<strong>de</strong>ando <strong>la</strong> cifra : S/. 12.00<br />
ERROR EN LA DECLARACIÓN JURADA<br />
Caso Práctico 12: Error en <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar en el régimen general<br />
cuando <strong>de</strong>bió ser en el régimen especial<br />
La empresa “Silver I SAC”, está acogido al Régimen Especial<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> y por error se equivoca al presentar su<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración consignándolo como Régimen General <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> vencimiento.<br />
Se consulta si sería correcto que <strong>la</strong> SUNAT lo consi<strong>de</strong>re<br />
automáticamente en el Régimen General (ya que podría asumir que<br />
el contribuyente ha hecho un cambio voluntario <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial<br />
al Régimen General).<br />
Respuesta:<br />
La SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha seña<strong>la</strong>do que,<br />
si un <strong>de</strong>udor tributario correctamente acogido al RER y que cumple<br />
con los requisitos exigidos por <strong>la</strong>s normas para su permanencia en<br />
el Régimen presenta, su Formu<strong>la</strong>rio Virtual - PDT N° 621, marcando,<br />
por error, que se encuentra en el Régimen General <strong>de</strong> dicho impuesto<br />
aun cuando <strong>la</strong> <strong>de</strong>terminación contenida en el referido formu<strong>la</strong>rio es <strong>la</strong><br />
que resulta <strong>de</strong> aplicar <strong>la</strong>s normas <strong><strong>de</strong>l</strong> RER; <strong>de</strong>berá consi<strong>de</strong>rarse que<br />
dicho <strong>de</strong>udor se mantiene en este Régimen.<br />
98<br />
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PARTE III:<br />
IMPUESTO A LA RENTA<br />
DE EMPRESAS QUE<br />
PERTENECEN AL RÉGIMEN<br />
MYPE TRIBUTARIO
Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
PARTE III: IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS<br />
QUE PERTENECEN AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO<br />
1. ASPECTOS GENERALES<br />
1.1 ¿Qué empresas están comprendidas en el RMT?<br />
Las empresas pue<strong>de</strong>n optar por pertenecer al régimen jurídicotributario<br />
especial para <strong>la</strong> micro y pequeña empresas, <strong>la</strong> cual posee<br />
tasas progresivas aplicadas a <strong>la</strong> utilidad o los ingresos, a elección <strong>de</strong><br />
cada contribuyente.<br />
Es por ello que se crea el “Régimen MYPE Tributario” (RMT) <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, que compren<strong>de</strong> a los contribuyentes micro<br />
y pequeños empresarios domiciliados en el Perú, siempre que sus<br />
ingresos netos no superen <strong>la</strong>s 1,700 Unida<strong>de</strong>s Impositivas Tributarias<br />
(UIT) en el ejercicio gravable.<br />
1.2 ¿Qué empresas no están comprendidas en el RMT?<br />
Los sujetos no comprendidos en el presente régimen (RMT) son:<br />
a) Los contribuyentes que tengan vincu<strong>la</strong>ción directa o indirectamente,<br />
en función <strong><strong>de</strong>l</strong> capital con otras personas naturales o jurídicas; y<br />
cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1700 UIT. El<br />
reg<strong>la</strong>mento <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>creto legis<strong>la</strong>tivo seña<strong>la</strong>rá los supuestos en que<br />
se configura esta vincu<strong>la</strong>ción.<br />
b) Los contribuyentes que sean sucursales, agencias o cualquier otro<br />
establecimiento permanente en el país <strong>de</strong> empresas unipersonales,<br />
socieda<strong>de</strong>s y entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> cualquier naturaleza constituidas en el<br />
exterior.<br />
c) Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio gravable<br />
anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT.<br />
1.3 ¿Cómo se <strong>de</strong>termina los ingresos en caso una empresa se<br />
ubique en más <strong>de</strong> un régimen tributario?<br />
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más <strong>de</strong> un<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
101
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
régimen tributario respecto <strong>de</strong> <strong>la</strong>s rentas <strong>de</strong> tercera categoría,<br />
<strong>de</strong>berán sumar todos los ingresos, <strong>de</strong> acuerdo al siguiente <strong>de</strong>talle,<br />
<strong>de</strong> correspon<strong>de</strong>r:<br />
- Del Régimen General y <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT se consi<strong>de</strong>ra el ingreso neto anual;<br />
- Del Régimen Especial <strong>de</strong>berán sumarse todos los ingresos netos<br />
mensuales según sus <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones juradas mensuales a que hace<br />
referencia el inciso a) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 118 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR;<br />
- Del Nuevo RUS <strong>de</strong>berán sumar el total <strong>de</strong> ingresos brutos <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rados<br />
en cada mes.<br />
1.4 Pagos a cuenta<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio no<br />
superen <strong>la</strong>s 300 UIT <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rarán y abonarán con carácter <strong>de</strong> pago a<br />
cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta que en <strong>de</strong>finitiva les corresponda por<br />
el ejercicio gravable, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los p<strong>la</strong>zos previstos por el TUO <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Código Tributario, <strong>la</strong> cuota que resulte <strong>de</strong> aplicar el 1% a los ingresos<br />
netos obtenidos en el mes.<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT que en cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable<br />
superen 300 UIT, <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rarán y abonarán con carácter <strong>de</strong> pago a<br />
cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, conforme a <strong>la</strong> LIR.<br />
1.5 Libros y registros contables<br />
a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro <strong>de</strong> Ventas,<br />
Registro <strong>de</strong> Compras y Libro Diario <strong>de</strong> Formato Simplificado.<br />
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta 1700<br />
UIT: <strong>de</strong>berán llevar los libros y registros contables <strong>de</strong> conformidad<br />
con lo que disponga <strong>la</strong> SUNAT. Los <strong>de</strong>más perceptores <strong>de</strong> rentas<br />
<strong>de</strong> tercera categoría están obligados a llevar <strong>la</strong> contabilidad<br />
completa.<br />
Obligación <strong>de</strong> llevar libros y registros contables - <strong>Renta</strong>s <strong>de</strong> 3era categoría<br />
Tipo <strong>de</strong> Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios<br />
Régimen Mype<br />
Tributario<br />
Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT<br />
Libro <strong>de</strong> Inventario y Ba<strong>la</strong>nces, Libro<br />
Diario, Libro Mayor, Registro <strong>de</strong><br />
Compras y Ventas.<br />
102<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Régimen Mype<br />
Tributario<br />
Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT<br />
Ingresos < 300<br />
Libro Diario, Libro Mayor, Registro <strong>de</strong><br />
Compras y Ventas.<br />
Libro Diario <strong>de</strong> Formato Simplificado,<br />
Registro <strong>de</strong> Compras y Ventas.<br />
Base legal: Artículo 11° <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 1269<br />
2. BASE LEGAL<br />
- Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 1269 vigente a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.<strong>2017</strong>,<br />
que crea el Régimen MYPE Tributario (RMT) <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong>.<br />
- Decreto Supremo N° 403-2016-EF - Reg<strong>la</strong>mento <strong><strong>de</strong>l</strong> “Régimen<br />
MYPE Tributario <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, publicado el 31.12.2016<br />
y vigente el 01.01.<strong>2017</strong>.<br />
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL RMT<br />
El <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> a cargo <strong>de</strong> los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT se<br />
<strong>de</strong>terminará aplicando a <strong>la</strong> renta anual <strong>de</strong>terminada <strong>de</strong> acuerdo a<br />
lo que señale <strong>la</strong> LIR, <strong>la</strong> esca<strong>la</strong> progresiva acumu<strong>la</strong>tiva <strong>de</strong> acuerdo<br />
al siguiente <strong>de</strong>talle:<br />
<strong>Renta</strong> Neta Anual<br />
Tasas<br />
Hasta 15 UIT 10%<br />
Más <strong>de</strong> 15 UIT 29.50%<br />
4. APLICACIÓN PRÁCTICA<br />
Caso 1: Régimen Mype Tributario – Pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> 1%, <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
1.5% y coeficiente<br />
El 05 <strong>de</strong> agosto <strong>de</strong> 2016, se ha constituido <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong><br />
servicios “VD5 SAC” perteneciente al Régimen General, y obtuvo<br />
un Ingreso Neto Anual por el monto <strong>de</strong> S/. 1’050,000 por ese<br />
ejercicio. Ahora, en el supuesto que <strong>la</strong> empresa perciba ingresos<br />
mensuales <strong>de</strong> enero a marzo <strong>de</strong> <strong>2017</strong> como se muestra en el<br />
cuadro:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
103
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Mes<br />
Ingreso Neto<br />
Enero <strong>2017</strong> 580,000<br />
Febrero <strong>2017</strong> 720,000<br />
Marzo <strong>2017</strong> 500,000<br />
Nos consulta: ¿Cómo <strong>de</strong>bería realizar sus pagos a cuenta mensuales<br />
en los meses <strong>de</strong> enero, febrero y marzo?<br />
Datos:<br />
- UIT <strong>2017</strong>: S/. 4,050<br />
- <strong>Impuesto</strong> calcu<strong>la</strong>do correspondiente al ejercicio 2016 = S/. 28,450<br />
Respuesta:<br />
