Danske Revisorer - Revisor-Team A/S
Danske Revisorer - Revisor-Team A/S
Danske Revisorer - Revisor-Team A/S
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
12<br />
rientering om de<br />
aftaler om køb af erhvervsejendomme<br />
i mere og mere eksotiske<br />
steder, og helst steder hvor<br />
de danske myndigheder ikke<br />
har haft en ”kinamands” chance<br />
for at kontrollere den erhvervede<br />
ejendom, og at ejendommen<br />
opfyldte betingelserne for<br />
genanbringelse m .v . Sådan som<br />
reglerne har været, så har Skatterådet<br />
ikke haft mulighed for<br />
at nægte genanbringelse, idet<br />
ejendommene med baggrund<br />
i de fremlagte oplysninger opfyldte<br />
betingelserne for genanbringelse<br />
.<br />
De nye regler skal således sikre<br />
at skattemyndighederne har en<br />
mulighed for at udøve en tilfredsstillende<br />
skattekontrol .<br />
Udlejede<br />
landbrugsejendomme:<br />
Der er umiddelbart ingen særlig<br />
begrundelse for at avance<br />
på udlejede landbrugsejendomme<br />
fortsat skal være undtaget,<br />
og da der sker en større<br />
og større udbredelse af at landbrugsejendomme<br />
indrettes<br />
med henblik på udlejning til<br />
turister m .v . så ophæves denne<br />
særregel for landbrugsejendomme,<br />
således at avance på<br />
udlejede landbrugsejendomme<br />
ikke med virkning for afståelser<br />
den 22 . april 2009 eller senere<br />
er omfattet af genanbringelsesreglerne<br />
.<br />
Ejendomme i udlandet:<br />
Som nævnt har der ikke hidtil<br />
været begrænsninger i hvor i<br />
verden den nyerhvervede ejendom<br />
kunne være beliggende,<br />
når den blev anvendt til andet<br />
erhverv end udlejning .<br />
<strong>Danske</strong> <strong><strong>Revisor</strong>er</strong> 2-2009<br />
Fremover kan der kun ske genanbringelse<br />
i ejendomme beliggende<br />
i EU- og EØS-lande<br />
og kun hvis Danmark har en<br />
dobbelt-beskatningsaftale eller<br />
anden aftale med det pågældende<br />
land om udveksling af op-<br />
lysninger .<br />
Reglerne gælder også her for afståelse<br />
af ejendomme den 22 .<br />
april 2009 og senere .<br />
Ejendomme erhvervet til ud-<br />
lejning til behersket selskab:<br />
I de nye regler er indsat en bestemmelse<br />
om, at der kan ske<br />
genanbringelse i fast ejendom,<br />
der udlejes til et selskab, hvor<br />
man har bestemmende indflydelse<br />
. Ved bestemmende indflydelse<br />
forstås at man direkte<br />
eller indirekte ejer mere end<br />
50 % af aktiekapitalen eller råder<br />
over mere end 50 % af stemmerne<br />
i selskabet, der lejer ejendommen<br />
.<br />
Hvis den bestemmende indflydelse<br />
ophører skal den genanbragte<br />
fortjeneste beskattes på<br />
det tidspunkt hvor den bestemmende<br />
indflydelse ophører .<br />
Reglerne gælder også her for afståelse<br />
af ejendomme den 22 .<br />
april 2009 og senere .<br />
3. Selskabers aktiebeskatning:<br />
Når der i det efterfølgende skrives<br />
aktier omfatter det både aktier<br />
og anparter .<br />
Hidtil har de generelle regler været,<br />
at selskaber har kunnet afstå<br />
aktier med en ejertid over 3 år<br />
skattefrit .<br />
Gevinst og tab ved salg af aktier<br />
og anparter med en ejertid<br />
på under 3 år skulle medregnes<br />
i selskabets skattepligtige indkomst<br />
. Men dog således at evt .<br />
tab kun kunne modregnes i andre<br />
gevinster i det pågældende<br />
år eller fremføres til fremtidige<br />
indkomstår .<br />
Tab og gevinst skulle som udgangspunkt<br />
ske på det tidspunkt<br />
hvor aktierne blev afstået efter<br />
realisationsprincippet, idet der<br />
ikke var adgang til for almindelige<br />
selskaber at anvende et lagerprincip<br />
.<br />
Samtidig skulle udbytte af porteføljeaktier<br />
(under 10 % ejerandel)<br />
medregnes med 66 % .<br />
I forbindelse med finansiering af<br />
forårspakken og et ønske om at<br />
forenkle aktieavancebeskatningen<br />
blev det aftalt, at der skulle<br />
ske nogle radikale ændringer i<br />
aktiebeskatningen for selskaber .<br />
Der indføres bl .a . en tvungen lagerbeskatning<br />
af aktier i selskaber,<br />
hvor ejerandelen er under<br />
10 % (porteføljeaktier) . Dog er<br />
der mulighed for at unoterede<br />
aktier fortsat kan opgøres efter<br />
et realisationsprincip .<br />
Det tidligere krav om 3 års ejertid<br />
for at datterselskabsaktier<br />
kan sælges skattefrit ophæves,<br />
og datterselskabsaktier kan efter<br />
loven nu sælges skattefrit inden<br />
3 år .<br />
De nye regler gælder som udgangspunkt<br />
for indkomståret<br />
2010, hvilket betyder at mange<br />
selskaber med forskudt regnskabsår<br />
allerede er omfattet af<br />
reglerne . Man skal derfor alle-<br />
rede nu til at rådgive med udgangspunkt<br />
i reglerne .<br />
Indførelsen af skattepligt for<br />
porteføljeaktier ejet over 3 år<br />
betød i første omgang, sådan<br />
som lovforslaget var fremsat,<br />
at der kunne opstå situationer,<br />
hvor selskaber ville blive beskattet<br />
af avancer, som aldrig<br />
havde været opnået, idet indgangsværdien<br />
skulle være aktiernes<br />
handelsværdi ved indgangen<br />
af indkomståret 2010 .<br />
Denne værdi kunne ofte kunne<br />
være lavere end aktiernes faktiske<br />
anskaffelsessum, og fremtidige<br />
kursstigninger mellem den<br />
faktiske anskaffelsessum og ultimokurserne<br />
ville derfor medføre<br />
beskatning af en fiktiv gevinst,<br />
som aktieejeren aldrig<br />
havde haft .<br />
Eksempel:<br />
Porteføljeaktier anskaffet<br />
i 2005 for 100.000 kr.<br />
Værdi ved begyndelsen af<br />
indkomståret 2010 80.000 kr.<br />
Værdi ved udgangen af<br />
indkomståret 2010 95.000 kr.<br />
Dette ville efter det oprindelige<br />
forslag betyde en skattepligtig<br />
avance ved udgangen af i<br />
ndkomståret 2010 på 15.000 kr.<br />
Det ville på trods af det er åbenlyst,<br />
at der er reelt er sket et kurstab fra<br />
købet og til udgangen af indkomståret<br />
2010 på 5.000 kr., medføre en<br />
beskatning af kursgevinst på aktier<br />
med 15.000 kr.<br />
I sidste øjeblik blev skatteministeren<br />
overbevist om denne<br />
urimelighed i lovforslaget, og<br />
loven indeholder nu nogle be-
Change language