51-1407/1 - de Kamer

18 DOC 51 1407/001voire plusieurs coupons, ont été détachés. A ce titre,l’indemnité pour coupon manquant ou pour lot manquant,ne constitue pas en soi un revenu de capitauxet biens mobiliers, vu qu’elle sert uniquement à réparerle manque du revenu de l’instrument financier prêtéou cédé. La qualification comme indemnité impliqueque l’indemnité pour coupon manquant ou pour lot manquantn’est pas un revenu mobilier au sens fiscal.Par conséquent :a) l’indemnité pour coupon manquant ou pour lotmanquant est en principe déductible dans le chef decelui qui l’a payée (ce qui garantit aux sociétés la neutralitéde ce flux financier, étant donné que les revenusmobiliers sont en principe taxables et qu’aucune déductionau titre de RDT n’est admise).b) l’indemnité pour coupon manquant ou pour lotmanquant est taxable dans le chef de celui qui l’a reçue:– elle est toujours taxable dans le chef d’un investisseurprofessionnel;– notamment, en ce qui concerne les indemnités quise rapportent aux revenus d’actions ou parts, il n’y apas de déduction au titre de RDT, car ces indemnitésne constituent pas des dividendes;– pour les contribuables pour qui le précompte mobilierconstitue un impôt définitif, l’indemnité pour couponmanquant ou pour lot manquant est érigée en revenudivers de nature mobilière, soumis au précomptemobilier (voir infra).Cette soumission de l’indemnité pour coupon manquantou pour lot manquant au précompte mobilier répondau souci de se conformer aux principes de basesuivants:– l’application du précompte mobilier s’impose uniquementdans les situations où l’on peut raisonnablementcraindre que des techniques particulièresd’optimalisation fiscale peuvent se présenter. De telsrisques ne devraient pas se produire lorsque les indemnitéspour coupon manquant ou pour lot manquantsont payées à un contribuable pour qui le précomptemobilier ne constitue pas l’impôt définitif. Dès lors leRoi est chargé de prévoir une renonciation à la perceptiondu précompte mobilier pour les indemnités pourcoupon manquant ou pour lot manquant payées à uneaanleiding van de teruggave van het financieel instrument,wanneer blijkt dat één of meerdere coupons ontbreken.In dit opzicht vormt de vergoeding voor ontbrekendecoupon of voor ontbrekend lot op zich gééninkomen van roerende goederen en kapitalen, aangeziendeze vergoeding enkel dient om het gebrek aaninkomen van het uitgeleende of gecedeerde financieelinstrument te compenseren. De kwalificatie als schadevergoedingbetekent dat de vergoeding voor ontbrekendecoupon of voor ontbrekend lot géén roerend inkomenis op fiscaal vlak.Vandaar dat :a) de betaalde vergoeding voor ontbrekende couponof voor ontbrekend lot principieel aftrekbaar is voor debetaler ervan (wat voor vennootschappen de neutraliteitvan deze cashstroom waarborgt, aangezien de roerendeinkomsten principieel belastbaar zijn en geen DBIaftrekwordt aanvaard).b) de vergoeding voor ontbrekende coupon of voorontbrekend lot belastbaar is voor de ontvanger ervan:– zij is altijd belastbaar in hoofde van eenberoepsbelegger;– inzonderheid, wat de vergoedingen die betrekkinghebben op inkomsten uit aandelen betreft, is er geenaftrek uit hoofde van DBI, aangezien deze vergoedingengeen dividenden uitmaken;– voor de belastingplichtigen voor wie de roerendevoorheffing een definitieve belasting uitmaakt, wordtde vergoeding voor ontbrekende coupon of voor ontbrekendlot aangemerkt als divers inkomen van roerendeaard, onderworpen aan de roerende voorheffing(zie infra).Deze onderwerping van de vergoeding voor ontbrekendecoupon of voor ontbrekend lot aan de roerendevoorheffing wordt verwezenlijkt rekening houdend metvolgende basisprincipes:– de toepassing van de roerende voorheffing is enkelnoodzakelijk in de gevallen waarin men redelijkerwijzekan vrezen dat zich bijzondere technieken vanfiscale optimalisatie kunnen voordoen. Dergelijke risico’szouden zich niet mogen voordoen wanneer de vergoedingenvoor ontbrekende coupon of voor ontbrekendlot worden betaald aan een belastingplichtige voorwie de roerende voorheffing niet de eindbelasting is.Bijgevolg wordt de Koning gelast in een verzaking aande inhouding van de roerende voorheffing te voorzienvoor de vergoedingen voor ontbrekende coupon of voorCHAMBRE 3e SESSION DE LA 51e LÉGISLATURE 2004 2005KAMER 3e ZITTING VAN DE 51e ZITTINGSPERIODE