Forslag Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder ...

More documents

Recommendations

Info

Revisors rapporteringspligt gælder både i situationer, hvor revisor har til hensigt at afgive en erklæring med sikkerhed efter forslagets § 1, stk. 2, og i situationer, hvor revisor afgiver en erklæring uden sikkerhed efter forslagets § 1, stk. 3. Som det er tilfældet efter bestemmelsen i den gældende lovs § 10, stk. 5, er rapporteringspligten således ikke betinget af, at revisor skal udføre revision af en årsrapport for virksomheden. Efter forslagets stk. 1 skal revisor »indse«, at der begås kriminalitet »i tilknytning til ledelsens udførelse af dens hverv«. At det skal være sket »i tilknytning til ledelsens udførelse af dens hverv«, betyder som hidtil blot, at »privat« kriminalitet, begået uden tilknytning til virksomheden, ikke er omfattet af rapporteringspligten. At revisor skal »indse«, at der begås kriminalitet, betyder ikke, at revisor nødvendigvis skal være helt overbevist om, at der foreligger kriminalitet, men revisor skal anse det for klart mest sandsynligt, at der er tale om kriminalitet. Det er således ikke tilstrækkeligt, at revisor blot anser det for muligt, at der kan være tale om kriminalitet. Der vil endvidere kunne være tale om situationer, hvor f.eks. dokumenter i virksomheden ikke efterlader revisor med nogen rimelig tvivl om, at der foregår kriminalitet. Der skal endvidere være tale om, at revisor har en »begrundet formodning« om kriminelle forhold. En »begrundet formodning« foreligger ikke ved mistanke baseret på fornemmelser, men må kræve en mistanke, der dels hviler på dokumenterbart materiale og faktisk viden om forhold, der underbygger mistanken, dels har en sådan styrke, at det forekommer revisor mest sandsynligt, at der foreligger kriminel adfærd. Som i den gældende bestemmelse skal der være tale om forbrydelser vedrørende »betydelige beløb« eller forbrydelser, som i øvrigt er af »grov karakter«. Der tænkes primært på de groveste forbrydelser i straffeloven, som f.eks. underslæb, mandatsvig, bedrageri, databedrageri, skyldnersvig og skattesvig. Men også anden kriminalitet som f.eks. insiderhandel, kursmanipulation og bestikkelse, vil kunne udløse revisors rapporteringspligt. Som hidtil er »hvidvaskloven« ikke omfattet af forslaget, men har sin egen indberetningspligt. Stk. 2-4 viderefører ligeledes de allerede gældende bestemmelser om revisors rapporteringspligt, og der henvises herom til bemærkningerne til den gældende lov. Som hidtil gælder pligten til at underrette Statsadvokaten for særlig økonomisk kriminalitet, jf. stk. 3, uanset om revisor, inden underretning er sket, skulle være blevet afsat som revisor for virksomheden. Til § 23 Efter den gældende erklæringsbekendtgørelse skal revisorer og revisionsvirksomheder føre en efter forholdene afpasset oversigt over revisions-, gennemgangs-, assistance- og rådgivningsarbejdernes formål og udførelse, og opbevare denne oversigt samt genparter af de afgivne erklæringer, rapporter, revisionsprotokoller og regnskaber i 5 år. Efter de gældende bestemmelser kan Erhvervs- og Selskabsstyrelsen endvidere forlange oversigten udleveret. Hvis oversigten indeholder oplysninger, som er omfattet af revisors tavshedspligt, kan revisor begære spørgsmålet om udlevering indbragt for retten. Det nye 8. direktiv stiller ikke direkte krav til revisorers arbejdspapirer, men direktivet lægger dog til grund, at der foreligger arbejdspapirer, der dokumenterer grundlaget for revisors revisionspåtegning. Det fremgår således af direktivets artikel 29 vedrørende kvalitetskontrollen, at der, bl.a. på grundlag af udvalgte revisionsfiler, skal foretages en vurdering af opfyldelsen af gældende revisionsstandarder og uafhængighedskrav, ligesom det af artikel 30 fremgår, at der skal være effektive undersøgelses- og sanktionssystemer med henblik på at konstatere, korrigere og forhindre utilstrækkelig gennemførelse af den lovpligtige revision. Sådanne systemer kræver forudsætningsvist, at der foreligger arbejdspapirer. Endvidere følger det af artiklerne om samarbejde mellem medlemslandene, jf. artikel 36, samt samarbejde med lande uden for EU/EØS, jf. artikel 47, at samarbejdet bl.a. omfatter udveksling af revisionsarbejdspapirer. Endelig kan EU-
