4 Die Umsatzsteuer beim Ein- und Verkauf

4 Die Umsatzsteuer beim Ein- und Verkauf
4.1 Wesen der Umsatzsteuer
Der Mehrwert: Bis zum Verkauf an den (privaten) Endverbraucher legen Waren oft
einen langen Wegzurück: VomUrerzeuger (z. B. Bergwerk, Landwirtschaft) über die
weiterverarbeitende Industrie (z. B. Computerhersteller, Konservenfabrik) bis hin
zum Großhandel und dem Einzelhandel. Auf jeder Produktionsstufe dieses Warenwegs
erhöht sich durch Kosten und Gewinn der Wert der Ware, sie wird „mehr
wert“. Dieser Mehrwert ergibt sich auf jeder Stufe aus dem Unterschied zwischen
Nettoeinkaufspreis und Nettoverkaufspreis.
Der Staat beteiligt sich an dieser Wertschöpfung mittels der Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer).
Seit 1968 gilt dieses System der Umsatzbesteuerung, das im Umsatzsteuergesetz
(UStG) geregelt ist. Demnach unterliegen der Umsatzsteuer:
l Lieferungen (z. B. Verkauf eines Pkw) und Leistungen (z. B. Beherbergung
oder Verköstigung im Rahmen gastronomischer Dienstleistungen) eines
Unternehmens im Inland gegen Entgelt,
l Privatentnahmen von Gegenständen und Leistungen zur privaten
Nutzung (z. B. des Firmen-Pkw) durch den Inhaber (Eigenverbrauch)
und
l Einfuhr von Waren aus dem Ausland.
Beispiel:
Ein Gastwirt kauft vom Winzer 50 Flaschen Wein (Flaschenpreis =6,00 €) für
netto 300,00 €. Inder Rechnung werden 19 %(=57,00 €) Umsatzsteuer (USt)
ausgewiesen, womit sich ein Bruttobetrag von 357,00 € ergibt.
Laut Speisekarte verkauft der Gastwirt die Flaschen Wein für je 14,00 € (netto)
an seine Gäste weiter. In der Summe werden auf den Ausgangsrechnungen/
Kassenbelegen ausgewiesen: Der Nettowert mit 700,00 €,die darauf anfallende
USt mit 133,00 € und der Bruttobetrag mit 833,00 €.
Zahllast: Jeder Unternehmer muss nur die Umsatzsteuer an das Finanzamt abführen,
die auf seine Mehrwertschöpfung anfällt. Sie wird als Zahllast bezeichnet.
Der Mehrwert in diesem Beispiel beträgt also 400,00 €, die der Gastwirt versteuern
muss. Seine Zahllast beträgt somit 76,00 €
78 642778

Darstellung zur Berechnung der Zahllast:
Eingangsrechnung
Nettoeinkaufspreis
=300,00 Mehrwert =400,00
Ausgangsrechnung
Nettoverkaufspreis
=700,00
+
Umsatzsteuer =57,00
=
Bruttoeinkaufspreis
=357,00
Umsatzst. =133,00
–Vorsteuer = 57,00
= Zahllast = 76,00
+
Umsatzsteuer =133,00
=
Bruttoverkaufspreis
=833,00
Bezahlung an den
Winzer
Bezahlung ans
Finanzamt
Bezahlung vom
Gast
Vorsteuerabzug: Der Gastwirt nimmt beim Verkauf 133,00 € Umsatzsteuer ein.
Sie stellt eine Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt dar. Andererseits wurden
dem Gastwirt vom Winzer 57,00 € Umsatzsteuer berechnet. Diese Vorsteuer
(= Umsatzsteuer beim Einkauf)stellt für den Gastwirt eine Forderung an das Finanzamt
dar,die er mit seiner USt-Schuld verrechnet. Dabei ergibt sicheine Zahllast von
76,00 €. Sie stellt die Besteuerung des Mehrwertes (= 400,00 €) dar.
Verbrauchsteuer: 1 Auf jeder Produktionsstufe führt der Unternehmer die auf seine
Mehrwertschöpfung anfallende Umsatzsteuer ab (= Zahllast), die er im Auftrag des
Finanzamtes in Rechnung stellt und vom Kunden erhält. Damit wird der Unternehmer
selbst durch die Umsatzsteuer nicht belastet. Für das Unternehmen stellt sie
lediglich einen durchlaufenden Posten dar. Wie beispielsweise die Tabak-, Mineralöl-,
Sekt- oder Branntweinsteuer wird auch die Umsatzsteuer letztlich allein vom
privaten Kunden (Endverbraucher) getragen.
Beispiel eines vierstufigen Warenwegs:
Umsatzstufen Verkaufspreis – Einkaufspreis = Mehrwert
Zahllast =19%
vom Mehrwert
Urerzeuger 200,00 – 200,00 38,00
Hersteller 600,00 200,00 400,00 76,00
Großhändler 900,00 600,00 300,00 57,00
Einzelhändler 1.000,00 900,00 100,00 19,00
Endverbraucher trägt und bezahlt: 1.000,00 + 190,00
1 Die USt kann auch als Verkehrsteuer gesehen werden, d. h., es wird der Verkehr von Gütern besteuert. Es
gilt der Grundsatz, dass jene Güter USt-frei bleiben, die schon einer anderen Verkehrsteuer unterliegen: z. B.
Lotterie-, Grunderwerb-, Versicherung- oder Kfz-Steuer.
642779 79

Die Summe der Zahllasten aller Produktionsstufen (190,00 €) stimmt mit dem
Betrag überein, den der Endverbraucher an Umsatzsteuer bezahlt.
Merke
l Auf jeder Produktionsstufe entsteht ein Mehrwert als Unterschied zwischen
Nettoeinkaufs- und Nettoverkaufspreis.
l Dieser Mehrwert unterliegt der Umsatzsteuer (= Zahllast).
l
wird die Umsatzsteuer nur vom Endverbraucher getragen.
l Für das Unternehmen ist die Umsatzsteuer ein durchlaufender Posten.
l Die Zahllast ergibt sich aus der Saldierung der Vorsteuer mit der Umsatzsteuer.
l Nettopreis (Warenwert) +Umsatzsteuer =Bruttopreis (Rechnungsbetrag).
Voranmeldung und Jahressteuererklärung: Regelmäßig muss der Unternehmer
eine Umsatzsteuervoranmeldung (VA) abgeben. In der Regel ist der VA-Zeitraum
der Kalendermonat. Nur falls die Umsatzsteuer im Vorjahr 7.500,00 € nicht überschritt,
gilt als VA-Zeitraum das Vierteljahr. Injedem Fall ist die VA innerhalb von
10 Tagen nach Monatsende abzugeben und die angegebene Zahllast an das Finanzamt
abzuführen. Überwiegt ausnahmsweise die Vorsteuer-Forderung die Umsatzsteuer-Schuld,
so wird dieser Vorsteuerüberhang vom Finanzamt zurückerstattet.
Wie der Name „Voranmeldung“ ausdrückt, liegt dem Finanzamt damit eine vorläufige
Meldung vor. Entsprechend sind die monatlichen (vierteljährlichen) Überweisungen
der Zahllast nur als Vorauszahlungen auf die tatsächliche Gesamtzahllast
eines Jahres anzusehen. Daher muss der Unternehmer zur endgültigen
Berechnung der Zahllast bis zum 31. Mai des Folgejahres eine Umsatzsteuer-
Jahreserklärung abgeben.
4.2 Steuersätze in Hotellerie und Gastronomie
Die meisten Umsätze werden mit 19 %besteuert. Für einige Umsätze gelten Vergünstigungen
(7 %), andere sind steuerbefreit.
Dem allgemeinen Steuersatz von 19 % (Regelbesteuerung nach UStG) unterliegen
die meisten Lieferungen (von Waren) und Leistungen (= Dienstleistungen) eines
Unternehmers im oder ins Inland. Dazu zählt insbesondere:
l der Kauf und Verkauf der meisten Sachgüter wie Pkw,Maschinen, Elektrogeräte,
Möbel, Büromaterial, Textilien usw.,
l Leistungen wie Reparaturen, Wartung, Werbung, Heizöl, Strom, Gas (nicht
Wasser!),
l früher: Beherbergungsumsatz (vor 2010; jetzt zu 7%)
80 642780