La SUNAT incorporará <strong>de</strong> oficio al RMT, según corresponda, a los<br />
sujetos que al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2016 hubieren estado tributando<br />
en el Régimen General y cuyos ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
gravable 2016 no superaron <strong>la</strong>s 1700 UIT, salvo que se hayan<br />
acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
correspondiente al mes <strong>de</strong> enero <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable <strong>2017</strong>;<br />
sin perjuicio que <strong>la</strong> SUNAT pueda en virtud <strong>de</strong> su facultad <strong>de</strong><br />
fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General <strong>de</strong><br />
correspon<strong>de</strong>r. Ello según <strong>la</strong> Primera Disposición Complementaria<br />
Transitoria <strong><strong>de</strong>l</strong> D. Leg. N° 1269.<br />
Por otro <strong>la</strong>do, <strong><strong>de</strong>l</strong> art. 8° <strong>de</strong> <strong>la</strong> citada norma, los contribuyentes<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General se afectarán al RMT, con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
correspondiente al mes <strong>de</strong> enero <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable siguiente<br />
a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos en el<br />
RMT.<br />
Por lo que se tomó en cuenta lo siguiente:<br />
Enero <strong>2017</strong>. En este mes se aplicará el 1% siempre que no haya<br />
superado <strong>la</strong>s 300 UIT. (Se consi<strong>de</strong>ra <strong>la</strong> UIT para el <strong>2017</strong> = S/.<br />
4,050)<br />
Febrero <strong>2017</strong>. Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT que en cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
104<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
ejercicio gravable superen el límite <strong>de</strong> 300 UIT (S/. 1’215,000),<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>rarán y abonarán con carácter <strong>de</strong> pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, conforme al art. 85° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y sus normas<br />
reg<strong>la</strong>mentarias.<br />
Por lo tanto, en este mes se aplicará el 1.5% <strong><strong>de</strong>l</strong> ingreso neto mensual<br />
como pago a cuenta, ya que ha superado <strong>la</strong>s 300 UIT (S/. 580,000<br />
+ S/. 720,000 = S/. 1’300,000), consi<strong>de</strong>rando a <strong>la</strong> UIT para el año<br />
<strong>2017</strong> = S/. 4,050.<br />
Marzo <strong>2017</strong>. En este mes se aplicará el coeficiente conforme al<br />
art. 85° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR (Coeficiente = 28,450/1’050,000 = 0.0234) Este<br />
coeficiente será multiplicado por 0.8000 según <strong>la</strong> Primera Disposición<br />
Complementaria Transitoria <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo N° 403-2016-EF<br />
Mes<br />
Ingreso Neto<br />
Porcentaje o<br />
Coeficiente<br />
Factor<br />
Multiplicado<br />
x 0.8000<br />
Pago a cuenta<br />
Ene-17 580,000 1% - - 5,800<br />
Feb-17 720,000 1.50% - - 10,800<br />
Mar-17 500,000<br />
Coeficiente:<br />
0.0234<br />
0.8000 0.0187 9,360<br />
Total Ingreso Neto<br />
Anual <strong>2017</strong><br />
1’800,000 25,960<br />
Caso 2: Como se realiza los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> IR en el RMT<br />
<strong>2017</strong><br />
La empresa comercial “Los Sauces SAC”, que ha tenido activida<strong>de</strong>s<br />
<strong>de</strong>s<strong>de</strong> el 2015, ahora en el ejercicio <strong>2017</strong> ha registrado los siguientes<br />
ingresos:<br />
Periodo tributario Ingresos Netos Ingresos Netos Acumu<strong>la</strong>dos<br />
ene-17 240,500 240,500<br />
feb-17 340,000 580,500<br />
mar-17 150,000 730,500<br />
abr-17 190,000 920,500<br />
may-17 160,400 1,080,900<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
105
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
jun-17 480,000 1,560,900<br />
jul-17 710,000 2,270,900<br />
ago-17 250,000 2,520,900<br />
sep-17 398,000 2,918,900<br />
oct-17 450,600 3,369,500<br />
nov-17 510,000 3,879,500<br />
dic-17 420,000 4,299,500<br />
Total 4,299,500<br />
La UIT vigente es <strong>de</strong> S/ 4,050; por lo tanto 300 UIT son S/. 1,215,000.<br />
¿Cómo se realizará los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el<br />
<strong>2017</strong>?<br />
Respuesta:<br />
Para los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el RMT existen<br />
ciertas reg<strong>la</strong>s y procedimientos que proce<strong>de</strong>mos a <strong>de</strong>tal<strong>la</strong>r:<br />
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superan <strong>la</strong>s 300<br />
UIT pagarán el 1 % <strong>de</strong> los ingresos netos obtenidos en el mes.<br />
Para los contribuyentes que superen <strong>la</strong>s 300 UIT se aplicarán <strong>la</strong>s<br />
reg<strong>la</strong>s <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen general.<br />
Pero, ¿<strong>de</strong> qué ingresos netos estamos hab<strong>la</strong>ndo?, ¿qué UIT<br />
se <strong>de</strong>be tomar como referencia?, ¿si paso <strong>la</strong>s 300 UIT paso al<br />
régimen general?<br />
Cuando el contribuyente liqui<strong>de</strong> y realice su pago a cuenta<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, <strong>de</strong>berá revisar sus ingresos netos<br />
acumu<strong>la</strong>dos en el ejercicio al cual correspon<strong>de</strong> el pago a cuenta.<br />
Si dichos ingresos no superan <strong>la</strong>s 300 UIT (<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio al cual<br />
correspon<strong>de</strong> el pago a cuenta) pagará el 1 % <strong>de</strong> sus ingresos<br />
netos como pago a cuenta.<br />
En caso el contribuyente supere <strong>la</strong>s 300 UIT, aplicará <strong>la</strong>s reg<strong>la</strong>s<br />
<strong>de</strong> pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen general <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
106<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
No significa que cambie <strong>de</strong> régimen <strong>de</strong> renta, solo cambiará el<br />
método para realizar sus pagos a cuenta.<br />
Se cambia <strong>de</strong> régimen <strong>de</strong> renta cuando supere <strong>la</strong>s 1,700 UIT <strong>de</strong><br />
ingresos netos anuales.<br />
En conclusión:<br />
El periodo en el cual se supera <strong>la</strong>s 300 UIT es junio <strong>de</strong> <strong>2017</strong>.<br />
Entonces, para los meses <strong>de</strong> enero a mayo <strong>2017</strong> el pago a<br />
cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> será el 1% <strong>de</strong> los ingresos netos<br />
mensuales.<br />
De junio a diciembre el contribuyente <strong>de</strong>berá <strong>de</strong>terminar su pago<br />
a cuenta <strong>de</strong> acuerdo con <strong>la</strong>s reg<strong>la</strong>s <strong><strong>de</strong>l</strong> régimen general, es <strong>de</strong>cir<br />
<strong>de</strong>berá comparar el importe que resulte <strong>de</strong> aplicar el 1.5 % con el<br />
importe que resulte <strong>de</strong> aplicar el coeficiente (impuesto calcu<strong>la</strong>do<br />
2016 entre ingresos netos 2016, multiplicado por el factor 0.800).<br />
De <strong>la</strong> comparación, le correspon<strong>de</strong> pagar sobre el monto que resulte<br />
mayor.<br />
Caso 3: Regu<strong>la</strong>rización <strong><strong>de</strong>l</strong> IR en el RMT <strong>2017</strong><br />
La empresa comercial “VD5 SAC”, ha iniciado activida<strong>de</strong>s económicas<br />
el 05.01.<strong>2017</strong>. En el ejercicio <strong>2017</strong> ha <strong>de</strong>terminado y pagado los<br />
siguientes pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el RMT, según<br />
el siguiente <strong>de</strong>talle:<br />
Periodo tributario Base Imponible Pago a cuenta 1% Pagado Mes <strong>de</strong> pago<br />
ene-17 7200 72 72 feb-17<br />
feb-17 6500 65 65 mar-17<br />
mar-17 8000 80 80 abr-17<br />
abr-17 7000 70 70 may-17<br />
may-17 6500 65 65 jun-17<br />
jun-17 8500 85 85 jul-17<br />
jul-17 7500 75 75 ago-17<br />
ago-17 8500 85 85 sep-17<br />
sep-17 7500 75 75 oct-17<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
107
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
oct-17 9500 95 95 nov-17<br />
nov-17 8500 85 85 dic-17<br />
dic-17 7500 75 75 ene-18<br />
Total 927 927<br />
Dato adicional:<br />
<strong>Renta</strong> Neta <strong>2017</strong> = S/. 26,000<br />
Determinar el pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>2017</strong><br />
Respuesta:<br />
• Terminado el ejercicio <strong>2017</strong> el pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong><br />
renta efectuado suma el monto <strong>de</strong> S/. 927.00<br />
• Realizando el cálculo <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>2017</strong>: El <strong>Impuesto</strong> a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> a cargo <strong>de</strong> los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT se <strong>de</strong>terminará aplicando<br />
a <strong>la</strong> renta anual <strong>de</strong>terminada <strong>de</strong> acuerdo a lo que señale <strong>la</strong> LIR, <strong>la</strong><br />
esca<strong>la</strong> progresiva acumu<strong>la</strong>tiva <strong>de</strong> acuerdo al siguiente <strong>de</strong>talle:<br />
<strong>Renta</strong> Neta Anual<br />
Tasas<br />
Hasta 15 UIT 10%<br />
Más <strong>de</strong> 15 UIT 29.50%<br />
La <strong>Renta</strong> Neta <strong>2017</strong> = S/. 26,000<br />
Consi<strong>de</strong>rando que <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Neta Anual <strong>2017</strong> (S/. 26,000) se<br />
encuentra en el rango <strong>de</strong> <strong>la</strong>s 15 UIT (15 x 4050 = S/. 60,750)<br />
En consecuencia hasta 15 UIT <strong>la</strong> tasa es <strong><strong>de</strong>l</strong> 10% (10% <strong>de</strong> S/.<br />
26,000) dando como resultado S/. 2,600<br />
• En <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Jurada Anual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> RMT<br />
<strong>de</strong> <strong>2017</strong> <strong>la</strong> empresa imputará los pagos a cuenta que efectuó<br />
