informimpresa n. 15 - 2012 - Confartigianato isontino

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Fisco Il nuovo regime dell’IVA per cassa Recentemente è stato approvato il decreto attuativo della disposizione del DL 83/2012 che prevede la possibilità di optare per il pagamento dell’IVA al momento dell’effettiva riscossione del corrispettivo (liquidazione dell’IVA per cassa) per i soggetti IVA (imprese e professionisti) che nell’anno solare precedente hanno realizzato o, nel caso di inizio attività, prevedano di realizzare un volume d’affari non superiore a 2 milioni di euro. QUANDO È POSSIBILE AVVALERSI DELL’IVA PER CASSA È possibile avvalersi dell’IVA per cassa per le operazioni effettuate dal 1 dicembre 2012 in poi nei confronti di professionisti e imprese, compresi gli enti non commerciali dotati di partita IVA che operano nell’esercizio d’impresa. E’ possibile avvalersi dell’IVA per cassa anche per le operazioni effettuate a favore di imprese e professionisti non residenti, se tali operazioni sono rilevanti territorialmente in Italia. L’IVA per cassa non può più essere adottata dal mese o trimestre successivo a quello in cui viene superata la soglia complessiva 2 milioni di euro di volume d’affari. Il regime di cassa può essere invece applicato per le operazioni per le quali è già previsto un differimento del termine di registrazione e/o fatturazione, come ad esempio per le fatture degli autotrasportatori. QUALI SONO LE CONSEGUENZE DELL’APPLICAZIONE DELL’IVA PER CASSA Chi ha optato per il regime dell’IVA per cassa registra normalmente nei registri IVA le fatture di vendita emesse e quelle di acquisto ricevute, ma la relativa IVA rimane sospesa perché non concorre nella liquidazione mensile o trimestrale, rispettivamente come IVA a debito o come IVA a credito, fi nchè non avviene l’incasso o il pagamento o comunque fi nchè non sia trascorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione (data della fattura), salvo che il cliente prima del decorso di un anno sia assoggettato a fallimento o ad altre procedure concorsuali (concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa e amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi), infatti in tal caso l’esigibilità dell’IVA resta sospesa fi no all’effettivo incasso del corrispettivo, momento in cui l’imposta diviene esigibile limitatamente all’ammontare del corrispettivo incassato. Per le fatture differite emesse sulla base di documenti di trasporto, il termine di un anno decorre dalla data di effettuazione delle singole operazioni riepilogate nella fattura differita. Chi opta per il regime dell’IVA per cassa anche se in contabilità semplifi cata, ha quindi la necessità di documentare le date di incasso e di pagamento delle fatture (per in- 6 cassi e pagamenti che avvengono in contanti è opportuna un’annotazione datata e fi rmata dalla controparte riportata nella stessa fattura). Se il pagamento non avviene in contanti per individuare il momento in cui, l’IVA diventa esigibile, occorre fare riferimento alle risultanze dei conti dai quali risulta l’accreditamento del corrispettivo (es. assegni bancari, RI.BA, RID, bonifi co bancario). In caso di pagamento parziale, l’esigibilità si verifi ca proquota, nella proporzione esistente fra la somma incassata e il corrispettivo complessivo. Tale nuovo regime dell’IVA per cassa, a differenza di quello introdotto in passato dal DL 185/2008 ora abrogato, consente comunque all’acquirente/committente che riceve una fattura da un fornitore che ha optato per l’IVA per cassa di detrarre l’IVA a credito al momento di effettuazione dell’operazione, a prescindere dal pagamento della fattura (a meno che lo stesso acquirente abbia optato per il regime dell’IVA per cassa). L’adozione del nuovo sistema IVA di cassa, a differenza di quello introdotto in passato riguarda non le singole operazioni di volta in volta individuate dal contribuente ma l’insieme delle operazioni attive e passive poste in essere dal contribuente che ha optato per l’IVA per cassa. Chi ha esercitato l’opzione per tale regime da una parte ottiene il differimento del pagamento dell’IVA al momento dell’incasso del prezzo relativamente a tutte le vendite di beni o servizi e dall’altra subisce il differimento della detrazione dell’IVA al momento del pagamento del prezzo relativamente a tutti gli acquisti tenendo però conto dei limiti e delle condizioni di detrazione vigenti al momento dell’effettuazione dell’operazione. Le fatture emesse applicando il regime dell’IVA per cassa rilevano ai fi ni della determinazione del volume di affari e del pro-rata nell’anno di effettuazione dell’operazione, anche se in tale anno l’IVA ad esse relativa non è ancora divenuta esigibile.