Kommissionen efter direktivets artikel 26 vedtage (efter komitologi-proceduren), at revisionen skal udføres efter de internationale revisionsstandarder (ISA). En af standarderne omhandler specifikt dokumentation (ISA 230, Audit Documentation) i forbindelse med revision, ligesom der også foreligger dokumentationskrav i andre af standarderne. I stk. 1 foreslås på denne baggrund, at bestemmelserne i den gældende erklæringsbekendtgørelse indsættes direkte i loven, dog således at kravet om udarbejdelse af en oversigt over opgavernes formål og udførelse erstattes af krav om udarbejdelse af arbejdspapirer, der dokumenterer grundlaget for de afgivne erklæringer. Der er stilles således ikke længere krav om, at der skal udarbejdes oversigter over arbejdernes formål og udførelse, da fokus i loven fremover vil være revisors arbejdspapirer. Dette ses således af forslagets § 32, hvorefter Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som led i det offentlige tilsyn kan anmode om revisors arbejdspapirer, ligesom revisors arbejdspapirer også kan udveksles med udenlandske kompetente myndigheder, jf. forslagets § 48. Uanset at der benyttes udtrykket arbejdspapirer, kan arbejdspapirer også foreligge elektronisk. Udtrykket omfatter således revisors dokumentation for arbejde, der er omfattet af § 1, stk. 2, uanset hvordan denne opbevares. Opbevaringsperioden på 5 år er videreført, og det er præciseret i bestemmelsen, at opbevaringsperioden regnes fra det tidspunkt, hvor revisor underskriver revisionspåtegningen eller erklæringen. I stk. 2 uddybes dokumentationskravet for koncernrevisor, hvorefter denne i sine arbejdspapirer skal dokumentere den gennemgang, der er foretaget af det revisionsarbejde, der er udført af andre revisorer med henblik på koncernrevisionen. Artikel 27 i det nye 8. direktiv om lovpligtig revision omhandler lovpligtig revision af koncernregnskaber. Det foreslåede stk. 2, er en implementering af artikel 27, litra b. Det fremgår af endvidere af direktivet, at »den dokumentation, koncernrevisor beholder, skal gøre det muligt for den relevante kompetente myndighed at kan foretage en korrekt gennemgang af koncernrevisors arbejde.« Det følger allerede af RS 230, »Revisionsdokumentation«, at revisionsdokumentation tjener en række formål, herunder »at sætte en erfaren revisor i stand til at udføre kvalitetssikringsgennemgang og undersøgelser i overensstemmelse med RS 1, »Kvalitetsstyring i firmaer som udfører revision og review af historiske finansielle oplysninger, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver«.« Endvidere, at »sætte en erfaren revisor i stand til at foretage eksterne undersøgelser i overensstemmelse med gældende lovgivning, regulering eller andre krav.« Revisor skal imidlertid være opmærksom på, at arbejdspapirer også gennemgås i forbindelse med den lovpligtige kvalitetskontrol, ligesom de også vil kunne blive brugt i forbindelse med f.eks. en undersøgelse i henhold til forslagets § 37. Koncernrevisor må derfor også vurdere om dokumentationen vurderes som tilstrækkelig i situationer, hvor det ikke nødvendigvis vil være en »erfaren revisor«, der gennemgår, det af koncernrevisor udførte arbejde. De foreslåede bestemmelser i stk. 3-5 implementerer artikel 27, litra c, i det nye 8. direktiv. Stk. 3, 1. pkt., kræver, at revisor skal opbevare et eksemplar af dokumentationen for det revisionsarbejde andre revisorer eller revisionsvirksomheder har udført af betydning for koncernrevisionen. Dokumentation, der har betydning for koncernrevisionen, afhænger af, hvilke revisionsarbejder koncernrevisor har anmodet dattervirksomhedens revisor om at udføre, til brug for koncernrevisionen. Hvis koncernrevisor har anmodet om en fuld revision af dattervirksomheden, omfatter opbevaringskravet hele dattervirksomhedsrevisors dokumentation for den udførte revision. Hvis koncernrevisor har anmodet om revision af udvalgte poster i balancen, resultatopgørelsen eller noterne, omfatter opbevaringskravet kun dokumentationen vedrørende revisionen af disse poster.
Page 1 and 2:
L 120 (som fremsat): Forslag til lo
Page 3 and 4:
§ 6. En revisor kan deponere sin g
Page 5 and 6:
3) personer, der har erhvervet stem
Page 7 and 8:
§ 18. Hvis revisor afgiver revisio
Page 9 and 10:
Stk. 2. Ved revision af modervirkso
Page 11 and 12:
Stk. 2. Erhvervs- og Selskabsstyrel
Page 13 and 14:
Stk. 3. Revisorkommissionen bistår
Page 15 and 16:
§ 38. Erhvervs- og Selskabsstyrels
Page 17 and 18:
Stk. 3. Revisornævnet kan lade afh
