RÉORGANISATIONS ET PLANIFICATION FISCALE

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Réflexion sur le système d’imposition canadien Source 9 Source 10 9 http://www.contrepoints.org/2013/04/10/121109-et-levasion-des-enfers-fiscaux-continuera [consulté le 9 décembre 2014] 10 http://www.ricaner.com/impot/rapport-impot-simplifie.shtml [consulté le 9 décembre 2014]
TABLE DES MATIÈRES Page SUJET 1 : Transactions touchant le capital versé d'une société par actions. Notion de dividende réputé. Article 84 1 SUJET 2 : Transfert de biens par un actionnaire à une société par actions. Article 85 38 SUJET 3 : Vente d'actions lors d'une transaction avec lien de dépendance. Article 84.1 122 SUJET 4 : Réorganisations de sociétés 160 SUJET 5 : Liquidation d'une société 88(2) et présomption de gain en capital 55(2) 293 SUJET 6 : Achat ou vente d'entreprises 339 SUJET 7 : Le gel successoral 389 SUJET 8 : L'impôt et le décès 418 SUJET 9 : Fiducie et succession 475 SUJET 10 : Société de personnes 545 SUJET 11 : Imposition des non-résidents 617 SUJET 12 : L’administration fiscale 662 EXERCICES
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2.3 Contrepartie reçue lors du tra
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3.1 Les limites générales Excéde
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Autre situation (plus rare) où la
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Si on applique seulement les limite
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3.3 Synthèse des limites Ordre de
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5. Optimisation d’un roulement TA
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M.X pourrait transférer par roulem
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7. PBR de la contrepartie reçue pa
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EXERCICE 2-1 : Détermination du PB
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8. Réduction du capital versé en
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EXERCICE 2-2 : Réduction du CV lor
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Conséquences fiscales de l'applica
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Dans une situation de roulement de
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9. Répartition de la contrepartie
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10. Article 85 - Méthode de résol
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Étape 1 : Identifier les biens non
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Étape 5 : Calculer la réduction d
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11. Exigences administratives du ch
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EXERCICE 2-4 : Pénalité fiscale l
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Commentaires sur certains élément
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EFFET de l'application de 85(1)e.2)
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L'application de l'alinéa 85(1)e.2
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13. JVM et clause de rajustement du
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14. Notion de double imposition L'u
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15. La « cristallisation » Parmi
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Ces considérations sont essentiell
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100 « A » d’OPCO 2 500 000 $ JV
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Technique 2 - Cristallisation à m
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15.4 L’avantage et la limite de l
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Voici quelques situations où le co
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16. Limitation sur les pertes résu
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Lorsqu’un particulier réalise un
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16.3 Société par actions qui réa
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16.4 Société par actions qui rach
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16.5 Transfert à perte d’un bien
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Vérification des conditions d’ap
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Sujet 3 : Vente d’actions lors d
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2. Le contexte de l’article 84.1
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Le résultat après la transaction
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La transaction proposée 100 « A
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3. Généralités et conditions d
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3.2 Les conditions d’application
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Méthode simplifiée (logique) pour
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Conséquences fiscales : Réduction
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SOLUTION DE L'EXERCICE 3-2 Les disp
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Il faut noter que cette dernière t
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EXERCICE 3-3 : Application de 84.1
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L'effet de la réduction du capital
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DISCUSSION SUR L'EXERCICE 3-3 ET SU
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Calcul du Gain en capital PD = SC 6
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EXERCICE 3-4 : Application de 84.1
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CALCUL DU DIVIDENDE IMMÉDIAT Formu
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5. Le calcul du PBR à distance En
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EXERCICE 3-6 : Acquisition après l
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Gain en capital selon 39(1)a): Sur
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Sujet 4 : Réorganisations de soci
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8. COMPARAISON ENTRE UNE FUSION ET
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2. Biens convertibles (Article 51)
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2.4 Les conséquences fiscales Si
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2.6 La transaction type de l’arti
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SOLUTION DE L'EXERCICE 4-1 Conséqu
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Ce genre de transactions est suscep
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SOLUTION DE L'EXERCICE 4-2 Nous dé
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2.8 Commentaires sur l’utilisatio
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3.2 Objectif de l’article 85.1 E
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Aucune contrepartie autre que des a
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3.5 Conséquences fiscales pour le
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EXERCICE 4-3 : Échange d’action
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CONSÉQUENCES FISCALES POUR PUBLIQU
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3.8 Le piège de l’article 85.1 S
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EXERCICE 4-5 : Article 85 au lieu d
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Alors pourquoi 85.1 ? Conclusion de
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4. Remaniement du capital (Article
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4.4 La transaction type de l’arti