l Speisenumsatz, soweit der Verzehr an Ort und Stelle erfolgt (also im Restaurant,
im Biergarten oder auf der Terrasse); hier besteht ein räumlicher Zusammenhang
zwischen Leistungserbringer und Ort des Verzehrs,
l Getränkeumsatz,
l Handelswaren-Umsatz, soweit diese auch imEinkauf mit 19 %besteuert werden
(also z. B. T-Shirts, aber keine Post- und Landkarten oder Zeitungen),
l vom Hotel in Rechnung gestellte Telefongebühren (nicht aber, falls sich imHotel
ein öffentlicher Fernsprecher befindet),
l die (gewerbliche) Vermietung von Kegelbahnen, Werbeflächen an Hauswänden
oder Vermietung von Schaukästen o. Ä.,
l der restliche Eigenverbrauch des Inhabers.,
l Repräsentationsaufwendungen, die 35,00 € netto übersteigen (z. B. Geschenk
für einen Stammgast im Wert von 55,00 €),
l unentgeltliche Lieferungen und Leistungen an Gesellschafter u. Ä.,
l Einfuhr von Waren in das Zollgebiet (Einfuhrumsatzsteuer).
Mit dem ermäßigten Steuersatz von 7%werden nach §12UStG besteuert:
l Beherbergungsumsatz (ohne Frühstück!),
l die meisten Lebensmittel (außer Kaviar, Hummer, Austern, Langusten und
Schnecken),
l folgende Getränke: Leitungswasser, Milch und Milchmixgetränke,
l Druck- und Kunsterzeugnisse wie Bücher, Zeitschriften, Zeitungen, Landkarten,
Leistungen von Theatern, Kinos, Konzerte oder Museen, Schwimmund
Heilbäder o. Ä.; ebenso die vom Hotel gesondert erhobene Gebühr für
Schwimmbadbenutzung,
l Pflanzen und Blumen,
l der Eigenverbrauch von Speisen durch den Inhaber und seine Familie.
Grundsätzlich gilt diese Vergünstigung sowohl im Ein- als auch Verkauf. Beim Verkauf
von Lebensmitteln und Getränken in der Gastronomie allerdings nur,wenn der
Verzehr nicht an Ort und Stelle erfolgt (z. B. im Heim-Service).
Steuerfreie Umsätze sind in §4UStG nachzulesen, beispielsweise:
l die Ausfuhr von Lieferungen und Leistungen,
l Lieferungen und Leistungen für soziale Einrichtungen wie Krankenhäuser und
Altersheime,
l die nichtgewerbliche Vermietung und Verpachtung von Grundstücken und Gebäuden
(inkl. der üblichen Nebenleistungen), z. B. private Zimmervermietung mit Ü/F,
l Geld- und Kapitalumsätze (z. B. Kreditzinsen) und Versicherungsleistungen,
l Leistungen von Behörden, z. B. HR- oder Grundbucheintragung.
Durchlaufende Posten,und damit ebenfalls steuerfrei, sind Einnahmen des Gastronomen,
die er im fremden Namen und auf fremde Rechnung tätigt, z. B. verauslagte
Telegrammgebühren, Eintrittskarten für Theater und Museen o. Ä.
642781 81

Zusammenfassung der für das Gastgewerbe wesentlichen Steuersätze
Einkauf
Art der Lieferung/Leistung
Beispiele
Verkauf
19 %
l Lebensmittel
l Luxusgüter
Kaviar, Hummer, Langusten,
Austern, Schnecken
19 %
7%
l übrige Lebensmittel
–anOrt und Stelle
Verzehr im Restaurant,
Gartenlokal, Terrasse
19 %
–Verzehr außer Haus
Heimservice, Kioskverkauf
7%
–Eigenverbrauch
Eigenverbrauch des Inhabers
und seiner Familie
7%
7%
l Getränke
l Ausnahmen
Leitungswasser, Milch(-mix)
7%
19 %
l übrige Getränke
Mineralwasser, Softdrinks, Säfte,
alkoholische Getränke
19 %
–
l Beherbergung
l gewerblich inkl.
Nebenleistungen
Übernachtung im Hotel inkl.
Tennisplatzbenutzung o. Ä.,
aber ohne Frühstück
7%
–
l privat inkl.
Nebenleistungen
private Zimmervermietung
inkl. Frühstück o. Ä.
frei
–
l gesondert in Rechnung
gestellte Nebenleistung:
l sportliche Angebote
Reithalle, Tenniskurs
Schwimmbad
19 %
7%
–
l kulturelle Angebote
Konzerte, Filmvorführungen
7%
–
l Mietvertrag
Tiefgaragenstellplatz
Campingplatz
19 %
frei
–
l sonstige vermietete
Betriebsteile
Kegelbahn, Schaukasten und
-vitrine, Hausfassade
19 %
19%
l Telefongebühren
19 %
Aufgabe 70
Entscheiden Sie, welche Steuersätze im Ein- und Verkauf der genannten Güter
anfallen.
1. Gastwirt –Bier 7. Restaurant –Salat
2. Restaurant –Speiseeis 8. Hotelier –Pkw
3. Händler –CD-Spieler 9. Gastwirt –Konzert
4. Privatperson –Vermietung 10. Hotelier –Putzmittel
5. Hotelier –Mineralwasser 11. Gastwirt –Milch
6. Händler –Gemüse 12. Händler –Darlehen
82 642782

4.3 Buchung der Umsatzsteuer im Ein- und Verkauf
4.3.1 Buchungen beim Warenein- und -verkauf
Zur Erfassung der Umsatzsteuer und der Vorsteuer werden folgende Konten benutzt:
l Vorsteuer (140)
l Umsatzsteuer (380)
(Bei Bedarf werden die Unterkonten 3801 [7 %] und 3806 [19 %]
eingerichtet.)
Beispiel:
Ein Gastwirt kaufte 50 Flaschen Wein für zusammen 300,00 €; erverkauft
sie im Rahmen eines Banketts an die Firma Zaun-König weiter (Beispiel von
Seite 79).
Eingangsrechnung:
50 Flaschen Wein, netto 300,00 €
+zzgl. 19 %USt 57,00 €
=Rechnungsbetrag (brutto) 357,00 €
Ausgangsrechnung:
50 Flaschen Wein, netto 700,00 €
+zzgl. 19 %USt 133,00 €
=Rechnungsbetrag (brutto) 833,00 €
1. Der Gastwirt bucht die Eingangsrechnung des Winzers:
Buchung: Getränke-Vorrat (113) .................. 300,00
Vorsteuer (140). ....................... 57,00
an Verbindlichkeiten a. LL (330) .................. 357,00
2. Die Ausgangsrechnung an den Kunden Zaun-König wird gebucht:
Buchung: Forderungen a. LL (120) ............... 833,00
an Getränke-Umsatz (503) ...................... 700,00
an Umsatzsteuer (380). ......................... 133,00
3. Anschließend muss der Verbrauch gebucht werden:
Buchung: Getränkekosten (603) .................. 300,00
an Getränke-Vorrat (113). ....................... 300,00
642783 83

S Verbindlichkeiten a. LL (330) H S Forderungen a. LL (120) H
1. GV, VSt 357,00 2. GU, USt 833,00
S Getränke-Vorrat (113) H S Getränke-Umsatz (503) H
1. Verb. 300,00 2. Ford. 700,0
a. LL a. LL
S Vorsteuer (140) H S Umsatzsteuer (380) H
1. Verb. 57,00 2. Ford. 133,00
a. LL a. LL
Das Konto Vorsteuer erfasst die Umsatzsteuer, die der Winzer als Lieferant dem
Gastwirt in Rechnung stellt. Bei jedem Einkauf wird die Vorsteuer grundsätzlich im
Soll gebucht. „Vorsteuer“ ist ein Aktivkonto: es erfasst die Forderungen des Gastwirts
an das Finanzamt.
Das Konto „Getränke-Vorrat“ nimmt nur den Nettowert der gekauften Ware
auf. Da der Gastwirt dem Lieferanten aber den gesamten Rechnungsbetrag (also
Warenwert +Vorsteuer) schuldet, erfolgt auf dem Gegenkonto Verbindlichkeiten die
Buchung des Bruttobetrages.
Das Konto Umsatzsteuer nimmt jene Steuer auf, welche der Gastwirt dem Kunden
in Rechnung stellt. Es ist ein Passivkonto und weist damit die Verbindlichkeiten
gegenüber dem Finanzamt aus.
Das Konto „Getränke-Umsatz“ weist den Nettowert der verkauften Waren aus.
Der gesamte (Brutto-)Rechnungsbetrag wird auf dem Konto Forderungen gegengebucht.
Merke
l Das Passivkonto Umsatzsteuer weist die Schuld an das Finanzamt aus: In
dessen Auftrag wird sie vom Unternehmer beim Verkauf eingenommen.
l Das Aktivkonto Vorsteuer erfasst jede beim Einkauf gezahlte Umsatzsteuer.
Diese stellt eine Forderung an das Finanzamt dar.
l Die Umsatzsteuer wird vom Nettopreis berechnet.
l Der Rechnungs- oder Bruttobetrag (119 %) ergibt sich aus dem Warenwert
(100 %) +19%USt. Nur bei Rechnungen bis zu 150,00 € genügt die Angabe
des im Rechnungsbetrag enthaltenen Steuersatzes. In diesem Fall ermittelt
der Unternehmer die Vorsteuer nach der Formel:
Rechnungsbetrag ·19 =Steueranteil
119
84 642784
Kleinbetragsrechnung

ZUM ZECHER
Restaurant
Loreleystraße 27 ·56329 St. Goar
Tel. 06741 12345 ·Fax 23456
Angaben zum Nachweis der Höhe und der
betrieblichen Veranlassung von Bewirtungsaufwendungen
(§ 4Abs. 5Ziff. 2EStG)
Tag der
Bewirtung
Bewirtete Person(en)
Ort der Bewirtung
(genaue Bezeichnung, Anschrift)
Rechnung Nr.: 8873
Tisch Nr.: 17
Datum: ..-10-05
Kellner-Name: Meckes
Anlass der Bewirtung
3 Kalbslendchen 11,00 33,00
1 Zecherplatte 9,50
2 Rentierkeule 14,00 28,00
2 Tasse Kaffee 1,80 3,60
3 Eisdessert 4,80 14,40
1 Mousse 5,50
2 Mineralwasser
groß 4,50 9,00
2 Oberweseler
Narrenberg 13,00 26,00
6 Traubenbrand 3,50 21,00
Gesamtbetrag € 150,00
Höhe der Aufwendungen
Bei Bewirtung In anderen Fällen*
in Gaststätte*
lt. umseitiger /
beigefügter
Rechnung
*Zutreffendes bitte ankreuzen
€ €
Ort Datum Unterschrift
Inkl. MWSt 19 %
126,05 23,95 150,00
Vorschriften für die Rechnungserstellung:
Damit Firmenkunden Bewirtungskosten geltend machen können, müssen Rechnungen
der Gastronomie nicht nur die USt ausweisen, sondern auch:
l Name und Anschrift des leistenden Unternehmens (Gastwirt o. Ä.)
l Name und Anschrift des Leistungsempfängers (Firmenkunde)
l Bezeichnung, Art, Menge und Umfang der Leistung
l Tagoder Zeitraum der Leistung
l Nettopreis, bei Bedarf nach Steuersätzen getrennt
l Steuerbetrag (-beträge)
Auf der Rückseite muss der Firmenkunde zusätzliche Angaben über Anlass, Tagund
bewirtete Personen machen.
Bewirtungsbeleg
642785 85

4.3.2 Ermittlung der Zahllast
Zahllast: Wie imvorherigen Beispiel dargestellt, entsteht mit dem Weinverkauf an
den Gast eine Umsatzsteuerschuld in Höhe von 133,00 €. Durch den Einkauf des
Weins hat der Gastwirt aber andererseits eine Forderung an das Finanzamt (Vorsteuer)
in Höhe von 57,00 €. Nur der Unterschiedsbetrag muss an das Finanzamt
gezahlt werden (= Zahllast):
Umsatzsteuerschuld aus dem Verkauf .................. 133,00 €
–Vorsteuer (Steuerforderung aus dem Einkauf). ........... 57,00 €
=Zahllast. ........................................... 76,00 €
Damit entspricht die Zahllast genau 19 %der Mehrwertschöpfung des Gastwirts
(19 %von 400,00 € =76,00 €).
Am Monatsende (VA-Zeitraum) sind die Steuer-Forderungen und Steuer-Schulden
miteinander zu verrechnen. Dazu wird der Saldo des Kontos Vorsteuer auf das
Konto Umsatzsteuer übertragen. Dort ergibt sich nunmehr als Differenzbetrag die
Zahllast des Gastwirts:
Buchung: Umsatzsteuer (380) an Vorsteuer (140) ........... 57,00
S Vorsteuer (140) H S Umsatzsteuer (380) H
1. Verb. 57,00 3. USt 57,00 3. VSt 57,00 2. Ford. 133,00
a. LL Zahllast 76,00 a. LL
Überweisung der Zahllast: Das Konto Umsatzsteuer weist nun als Saldo im Soll die
Zahllast aus. Diese wird bis zum 10. des Folgemonats an das zuständige Finanzamt
abgeführt:
Buchung: Umsatzsteuer (380) an Bank (180) ............... 76,00
Vorsteuerüberhang: Überwiegt in einem Monat die gezahlte Vorsteuer, sowird das
(kleinere) USt-Konto über das VSt-Konto abgeschlossen. Der Buchungssatz lautet
in jedem Fall:
Umsatzsteuer an Vorsteuer (Wieso?)
Die Banküberweisung des Finanzamtes spricht dann das Konto Vorsteuer (Saldo im
Haben) an. Buchungssatz:
Bank an Vorsteuer
Zum Jahresende ist die Zahllast des Monats Dezember zu passivieren, also als
Verbindlichkeit in der Schlussbilanz auszuweisen. Ein evtl. Vorsteuerüberhang hingegen
ist zu aktivieren, also als Forderung auszuweisen.
Buchung: Umsatzsteuer an SBK bzw. SBK an Vorsteuer
86 642786

