MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie

More documents

Recommendations

Info

KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA Odpisy, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 updop (odpowiednio art. 22h ust. 1 pkt 1 updof), to zarówno odpisy zaliczone do kup, jak i odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop (odpowiednio art. 23 ust. 1 updof) nie uważa się za kup. Istotne jest również ustalenie, czy strata związana z utratą (kradzież) samochodu nie powstała z winy podatnika, tj. w wyniku niedbalstwa lub naruszenia przepisów, a jej poniesienie zostało należycie udokumentowane (protokół policji, zgłoszenie szkody instytucji ubezpieczeniowej). W przypadku strat w środkach trwałych trudno mówić, że zmierzają one do osiągnięcia przychodów. Stanowią jednak element kosztowy w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym każdy przypadek obciążenia kosztów stratami musi być rozpatrywany indywidualnie. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że tylko kradzież powstałą na skutek zdarzeń nieprzewidywalnych, nie do uniknięcia, można uznać za zdarzenie losowe, które uzasadnia zaliczenie powstałej straty w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Nie można uznać za zdarzenie losowe kradzieży środków trwałych nienależycie zabezpieczonych (kwalifikacja poniesionej straty do kup następuje zatem na podstawie ogólnych zasad wynikających z art. 15 ust. 1 updop i odpowiednio art. 22 ust. 1 updof). W przedstawionym stanie faktycznym ubezpieczyciel odmówił wypłaty odszkodowania, wskazując, że kradzież nastąpiła z winy podatnika, dlatego też część wartości początkowej samochodu niepokryta sumą odpisów amortyzacyjnych nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu (pomimo że samochód był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym). UWAGA: gdyby ww. strata była niezawiniona, wówczas cała część wartości początkowej niepokryta sumą odpisów amortyzacyjnych (zaliczonych do kup i niestanowiących kup) stanowić będzie dla podatnika koszt uzyskania przychodu. Zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów (kup) wydatków poniesionych na budowę infrastruktury technicznej oraz podatkowe konsekwencje jej nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwu energetycznemu i wodociągowo-kanalizacyjnemu – updop, updof Przepisy: Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) PYTANIE: Podatnik z własnych środków poniósł wydatki na budowę infrastruktury technicznej. Następnie na podstawie umowy nieodpłatnie przekazał ww. infrastrukturę przedsiębiorstwu energetycznemu i wodociągowo-kanalizacyjnemu. Czy ww. nakłady mogą zostać zaliczone przez podatnika do kup ODPOWIEDŹ: 1. Sieci i przyłącza ciepłownicze, gazowe oraz elektryczne. Kwestia ponoszenia kosztów związanych z budową sieci i wykonaniem przyłączy ciepłowniczych, gazowych oraz elektrycznych została uregulowana przepisami prawa energetycznego. Zgodnie z nim przedsiębiorstwa energetyczne są obowiązane do zawarcia m.in. umowy o przyłączenie. Mają one również obowiązek zapewnienia realizacji i finansowania budowy oraz rozbudowy sieci na potrzeby podmiotów ubiegających się o przyłączenie. Ponoszone przez podmioty opłaty za przyłączenie powinny być zaliczane w całej wysokości, w momencie poniesienia, do kosztów uzyskania przychodów – art. 15 ust. 1 updop (odpowiednio art. 22 ust. 1 updof). Jeżeli z umowy o przyłączenie wynikałyby ewentualnie inne koszty (wydatki) ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, które obciążałyby bezpośrednio odbiorców energii, wówczas takie wydatki również, co do zasady, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów. 2. Sieci oraz przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne. Przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne zgodnie z przepisami ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków są obowiązane zapewnić realizację budowy oraz rozbudowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, w tym także sieci. Realizację budowy przyłączy do sieci oraz studni wodomierzowej, pomieszczenia przewidzianego do lokalizacji wodomierza głównego i urządzenia pomiarowego zapewnia jednakże na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci. Osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne, mogą te urządzenia przekazywać odpłatnie lub nieodpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie. Rozliczenie pomiędzy przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a podmiotem, który przekazał infrastrukturę techniczną, powinno być dokonane na podstawie umowy, uwzględniającej zasady ekwiwalentności wzajemnych świadczeń. W przypadku przekazania infrastruktury przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, niezależnie od charakteru tego przekazania, wydatki poniesione na jej budowę należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – art. 15 ust. 1 updop (odpowiednio art. 22 ust. 1 updof). W odniesieniu do ww. przedsiębiorstw otrzymujących nieodpłatnie infrastrukturę techniczną od inwestorów, to stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 updop uzyskują one przychody podatkowe w naturze. W przedsiębiorstwach tych przejęte 22 BIULETYN SKARBOWY NR 4/2007
KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA sieci i przyłącza będą środkami trwałymi (po spełnieniu ustawowych warunków pozwalających na zaliczenie ich do środków trwałych), a dokonywane odpisy amortyzacyjne będą kosztami uzyskania przychodów. W przypadku gdy dochodzi do nieodpłatnego zbycia infrastruktury technicznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego czy wodno-kanalizacyjnego nie ma podstaw do przyjęcia, że będzie to darowizna. Zbycie infrastruktury nie ma bowiem na celu obdarowania kogokolwiek, ale jest niezbędne dla uzyskania dostępu do mediów i korzystania ze świadczeń przez podmiot, który dokonuje przekazania. Zaliczenie do przychodów ze stosunku pracy i kosztów uzyskania przychodów opłaconej składki od następstw nieszczęśliwych wypadków – updof,updop Przepisy: Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) PYTANIE: Czy zapłacona przez firmę transportową składka od następstw nieszczęśliwych wypadków, obejmująca koszty leczenia i transportu kierowców wyjeżdżających za granicę, stanowi dla pracodawcy koszt uzyskania przychodu, a dla pracownika przychód ze stosunku pracy ODPOWIEDŹ: Tak, pod warunkiem że ubezpieczenie będzie spełniało kryteria określone w art. 23 ust. 1 pkt 57 updof (art. 16 ust. 1 pkt 59 updop), tj. łącznie zostaną spełnione 3 warunki: ● umowy ubezpieczenia dotyczą ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), czyli umów: – ubezpieczenia na życie, – ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, – ubezpieczenia wypadkowego i chorobowego, jeżeli są uzupełnieniem ubezpieczeń wyżej wymienionych, – ubezpieczenia wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (jednorazowe, powtarzające się, połączone świadczenia, przewóz osób), – ubezpieczenia choroby (jednorazowe, powtarzające się, kombinowane), ● uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartych ww. umów ubezpieczenia nie jest pracodawca, ● umowy ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je zawarto lub odnowiono, wykluczają: – wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, ● możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, ● wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie (art. 23 ust. 1 pkt 57 updof, art. 16 ust. 1 pkt 59 updop). Dla pracownika zapłacona przez pracodawcę składka na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków będzie stanowiła przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 updof). Moment poniesienia kosztów – wypłata wynagrodzeń updof, updop Przepisy: Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) PYTANIE: Kiedy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wypłaty z tytułu wynagrodzeń w przypadku: ● złożenia w banku dyspozycji przelewów wynagrodzeń dla pracowników i zleceniobiorców, ● wypłacenia zaliczki na poczet wynagrodzeń ODPOWIEDŹ: Zaliczenie wynagrodzeń pracowników oraz zleceniobiorców do kosztów uzyskania przychodów jest możliwe dopiero w momencie ich wypłacenia lub postawienia do dyspozycji (art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, art. 16 ust. 1 pkt 57 updop). W związku z powyższym ww. wynagrodzenia mogą zostać zaliczone w koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji, tj. w miesiącu: ● realizacji przelewu (niezłożenia dyspozycji), nawet gdyby dyspozycja przelewu została złożona w jednym roku podatkowym, a jego realizacja nastąpiła w drugim, ● wypłaty zaliczki. Kosztem uzyskania przychodów w dacie wypłaty (postawienia do dyspozycji) jest wynagrodzenie brutto, czyli razem ze składkami do ZUS finansowanymi przez pracownika. Odliczenie straty przez podmiot w likwidacji – updop Przepisy: Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) PYTANIE: Czy podatnik postawiony w stan likwidacji ma prawo odliczyć stratę z lat poprzednich ODPOWIEDŹ: Tak, podatnik postawiony w stan likwidacji ma prawo odliczyć stratę BIULETYN SKARBOWY NR 4/2007 23
Page 1 and 2: Biuletyn Skarbowy MINISTERSTWA FINA
Page 3 and 4: OD REDAKCJI Zapobieganie i reagowan
Page 5 and 6: SPECJALIŚCI O PODATKACH ORDYNACJA
Page 7 and 8: SPECJALIŚCI O PODATKACH PRZEBIEG R
Page 9 and 10: SPECJALIŚCI O PODATKACH (wprowadzo
Page 11 and 12: SPECJALIŚCI O PODATKACH sprawcy na
Page 13 and 14: SPECJALIŚCI O PODATKACH telefony k
Page 15 and 16: SPECJALIŚCI O PODATKACH Kolejną i
Page 17 and 18: WYJAŚNIENIA ● INTERPRETACJE ●
Page 23: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA Krajow
Page 27 and 28: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA chodó
Page 29 and 30: KRAJOWA INFORMACJA PODATKOWA Rejest
Page 31 and 32: ORZECZNICTWO SĄDOWE Opodatkowanie
Page 33 and 34: ORZECZNICTWO SĄDOWE decyzji Naczel
Page 35: BIULETYN SKARBOWY MINISTERSTWA FINA

MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?

MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie