MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie
MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie
MINISTERSTWA FINANSÃW - Izba Skarbowa w Szczecinie
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
SPECJALIŚCI O PODATKACH<br />
PRZEBIEG ROZPRAWY<br />
Rozprawą kieruje upoważniony do przeprowadzenia<br />
rozprawy pracownik organu odwoławczego. Gdy z kolei<br />
rozprawa jest przeprowadzana przed Samorządowym<br />
Kolegium Odwoławczym, rozprawą kieruje Przewodniczący<br />
albo wyznaczony członek tego kolegium. Dla<br />
usprawnienia całego przebiegu rozprawy, wydaje się zasadnym,<br />
aby organ wskazał i upoważnił pracownika<br />
niezwłocznie po wpłynięciu odwołania do organu II instancji.<br />
W ten sposób pozwoli to pracownikowi na zapoznanie<br />
się z aktami oraz ewentualne podjęcie postanowienia<br />
o przeprowadzeniu rozprawy i oczywiście na<br />
wnikliwe przygotowanie się do niej. Również w przypadku<br />
organu kolegialnego należy przyjąć za zasadne i celowe,<br />
aby kierujący rozprawą Przewodniczący lub wyznaczony<br />
członek kolegium był członkiem składu orzekającego<br />
w danej sprawie. Główną osobą podczas rozprawy<br />
jest kierujący rozprawą, który ma prawo uchylić pytanie<br />
zadane uczestnikowi rozprawy, jeżeli nie ma ono istotnego<br />
znaczenia dla sprawy. Ustawodawca zaznaczył<br />
jednak, że na żądanie Strony należy zamieścić w protokole<br />
treść uchylonego pytania, co wydaje się jak najbardziej<br />
zasadne przy ewentualnej późniejszej ocenie całości<br />
zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego<br />
i oceny roli i postawy Strony w toku całości postępowania<br />
podatkowego.<br />
W rozprawie bierze także udział przedstawiciel organu<br />
I instancji, od którego decyzji wniesiono odwołanie. Niestety<br />
ustawodawca nie wskazuje tutaj na jakieś szczególne<br />
przywileje lub obostrzenia w stosunku do tegoż<br />
uczestnika. Należy też uznać, że przedstawiciel organu<br />
I instancji nie posiada oczywiście ani statusu Strony, ani<br />
też podmiotu na prawach Strony, niemniej jednak nie<br />
można w sposób kategoryczny przyjąć, że uczestnictwo<br />
upoważnionego pracownika organu I instancji (…) jest<br />
uczestnictwem biernym (tak: A. Biegalski w: „Rozprawa<br />
w postępowaniu podatkowym”, Prawo i Podatki 2007,<br />
nr 1, str. 11). Przepisy znowelizowanej Ordynacji podatkowej<br />
nie precyzują, kto i komu może zadawać pytania.<br />
Przepisy wskazują natomiast, iż Strona postępowania ma<br />
prawo składać wyjaśnienia, zgłaszać żądania, zarzuty<br />
i propozycje, a także wskazywać dowody na ich poparcie.<br />
Stronie ustawodawca przyznał również prawo do wypowiadania<br />
się co do wyników postępowania. Różnica pomiędzy<br />
tymi dwoma formami odnosi się do okoliczności,<br />
które dotyczą bezpośrednio jej lub przedmiotu sprawy,<br />
a więc okoliczności, które mogłyby być przedmiotem<br />
przesłuchania Strony w charakterze świadka. Z kolei<br />
w drugim przypadku wypowiedź odnosi się do innych dowodów<br />
przeprowadzonych w sprawie, niekoniecznie na<br />
rozprawie (tak: S. Babiarz, B. Dauter, G. Gruszczyński,<br />
R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek w: „Ordynacja<br />
podatkowa. Komentarz”, Lexis Nexis wydanie 4, Warszawa<br />
2007, str. 665).<br />
CZYNNOŚCI PRZEPROWADZANE<br />
NA ROZPRAWIE<br />
Istotą rozprawy w postępowaniu odwoławczym zasadniczo<br />
nie jest kreowanie całkowicie nowego materiału dowodowego,<br />
lecz próba wyjaśnienia istotnych okoliczności<br />
stanu faktycznego sprawy. Za takim stanowiskiem przemawia<br />
zasada dwuinstancyjności postępowania podatkowego<br />
i konieczność dokonania analizy materiału dowodowego<br />
w sprawie zarówno przez organ podatkowy I instancji,<br />
jak i II instancji. W prawie podatkowym nie obowiązuje<br />
zasada prekluzji dowodowej znana innym rodzajom<br />
postępowań, co powoduje, że organ podatkowy na<br />
każdym z etapów postępowania podatkowego zobligowany<br />
jest do pełnej analizy materiału dowodowego<br />
w sprawie. II instancja musi prowadzić postępowanie podatkowe<br />
niejako od początku, bez względu na to, że przykładowo<br />
Strona postępowania zgłosiła nowe żądania<br />
i dowody uzasadniające treść żądania po upływie terminu<br />
z art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, byleby tylko te żądania<br />
zostały zgłoszone organowi przed zakończeniem postępowania<br />
odwoławczego.<br />
Zakres czynności i kreowania materiału dowodowego na<br />
rozprawie prowadzonej przez II instancję jest ograniczony<br />
z racji regulacji art. 229 i art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej.<br />
Regulacje te wskazują, że organ odwoławczy<br />
może przeprowadzić, na żądanie Strony lub z urzędu, dodatkowe<br />
postępowanie w celu uzupełnienia dowodów<br />
i materiałów w sprawie albo zlecić przeprowadzanie tego<br />
postępowania organowi, który wydał decyzję. Z kolei<br />
art. 233 § 2 wskazuje expressis verbis, że organ odwoławczy<br />
może uchylić w całości decyzję organu I instancji<br />
i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten<br />
organ, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego<br />
przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości<br />
lub w znacznej części. (…). Oczywiście tryby te są różne,<br />
ale każdy z nich w powiązaniu z regulacjami dotyczącymi<br />
rozprawy w postępowaniu odwoławczym wyraźnie wyznacza<br />
ramy dopuszczalnych czynności prowadzonych na<br />
rozprawie. Zatem wydaje się w pełni uzasadnione, że zasadniczo<br />
na rozprawie przykładowo nie można powoływać<br />
biegłego do wydania opinii w sprawie, jeżeli na etapie<br />
czynności prowadzonych przed organem I instancji<br />
biegły ten lub inny biegły nie wydał (nie wydali) już wcześniej<br />
opinii w pewnym zakresie. Dopuszczalne jest zatem<br />
powołanie tego biegłego lub też innych biegłych bądź zespołu<br />
biegłych nie do utworzenia nowej opinii, lecz do<br />
oceny i konfrontacji dotychczasowych opinii wydanych<br />
w sprawie. Powołanie biegłego do wytworzenia nowej<br />
opinii w sprawie będzie zatem przekroczeniem zakresu<br />
rozprawy, gdyż w tym względzie uznać należy – mając<br />
przede wszystkim na uwadze fakt, że od opinii biegłych<br />
zasadniczo zależy rozstrzygnięcie meritum sprawy – że<br />
może dojść do naruszenia zasady dwuinstancyjności postępowania<br />
i tryb z art. 233 § 2 winien mieć pierwszeń-<br />
BIULETYN SKARBOWY NR 4/2007<br />
5