Wieder fit werden auf Gut Landscheid

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GL&Lev kontakt Steuern
Der Bundesfinanzhof sagt: Keine
Werbungskosten bei der
Umwandlung von Bar- in Sachlohn
Im Blickpunkt Wenn der arbeitnehmer auf einen teil seines Gehaltes verzichtet ...
GL&Lev kontakt 06/10
Von LOTHAR HEISTER
Nach der Bundesfinanzhof-Rechtsprechung
ist nur der tatsächlich
ausgezahlte Barlohn zuzüglich des
geldwerten Vorteils für die Überlassung
eines Firmenwagens dem
Lohnsteuerabzug zu unterwerfen,
wenn der Arbeitnehmer unter
Änderung des Anstellungsvertrags
auf einen Teil seines Gehalts verzichtet
und ihm statt desssen ein
Pkw zur Privatnutzung zur
Verfügung gestellt wird.
Die Oberfinanzdirektion Münster
weist darauf hin, dass Arbeitnehmer,
die eine entsprechende
Barlohnminderung vereinbart haben, im
Rahmen der Veranlagung in Höhe des Gehaltsverzichts
vermehrt einen Werbungskostenabzug
beantragen. Dieser Auffassung
folgt die Finanzverwaltung nicht.
Es liegt im Ergebnis keine Minderung des
Arbeitslohnes vor, da der entfallende Barlohn
durch eine Sachzuwendung ersetzt
wurde. Unerheblich ist, dass die Gehaltsminderung
in der Regel höher ist als der
nach dem Listenpreis pauschal festzusetzende
Sachbezugswert.
Werbungskosten sind nur bei der Einkunftsart
zu berücksichtigen, bei der sie entstanden
sind. Keine Aufwendungen liegen vor,
wenn Einnahmen dadurch entgehen, dass
auf sie verzichtet wird.
In den zugrunde liegenden Fällen beteiligten
sich die Mitarbeiter entsprechend der
Dienstwagenregelung an den Kosten der
Beschaffung und des Betriebs des Fahrzeugs
durch einen jährlich zu erbringenden
Gehaltsausgleich. Die Arbeitgeberin minderte
in der Höhe die Jahresbezüge, die für
die Gesamtkosten des Pkw ermittelt wurde
und versteuerte den gekürzten Barlohn zu-
Lothar heister
Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater in der
D+H Dedy+Heister
Steuerberatungs GmbH
im D+H Beraterhaus
züglich des Listenpreises. Diese im Ergebnis
zu einer geringeren Lohnsteuer führende
Methode ist zulässig, nicht hingegen ein
Werbungskostenabzug der Differenz zwischen
höherer Zuzahlung und geringerem
Wert laut Listenpreis.
Was steuerlich zu einer
Berufsausbildung gehört
Die steuerliche Behandlung von Berufsausbildungskosten
wurde jetzt angepasst.
Danach sind Aufwendungen für Berufsausbildung
oder Erststudium nach abgeschlossener
Berufsausbildung als Werbungskosten
oder Betriebsausgaben zu berücksichtigen.
Bei zuvor abgeschlossener nichtakademischer
Berufsausbildung oder absolviertem
Erststudium handelt es sich nunmehr um
Betriebsausgaben oder Werbungskosten,
wenn ein objektiver Zusammenhang mit
später steuerpflichtigen Einnahmen aus der
angestrebten beruflichen Tätigkeit besteht.
Weiterhin bleibt es jedoch dabei, dass Aufwendungen
für die erstmalige Berufsausbildung
oder ein Erststudium lediglich begrenzt
mit 4.000 EUR als Sonderausgaben
abzugsfähig sind, sofern die Bildungmaßnahme
nicht im Rahmen eines Dienstverhältnisses
stattfindet.
Insoweit ist nun zwischen drei Konstellationen
zu unterscheiden:
1. Aufwendungen für die erstmalige Berufsausbildung
oder ein Erststudium fallen
unter die Sonderausgaben, sofern die
Bildungsmaßnahme nicht im Rahmen
eines Dienstverhältnisses stattfindet.
2. Der Abzug erfolgt bei den Einkünften,
wenn der Berufsausbildung ein abgeschlossenes
Erststudium oder dem Erststudium
eine abgeschlossene erstmalige
Berufsausbildung vorausgegangen ist.
3. Aufwendungen für die berufliche Fort-
und Weiterbildung fallen unter die Betriebsausgaben
oder Werbungskosten,
wenn sie durch den Beruf veranlasst
wurden.
Eine Berufsausbildung liegt vor, wenn
der Steuerpflichtige durch eine berufliche
Ausbildungsmaßnahme die notwendigen
fachlichen Fertigkeiten und Kenntnisse
erwirbt, die zur Aufnahme eines Berufs
befähigen. Voraussetzung ist, dass der
Beruf durch eine Ausbildung im Rahmen
eines öffentlich-rechtlich geordneten Ausbildungsgangs
erlernt wird und der Ausbildungsgang
durch eine Prüfung abgeschlossen
wird.
Die Berufsausbildung ist als erstmalige Berufsausbildung
anzusehen, wenn ihr keine
andere abgeschlossene Berufsausbildung
beziehungsweise kein abgeschlossenes
berufsqualifizierendes Hochschulstudium
vorausgegangen ist. Für die Behandlung
von Aufwendungen für Anerkennungsjahre
und praktische Ausbildungsabschnitte als
Bestandteil einer Berufsausbildung gelten
die selben Grundsätze.
Ein Studium liegt dann vor, wenn es sich um
ein Studium an einer Hochschule handelt.
Danach sind Hochschulen die Universitäten,
die Pädagogischen Hochschulen, die Kunsthochschulen,
die Fachhochschulen und die
sonstigen Einrichtungen des Bildungswesens,
die nach Landesrecht staatliche Hochschulen
sind.
Gleichgestellt sind private und kirchliche
Bildungseinrichtungen sowie die Hochschulen
des Bundes die nach Landesrecht
als Hochschule anerkannt werden. Studien
können auch als Fernstudien durchgeführt
werden. Auf die Frage, welche schulischen
Abschlüsse den Zugang zum Studium eröffnet
haben, kommt es nicht an.