Notitiae ex Academia Bratislavensi Iurisprudentiae - Paneurópska ...

§Notitiae ex Academia Bratislavensi Iurisprudentiae – Odborné články/PapersKľúčové slová:zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, Viedenský dohovor o zmluvnom práve, skutočnývlastník príjmu, daňová rezidencia, obchádzanie zákona, priame dane, OECD,Európska únia, judikatúra Európskeho súdneho dvoraKey words:double tax treaties, Vienna Convention on the Law of Treaties, beneficial owner, tax residency,tax avoidance, direct tax, European Union, case law of the European Court of Justice 1. Význam zmlúv o zamedzení dvojitého zdaneniaSlovenská republika má v súčasnosti uzatvorených 59 zmlúv o zamedzení dvojitéhozdanenia. Tieto zmluvy zabraňujú jednak dvojitému zdaneniu daňovníkov zmluvných štátov,ale v rovnakom čase sa dajú chápať aj ako účinný nástroj na zabránenie prípadnéhodvojitého nezdanenia. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia má Slovensko uzatvorenéprevažne s vyspelými krajinami sveta a krajinami bývalého východného bloku. Spoločnýmznakom týchto zmlúv je, že medzi zmluvnými štátmi absentujú tradičné daňové raje. 1)Pri uzatváraní zmlúv je, samozrejme, vyvíjané úsilie, aby zmluva neuľahčovala prípadnéznižovanie daňového základu na Slovensku. Do nových zmlúv sa vkladajú ochrannéustanovenia, ktoré majú chrániť štát pred eróziou daňových príjmov. Staršie zmluvy užv mnohých prípadoch nereflektujú zmenenú ekonomickú realitu ani posun, ktorý nastalv posledných rokoch v daňovom práve. Pri starších zmluvách sa rovnaký ochranný účinoksnaží daňová správa dosiahnuť úpravou interpretácie jednotlivých pojmov. V nasledujúcichčastiach sa pokúsim načrtnúť niekoľko problémov, ku ktorým pri aplikácií zmlúv o zamedzenídvojitého zdanenia dochádza. 2. Postavenie zmlúv o zamedzení dvojitého zdaneniav slovenskom právnom systémeV zmysle Ústavy Slovenskej republiky 2) a čl. 11 ods. 5 Listiny základných práv a slobôd 3)je možné dane ukladať iba na základe zákona, čiže prostredníctvom normatívneho1) Napr. Lichtenštajnsko, Monako, Andorra, Britské panenské ostrovy a pod.2) Zákon č. 460/1992 Zb. Ústava Slovenskej republiky z 1. septembra 1992.3) Ústavný zákon č. 23/1991 Zb. z 9. januára 1991, ktorým sa uvádza LISTINA ZÁKLADNÝCH PRÁVA SLOBÔD ako ústavný zákon Federálneho zhromaždenia Českej a Slovenskej Federatívnej Republiky.42Notitiae ex Academia Bratislavensi Iurisprudentiae