Page 19 and 20:
§ 50. Erhvervs- og Selskabsstyrels
Page 21 and 22:
Stk. 6. Bestemmelsen i § 43, stk.
Page 23 and 24:
Danmark har hidtil været forskåne
Page 25 and 26:
Direktivets bemyndigelsesbestemmels
Page 27 and 28:
Som foran omtalt lægger det nye 8.
Page 29 and 30:
Revisorkommissionen afholder eksame
Page 31 and 32:
Det nye 8. direktivs bestemmelse om
Page 33 and 34: Derimod har begge revisorforeninger
Page 35 and 36: vil med virkning fra 1. januar 2012
Page 37 and 38: Flere love indeholder henvisninger
Page 39 and 40: Advokatrådet, Amtsrådsforeningen
Page 41 and 42: evisionsvirksomhed, skal således i
Page 43 and 44: evisorlovgivning. Der vil være ris
Page 45 and 46: ansvarlig for udarbejdelse og indse
Page 47 and 48: erklæringsvejledningen fremgår de
Page 49 and 50: forhold, at klager over den del af
Page 51 and 52: estemmelser i det nye 8. direktiv.
Page 53 and 54: indehaves af alle revisorer eller r
Page 55 and 56: For godkendte revisorer, der ikke b
Page 57 and 58: Revisor kan på denne måde undgå
Page 59 and 60: opfyldes. Som en konsekvens af godk
Page 61 and 62: evisorer, der er godkendt efter stk
Page 63 and 64: Uanset valg af virksomhedsform og e
Page 65 and 66: Efter stk. 6, kan Erhvervs- og Sels
Page 67 and 68: Til § 15 Reglerne om registrering
Page 69 and 70: Derudover følger det af den gælde
Page 71 and 72: udført af registrerede revisorer a
Page 73 and 74: I betragtningerne til det nye 8. di
Page 75 and 76: erklæringsbekendtgørelsens § 5,
Page 77 and 78: Det bør dog overlades til domstole
Page 79 and 80: underskrive en revisionspåtegning
Page 81 and 82: Det fremgår endvidere af stk. 3, a
Page 83: koncernregnskabet, jf. årsregnskab
Page 87 and 88: estemmelser, som svarer til de best
Page 89 and 90: Betydningen af ordene »direkte ell
Page 91 and 92: § 11, stk. 2, nr. 8, og der er ikk
Page 93 and 94: derfor ikke af omsætningsbegrænsn
Page 95 and 96: uafhængighedspolitikken. I modsat
Page 97 and 98: overensstemmelse med direktivet sæ
Page 99 and 100: - inden for det seneste år har haf
Page 101 and 102: direktivet, er mulighed for, at de
Page 103 and 104: skal have det endelige ansvar for t
Page 105 and 106: Til § 33 § 33 svarer til den gæl
Page 107 and 108: kontrollen fortsat kunne benytte re
Page 109 and 110: Endelig foreslås det, at kontrolle
Page 111 and 112: I henhold til direktivets artikel 2
Page 113 and 114: tale om situationer, hvor der f.eks
Page 115 and 116: unødvendig foranstaltning, som vil
Page 117 and 118: lovbestemmelser, der er strafbelagt
Page 119 and 120: der også er en repræsentant for d
Page 121 and 122: estemmelse, men den er dog som en k
Page 123 and 124: Bestemmelsen tænkes anvendt i situ
Page 125 and 126: Ved etableringen af den lovpligtige
Page 127 and 128: kvalitetskontrol hvert 3. år, jf.
Page 129 and 130: Den gældende aktieselskabslov inde
Page 131 and 132: understreges, at materiale, som sty
Page 133 and 134: af revisionsudvalgene. Økonomi- og
Page 135 and 136:
Til § 54 12) I stk. 1 ændres »§
Page 137 and 138:
hemmeligholde fortrolige oplysninge
Page 139 and 140:
Oversigt over bilag vedrørende L 1
Page 141 and 142:
oplysninger om revisors kunder og v
Page 143 and 144:
40 Spm. om, hvad det indebærer, at
Page 145 and 146:
Svar: Efter forslagets § 37 kan Er
Page 147 and 148:
Spørgsmål 5: Erhvervs- og Selskab
Page 149 and 150:
at en udenlandsk myndighed ledsager
Page 151 and 152:
8. direktiv regulerer samarbejdet m
Page 153 and 154:
I den nævnte henvendelse af 24. ap
Page 155 and 156:
hos en revisionsvirksomhed. Økonom
Page 157 and 158:
tage stilling til (nemlig om der fo
Page 159 and 160:
Svar: Revisornævnets afgørelser e
Page 161 and 162:
udenlandske myndighed er underlagt
Page 163 and 164:
Jeg skal i øvrigt bemærke, at adv
Page 165 and 166:
På den baggrund mener jeg, at krav
Page 167 and 168:
Ad 4) Deponering af beskikkelse I p
Page 169 and 170:
l.a. højnelsen af kvaliteten af re
Page 171 and 172:
etryggende - med det samme at lade
Page 173 and 174:
Det kan i den forbindelse oplyses,
Page 175 and 176:
Retssikkerhedsloven foreskriver i
Page 177 and 178:
Spørgsmål 31: Ministeren bedes ko
Page 179 and 180:
Konkurrencelovens § 18 giver konku
Page 181 and 182:
Svar: Formålet med § 39 er at sik
Page 183 and 184:
Konventionens artikel 6 knytter sig
Page 185:
Spørgsmål 47: Ministeren anmodes
show all

Forslag Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?