y cance<strong>la</strong>rá <strong>la</strong> diferencia, tal como sigue:<br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>2017</strong> S/. 2,600<br />
(-) Pagos a cuenta realizados S/. 927<br />
108<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Imp. <strong>Renta</strong> por pagar S/. 1,673<br />
5. NOS CONSULTAN SOBRE EL RMT<br />
Nos consultan 1: La empresa “TORRES Y SC SAC” que<br />
se encuentra en el Régimen General en el 2016 y no<br />
superó <strong>la</strong>s 1700 UIT en dicho ejercicio, por norma ha sido<br />
incorporada <strong>de</strong> oficio al Régimen Mype Tributario a partir<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.<strong>2017</strong>.<br />
¿Cómo será el cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Neta para el ejercicio<br />
<strong>2017</strong>?<br />
Respuesta:<br />
Para el presente caso <strong>la</strong> empresa “Torres y SC SAC” que a<br />
partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.<strong>2017</strong> ha sido incorporado en el Régimen<br />
Mype Tributario <strong>de</strong>terminarán <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong>s<br />
disposiciones <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General contenidas en <strong>la</strong> LIR y sus<br />
normas reg<strong>la</strong>mentarias.<br />
El reg<strong>la</strong>mento <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT, podrá disponer <strong>la</strong> no exigencia <strong>de</strong> los<br />
requisitos formales y documentación sustentatoria establecido<br />
en <strong>la</strong> normativa que regu<strong>la</strong> el Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> para <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> gastos a que se refiere el artículo<br />
37 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, o establecer otros requisitos que los sustituyan.<br />
En vista a ello, a fin <strong>de</strong> establecer <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera<br />
categoría o renta neta empresarial se <strong>de</strong>ducirá <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta<br />
los gastos necesarios para producir<strong>la</strong> y mantener su fuente, así<br />
como los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> ganancias <strong>de</strong> capital,<br />
en tanto <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté expresamente prohibida por <strong>la</strong><br />
LIR.<br />
RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS<br />
Debe tenerse en consi<strong>de</strong>ración que existen <strong>de</strong>ducciones sujetas a<br />
límites o condiciones legales, así como <strong>de</strong>ducciones no admitidas<br />
por <strong>la</strong> ley. De esta manera aquel<strong>la</strong>s <strong>de</strong>ducciones limitadas,<br />
condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarán <strong>la</strong> base<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
109
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
imponible sobre <strong>la</strong> cual se aplicará <strong>la</strong> tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto anual.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 4 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269<br />
- Artículo 6º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF<br />
Nos consultan 2: ¿Qué normas se aplican a los “Gastos por<br />
Depreciación <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo” para que sean <strong>de</strong>ducibles cuando<br />
los Ingreso Netos Anuales <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT no superan<br />
300 UIT?<br />
110<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superen <strong>la</strong>s 300<br />
UIT, a fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría se <strong>de</strong>ducirá<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta los gastos necesarios para producir<strong>la</strong> y mantener<br />
su fuente, así como los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> ganancias <strong>de</strong><br />
capital, en tanto <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté expresamente prohibida, en<br />
consecuencia:<br />
La <strong>de</strong>preciación <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo, aceptada tributariamente, será aquel<strong>la</strong><br />
que se encuentre contabilizada, <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable, en<br />
el Libro Diario <strong>de</strong> Formato Simplificado, siempre que no exceda el<br />
porcentaje máximo establecido en <strong>la</strong> presente tab<strong>la</strong> para cada unidad<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo, sin tener en cuenta el método <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación aplicado<br />
por el contribuyente.<br />
Bienes<br />
% Anual <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
hasta un máximo <strong>de</strong>:<br />
1 Ganado <strong>de</strong> trabajo y reproducción; re<strong>de</strong>s <strong>de</strong> pesca. 25%<br />
2<br />
Vehículos <strong>de</strong> transporte terrestre (excepto ferrocarriles);<br />
hornos en general<br />
20%<br />
3<br />
Maquinaria y equipo utilizados por <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s minera,<br />
petrolera y <strong>de</strong> construcción; excepto muebles, enseres y<br />
20%<br />
equipos <strong>de</strong> oficina<br />
4 Equipos <strong>de</strong> procesamiento <strong>de</strong> datos 25%<br />
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 01.01.91 10%<br />
6 Otros bienes <strong><strong>de</strong>l</strong> activo fijo 10%<br />
En estos casos, el contribuyente <strong>de</strong>berá contar con <strong>la</strong> documentación<br />
<strong>de</strong>tal<strong>la</strong>da que sustente el registro contable, i<strong>de</strong>ntificando cada activo<br />
fijo, su costo, <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong>ducida en el ejercicio, <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
acumu<strong>la</strong>da y el saldo <strong>de</strong> su valor al cierre <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 4.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269<br />
- Artículo 6º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF<br />
Nos consultan 3: ¿Qué normas se aplican a los “castigos por<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
111
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
<strong>de</strong>udas incobrables” para que sean <strong>de</strong>ducibles cuando los<br />
Ingresos Netos Anuales <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT no superan<br />
300 UIT?<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superen <strong>la</strong>s 300<br />
UIT, a fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría se <strong>de</strong>ducirá<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta los gastos necesarios para producir<strong>la</strong> y mantener<br />
su fuente, así como los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> ganancias<br />
<strong>de</strong> capital, en tanto <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté expresamente prohibida,<br />
en consecuencia son <strong>de</strong>ducibles los castigos por <strong>de</strong>udas incobrables<br />
y <strong>la</strong>s provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se<br />
<strong>de</strong>terminen <strong>la</strong>s cuentas a <strong>la</strong>s que correspon<strong>de</strong>n, y siempre que se<br />
cump<strong>la</strong> lo siguiente:<br />
- Que <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda se encuentre vencida y se <strong>de</strong>muestre <strong>la</strong> existencia <strong>de</strong><br />
dificulta<strong>de</strong>s financieras <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>udor que hagan previsible el riesgo<br />
<strong>de</strong> incobrabilidad, mediante análisis periódicos <strong>de</strong> los créditos<br />
concedidos o por otros medios, o se <strong>de</strong>muestre <strong>la</strong> morosidad <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>de</strong>udor mediante <strong>la</strong> documentación que evi<strong>de</strong>ncie <strong>la</strong>s gestiones<br />
<strong>de</strong> cobro luego <strong><strong>de</strong>l</strong> vencimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda, o el protesto <strong>de</strong><br />
documentos, o el inicio <strong>de</strong> procedimientos judiciales <strong>de</strong> cobranza,<br />
o que hayan transcurrido más <strong>de</strong> doce (12) meses <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> vencimiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> obligación sin que ésta haya sido satisfecha;<br />
y<br />
- Que <strong>la</strong> provisión al cierre <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio figure en el Libro Diario <strong>de</strong><br />
Formato Simplificado en forma discriminada <strong>de</strong> tal manera que<br />
pueda i<strong>de</strong>ntificarse al <strong>de</strong>udor, el comprobante <strong>de</strong> pago u operación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda a provisionar y el monto <strong>de</strong> <strong>la</strong> provisión.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 4.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269<br />
- Artículo 6º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF<br />
Nos consultan 4: ¿Qué normas se aplican al “Desmedro <strong>de</strong><br />
existencias” para que sean <strong>de</strong>ducibles cuando los Ingreso<br />
Netos Anuales <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT no superan 300<br />
UIT?<br />
112<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superen <strong>la</strong>s 300<br />
UIT, a fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> renta neta <strong>de</strong> tercera categoría, se <strong>de</strong>ducirá<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> renta bruta los gastos necesarios para producir<strong>la</strong> y mantener<br />
su fuente, así como los vincu<strong>la</strong>dos con <strong>la</strong> generación <strong>de</strong> ganancias <strong>de</strong><br />
capital, en tanto <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción no esté expresamente prohibida, en<br />
consecuencia son <strong>de</strong>ducibles los <strong>de</strong>smedros <strong>de</strong> existencias siempre<br />
