Forslag Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder ...

More documents

Recommendations

Info

Kravene til koncernrevisor, herunder dokumentation, følger især af Revisionsstandard (RS) 600, »Anvendelse af anden revisors arbejde« og RS 230, »Revisionsdokumentation«. En revideret og omskrevet international revisionsstandard ISA 600, »Special Considerations - Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors)« træder i kraft for koncernrevisioner, der påbegyndes den 15. december 2009 eller senere. Opbevaringskravet gælder dog kun, hvis den eller de revisorer eller revisionsvirksomheder, der har udført revisionsarbejdet, har hjemsted uden for EU/EØS-området, i modsætning til kravet i stk. 2, der vedrører både revisorer og revisionsvirksomheder inden for EU/EØS-området og revisorer og revisionsvirksomheder uden for EU/EØS-området. Efter det foreslåede stk. 3, 2. pkt., gælder opbevaringskravet ikke, hvis koncernrevisor har sikret til enhver tid at have fyldestgørende og ubegrænset adgang til dokumentationen. Denne adgang skal indebære, at koncernrevisor kan få en kopi af materialet med henblik på at udlevere til en relevant kompetent myndighed i henhold til kapitel 9 om offentligt tilsyn. Dvs. især Erhvervs- og Selskabsstyrelsen i forbindelse med en undersøgelsessag efter § 37 og Revisortilsynet i forbindelse med den lovpligtige kvalitetskontrol. Det følger af det foreslåede stk. 4, at såfremt dokumentationen for det revisionsarbejde, der er udført af tredjelands revisorer og revisionsvirksomheder på grund af juridiske eller andre hindringer ikke kan sendes fra et tredjeland til koncernrevisor, skal den dokumentation, koncernrevisor er i besiddelse af, omfatte dokumentation for, at han eller hun har truffet de relevante foranstaltninger for at få adgang til dokumentationen, samt, når der er tale om andre end juridiske hindringer som følge af den nationale lovgivning, dokumentation for sådanne hindringer. Hvis sådanne hindringer ligeledes har hindret koncernrevisors adgang til at se materialet, må koncernrevisor overveje betydningen heraf i forbindelse med afgivelse af revisionspåtegningen vedrørende koncernregnskabet. Endelig følger det af forslagets stk. 5, at opbevaringskravet mv. og dokumentationskravet i henholdsvis stk. 3 og 4 ikke gælder, hvis Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har indgået en aftale om samarbejde med det pågældende tredjeland, der indebærer, at Erhvervs- og Selskabsstyrelsen kan indhente dokumentationen via den relevante kompetente myndighed i det pågældende tredjeland. De tredjelande, hvormed Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har indgået sådanne samarbejdsaftaler vil blive offentliggjort på styrelsens hjemmeside (www.eogs.dk). Til § 24 Den foreslåede § 24 er en rammebestemmelse, der fastlægger de grundlæggende krav til revisors uafhængighed. Bestemmelsen er opbygget på samme måde som uafhængighedsbestemmelsen i artikel 22 i det nye 8. direktiv, der indeholder mulighed for, at EU-Kommissionen via en komitologiprocedure kan vedtage principbaserede gennemførelsesbestemmelser til uddybning af uafhængighedsbestemmelserne. Den foreslåede bestemmelse svarer indholdsmæssigt til artikel 22 i direktivet og indeholder ligeledes de overordnede og grundlæggende rammer for revisorers uafhængighed. Endvidere