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Comme nous le verrons à la section
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Monsieur Letendre a donc donné man
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Calcul du gain en capital Produit d
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SOLUTION DE L'EXERCICE 4-7 1) Prés
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Note : Le 2 000 $ de gain en capita
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CONSÉQUENCES DU RACHAT COMPLET DES
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le PBR des nouvelles actions reçue
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Coût des actions privilégiées "D
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Le paragraphe 84(3) s’applique au
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SOLUTION DE L'EXERCICE 4-10 N.B. No
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Cet exercice permet de constater qu
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85(1) 51 85.1 86 Roulement automati
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Voici un aperçu de la procédure
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Exemple d’une fusion verticale si
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6.5.3 Les biens amortissables [87(2
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6.5.7 Pertes sur certains transfert
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6.5.14 Les pertes reportables [87(2
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UTILISATION DES PERTES - SOCIÉTÉ
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Aucune acquisition de contrôle si
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Dans cet exemple, la Société A lt
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EXERCICE 4-11 : Importance du choix
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6.6 Conséquences d’une fusion su
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SOLUTION À L'EXERCICE 4-12 Conséq
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Le paragraphe 87(3.1) fait en sorte
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Dans le contexte « Fusion MÈRE-FI
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6.8 Avantage conféré à une perso
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6.10 Texte qui se veut une étude s
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4. Calcul du revenu Aux fins du cal
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7. Liquidation d’une filiale dét
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7.4 Conséquences fiscales pour la
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7.5 Conséquences fiscales pour la
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Calcul du gain sur disposition des
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Le résultat représente l’excéd
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SOLUTION À L'EXERCICE 4-14 Conséq
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Au moment de la liquidation, le bil
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Coût d'acquisition des biens reçu
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7.5.6 Les pertes reportables 88(1.1
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UTILISATION DES PERTES - RÈGLE GÉ
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Il n’est pas possible de reporter
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7.6 Commentaires sur l’utilisatio
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8. Comparaison entre une fusion et
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9. L’acquisition de contrôle d
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9.2 Les règles techniques 9.2.1 La
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9.2.1 Les conséquences fiscales d
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Au 30-6-20XX pour Déficit Inc., r
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Au 30-6-20XX pour Déficit Inc., r
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CONCLUSION SUR L’EXEMPLE DE DÉFI
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1 Liquidation d’une société sel
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1.3 Réflexion préliminaire LA PET
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1.5.1 Le capital versé fiscal Cet
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1.5.2.3 PRODUCTION TARDIVE D’UN C
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EXERCICE 5-1 : Calcul du CDC La soc
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Calcul du CDC à date a) l'excéden
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Point de vue pratique : conseil pou
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Les règles suivantes de 88(2)a) pe
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1.5.3.4 DIVIDENDE DÉTERMINÉ : CHO
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EXERCICE 5-2 : Calcul du CRTG Une S
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1.5.3.7 DIVIDENDE DÉTERMINÉ : SIT
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1.6 Conséquences fiscales d’une
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Acquises en 1989, la JVM des action
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Détermination des impôts à payer
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Gain en capital à la disposition d
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SOLUTION DE L'EXERCICE 5-4 a) Cons
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AUTRE MANIÈRE DE PRÉSENTER LA SOL
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Voici un scénario envisagé afin d
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2.5 Définition du revenu gagné et
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La vente des actions d'opérante B
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EXERCICE 5-6 : Transaction entre fr
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Troisième étape A ltée Rachat de
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4.4 ÉTAPES PRÉALABLES AUX CALCULS
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1.2 Le sens de l’expression « en
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1.4 L’analyse qualitative • Pou
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2. La vente d’actions 2.1 Introdu
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2.2.2 Dividende sur le compte de di
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Étape 1 : M. X procède à la cré
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Étape 4 : Vendre les actions d’O
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• avantageux (par rapport à du r
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RAPPEL FISCALITÉ II Conditions tec
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2.4 Financement de la transaction 2
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Financement par un dividende (D) Le
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2.4.2.3 CRÉER UNE NOUVELLE SOCIÉT
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EXERCICE 6-3 : Une planification de
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Étape 1 : PROFITABLE emprunte l’
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2.5 Sommaire des considérations im
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3. La vente d’actifs 3.1 Introduc
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• Fournisseurs / clients o Tous l