que cump<strong>la</strong>n con lo siguiente:<br />
- Tratándose <strong>de</strong> los <strong>de</strong>smedros <strong>de</strong> existencias, <strong>la</strong> SUNAT aceptará<br />
como prueba <strong>la</strong> <strong>de</strong>strucción <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias efectuadas ante<br />
Notario Público o Juez <strong>de</strong> Paz, a falta <strong>de</strong> aquél, siempre que se<br />
comunique previamente a <strong>la</strong> SUNAT en un p<strong>la</strong>zo no menor <strong>de</strong> seis<br />
(6) días hábiles anteriores a <strong>la</strong> fecha en que se llevará a cabo <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>strucción <strong>de</strong> los referidos bienes. Dicha entidad podrá <strong>de</strong>signar a<br />
un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer<br />
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,<br />
tomando en consi<strong>de</strong>ración <strong>la</strong> naturaleza <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias o <strong>la</strong><br />
actividad <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa.<br />
- Alternativamente, se podrá <strong>de</strong>ducir el <strong>de</strong>smedro <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias<br />
que se <strong>de</strong>struyan en presencia <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente o <strong>de</strong> su<br />
representante legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir<br />
el fedatario que <strong>de</strong>signe <strong>la</strong> Administración Tributaria, tomando en<br />
cuenta, entre otros, los siguientes criterios:<br />
i. La zona geográfica don<strong>de</strong> se encuentren almacenadas <strong>la</strong>s<br />
existencias;<br />
ii. La cantidad, volumen, peso o valor <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias;<br />
iii. La naturaleza y condición <strong>de</strong> <strong>la</strong>s existencias a <strong>de</strong>struir; y<br />
iv. La actividad <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 4.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269.<br />
- Artículo 6º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF.<br />
Nos consultan 5: La empresa “VD5 S.A.C.” obtuvo S/.<br />
3’600,000 <strong>de</strong> ingresos netos anuales en el ejercicio 2016<br />
y su gerente general es socio con el 50% <strong>de</strong> <strong>la</strong>s acciones.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
113
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
El gerente general <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa “VD5 S.A.C.” posee el<br />
35% <strong>de</strong> <strong>la</strong>s acciones <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa “CONTRILEM SAC”<br />
cuyos ingresos netos anuales en el ejercicio 2016 fueron<br />
<strong>de</strong> S/. 3’200,000. ¿Las empresas VD5 S.A.C. y CONTRILEM<br />
SAC ingresarán o no al Régimen Mype Tributario? ¿Qué se<br />
entien<strong>de</strong> como “supuestos <strong>de</strong> vincu<strong>la</strong>ción” respecto a <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s empresas vincu<strong>la</strong>das cuyos Ingresos Netos Anuales en<br />
conjunto superan 1700 UIT y por tanto no se encuentran<br />
comprendidas en el RMT?<br />
Respuesta:<br />
No ingresarán al Régimen Mype Tributario ya que los ingresos en<br />
conjunto <strong>de</strong> dichas empresas superan <strong>la</strong>s 1700 UIT en el ejercicio<br />
2016:<br />
Siendo <strong>la</strong>s 1700 UIT equivalente a S/. 6’715,000<br />
Empresa vincu<strong>la</strong>das Ingresos Netos Anuales en el ejercicio 2016<br />
VD5 SAC S/. 3’600,000<br />
CONTRILEM SAC S/. 3’200,000<br />
Total S/. 6’800,000<br />
Se enten<strong>de</strong>rá como supuestos <strong>de</strong> vincu<strong>la</strong>ción para el RMT cuando se<br />
esté en cualquiera <strong>de</strong> <strong>la</strong>s siguientes situaciones:<br />
a. Una persona natural o jurídica posea más <strong><strong>de</strong>l</strong> treinta por ciento<br />
(30%) <strong><strong>de</strong>l</strong> capital <strong>de</strong> otra persona jurídica, directamente o por<br />
intermedio <strong>de</strong> un tercero.<br />
b. Más <strong><strong>de</strong>l</strong> treinta por ciento (30%) <strong><strong>de</strong>l</strong> capital <strong>de</strong> dos (2) o más<br />
personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o<br />
jurídica, directamente o por intermedio <strong>de</strong> un tercero.<br />
c. El capital <strong>de</strong> dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> treinta por ciento (30%), a socios comunes a éstas.<br />
d. También se configura un supuesto <strong>de</strong> vincu<strong>la</strong>ción cuando en<br />
cualquiera <strong>de</strong> los casos seña<strong>la</strong>dos en los literales a. y b. <strong>la</strong> proporción<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> capital pertenezca a cónyuges entre sí.<br />
114<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 3º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF<br />
- Numerales 1.2 y 4 <strong><strong>de</strong>l</strong> Artículo 24º <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR.<br />
Nos consultan 6: El 15 <strong>de</strong> febrero <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>2017</strong> <strong>la</strong> empresa<br />
“LOS CLAVELES S.A.C.” inició activida<strong>de</strong>s comerciales. ¿Las<br />
empresas que inicien activida<strong>de</strong>s en el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
gravable pue<strong>de</strong>n acogerse al Régimen Mype Tributario - RMT?<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos que inicien activida<strong>de</strong>s en el transcurso <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al<br />
Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General. Se<br />
entien<strong>de</strong> que los sujetos inician activida<strong>de</strong>s cuando:<br />
a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en el<br />
RUC se afecten por primera vez a rentas <strong>de</strong> tercera categoría.<br />
b) Se hubieran reactivado en el RUC y <strong>la</strong> baja hubiera ocurrido en un<br />
ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan generado rentas<br />
<strong>de</strong> tercera categoría en el ejercicio anterior a <strong>la</strong> reactivación.<br />
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada mensual que correspon<strong>de</strong> al mes <strong>de</strong> inicio <strong>de</strong><br />
activida<strong>de</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en el RUC, siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
fecha <strong>de</strong> vencimiento.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 7° <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269<br />
- Artículo 4º <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF.<br />
Nos consultan 7: ¿Cuándo <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General<br />
se afectarán al RMT?<br />
Respuesta:<br />
Los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General se afectarán al RMT, con <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración correspondiente al mes <strong>de</strong> enero <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
115
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
siguiente a aquel en el que si configuraron para estar comprendidos<br />
en el RMT.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 8.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269.<br />
Nos consultan 8: ¿Cuándo <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT ingresarán al<br />
Régimen General?<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT ingresarán al Régimen General en cualquier mes<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable.<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT que en cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable,<br />
superen el límite <strong>de</strong> 1700 UIT o <strong>la</strong>s empresas vincu<strong>la</strong>das que en conjunto<br />
superen 1700 UIT o sean sucursales <strong>de</strong> empresas constituidas en el<br />
exterior, <strong>de</strong>terminarán el impuesto a <strong>la</strong> renta conforme al Régimen<br />
General por todo el ejercicio gravable. (No se incluirá aquellos meses<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio en que el contribuyente estuvo acogido al Nuevo RUS o<br />
Régimen Especial).<br />
Importante: Cuando hay obligación <strong>de</strong> ingresar al Régimen General<br />
los pagos a cuenta realizados conforme al RMT, seguirán manteniendo<br />
su condición <strong>de</strong> pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta.<br />
A partir <strong><strong>de</strong>l</strong> mes en que se supere el límite <strong>de</strong> 1700 UIT o <strong>la</strong>s<br />
empresas vincu<strong>la</strong>das que en conjunto superen 1700 UIT o sean<br />
sucursales <strong>de</strong> empresas constituidas en el exterior, los pagos a<br />
cuenta se <strong>de</strong>terminarán conforme al artículo 85° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y normas<br />
reg<strong>la</strong>mentarias.<br />
Base Legal:<br />
- Segundo párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 8.1 y artículo 9° <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo<br />
1269.<br />
- Artículo 5.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo Nº 403-2016-EF.<br />
Nos consultan 9: ¿Cuándo <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial<br />
se acogerán al RMT?<br />
116<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Respuesta:<br />
Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al<br />
Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier<br />
mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable, mediante <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada que corresponda.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 8.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269<br />
- Artículo 121° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Nos consultan 10: ¿Cuándo <strong>la</strong>s empresas <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Mype<br />
Tributario se acogerán al Régimen Especial?<br />
Respuesta:<br />
