MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie

More documents

Recommendations

Info

WYJAŚNIENIA ● INTERPRETACJE ● ZALECENIA Podatek dochodowy od osób fizycznych UŻYWANIE MAJĄTKU SŁUŻBOWEGO DO CELÓW PRYWATNYCH Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie: Przedstawione zagadnienia rozpatrywać można zarówno w odniesieniu do przedsiębiorców wykorzystujących do celów prywatnych składniki majątku przedsiębiorstwa lub użyczających bezpłatnie ten majątek pracownikom, jak też w odniesieniu do osób wykorzystujących dla własnych potrzeb majątek pracodawcy. Rozpatrując sytuację, w której osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wykorzystuje do celów osobistych składniki majątku używane w tej działalności, oraz sytuację, w której przedsiębiorca (osoba fizyczna i osoba prawna) udostępnia majątek przedsiębiorstwa pracownikowi do celów osobistych, należy mieć na uwadze art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którymi kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i analogicznie art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji tak sformułowanej definicji kosztów koszty związane z używaniem składników majątku do celów innych niż działalność gospodarcza nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w tej działalności. Dodatkowo należy wyjaśnić, że w myśl art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nieodpłatne udostępnienie nieruchomości przez podatnika stanowi u niego przychód, z wyjątkiem sytuacji określonych w ust. 2 tego artykułu, tj. udostępnienia lokalu mieszkalnego osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, nieruchomości udostępnionej do użytku na cele społecznie użyteczne (np. naukowe) oraz związkom zawodowym, a także udostępnienia nieruchomości przekazanej do używania w ramach umowy o partnerstwie publicznoprawnym. Przychód ten odpowiada równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu (dzierżawy) nieruchomości, ustalonego na podstawie przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy najmie (dzierżawie) nieruchomości tego samego rodzaju. W przypadku nieodpłatnego przekazania nieruchomości, o którym mowa w art. 13 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. udostępnienia na cele społecznie użyteczne oraz związkom zawodowym, wydatki ponoszone przez podatnika związane z tą nieruchomością nie stanowią kosztów podatkowych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 24 tej ustawy. Natomiast rozpatrując ww. zagadnienie w kontekście używania przez pracownika do celów osobistych majątku powierzonego przez pracodawcę, w związku z wykonywaniem zadań służbowych, zastosowanie ma art. 11 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do ust. 2 wyżej powołanego art. 11 wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2 tej ustawy, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Natomiast wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.: ● jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców, ● jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu, ● jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku, ● w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia raz czasu i miejsca udostępnienia. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, to zgodnie z ust. 2b wskazanego wyżej przepisu przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. 14 BIULETYN SKARBOWY NR 4/2007
WYJAŚNIENIA ● INTERPRETACJE ● ZALECENIA KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, DOTYCZĄCE WSTĘPNEJ OPŁATY LEASINGOWEJ ORAZ OPŁAT ZWIĄZANYCH Z OTWARCIEM RACHUNKU BANKOWEGO Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie: Zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do ust. 5d tego artykułu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W świetle ww. przepisów uzasadnionym jest, by koszty pośrednie, do których można zaliczyć m.in. wstępną opłatę leasingową (czynsz inicjalny), dotyczącą ściśle określonego czasu trwania umowy leasingu zawartej na czas oznaczony, podatnik rozliczał proporcjonalnie do długości trwania tej umowy. Natomiast opłatę związaną z otwarciem rachunku bankowego podatnik powinien zaliczyć do kosztów podatkowych w dacie jej zaksięgowania „jednorazowo” jako koszt, ponieważ nie jest możliwe rozliczenie jej w czasie, jeżeli nie jest określony czas, na jaki zawarto umowę rachunku bankowego. ZWOLNIENIE Z OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH EKWIWALENTU PIENIĘŻNEGO ZA ENERGIĘ ELEKTRYCZNĄ DLA PRACOWNIKÓW PRZEMYSŁU ENERGETYCZNEGO Departament Podatków Dochodowych przedstawia swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie: Zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ekwiwalentu pieniężnego za energię elektryczną wypłacanego, na podstawie postanowień zawartych w Ponadzakładowym Układzie Zbiorowym Pracy dla Pracowników Przemysłu Energetycznego, osobom pobierającym renty rodzinne. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, wolne od podatku są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Z kolei, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy, ze zwolnienia od podatku korzystają świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Jednocześnie, zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądów administracyjnych poglądem, akceptowanym również przez doktrynę, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych – jako odstępstwo od powszechności opodatkowania – winny być interpretowane w sposób ścisły, co wyklucza w tym przypadku zastosowanie zarówno wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej. W konsekwencji przepis art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy będzie miał zastosowanie wyłącznie do tych ekwiwalentów pieniężnych, które spełniają łącznie trzy warunki, tj.: przysługują w zamian świadczeń rzeczowych, ich beneficjentami (osobami otrzymującymi) są emeryci lub renciści, a ponadto prawo do tego świadczenia wynika z uprzednio łączącego ww. emeryta lub rencistę stosunku służbowego, stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Tym samym ekwiwalent pieniężny wypłacony: 1) osobie będącej byłym pracownikiem przemysłu energetycznego, która w chwili jego otrzymania pobiera zasiłek lub świadczenie przedemerytalne, jak również 2) osobie o przyznanym prawie do renty rodzinnej, w przypadku której uprawnienie do ekwiwalentu nie wynika z jej stosunku pracy, stosunku służbowego lub spółdzielczego stosunku pracy, lecz wyłącznie ze stosunku, jaki uprzednio łączył osobę zmarłą z zakładem pracy, nie mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy (mimo że podzielić należy pogląd, iż w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych rencistą jest także osoba pobierająca rentę rodzinną). Ekwiwalent pieniężny wypłacony byłemu pracownikowi przemysłu energetycznego, który w chwili jego otrzymania pobiera zasiłek lub świadczenie przedemerytalne, nie spełnia również warunków do zastosowania zwolnienia BIULETYN SKARBOWY NR 4/2007 15
Page 1 and 2: Biuletyn Skarbowy MINISTERSTWA FINA
Page 3 and 4: OD REDAKCJI Zapobieganie i reagowan
Page 5 and 6: SPECJALIŚCI O PODATKACH ORDYNACJA
Page 7 and 8: SPECJALIŚCI O PODATKACH PRZEBIEG R
Page 9 and 10: SPECJALIŚCI O PODATKACH (wprowadzo
Page 11 and 12: SPECJALIŚCI O PODATKACH sprawcy na
Page 13 and 14: SPECJALIŚCI O PODATKACH telefony k
Page 15: SPECJALIŚCI O PODATKACH Kolejną i
Page 19 and 20: WYJAŚNIENIA ● INTERPRETACJE ●
Page 21 and 22: WYJAŚNIENIA ● INTERPRETACJE ●
Page 23 and 24: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA Krajow
Page 25 and 26: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA sieci
Page 27 and 28: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA chodó
Page 29 and 30: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA Rejest
Page 31 and 32: ORZECZNICTWO SĄDOWE Opodatkowanie
Page 33 and 34: ORZECZNICTWO SĄDOWE decyzji Naczel
Page 35: BIULETYN SKARBOWY MINISTERSTWA FINA

MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?

MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie