Notitiae ex Academia Bratislavensi Iurisprudentiae - Paneurópska ...

§Notitiae ex Academia Bratislavensi Iurisprudentiae – Odborné články/Papersna ktorý je možné automaticky použiť definíciu zdroja príjmu daňovníka s obmedzenoudaňovou povinnosťou podľa zákona o dani z príjmov. 9) Napriek tomu, že zákon o daniz príjmov obsahuje pojem softvér, iným spôsobom ho vôbec nedefinuje.Danú situáciu ešte komplikuje fakt, že definícia softvéru podľa Modelovej zmluvyOECD o zdaňovaní príjmov a majetku je odlišná od definície softvéru podľa slovenskej legislatívy.V uvedenej situácii sa daňová správa pokúsila situáciu vyriešiť pokynomč. 3399/1998-62, ktorý uverejnilo Ministerstvo financií SR vo Finančnom spravodajcovič. 3/1998 (ďalej len „pokyn“). V tomto pokyne sa počítačový program – softvér pre účelyzákona chápe ako tajný vzorec. Pojem tajný vzorec je uvádzaný aj v starších zmluvácho zamedzení dvojitého zdanenia, čím sa môže zdať situácia vyriešená.Uvedený pokyn, ako aj iné v súčasnosti uplatňované pokyny a usmernenia, 10) sa vzťahujek zákonu č. 286/1992 Zb., prípadne k zákonu č. 366/1999 Zb o daniach z príjmovv znení neskorších predpisov, ktoré už v súčasnosti nie sú platné. Bez ohľadu na uvedenéfakty si v tomto bode treba položiť otázku ohľadne záväznosti pokynu. V zmysle Ústavy SRa Listiny základných práv a slobôd nie je možné upravovať otázky týkajúce sa daní inakako na základe zákona.Pokyn však nepredstavuje ani len podzákonný predpis, ktorý by bol záväzný pre daňovníkov.Zároveň ani nespadá pod definíciu právneho predpisu, ktorý upravuje dane tak,ako je to vyžadované zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia. Záväzný môže byť ibav rámci štruktúry daňovej správy. Uvedené stanovisko je podporené aj judikatúrou Najvyššiehosúdu SR, 11) ktorý už v minulosti rozhodol, že takýto pokyn nemôže byť použitý akoprameň práva, ale len ako výkladová pomôcka pri aplikácii zákona.Táto situácia je dlhodobo neriešená v slovenskej legislatíve a ako dočasné riešeniesa používa analógia, keď sa k pojmom nedefinovaným v daňovom práve priraďuje význampodľa ostatných právnych odvetví. Opäť však v tejto súvislosti treba poznamenať, že definíciepoužité inými právnymi predpismi je možné aplikovať do oblasti daňových predpisovlen veľmi obmedzene, pretože analógia vo verejnom práve by nemala byť používaná. Riešenímby bolo užšie prepojiť slovenskú daňovú legislatívu s osobitnými predpismi a sozmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia. 3.2 Medzinárodnoprávna perspektíva 3.2.1 Viedenský dohovor o zmluvnom práveVyššie načrtnuté problémy pri výklade zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia je možnéčiastočne riešiť prostredníctvom aplikácie Viedenského dohovoru o zmluvnom práve.12) Podľa čl. 31 ods. 1 sa zmluva musí vykladať dobromyseľne, v súlade s obvyklýmvýznamom, ktorý dáva výrazom v zmluve v ich celkovej súvislosti, a takisto s prihliadnutímna predmet a účel zmluvy. Na základe uvedeného by bolo možné pri výklade pojmov9) Pozri § 16 ods. 1 písm. e) bod 2.10) Napr. usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 5005/2000-7 na uplatňovaniezmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia zverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2000.11) Napr. Rozsudok Najvyššieho súdu SR 3 Sžf 101/2008.12) Vyhláška ministerstva zahraničných vecí zo 4. septembra 1987 zverejnená v Zbierke zákonovč. 15/1988 Zb. (ďalej len „Viedenský dohovor o zmluvnom práve“).44Notitiae ex Academia Bratislavensi Iurisprudentiae