Los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General o Régimen MYPE<br />
Tributario podrán optar por acogerse al Régimen Especial en<br />
enero únicamente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota<br />
que corresponda al período en que se efectúa el cambio <strong>de</strong> régimen,<br />
y siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento. En<br />
dicho caso:<br />
a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se<br />
refiere el inciso c) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 88° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
b) Per<strong>de</strong>rán el <strong>de</strong>recho al arrastre <strong>de</strong> <strong>la</strong>s pérdidas tributarias a que se<br />
refiere el artículo 50° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 8.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269<br />
- Artículo 121° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Nos consultan 11: ¿Cuándo los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo RUS<br />
se acogerán al Régimen Mype Tributario?<br />
Respuesta:<br />
En cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong> año <strong>2017</strong>, los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> Nuevo RUS que tengan<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
117
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
ingresos brutos o sus adquisiciones superen los S/. 96,000 podrán<br />
acogerse al Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o Régimen<br />
General mediante <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada que<br />
corresponda a dichos regímenes. En dicho caso <strong>la</strong>s cuotas pagadas<br />
en el Nuevo RUS tendrán carácter cance<strong>la</strong>torio, <strong>de</strong>biendo tributar<br />
según <strong>la</strong>s normas <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen MYPE Tributario, Régimen Especial o<br />
Régimen General a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> cambio <strong>de</strong> régimen.<br />
Sin embargo para los contribuyentes que se encuentran en el Nuevo<br />
RUS en el 2016 y se han ubicado en <strong>la</strong> categoría 3, 4 y 5 <strong>de</strong> dicho<br />
régimen, para el <strong>2017</strong> tendrán <strong>la</strong> opción <strong>de</strong> acogerse al Nuevo RUS<br />
o al Régimen Especial con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota <strong><strong>de</strong>l</strong> mes<br />
<strong>de</strong> enero <strong>de</strong> <strong>2017</strong> siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su<br />
vencimiento o acogerse al Régimen MYPE Tributario o ingresar al<br />
Régimen General, según corresponda, con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong><strong>de</strong>l</strong> mes <strong>de</strong><br />
enero <strong>de</strong> <strong>2017</strong>.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 8.3 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269.<br />
- Artículo 13.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 937.<br />
- Única Disposición Complementaria Final <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo<br />
1270.<br />
Nos consultan 12: ¿Cuándo los contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen<br />
Mype Tributario se acogerán al Nuevo RUS?<br />
Respuesta:<br />
Tratándose <strong>de</strong> contribuyentes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen MYPE Tributario que se<br />
acojan al Nuevo RUS, solo lo podrán efectuar en el ejercicio gravable<br />
siguiente con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> cuota <strong><strong>de</strong>l</strong> período<br />
enero y siempre que se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento;<br />
si al mes <strong>de</strong> enero los contribuyentes se encuentran con suspensión<br />
<strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s, el acogimiento será con <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración y pago <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
cuota correspondiente al mes <strong>de</strong> reinicio <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s siempre que<br />
se efectúe <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> su vencimiento.<br />
De existir saldo a favor <strong><strong>de</strong>l</strong> IGV pendiente <strong>de</strong> aplicación o pérdidas<br />
118<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
<strong>de</strong> ejercicios anteriores, estas se per<strong>de</strong>rán una vez producido el<br />
acogimiento al Nuevo RUS.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 8.3 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269.<br />
- Artículo 13.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 937.<br />
Nos consultan 13: ¿Cuál es <strong>la</strong> cuota <strong>de</strong> los pagos a cuenta <strong>de</strong><br />
los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales superen <strong>la</strong>s<br />
300 UIT?<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio no<br />
superen <strong>la</strong>s 300 UIT <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rarán y abonarán con carácter <strong>de</strong> pago a<br />
cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta que en <strong>de</strong>finitiva les corresponda por<br />
el ejercicio gravable, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los p<strong>la</strong>zos previstos por el TUO <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Código Tributario, <strong>la</strong> cuota que resulte <strong>de</strong> aplicar el 1% a los ingresos<br />
netos obtenidos en el mes.<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT que en cualquier mes <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio gravable<br />
superen <strong>la</strong>s 300 UIT en ingresos netos anuales, <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rarán y abonarán<br />
con carácter <strong>de</strong> pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta, conforme al<br />
artículo 85° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Base Legal:<br />
- Artículo 6.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo 1269.<br />
Nos consultan 14: ¿Cuál es el factor a multiplicar en los pagos<br />
a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> IR <strong>de</strong> tercera categoría <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong> y los<br />
meses <strong>de</strong> enero y febrero <strong>de</strong> 2018 efectuados por los sujetos<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a 300<br />
UIT?<br />
Respuesta:<br />
Para efectos <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> IR <strong>de</strong> tercera<br />
categoría <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong>, en el caso <strong>de</strong> los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
119
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
que tengan ingresos netos anuales superiores a <strong>la</strong>s 300 UIT, el<br />
coeficiente <strong>de</strong>terminado a que se refiere el literal a) <strong><strong>de</strong>l</strong> primer<br />
párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 85 <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR, <strong>de</strong>berá ser multiplicado por el<br />
factor 0.8000<br />
También se <strong>de</strong>berá multiplicar por el factor 0.8000 tratándose <strong>de</strong> los<br />
pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> IR <strong>de</strong> tercera categoría correspondientes a los<br />
meses <strong>de</strong> enero y febrero <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio 2018.<br />
Base Legal:<br />
- Primera Disposición Complementaria Transitoria <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto<br />
Supremo 403-2016-EF.<br />
Nos consultan 15: ¿Cuándo suspen<strong>de</strong>rán los pagos a cuenta<br />
los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superen<br />
<strong>la</strong>s 300 UIT?<br />
Respuesta:<br />
Los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superen <strong>la</strong>s 300<br />
UIT podrán suspen<strong>de</strong>r sus pagos a cuenta a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> mes <strong>de</strong> agosto<br />
siempre que:<br />
a. En el estado <strong>de</strong> ganancias y pérdidas al 31 <strong>de</strong> julio no se haya<br />
obtenido impuesto calcu<strong>la</strong>do; o,<br />
b. La sumatoria <strong>de</strong> los pagos a cuenta efectivamente realizados y el<br />
saldo a favor pendiente <strong>de</strong> aplicación, <strong>de</strong> existir, sea mayor o igual<br />
al impuesto anual proyectado.<br />
Para efectos <strong>de</strong> calcu<strong>la</strong>r el impuesto anual proyectado, <strong>la</strong> renta neta<br />
imponible obtenida <strong><strong>de</strong>l</strong> estado <strong>de</strong> ganancias y pérdidas al 31 <strong>de</strong> julio<br />
se multiplicará por un factor <strong>de</strong> doce sétimos (12/7) y a este resultado<br />
se le aplicarán <strong>la</strong>s tasas <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT.<br />
A fin <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> renta neta imponible para los supuestos<br />
<strong>de</strong> suspensión mencionados, los contribuyentes que tuvieran<br />
pérdidas tributarias arrastrables acumu<strong>la</strong>das al cierre <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
gravable anterior podrán <strong>de</strong>ducir <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta neta resultante <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
estado <strong>de</strong> ganancias y pérdidas al 31 <strong>de</strong> julio, los siguientes<br />
120<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
montos:<br />
a. Siete dozavos (7/12) <strong>de</strong> <strong>la</strong>s citadas pérdidas, si hubieran optado<br />
por su compensación <strong>de</strong> acuerdo con el sistema previsto en el<br />
inciso a) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 50º <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
b. Siete dozavos (7/12) <strong>de</strong> <strong>la</strong>s citadas pérdidas, pero solo hasta el<br />
límite <strong><strong>de</strong>l</strong> cincuenta por ciento (50%) <strong>de</strong> <strong>la</strong> renta neta resultante<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> estado <strong>de</strong> ganancias y pérdidas al 31 <strong>de</strong> julio, si hubieran<br />