er direktivets artikel 42, stk. 3, indarbejdet i bestemmelsen. Herefter må en revisor, som udfører revision i en virksomhed af interesse for offentligheden, ikke påtage sig en ledende stilling i den omhandlede virksomhed før to år efter fratrædelsen som revisor. Lovbestemmelsen indeholder i stk. 5 en hjemmelsbestemmelse, der gør det muligt administrativt at gennemføre de specifikke bestemmelser om uafhængighed samt de eventuelle supplerende gennemførelsesbestemmelser, EU-Kommissionen måtte fastsætte. Den foreslåede bestemmelse indeholder de samme elementer som den gældende lovs § 11, der ligesom direktivbestemmelsen bygger på EU-henstillingen om revisorers uafhængighed. Til trods for den ændrede udformning vil bestemmelsen indholdsmæssigt dække samme materielle område som den gældende bestemmelse, bortset fra den tilføjelse, som er omtalt foran vedrørende direktivets artikel 42. Den foreslåede bestemmelse vil blive suppleret med mere uddybende
estemmelser, som svarer til de bestemmelser, der er indeholdt i den gældende lov. Disse bestemmelser vil blive fastsat i en bekendtgørelse i medfør af den indsatte hjemmelsbestemmelse. Denne opbygning - med en rammebestemmelse i loven og en bekendtgørelse, der fastsætter de mere uddybende regler - svarer systematisk til direktivets opbygning, nemlig med et direktiv, der indeholder rammerne, samt en henstilling, der uddyber og konkretiserer disse rammer. Herudover vil den foreslåede bestemmelse yderligere blive uddybet med en forklarende vejledning. Ligesom det er tilfældet med den gældende lovs bestemmelse herom, regulerer den foreslåede bestemmelse revisors konkrete uafhængighed, og kun de opgaver, der er omfattet af § 1, stk. 2. Som det er tilfældet med den gældende lovs § 11 om uafhængighed, er også forslaget bygget op som en »flertrinsraket«, hvor stk. 1 er den overordnede bestemmelse, der formulerer det generelle uafhængighedskrav. Stk. 2 angiver en række situationer, hvor revisor ikke er uafhængig, hvis der kan vækkes tvivl herom hos en velinformeret trediemand. Stk. 3 omhandler en række trusler, som kan være uafhængighedstruende samt den mulige brug af sikkerhedsforanstaltninger i den anledning. Stk. 1 er den overordnede generelle bestemmelse, hvori det fastslås, at en revisor, der udfører en opgave, som er omfattet af lovens anvendelsesområde, jf. § 1, stk. 2, skal være uafhængig af den virksomhed, opgaven vedrører, og herunder ikke må være involveret i virksomhedens beslutningstagning. At det skal være en opgave, som er omfattet af § 1, stk. 2, betyder, at uafhængighedsbestemmelsen ikke omfatter sådan erklæringsafgivelse, som falder uden for § 1, stk. 2, men som er omfattet af § 1, stk. 3. Om forståelsen af begrebet »opgaver som omhandlet i § 1, stk. 2,« henvises i øvrigt til bemærkningerne til § 1 om anvendelsesområdet. Bestemmelsen fastslår, at det er revisor selv, der er ansvarlig for og derfor selv skal sikre, at han eller hun i forbindelse med en konkret opgave er uafhængig af den virksomhed, opgaven skal udføres for. Bestemmelsen skal sammenholdes med stk. 6 om revisionsvirksomhedens interne retningslinjer, der bl.a. skal sikre, at en revisor, forinden denne påtager sig en opgave, tager stilling til uafhængighedsspørgsmålet. I stk. 1 slås det endvidere fast, at revisor ikke vil være uafhængig, hvis