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• Pour les biens amortissables To
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3.5 Sommaire des considérations im
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3.6 Conclusion sur la vente des act
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Réflexion Voici un exemple afin de
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4.5 Exemple EXERCICE 6-6 : Comparai
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SOLUTION DE L’EXERCICE 6-6 Calcul
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Fraction remboursable de l'impôt d
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SOMMAIRE • Vente d’actions : 94
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1 Introduction Nous savons que la L
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2 Les bienfaits d’un gel successo
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2.2 Le financement Une des caracté
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Aujourd’hui Dans 5 ans Dans 15 an
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La situation de départ Madame X 2
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Au moment de la vente de la sociét
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4 Les aspects techniques Le gel suc
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Monsieur Latraverse a un patrimoine
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participantes afin que leur valeur
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DISCUSSION ET RÉFLEXION SUR CE CAS
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Avant Père Ordinaires Après Bille
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Le montant maximum que peut recevoi
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4.3 Remaniement du capital d’une
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4.4 Gel renversé Illustration Avan
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Sujet 8 : L’impôt et le décès
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1. Rappel de fiscalité II Le trans
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2. Distinction entre un « paiement
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EXERCICE 8-2 : Exemple d’un paiem
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Biens expressément exclus, en vert
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SOLUTION DE L’EXERCICE 8-3 Les ob
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3. La déclaration principale 3.1 I
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EXERCICE 8-4 : Décès le 1 er avri
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3.2.2 Paiement de l’impôt Règl
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4.3 Déclaration distincte #1 : Dro
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Revenu d’entreprise pour l’exer
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MÉTHODE #2 Déclaration principale
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EXERCICE 8-7 : Illustration de la p
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Fin d’exercice de la société de
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o Niveau du crédit : tel qu’il s
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5.2.2 Portrait global REER Qui est
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REER Qui est le bénéficiaire Qui
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FERR Qui est le bénéficiaire Qui
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5.4.2 Portrait global RPA Qui est l
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5.5 Tableau sommaire REER, FERR, RP
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Pour les pertes en capital subies p
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Exemple afin de démontrer de quell
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462 Sujet 8
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7.3 Déductions et crédits particu
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7.5 La déduction pour gains en cap
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EXERCICE 8-9 : Exemple d’un legs
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8. Certificat de décharge Tout li
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TABLEAU SYNTHÈSE - IMPOSITION D'UN
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(1) Transfert de biens à une fiduc
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10. DISPOSITION RÉPUTÉE DE LA FID
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1.2 Les acteurs d’une fiducie Fid
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Pour l’application de la LIR, une
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3. L’année d’imposition 3.1 La
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o Si le coût en capital pour la fi
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La fiducie aura les biens suivants
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6.2 Taux d’imposition en vertu de
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EXERCICE 9-2 : Calcul du revenu net
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6.3.1 Sens de revenu payable Le re
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6.3.2 Sens de « impense » RAPPEL
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o Le fait de faire un choix du bén
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SOLUTION DE L'EXERCICE 9-4 UUUUCons
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6.6 Sommaire de l’imposition d’
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Les remboursements d’impôt entra
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7. Les règles d’attribution 7.1
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Gain en capital imposable attribué
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POUR CONJOINTE T1 - Déclaration de
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Exemple : Émile transfère des dé
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7.5 Tableau synthèse présenté en
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Effet de 75(2) o Tous les revenus e
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8. Imposition des bénéficiaires d
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8.3 Règles détaillées Les élém
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EXERCICE 9-6 : Illustration de l’
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SOLUTION DE L’EXERCICE 9-7 Illust
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Solution de la question B) Si le b
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La fiducie est réputée avoir disp
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La déduction annuelle, accordée e
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11.4 Rachat par la fiducie de la pa
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12.3 Disposition d’une participat
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Pour M. Lebond, en faisant l'hypoth
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EXERCICE 9-11 : Démonstration que
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Lorsque le paragraphe 75(2) s’app
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12.4.3 Règle lors du transfert d
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13. Utilisation de la fiducie Contr
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Gel successoral La fiducie familial
