informimpresa n. 15 - 2012 - Confartigianato isontino

Fisco
COSA ACCADE IN CASO DI SUCCESSIVA
EMISSIONE DI NOTE DI VARIAZIONE
Se entro un anno dall’effettuazione dell’operazione viene
emessa nota di variazione in aumento anche per il nuovo
ammontare dell’imponibile o dell’IVA l’anno si calcola a decorrere
dalla effettuazione dell’operazione originaria. Per
quanto riguarda invece le variazioni in diminuzione (note
d’accredito), se sono emesse prima che l’imposta diventi esigibile
rettifi cano direttamente l’IVA sospesa, mentre quelle
emesse successivamente sono computate nella prima liquidazione
utile (se rientrano tra quelle effettuabili senza limiti
di tempo dato che per le altre, per poter recuperare l’IVA
a credito permane la necessità di effettuare la variazione in
diminuzione entro il termine di un anno dall’effettuazione
dell’originaria operazione).
COME OPTARE PER IL REGIME PER CASSA
Chi opta per il regime di cassa deve riportare nelle fatture
l’annotazione, “operazione con IVA per cassa ai sensi dell’articolo
32-bis del decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83”, annotazione
che esprime un chiaro comportamento concludente.
L’omessa indicazione sulle fatture di tale annotazione,
anche se non comporta decadenza dal regime dell’IVA per
cassa costituisce, ai fi ni sanzionatori, una violazione formale.
L’opzione va comunicata poi nella dichiarazione IVA relativa
all’anno in cui è esercitata mediante comportamento concludente.
L’opzione per la liquidazione dell’IVA per cassa ha
effetto a partire dal 1° gennaio dell’anno in cui è esercitata
oppure, in caso di inizio dell’attività nel corso dell’anno, dalla
data di inizio dell’attività e vincola il contribuente almeno per
un triennio, salvi i casi di superamento della soglia dei due
milioni di euro di volume d’affari, che comportano la cessazione
del regime.
QUANDO NON PUÒ ESSERE APPLICATO
IL REGIME DELL’IVA PER CASSA
Chi ha optato per il regime di cassa deve comunque applicare
le regole ordinarie di esigibilità dell’IVA sulle fatture di
vendita e di acquisto relative alle seguenti operazioni su cui
non può essere applicato il regime dell’IVA per cassa.
Per le fatture di vendita di beni o servizi il regime dell’IVA per
cassa non può essere applicato se le fatture sono relative a:
• operazioni effettuate nei confronti di privati e di enti non
commerciali che non agiscono nell’esercizio di impresa;
• operazioni soggette a regimi speciali di determinazione
dell’IVA (editoria, agricoltura, beni usati, agenzie di viaggi
ecc..);
• operazioni verso lo Stato, enti pubblici territoriali ed altre
operazioni previste dall’art. 6, quinto comma, secondo
periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972 per le quali il
differimento dell’esigibilità al momento del pagamento
è disposto in via ordinaria e senza limite annuale;
• operazioni effettuate nei confronti di soggetti che assolvono
l’imposta con il meccanismo dell’inversione contabile
(reverse charge);
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• cessioni intracomunitarie o operazioni non imponibili di
cui agli articoli 8, 8-bis e 9 del DPR 633/1972.
Per le fatture di acquisto il regime dell’IVA per cassa non
va applicato per le fatture relative a:
• acquisti di beni o servizi soggetti all’IVA con il metodo
dell’inversione contabile (reverse charge);
• acquisti intracomunitari di beni;
• importazioni di beni;
• estrazioni di beni dai depositi IVA.
VANTAGGI DELL’APPLICAZIONE DELL’IVA
PER CASSA
L’IVA per cassa è una facoltà introdotta in risposta alle diffi -
coltà fi nanziarie dei soggetti IVA di minore dimensione costretti
a versare all’Erario l’IVA addebitata ai clienti sulle fatture
anche se non incassate, diffi coltà che si è recentemente
aggravata in seguito all’allungamento dei tempi di pagamento.
Tale facoltà migliora la liquidità del soggetto IVA nei
casi in cui è prevista una dilazione o comunque un ritardo
nell’incasso delle fatture, soprattutto in relazione alla vendita
di beni, operazioni che vanno fatturate alla consegna. Per le
prestazioni di servizi, infatti, ferma restando la possibilità di
avvalersi dell’IVA per cassa, è comunque possibile evitare di
pagare l’IVA prima dell’incasso della fattura emettendo la fattura
solo al momento dell’incasso, momento in cui l’IVA diviene
esigibile per le prestazioni di servizi (chi è tenuto all’emissione
di ricevuta fi scale dovrà comunque emettere tale
documento al momento dell’ultimazione della prestazione
ma potrà rinviare l’esigibilità dell’IVA al momento dell’incasso
specifi cando nella ricevuta che il corrispettivo non è stato
incassato e provvedendo ad emettere al momento dell’incasso
un’altra ricevuta o una fattura che richiama la ricevuta
precedentemente emessa).
SVANTAGGI DELL’APPLICAZIONE DELL’IVA
PER CASSA
Chi sceglie di adottare il regime dell’IVA per cassa può
detrarre l’IVA sulle fatture di acquisto solo dopo il pagamento
delle stesse. Il regime dell’IVA per cassa comporta
la necessità di documentare e segnalare la data dell’avvenuto
incasso/pagamento delle fatture, o comunque di
monitorare il decorso del termine di un anno dall’effettuazione
dell’operazione, per far concorrere l’IVA a debito o
a credito nella liquidazione mensile o trimestrale relativa
al periodo in cui è avvenuto l’incasso o il pagamento o il
decorso dell’anno dall’operazione. Chi adotta l’IVA per cassa
dovrà inoltre monitorare il volume d’affari raggiunto in
corso d’anno, per non continuare a fruire di tale regime
dopo che è stata superata la soglia di 2 milioni di euro. Tali
adempimenti aggiuntivi comportano una gestione amministrativa
più complessa e più onerosa, soprattutto per i soggetti
in contabilità semplifi cata, dato che non sono abituati
a contabilizzare i movimenti fi nanziari. L’omessa o incompleta
segnalazione delle fatture incassate espone inoltre al
rischio di violazioni tributarie e delle relative sanzioni.