vedkommende er involveret i virksomhedens beslutningstagning. Det betyder, at en revisor f.eks. ikke kan påtage sig en opgave, som nævnt i § 1, stk. 2, hvis denne er eller for nylig har været direktions- eller bestyrelsesmedlem i den virksomhed, opgaven skal udføres for. Situationen vil imidlertid ikke altid være så åbenbar, idet der kan tænkes en lang række andre situationer, hvor revisor f.eks. i kraft af sin rolle som rådgiver kan bringe sig i en situation, hvor det reelt er revisor, der træffer beslutningerne eller, hvor revisor i øvrigt påtager sig et ledelsesansvar eller anden form for beslutningskompetence i virksomheden. Kravet i stk. 1 gælder ikke alene for revisor selv, men for alle, der er i stand til at påvirke opgaven, jf. stk. 2, hvoraf det fremgår, at de omtalte forhold, som kan medføre, at revisor ikke er uafhængig, også gælder andre personer i revisionsvirksomheden, der er knyttet til opgaven eller kontrollerer dennes udførelse. Det samme gælder, hvis revisor eller sådanne andre personer i revisionsvirksomheden gennem tætte familiemæssige bånd er knyttet til personer, der på en måde, som omtalt under stk. 2, har en ikke uvæsentlig interesse eller indflydelse i den virksomhed, der har bestilt opgaven. Tætte familiemæssige bånd foreligger som udgangspunkt i relation til forældre, søskende, ægtefæller eller samboende, børn samt andre personer, som er i et afhængighedsforhold til den pågældende. Uafhængighedstruende relationer kan endvidere foreligge mellem revisionsvirksomheden eller revisionsvirksomhedens netværk og den virksomhed, som opgaven vedrører. Revisionsvirksomhedens netværk kan strække sig ud over Danmarks grænser, idet et netværk i det nye 8. direktiv defineres som »en større struktur, der tager sigte på samarbejde, og som en revisor eller revisionsvirksomhed deltager i, og som klart tager sigte på overskuds- eller omkostningsdeling eller har fælles ejerskab, kontrol eller ledelse, fælles kvalitetspolitik eller -procedurer, en fælles
Page 1 and 2:
L 120 (som fremsat): Forslag til lo
Page 3 and 4:
§ 6. En revisor kan deponere sin g
Page 5 and 6:
3) personer, der har erhvervet stem
Page 7 and 8:
§ 18. Hvis revisor afgiver revisio
Page 9 and 10:
Stk. 2. Ved revision af modervirkso
Page 11 and 12:
Stk. 2. Erhvervs- og Selskabsstyrel
Page 13 and 14:
Stk. 3. Revisorkommissionen bistår
Page 15 and 16:
§ 38. Erhvervs- og Selskabsstyrels
Page 17 and 18:
Stk. 3. Revisornævnet kan lade afh
Page 19 and 20:
§ 50. Erhvervs- og Selskabsstyrels
Page 21 and 22:
Stk. 6. Bestemmelsen i § 43, stk.
Page 23 and 24:
Danmark har hidtil været forskåne
Page 25 and 26:
Direktivets bemyndigelsesbestemmels
Page 27 and 28:
Som foran omtalt lægger det nye 8.
Page 29 and 30:
Revisorkommissionen afholder eksame
Page 31 and 32:
Det nye 8. direktivs bestemmelse om
Page 33 and 34:
Derimod har begge revisorforeninger
Page 35 and 36: vil med virkning fra 1. januar 2012
Page 37 and 38: Flere love indeholder henvisninger
Page 39 and 40: Advokatrådet, Amtsrådsforeningen
Page 41 and 42: evisionsvirksomhed, skal således i
Page 43 and 44: evisorlovgivning. Der vil være ris
Page 45 and 46: ansvarlig for udarbejdelse og indse
Page 47 and 48: erklæringsvejledningen fremgår de
Page 49 and 50: forhold, at klager over den del af
Page 51 and 52: estemmelser i det nye 8. direktiv.