optado por su compensación <strong>de</strong> acuerdo con el sistema previsto<br />
en el inciso b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 50º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Base Legal:<br />
- Segundo párrafo <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 6.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo<br />
1269.<br />
- Artículo 8.1 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo 403-2016-EF.<br />
Nos consultan 16: ¿Qué pasa si los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos<br />
ingresos netos anuales no superan <strong>la</strong>s 300 UIT hubieran<br />
suspendido sus pagos a cuenta y en un mes <strong>de</strong>terminado<br />
superan <strong>la</strong>s 300 UIT pero no <strong>la</strong>s 1700 UIT?<br />
Respuesta:<br />
Si los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superan<br />
<strong>la</strong>s 300 UIT hubieran suspendido sus pagos a cuenta y en un<br />
mes <strong>de</strong>terminado superan <strong>la</strong>s 300 UIT pero no <strong>la</strong>s 1700 UIT<br />
mantendrán <strong>la</strong> suspensión <strong>de</strong> los pagos a cuenta.<br />
Base Legal:<br />
- Literal a) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 8.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo 403-2016-EF<br />
Nos consultan 17: ¿Qué pasa si los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos<br />
ingresos netos anuales no superan <strong>la</strong>s 300 UIT hubieran<br />
suspendido sus pagos a cuenta y en un mes <strong>de</strong>terminado<br />
superan <strong>la</strong>s 1700 UIT?<br />
Respuesta:<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
121
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Si los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT cuyos ingresos netos anuales no superan<br />
<strong>la</strong>s 300 UIT hubieran suspendido sus pagos a cuenta y en un<br />
mes <strong>de</strong>terminado superan <strong>la</strong>s 1700 UIT, ingresarán al Régimen<br />
General, en este caso reiniciarán sus pagos a cuenta conforme a<br />
lo dispuesto en el artículo 85º <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR.<br />
Base Legal:<br />
- Literal b) <strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 8.2 <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Supremo 403-2016-EF.<br />
Nos consultan 18: ¿Qué empresas están excluidas <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT?<br />
Respuesta:<br />
Se encuentran excluidos <strong><strong>de</strong>l</strong> RMT <strong>la</strong>s empresas comprendidos en los<br />
alcances <strong>de</strong>:<br />
- La ley N° 27037 - Ley <strong>de</strong> Promoción <strong>de</strong> <strong>la</strong> Inversión en <strong>la</strong> Amazonía;<br />
- La ley N° 27360 - Ley que aprueba <strong>la</strong>s Normas <strong>de</strong> Promoción <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Sector Agrario;<br />
- La ley N° 29482 - Ley <strong>de</strong> Promoción para el <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s<br />
productivas en zonas altoandinas;<br />
- La ley N° 27688 - Ley <strong>de</strong> Zona Franca y Zona Comercial <strong>de</strong><br />
Tacna.<br />
Base Legal:<br />
- Tercera Disposición Complementaria Final <strong><strong>de</strong>l</strong> D. Legis<strong>la</strong>tivo N°<br />
1269<br />
Nos consultan 19: ¿Cuáles son los pasos para realizar los<br />
pagos a cuenta en el Régimen Mype Tributario?<br />
Respuesta:<br />
Paso 1: Ingresar al PDT, y en el menú <strong>de</strong> Dec<strong>la</strong>raciones, seleccionar<br />
el PDT 621. Una vez aquí ingresar a Nueva Dec<strong>la</strong>ración. (Ver Imagen<br />
N° 1).<br />
122<br />
www.verapare<strong>de</strong>s.org
Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Imagen 1<br />
Paso 2: Completar los datos <strong>de</strong> <strong>la</strong> pestaña <strong>de</strong> I<strong>de</strong>ntificación:<br />
Seleccionar número <strong>de</strong> RUC, ingresar el periodo a <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar, y<br />
seleccionar el Régimen General. (Ver Imagen N° 2).<br />
Imagen 2<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
123
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Paso 3: Colocar si los ingresos SÍ superan <strong>la</strong>s 300 UIT. (Ver Imagen<br />
N° 3).<br />
Imagen 3<br />
Paso 4: Colocar si los ingresos y el impuesto <strong><strong>de</strong>l</strong> año prece<strong>de</strong>nte al<br />
anterior (2015) para <strong>de</strong>terminar el coeficiente, ya que se aplicará a<br />
los meses <strong>de</strong> Enero y Febrero <strong>2017</strong>. (Ver Imagen N° 4).<br />
Imagen 4<br />
124<br />
www.verapare<strong>de</strong>s.org
Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Paso 5: Aceptamos y veremos que nuestro coeficiente se multiplica<br />
automáticamente por el factor 0.8000. (Ver Imagen N° 5).<br />
Imagen 5<br />
Llegando al impuesto a pagar <strong>de</strong> S/ 119,625<br />
Paso 6: Colocar si los ingresos NO superan <strong>la</strong>s 300 UIT. (Ver Imagen N° 6).<br />
Imagen 6<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
125
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
En este caso el pago a cuenta será <strong><strong>de</strong>l</strong> 1% <strong>de</strong> los ingresos netos <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
mes.<br />
Nos consultan 20: ¿Cuál es el código <strong>de</strong> tributo para realizar<br />
los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen Mype<br />
Tributario? Caso: La empresa VD5 SAC con RUC 20426937773<br />
<strong>de</strong>sea realizar el pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el<br />
Régimen Mype Tributario por S/. 900 por el periodo febrero<br />
– <strong>2017</strong><br />
Respuesta:<br />
Los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen MYPE<br />
Tributario se realizarán utilizando el Código <strong>de</strong> tributo: 3121<br />
Como se pue<strong>de</strong> apreciar el monto <strong><strong>de</strong>l</strong> pago a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong><br />
a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen Mype Tributario se <strong>de</strong>terminó aplicando el<br />
1% <strong><strong>de</strong>l</strong> Ingreso Neto <strong><strong>de</strong>l</strong> mes <strong>de</strong> Febrero <strong>2017</strong>, ya que el límite <strong>de</strong><br />
los ingresos netos anuales <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong> no superan hasta el<br />
momento <strong>la</strong>s 300 UIT.<br />
126<br />
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Parte III: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas que pertenecen al régimen MYPE tributario<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
127
PARTE IV:<br />
ANEXOS
Parte IV: Anexos<br />
PARTE IV: ANEXOS<br />
1. ¿CUÁLES SON LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DEL<br />
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?<br />
Los aspectos más relevantes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Mype Tributario, aprobado<br />
mediante Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 1269, son los siguientes:<br />
1. Acogimiento a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> periodo enero <strong>2017</strong> con ocasión <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración Jurada Mensual.<br />
2. Pago a cuenta mensual <strong>de</strong> 1% para aquellos contribuyentes con<br />
ingresos hasta 300 UIT.<br />
3. Beneficio <strong>de</strong> suspensión <strong>de</strong> pagos a cuenta cuando se haya cubierto<br />
el impuesto anual proyectado.<br />
4. Están autorizados a emitir todos los comprobantes <strong>de</strong> pago y no<br />
hay excepciones <strong>de</strong> activida<strong>de</strong>s para ser parte <strong>de</strong> este Régimen.<br />
5. Llevado <strong>de</strong> Libros y Registros <strong>de</strong> acuerdo a los ingreso obtenidos.<br />
6. Tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto <strong><strong>de</strong>l</strong> 10% progresiva sobre <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Neta Imponible<br />
hasta 15 UIT. Sobre el exceso, <strong>la</strong> tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto es 29.5%.<br />
Imagen 1: Ventajas <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen MYPE Tributario<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
131
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Imagen 2: Sujetos No comprendidos en el Régimen MYPE<br />
Tributario<br />
Imagen 3: Pago a cuenta en el Régimen MYPE Tributario<br />
Imagen 4: Tasa Anual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen<br />
MYPE Tributario<br />
<strong>Renta</strong> Neta Anual<br />
Tasas*<br />
Hasta 15 UIT 10%<br />
Más <strong>de</strong> 15 UIT 29.50%<br />
132<br />
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Parte IV: Anexos<br />
* Se aplica a <strong>la</strong> renta neta anual <strong>la</strong> esca<strong>la</strong> progresiva acumu<strong>la</strong>tiva<br />
Imagen 5: <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen MYPE Tributario<br />
Imagen 6: Acogimiento al Régimen MYPE Tributario<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
133
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
2. NORMA RELACIONADA AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO<br />
Solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
regu<strong>la</strong>rización <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> tercera categoría,<br />
incluida <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización que <strong>de</strong>ben realizar los sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Régimen MYPE Tributario<br />
2.1 Antece<strong>de</strong>ntes - Ap<strong>la</strong>zamiento y fraccionamiento<br />
• El artículo 36 <strong><strong>de</strong>l</strong> C.T. seña<strong>la</strong> que se pue<strong>de</strong> conce<strong>de</strong>r ap<strong>la</strong>zamiento<br />
y/o fraccionamiento para el pago <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria con carácter<br />
general, excepto en los casos <strong>de</strong> tributos retenidos o percibidos.<br />