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6.1.2 Conséquences fiscales pour l
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Associé 1 Associé 2 Inclusion du
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o Attribution par source [Principe
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EXERCICE 10-1 : Exercice financier
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2.3 La déduction pour amortissemen
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Situation 2 : Même donnée que la
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2.4 Revenu de dividendes reçus par
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2.7 Crédit d’impôt pour contrib
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2.12 Gain du débiteur provenant d
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2.14 Exemple Serge 2 , un célibata
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Il a payé des intérêts de 4 000
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Ayant obtenu ces renseignements, Se
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3. Calcul du prix de base rajusté
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EXERCICE 10-3 : Détermination du P
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4. Alternatives pour devenir membre
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4.3 Apport de biens à la société
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Vente de l’édifice PD 300 000 FN
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4.4.2 Modalités du roulement du pa
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TABLEAU SOMMAIRE DES CONDITIONS D
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La SC devient le PBR pour la socié
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4.5 Résumé des différentes alter
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5.2 Par la vente de la participatio
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SOLUTION DE L'EXERCICE 10-8 Implica
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EXERCICE 10-9 : Remise des biens à
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Pour les associés Coût d’acquis
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La notion de copropriété indivise
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6.2.4 Conséquences fiscales pour l
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6.2.6 Transaction type de 98(3) Ét
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SOLUTION DE L'EXERCICE 10-10 PREMIE
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EXERCICE 10-11 Liquidation d’une
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Terrain 4 000 4 000 Plus : ajusteme
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SOLUTION DE L'EXERCICE 10-12 a) Auc
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) Le choix prévu au paragraphe 98(
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7. Société en commandite 7.1 Fonc
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7.3 Exemple Annie fait partie d’u
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Étape 1 La première étape est de
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11.1 Notions générales préalable
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11.1.2 Résidence pour une sociét
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11.2 Règles pour les personnes qui
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Rappelons qu’un particulier qui q
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En 20ZZ, Gaston est de retour au Ca
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Les revenus imposables en vertu de
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11.3.2 Calcul de l’impôt à paye
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11.3.3 Résumé du calcul du revenu
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Exercice 11-1 : Contribuable qui qu
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Impôt calculé selon les tables Cr
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La première étape consiste à dé
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11.4 Règles pour les non-résident
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4. Les actions du capital-actions d
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11.4.4 Calcul de l’impôt à paye
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Prestations d’assistance sociale
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Impôt calculé selon les tables XX
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11.5.2 Revenu d’entreprise 153(1
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Vente d’un BCI : mesure de protec
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Un certificat pour un montant de 20
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11.6.3 Exceptions à la règle gén
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Exercice 11-4 : choix de l’articl
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Récupération de DPA 16 000 $ ____
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Sujet 12 : L’administration fisca
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1. Le processus de l’administrati
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1.2 Principes de base Point de dé
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Toutefois, lorsque l’OSBL est une
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1.4.4 Le formulaire de déclaration
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o la société de personnes a acqui
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1.5.2.2 Extension du délai normal
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1.6.2 Acomptes provisionnels Qui e
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Pour les SPCC, la fréquence des ac
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Partie b : Calcul des acomptes prov
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1.6.3 Paiement du solde Le particu
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1.8.2 Déclaration de revenus produ
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1.9 Les intérêts à payer Les tau
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1.11 Conservation des livres et reg
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• Le contribuable peut décider d
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o La personne accusée de l’infra
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o Conclusion • Avantage fiscal? O
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4. Le prix de transfert - « une ma
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1. Exercice Capital versé Jacques
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3. Exercice 85(1) Michel est propri
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Situation 2 35 A (35 % des A) CV :
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Étape 1 - Conclure sur l’acquisi
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6. Exercice divers roulement Situat
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À la date de distribution des bien
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Renseignements supplémentaires: La
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9. Exercice Décès Henry est déc
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10. Exercice SENC : Prix de base ra
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RÉORGANISATIONS ET PLANIFICATION FISCALE

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