Page 53 and 54: indehaves af alle revisorer eller r
Page 55 and 56: For godkendte revisorer, der ikke b
Page 57 and 58: Revisor kan på denne måde undgå
Page 59 and 60: opfyldes. Som en konsekvens af godk
Page 61 and 62: evisorer, der er godkendt efter stk
Page 63 and 64: Uanset valg af virksomhedsform og e
Page 65 and 66: Efter stk. 6, kan Erhvervs- og Sels
Page 67 and 68: Til § 15 Reglerne om registrering
Page 69 and 70: Derudover følger det af den gælde
Page 71 and 72: udført af registrerede revisorer a
Page 73 and 74: I betragtningerne til det nye 8. di
Page 75 and 76: erklæringsbekendtgørelsens § 5,
Page 77 and 78: Det bør dog overlades til domstole
Page 79 and 80: underskrive en revisionspåtegning
Page 81 and 82: Det fremgår endvidere af stk. 3, a
Page 83 and 84: koncernregnskabet, jf. årsregnskab
Page 85: Kommissionen efter direktivets arti
Page 89 and 90: Betydningen af ordene »direkte ell
Page 91 and 92: § 11, stk. 2, nr. 8, og der er ikk
Page 93 and 94: derfor ikke af omsætningsbegrænsn
Page 95 and 96: uafhængighedspolitikken. I modsat
Page 97 and 98: overensstemmelse med direktivet sæ
Page 99 and 100: - inden for det seneste år har haf
Page 101 and 102: direktivet, er mulighed for, at de
Page 103 and 104: skal have det endelige ansvar for t
Page 105 and 106: Til § 33 § 33 svarer til den gæl
Page 107 and 108: kontrollen fortsat kunne benytte re
Page 109 and 110: Endelig foreslås det, at kontrolle
Page 111 and 112: I henhold til direktivets artikel 2
Page 113 and 114: tale om situationer, hvor der f.eks
Page 115 and 116: unødvendig foranstaltning, som vil
Page 117 and 118: lovbestemmelser, der er strafbelagt
Page 119 and 120: der også er en repræsentant for d
Page 121 and 122: estemmelse, men den er dog som en k
Page 123 and 124: Bestemmelsen tænkes anvendt i situ
Page 125 and 126: Ved etableringen af den lovpligtige
Page 127 and 128: kvalitetskontrol hvert 3. år, jf.
Page 129 and 130: Den gældende aktieselskabslov inde
Page 131 and 132: understreges, at materiale, som sty
Page 133 and 134: af revisionsudvalgene. Økonomi- og
Page 135 and 136: Til § 54 12) I stk. 1 ændres »§
Page 137 and 138:
hemmeligholde fortrolige oplysninge
Page 139 and 140:
Oversigt over bilag vedrørende L 1
Page 141 and 142:
oplysninger om revisors kunder og v
Page 143 and 144:
40 Spm. om, hvad det indebærer, at
Page 145 and 146:
Svar: Efter forslagets § 37 kan Er
Page 147 and 148:
Spørgsmål 5: Erhvervs- og Selskab
Page 149 and 150:
at en udenlandsk myndighed ledsager
Page 151 and 152:
8. direktiv regulerer samarbejdet m
Page 153 and 154:
I den nævnte henvendelse af 24. ap
Page 155 and 156:
hos en revisionsvirksomhed. Økonom
Page 157 and 158:
tage stilling til (nemlig om der fo
Page 159 and 160:
Svar: Revisornævnets afgørelser e
Page 161 and 162:
udenlandske myndighed er underlagt
Page 163 and 164:
Jeg skal i øvrigt bemærke, at adv
Page 165 and 166:
På den baggrund mener jeg, at krav
Page 167 and 168:
Ad 4) Deponering af beskikkelse I p
Page 169 and 170:
l.a. højnelsen af kvaliteten af re
Page 171 and 172:
etryggende - med det samme at lade
Page 173 and 174:
Det kan i den forbindelse oplyses,
Page 175 and 176:
Retssikkerhedsloven foreskriver i
Page 177 and 178:
Spørgsmål 31: Ministeren bedes ko
Page 179 and 180:
Konkurrencelovens § 18 giver konku
Page 181 and 182:
Svar: Formålet med § 39 er at sik
Page 183 and 184:
Konventionens artikel 6 knytter sig
Page 185:
Spørgsmål 47: Ministeren anmodes
show all

Forslag Lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?