• Se emitió un nuevo “Reg<strong>la</strong>mento <strong>de</strong> Ap<strong>la</strong>zamiento y/o<br />
Fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> Deuda Tributaria por Tributos Internos”<br />
mediante <strong>la</strong> Res. S. N° 161-2015/SUNAT, que sustituyó a <strong>la</strong> Res. S.<br />
N° 199-2004/SUNAT.<br />
• Se aprobaron disposiciones para el Refinanciamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda<br />
tributaria mediante <strong>la</strong> Res. S. N° 190-2015/SUNAT.<br />
2.2 Res. S. N° 036-<strong>2017</strong>/SUNAT<br />
Con fecha 12.02.<strong>2017</strong> se emitió <strong>la</strong> Res. S. N° 036-<strong>2017</strong>/SUNAT, vigente<br />
a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 13.02.<strong>2017</strong> que modifica <strong>la</strong> Res. 161-2015/SUNAT, a fin<br />
<strong>de</strong> permitir a aquellos <strong>de</strong>udores tributarios cuyos ingresos anuales no<br />
superen <strong>la</strong>s ciento cincuenta (150) UIT, solicitar el ap<strong>la</strong>zamiento y/o<br />
fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>de</strong>udas correspondientes a <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> tercera categoría en menor p<strong>la</strong>zo;<br />
Asimismo se modifica el Reg<strong>la</strong>mento y <strong>la</strong> Resolución 190-2015/SUNAT<br />
a fin <strong>de</strong> flexibilizar el requisito vincu<strong>la</strong>do al saldo en <strong>la</strong>s cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong> Nación por operaciones sujetas al Sistema <strong>de</strong> Pago <strong>de</strong><br />
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), para el<br />
otorgamiento <strong><strong>de</strong>l</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda<br />
tributaria y <strong><strong>de</strong>l</strong> refinanciamiento <strong>de</strong> su saldo, respectivamente.<br />
En consecuencia se modifica los siguientes puntos:<br />
2.2.1 Modificación <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong><br />
ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización<br />
134<br />
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Parte IV: Anexos<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta por rentas <strong>de</strong> tercera categoría.<br />
Antes <strong>la</strong> norma seña<strong>la</strong>ba solo lo siguiente: “La solicitud <strong>de</strong><br />
ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a<br />
<strong>la</strong> renta por rentas <strong>de</strong> tercera categoría pue<strong>de</strong> presentarse a partir <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
primer día hábil <strong><strong>de</strong>l</strong> mes <strong>de</strong> mayo <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio en el cual se produce<br />
su vencimiento siempre que a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud<br />
<strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5)<br />
días hábiles <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> referida <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración”.<br />
Ahora seña<strong>la</strong> lo siguiente: <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o<br />
fraccionamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong><br />
tercera categoría, incluida <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>rización que <strong>de</strong>ben realizar los<br />
sujetos <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen MYPE Tributario <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, pue<strong>de</strong><br />
presentarse:<br />
1. Inmediatamente <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> realizada <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada anual <strong>de</strong><br />
dicho impuesto siempre que:<br />
- Los ingresos anuales <strong><strong>de</strong>l</strong> solicitante no hayan superado <strong>la</strong>s ciento y cincuenta (150) UIT en<br />
el período materia <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud;<br />
- La referida <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración se presente <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo establecido <strong>de</strong> acuerdo con el<br />
cronograma aprobado para dicho efecto;<br />
- Se ingrese al en<strong>la</strong>ce que se encuentre habilitado en SUNAT Operaciones en Línea, y<br />
- Se siga el Procedimiento para <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o<br />
fraccionamiento por <strong>de</strong>uda tributaria establecido en el art. 5° <strong>de</strong> <strong>la</strong> R.S. 161-2015/SUNAT<br />
con excepción <strong>de</strong> lo dispuesto en los numerales 5.1 (Reporte <strong>de</strong> precalificación) y 5.2 (<br />
Deuda personalizada) <strong><strong>de</strong>l</strong> referido artículo.<br />
2. A partir <strong><strong>de</strong>l</strong> sexto día hábil siguiente a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada anual <strong><strong>de</strong>l</strong> referido impuesto, cuando los ingresos anuales <strong><strong>de</strong>l</strong> solicitante no<br />
hayan superado <strong>la</strong>s ciento y cincuenta (150) UIT en el período materia <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud<br />
y:<br />
- Habiendo presentado <strong>la</strong> referida <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo establecido en el cronograma<br />
aprobado para tal efecto, no hubiera ingresado al en<strong>la</strong>ce a que se refiere el numeral anterior<br />
o,<br />
- Cuando el solicitante no presente <strong>la</strong> referida <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong>ntro <strong><strong>de</strong>l</strong> p<strong>la</strong>zo establecido en el<br />
cronograma aprobado para tal efecto.<br />
3. A partir <strong><strong>de</strong>l</strong> primer día hábil <strong><strong>de</strong>l</strong> mes <strong>de</strong> mayo <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio en el cual se produce su<br />
vencimiento, siempre que a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento<br />
y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) días hábiles <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
referida <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
135
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Para efecto <strong>de</strong> lo seña<strong>la</strong>do en los numerales 2 y 3 el solicitante <strong>de</strong>be<br />
seguir todo el Procedimiento para <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong><br />
ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento por <strong>de</strong>uda tributaria establecido en<br />
el artículo 5° <strong>de</strong> <strong>la</strong> R.S. 161-2015/SUNAT.<br />
2.2.2 Modifican requisito para el otorgamiento <strong><strong>de</strong>l</strong> ap<strong>la</strong>zamiento<br />
y/o fraccionamiento referido a los saldos en <strong>la</strong>s cuentas<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong> Nación por operaciones sujetas al SPOT<br />
Ya que antes no se <strong>de</strong>bía contar, al día hábil anterior a <strong>la</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud, con saldos en <strong>la</strong>s cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong> Nación por<br />
operaciones sujetas al Sistema <strong>de</strong> Pago <strong>de</strong> Obligaciones Tributarias<br />
(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes <strong>de</strong> imputación por<br />
parte <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>udor tributario, salvo en el caso que <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria que<br />
se solicita ap<strong>la</strong>zar y/o fraccionar sea por regalía minera o gravamen<br />
especial a <strong>la</strong> minería.<br />
Ahora para el otorgamiento <strong><strong>de</strong>l</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento no<br />
se pue<strong>de</strong> contar al día hábil anterior a <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud,<br />
con saldos mayores al 5% <strong>de</strong> <strong>la</strong> UIT en <strong>la</strong>s cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
Nación por operaciones sujetas al Sistema <strong>de</strong> Pago <strong>de</strong> Obligaciones<br />
Tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes <strong>de</strong><br />
imputación por parte <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>udor tributario, salvo en el caso que <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>uda tributaria que se solicita ap<strong>la</strong>zar y/o fraccionar sea por regalía<br />
minera o gravamen especial a <strong>la</strong> minería.<br />
2.2.3 Modifican requisito para el otorgamiento <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
REFINANCIAMIENTO <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria referido<br />
a los saldos en <strong>la</strong>s cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong> Nación por<br />
operaciones sujetas al SPOT<br />
Ya que antes no se <strong>de</strong>bía contar, al día hábil anterior a <strong>la</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud, con saldos en <strong>la</strong>s cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong> Nación por<br />
operaciones sujetas al Sistema <strong>de</strong> Pago <strong>de</strong> Obligaciones Tributarias<br />
(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes <strong>de</strong> imputación por<br />
parte <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>udor tributario, salvo en el caso que <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria<br />
que se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen especial<br />
a <strong>la</strong> minería.<br />
Ahora para el otorgamiento <strong><strong>de</strong>l</strong> refinanciamiento no se pue<strong>de</strong> contar<br />
al día hábil anterior a <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud, con saldos<br />
136<br />
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Parte IV: Anexos<br />
mayores al 5% <strong>de</strong> <strong>la</strong> UIT en <strong>la</strong>s cuentas <strong><strong>de</strong>l</strong> Banco <strong>de</strong> <strong>la</strong> Nación por<br />
operaciones sujetas al Sistema <strong>de</strong> Pago <strong>de</strong> Obligaciones Tributarias<br />