Fisco COSA ACCADE IN CASO DI SUCCESSIVA EMISSIONE DI NOTE DI VARIAZIONE Se entro un anno dall’effettuazione dell’operazione viene emessa nota di variazione in aumento anche per il nuovo ammontare dell’imponibile o dell’IVA l’anno si calcola a decorrere dalla effettuazione dell’operazione originaria. Per quanto riguarda invece le variazioni in diminuzione (note d’accredito), se sono emesse prima che l’imposta diventi esigibile rettifi cano direttamente l’IVA sospesa, mentre quelle emesse successivamente sono computate nella prima liquidazione utile (se rientrano tra quelle effettuabili senza limiti di tempo dato che per le altre, per poter recuperare l’IVA a credito permane la necessità di effettuare la variazione in diminuzione entro il termine di un anno dall’effettuazione dell’originaria operazione). COME OPTARE PER IL REGIME PER CASSA Chi opta per il regime di cassa deve riportare nelle fatture l’annotazione, “operazione con IVA per cassa ai sensi dell’articolo 32-bis del decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83”, annotazione che esprime un chiaro comportamento concludente. L’omessa indicazione sulle fatture di tale annotazione, anche se non comporta decadenza dal regime dell’IVA per cassa costituisce, ai fi ni sanzionatori, una violazione formale. L’opzione va comunicata poi nella dichiarazione IVA relativa all’anno in cui è esercitata mediante comportamento concludente. L’opzione per la liquidazione dell’IVA per cassa ha effetto a partire dal 1° gennaio dell’anno in cui è esercitata oppure, in caso di inizio dell’attività nel corso dell’anno, dalla data di inizio dell’attività e vincola il contribuente almeno per un triennio, salvi i casi di superamento della soglia dei due milioni di euro di volume d’affari, che comportano la cessazione del regime. QUANDO NON PUÒ ESSERE APPLICATO IL REGIME DELL’IVA PER CASSA Chi ha optato per il regime di cassa deve comunque applicare le regole ordinarie di esigibilità dell’IVA sulle fatture di vendita e di acquisto relative alle seguenti operazioni su cui non può essere applicato il regime dell’IVA per cassa. Per le fatture di vendita di beni o servizi il regime dell’IVA per cassa non può essere applicato se le fatture sono relative a: • operazioni effettuate nei confronti di privati e di enti non commerciali che non agiscono nell’esercizio di impresa; • operazioni soggette a regimi speciali di determinazione dell’IVA (editoria, agricoltura, beni usati, agenzie di viaggi ecc..); • operazioni verso lo Stato, enti pubblici territoriali ed altre operazioni previste dall’art. 6, quinto comma, secondo periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972 per le quali il differimento dell’esigibilità al momento del pagamento è disposto in via ordinaria e senza limite annuale; • operazioni effettuate nei confronti di soggetti che assolvono l’imposta con il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge); 7 • cessioni intracomunitarie o operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 del DPR 633/1972. Per le fatture di acquisto il regime dell’IVA per cassa non va applicato per le fatture relative a: • acquisti di beni o servizi soggetti all’IVA con il metodo dell’inversione contabile (reverse charge); • acquisti intracomunitari di beni; • importazioni di beni; • estrazioni di beni dai depositi IVA. VANTAGGI DELL’APPLICAZIONE DELL’IVA PER CASSA L’IVA per cassa è una facoltà introdotta in risposta alle diffi - coltà fi nanziarie dei soggetti IVA di minore dimensione costretti a versare all’Erario l’IVA addebitata ai clienti sulle fatture anche se non incassate, diffi coltà che si è recentemente aggravata in seguito all’allungamento dei tempi di pagamento. Tale facoltà migliora la liquidità del soggetto IVA nei casi in cui è prevista una dilazione o comunque un ritardo nell’incasso delle fatture, soprattutto in relazione alla vendita di beni, operazioni che vanno fatturate alla consegna. Per le prestazioni di servizi, infatti, ferma restando la possibilità di avvalersi dell’IVA per cassa, è comunque possibile evitare di pagare l’IVA prima dell’incasso della fattura emettendo la fattura solo al momento dell’incasso, momento in cui l’IVA diviene esigibile per le prestazioni di servizi (chi è tenuto all’emissione di ricevuta fi scale dovrà comunque emettere tale documento al momento dell’ultimazione della prestazione ma potrà rinviare l’esigibilità dell’IVA al momento dell’incasso specifi cando nella ricevuta che il corrispettivo non è stato incassato e provvedendo ad emettere al momento dell’incasso un’altra ricevuta o una fattura che richiama la ricevuta precedentemente emessa). SVANTAGGI DELL’APPLICAZIONE DELL’IVA PER CASSA Chi sceglie di adottare il regime dell’IVA per cassa può detrarre l’IVA sulle fatture di acquisto solo dopo il pagamento delle stesse. Il regime dell’IVA per cassa comporta la necessità di documentare e segnalare la data dell’avvenuto incasso/pagamento delle fatture, o comunque di monitorare il decorso del termine di un anno dall’effettuazione dell’operazione, per far concorrere l’IVA a debito o a credito nella liquidazione mensile o trimestrale relativa al periodo in cui è avvenuto l’incasso o il pagamento o il decorso dell’anno dall’operazione. Chi adotta l’IVA per cassa dovrà inoltre monitorare il volume d’affari raggiunto in corso d’anno, per non continuare a fruire di tale regime dopo che è stata superata la soglia di 2 milioni di euro. Tali adempimenti aggiuntivi comportano una gestione amministrativa più complessa e più onerosa, soprattutto per i soggetti in contabilità semplifi cata, dato che non sono abituati a contabilizzare i movimenti fi nanziari. L’omessa o incompleta segnalazione delle fatture incassate espone inoltre al rischio di violazioni tributarie e delle relative sanzioni.
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