Notat om bortfald af momsfritagelse for salg af byggegrunde

GLADSAXE KOMMUNE
Center for Service
Byrådssekretariatet
Bortfald af momsfritagelsen for salg af byggegrunde
mv.
J. nr. 00.01.00P00
Sag: 2010/06001 002
NOTAT
Dato: 29. september 2010
Af: Benjamin Svendsen
Pr. 1. januar 2011 træder Lov nr. 520 af 12. juni 2009 om ændring af lov om merværdiafgift og
lov om afgift af lønsum m.v. i kraft.
Baggrund:
Ændringsloven udgør en del af finansieringen af regeringens skattereform, og medfører at en
række områder, som tidligere har været momsfritagne i henhold til særlig lovhjemmel, efter
årsskiftet skal følge hovedreglen om at der skal opkræves moms af salgsindtægten.
Områderne der nu pålægges moms er visse leveringer af fast ejendom, ejendomsadministration,
samt rejsebureauers leveringer af rejser indenfor EU. Nærværende notat vedrører alene
levering af fast ejendom.
Ændringslovens omfang for så vidt angår levering af fast ejendom:
Efter 1. januar 2011 skal virksomheder og kommuner, der sælger følgende typer fast ejendom
være momsregistreret og opkræve moms af salget:
1. Byggegrunde
2. Væsentligt ombyggede bygninger
3. Nye bygninger med eller uden jord
4. Særskilt leverede bebyggede grunde
5. Tinglige rettigheder, der giver brugsret til pkt. 1-4
6. Andele og aktier, der sikrer rettigheder som ejer eller bruger over pkt. 1-4
Ad 1 – Byggegrunde
Dette punkt vil i praksis være den mest relevante ændring for Gladsaxe Kommune.
Ved byggegrunde forstås ubebyggede arealer, som efter planloven eller forskrifter i medfør
heraf, er udlagt til formål, som muliggør opførelse af bygninger. Det er ikke afgørende om arealet
er byggemodnet eller ej.
Sådanne byggegrunde er indtil 31. december 2010 momsfritaget.
Efter 1. januar 2011 skal sælger opkræve moms af salgsindtægten ved salg af disse grunde.
Dette gælder uanset om grunden er anskaffet uden moms efter de nugældende regler.
Kommunen vil som sælger være berettiget til fradrag for momsbelagte omkostninger afholdt
før lovens ikrafttræden i tilknytning til grundsalget (f.eks. landmåler, byggemodning, mv.) via
momsangivelsen til SKAT.
Handler hvor der er indgået bindende købsaftale før 1. januar 2011, skal følge de tidligere
regler, og skal dermed ikke momsbelægges, selvom overtagelse først sker efter lovens ikrafttræden.
Dette følger af bemærkningerne til ændringslovens forarbejder.
Efter 1. januar 2011 vil leveringstidspunktet være afgørende for momspligtens indtræden, jf.
momslovens § 23. Dette må som udgangspunkt sidestilles med overtagelsesdagen.
Ad 2-4 – Bygninger
Følgende bygninger er omfattet af lovændringen:

Nye bygninger, med eller uden jord hvor opførelsen (støbning af fundament) påbegyndes
efter 1. januar 2011.
Til- og ombyggede bygninger, hvor arbejderne påbegyndes efter 1. januar 2011, såfremt
værdien af til- og ombygningsarbejdet overstiger 50 procent af salgssummen ved
en første levering af en bygning, eller 25 procent af salgssummen ved en første levering
af en bygning med tilhørende jord.
Det antages at Gladsaxe Kommunes salg af bygninger sjældent vil være omfattet af ovennævnte
kategorier, og dermed sjældent vil være momspligtige.
Konsekvenser for Gladsaxe Kommune
Momsregistrering
Gladsaxe Kommune er allerede momsregistreret og skal ikke registreres særskilt for at afregne
moms på salg af byggegrunde. Der skal dog ske tilretning af kommunens kontoplan, således
at der sker momsafløftning på de relevante konti.
Salgspriser
Ved salg efter 1. januar 2011, skal Gladsaxe Kommune afregne moms.
De nye regler vil primært have betydning for prisen ved eventuelle salg til privatpersoner.
Kommunen er i henhold til styrelsesloven forpligtet til at udbyde ejendomme i offentligt udbud
og sælge til markedsprisen.
Momsregistrerede bydere/købere vil kunne afløfte momsen, og de bør derfor kunne byde 25%
højere uden at blive belastet af de nye regler, under forudsætning af at de har fuldt momsfradrag.
Privatpersoner vil imidlertid ikke kunne afløfte momsen, og da de ikke kan formodes at afgive
højere bud end før lovændringen, vil de nye regler medføre en lavere avance for kommunen
ved salg til private, idet 20% fremover vil skulle afregnes som moms. Nært forestående salg til
privatpersoner bør derfor overvejes fremrykket til før årsskiftet. På længere sigt kan momspligten
dog medføre en stigning i markedspriserne, hvorved avancen igen vil stige.
Kommunen vil som sælger fremover være berettiget til fradrag for momsbelagte omkostninger
i tilknytning til grundsalget (f.eks. landmåler, byggemodning, mv.) via momsangivelsen til
SKAT.
Købspriser
Ved køb efter 1. januar 2011, skal ejendomssælgeren opkræve moms fra Gladsaxe Kommune.
Som nævnt ovenfor vil Gladsaxe Kommune dog, som køber, kunne afløfte momsen, hvorfor
ændringen på dette punkt ikke vurderes at få økonomiske konsekvenser for kommunen.
Særligt om indfrielsesbeløb på grunde med hjemfaldspligt
Det kan overvejes om grundejeres frikøb af hjemfaldspligt på deres ejendomme skal pålægges
moms.
Da grundene ikke er ubebyggede og ikke sælges med henblik på opførelse af ny bygning, er
indfrielsesbeløbene ikke omfattet af lovændringen, og skal dermed ikke pålægges moms som
følge af denne.
Særligt om salget af Bagsværd Skole
Et salg af Bagsværd Skole vil ikke være momspligtigt for Gladsaxe Kommune, idet grunden
ikke sælges ubebygget, og idet det lægges til grund, at der ikke bliver foretaget omfattende
ombygnings-/tilbygningsarbejder på bygningerne i perioden fra 1. januar 2011 og til salgsdatoen.
J. nr. 00.01.00P00 2
Sag: 2010/06001 002

Køberen af skolen vil dog efter omstændighederne skulle afregne moms ved et videresalg,
såfremt køberen inden videresalget har nedrevet bygningerne eller har foretaget omfattende
ombygnings-/tilbygningsarbejder på de eksisterende bygninger. Også her gælder, at der ved
handel mellem momsregistrerede virksomheder vil være mulighed for at afløfte momsen.
J. nr. 00.01.00P00 3
Sag: 2010/06001 002