(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes <strong>de</strong> imputación por<br />
parte <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>de</strong>udor tributario, salvo en el caso que <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria<br />
que se solicita refinanciar sea por regalía minera o gravamen especial<br />
a <strong>la</strong> minería.<br />
3. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES<br />
- RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA<br />
Régimen General<br />
Obligación <strong>de</strong> llevar libros y registros contables - <strong>Renta</strong>s <strong>de</strong> 3era categoría<br />
Tipo <strong>de</strong> Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios<br />
Ingresos > 1700 UIT<br />
Contabilidad Completa<br />
Régimen<br />
General<br />
Base legal:<br />
Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT<br />
Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT<br />
Ingresos < 300<br />
- Artículo 65° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
Libro <strong>de</strong> Inventario y Ba<strong>la</strong>nces, Libro<br />
Diario, Libro Mayor, Registro <strong>de</strong><br />
Compras y Ventas.<br />
Libro Diario, Libro Mayor, Registro <strong>de</strong><br />
Compras y Ventas.<br />
Libro Diario <strong>de</strong> Formato Simplificado,<br />
Registro <strong>de</strong> Compras y Ventas.<br />
- Artículo 12° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Res. S. 234-2006-SUNAT, que establece <strong>la</strong>s normas<br />
referidas a Libros y Registros vincu<strong>la</strong>dos a Asuntos Tributarios<br />
(Modificado por <strong>la</strong> Res. S. N° 045-<strong>2017</strong>-SUNAT, publicada el 16<br />
febrero <strong>2017</strong>).<br />
Régimen Mype Tributario<br />
Obligación <strong>de</strong> llevar libros y registros contables - <strong>Renta</strong>s <strong>de</strong> 3era categoría<br />
Tipo <strong>de</strong> Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios<br />
Régimen Mype<br />
Tributario<br />
Ingresos > 500 UIT hasta 1700 UIT<br />
Libro <strong>de</strong> Inventario y Ba<strong>la</strong>nces, Libro<br />
Diario, Libro Mayor, Registro <strong>de</strong><br />
Compras y Ventas.<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
137
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
Régimen Mype<br />
Tributario<br />
Ingresos > 300 UIT hasta 500 UIT<br />
Ingresos < 300<br />
Libro Diario, Libro Mayor, Registro <strong>de</strong><br />
Compras y Ventas.<br />
Libro Diario <strong>de</strong> Formato Simplificado,<br />
Registro <strong>de</strong> Compras y Ventas.<br />
Base legal: Artículo 11° <strong><strong>de</strong>l</strong> Decreto Legis<strong>la</strong>tivo N° 1269<br />
Régimen Especial<br />
Obligación <strong>de</strong> llevar libros y registros contables - <strong>Renta</strong>s <strong>de</strong> 3era categoría<br />
Tipo <strong>de</strong> Régimen Ingresos Libros y Registros Contables Obligatorios<br />
Régimen Especial Ingresos < 525,000 Registro <strong>de</strong> Compras y Ventas<br />
Base legal: Artículo 124° <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>.<br />
138<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
ÍNDICE GENERAL<br />
PRESENTACIÓN ………………………………………………………………………………….3<br />
PARTE I: RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA<br />
DE EMPRESAS<br />
1. Aspectos Generales ………………………………………………………………………7<br />
1.1 ¿Qué es el Régimen General <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>? ……………7<br />
1.2 “Régimen General” <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> empresas ………7<br />
1.3 ¿Qué son <strong>Renta</strong>s Empresariales? ………………………………………………7<br />
1.4 ¿Cuáles son <strong>la</strong>s características <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen General? ………………8<br />
1.5 ¿Cuáles son <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s generadoras <strong>de</strong> <strong>Renta</strong><br />
<strong>de</strong> Tercera Categoría? …………………………………………………………………8<br />
1.6 ¿Quiénes están obligados a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada anual <strong><strong>de</strong>l</strong> IR? ……………………………………………………………………9<br />
1.7 ¿Quiénes NO están obligados a presentar <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración<br />
jurada anual por rentas <strong>de</strong> tercera categoría? …………………………9<br />
1.8 ¿Cuál es el Esquema General para <strong>de</strong>terminar el<br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Anual? ………………………………………………………10<br />
1.9 ¿Cómo se <strong>de</strong>termina <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Bruta? (artículo 20° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR) ……11<br />
1.10 ¿Cómo se <strong>de</strong>termina <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> Neta? (artículo 37° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR) ……11<br />
1.11 ¿Cuáles son los principales gastos <strong>de</strong>ducibles<br />
sujetos a límite? …………………………………………………………………………13<br />
1.12 Documentación que el contribuyente <strong>de</strong>be conservar ……………13<br />
1.13 Créditos contra el <strong>Impuesto</strong> (artículo 88° <strong>de</strong> <strong>la</strong> LIR y<br />
artículo 52° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR …………………………………………………………………13<br />
1.14 Ba<strong>la</strong>nce <strong>de</strong> comprobación …………………………………………………………15<br />
1.15 Solicitud <strong>de</strong> ap<strong>la</strong>zamiento y/o fraccionamiento<br />
(R.S N° 036-<strong>2017</strong>/SUNAT) ………………………………………………………16<br />
1.16 Tipo <strong>de</strong> cambio para el cierre contable anual <strong>2017</strong><br />
(artículo 34 <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR) ………………………………………………………………16<br />
1.17 Arrastre <strong>de</strong> pérdidas <strong>de</strong> ejercicios anteriores<br />
(artículo 50° <strong>de</strong> <strong>la</strong> IR y artículo 29° <strong><strong>de</strong>l</strong> RLIR) …………………………16<br />
1.18 Participación <strong>de</strong> los trabajadores en <strong>la</strong>s utilida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa …17<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
139
<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
2. Base Legal …………………………………………………………………………………..18<br />
3. Tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> renta <strong>de</strong> empresas …………………………………18<br />
3.1 Tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> para el ejercicio <strong>2017</strong> …………………18<br />
3.2 Tasa adicional <strong><strong>de</strong>l</strong> 5% referido a sumas que signifiquen<br />
una disposición indirecta ……………………………………………………………18<br />
3.3 Con respecto a los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio <strong>2017</strong> ………………18<br />
4. Pago a cuenta mensual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong><br />
<strong>2017</strong> – Régimen General ……………………………………………………………19<br />
4.1 Procedimiento <strong><strong>de</strong>l</strong> llenado <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 621 – Pagos a<br />
cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> …………………………………………………19<br />
4.2 Casos prácticos <strong>de</strong> los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong><br />
a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el Régimen General (empresas medianas<br />
y gran<strong>de</strong>s) ………………………………………………………………………………….22<br />
5. Casos <strong>de</strong> Gastos Deducibles ………………………………………………………26<br />
6. Casos practico <strong>de</strong> gastos no <strong>de</strong>ducibles ………………………………………58<br />
PARTE II: RÉGIMEN ESPECIAL<br />
1. Aspectos generales ………………………………………………………………………77<br />
1.1 Concepto <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen Especial …………………………………………………77<br />
1.2 Acogimiento al Régimen Especial ………………………………………………77<br />
1.3 <strong>Empresas</strong> que no pue<strong>de</strong>n acogerse al Régimen Especial …………78<br />
1.4 Dec<strong>la</strong>ración y pago en el Régimen Especial ………………………………79<br />
1.5 Libros y registros contables en el Régimen Especial …………………79<br />
2. Base Legal …………………………………………………………………………………..79<br />
3. Cuota a pagar ……………………………………………………………………………..79<br />
4. Casos Prácticos ……………………………………………………………………………80<br />
4.1 Acogimiento al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> ………80<br />
4.2 No acogimiento al Régimen Especial <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong> por incumplir <strong>la</strong> norma establecida …………………………………83<br />
4.3 Cambio <strong>de</strong> Régimen ……………………………………………………………………86<br />
140<br />
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<strong>Aplicación</strong> <strong>práctica</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong> <strong>Empresas</strong> <strong>2017</strong><br />
PARTE III: IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS, QUE<br />
PERTENECEN AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO<br />
1. Aspectos Generales ……………………………………………………………………101<br />
1.1 ¿Qué empresas están comprendidas en el RMT? ……………………101<br />
1.2 ¿Qué empresas no están comprendidas en el RMT? ………………101<br />
1.3 ¿Cómo se <strong>de</strong>termina los ingresos en caso una empresa<br />
se ubiquen en más <strong>de</strong> un régimen tributario? …………………………101<br />
1.4 Pago a cuenta ………………………………………………………………………….102<br />
1.5 Libros y registros contables ………………………………………………………102<br />
2. Base Legal ………………………………………………………………………………..103<br />
3. Tasa <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> en el RMT ……………………………………103<br />
4. <strong>Aplicación</strong> Práctica …………………………………………………………………….103<br />
PARTE IV: ANEXOS<br />
1. ¿Cuáles son los aspectos más importantes <strong><strong>de</strong>l</strong> Régimen<br />
MYPE Tributario? …………………………………………………………………………131<br />
2. Norma re<strong>la</strong>cionada al régimen MYPE Tributario ………………………134<br />
2.1 Antece<strong>de</strong>ntes – Ap<strong>la</strong>zamiento y fraccionamiento ……………………134<br />
2.2 Res. S. N° 036-<strong>2017</strong> / SUNAT …………………………………………………134<br />
3. Obligación <strong>de</strong> llevar libros y registros contables – rentas<br />
<strong>de</strong> tercera categoría ……………………………………………………………………137<br />
Informativo VERA PAREDES<br />
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