Merke
l Die Zahllast ergibt sich als Saldo zwischen der Umsatzsteuer-Schuld und
der Vorsteuer-Forderung. Sie wird bis zum 10. des auf den VA-Zeitraum
folgenden Monats an das Finanzamt abgeführt.
l Zum Ende eines Geschäftsjahres wird die Zahllast passiviert, ein evtl. Vorsteuerüberhang
aktiviert (über SBK abgeschlossen).
Aufgabe 71
a) Erläutern Sie das System der Mehrwert-Besteuerung. Erklären Sie in diesem
Zusammenhang den Begriff „Zahllast“.
b) Wieso trägt letztlich der private Konsument die Umsatzsteuer?
c) Ein Möbelhersteller gibt einen Schrank für 600,00 € netto an den Großhändler
ab, dieser verkauft ihn für 700,00 € netto an den Einzelhändler weiter, der
ihn für netto 1.100,00 € an den Privatkunden verkauft. Verdeutlichen Sie
anhand dieses dreistufigen Warenwegs das System der Mehrwert-Besteuerung:
Legen Sie dazu eine Tabelle an und ermitteln Sie die Zahllast auf jeder
Stufe des Warenwegs. Wie viel Umsatzsteuer trägt der Endverbraucher?
Aufgabe 72
Ein Hotelier bezog Fruchtsaft für 180,00 € netto. Für netto 320,00 € verkauft er
diesen an einen Firmenkunden.
a) Erstellen Sie Eingangs- und Ausgangsrechnung des Saft-Lieferanten.
b) Buchen Sie die Vorgänge im Hauptbuch. Legen Sie dazu die Konten Forderungen
a. LL, Verbindlichkeiten a. LL, Getränkevorrat, Getränkeumsatz,
Vorsteuer und Umsatzsteuer an.
c) Ermitteln Sie zum Monatsende die Zahllast.
d) Bis wann muss der Hotelier die Zahllast an das Finanzamt überweisen?
e) Buchen Sie den Ausgleich der Zahllast.
Aufgabe 73
Sie haben den Auszug einer Saldenbilanz eines Restaurants vorliegen:
Konto-Nr. und -Bezeichnung Soll Haben
140 Vorsteuer. ...................... 1.200,00 –
380 Umsatzsteuer .................. – 2.700,00
114 Handelswaren-Vorrat ............. 8.000,00 –
504 Handeslwaren-Umsatz ............ – 18.000,00
a) Legen Sie die entsprechenden Konten an und ermitteln Sie die Zahllast.
b) Überweisen Sie im Folgemonat die Zahllast.
c) Wie hoch war der Rohgewinn?
642787 87

Aufgabe 74
Eine Gaststätte bezog und verbrauchte 900 l Bier zum Einkaufspreis von
1.000,00 €; aufgrund des Schankverlustes wurden 880 lverkauft. Der Verkaufspreis
wurde mit einem Rohaufschlagsatz von 382 %ermittelt (alle Preise
netto).
1. Errechnen Sie den Verkaufspreis für 0,3 lBier (auf ganze 10 Cent aufrunden).
2. Wie hoch ist demnach die Wareneinsatzquote?
3. Buchen Sie sämtliche sich daraus ergebenden Geschäftsvorfälle im Hauptbuch.
Legen Sie die Konten an: Bier-Vorrat, Bier-Kosten, Bier-Umsatz, Verbindlichkeiten
a. LL, Kasse, VSt, USt und GuV.
4. Ermitteln Sie die Zahllast zum Monatsende.
5. Überweisen Sie diese im Folgemonat.
4.3.3 Die Vorsteuer bei Aufwendungen
Umsatzsteuerausweis: Die meisten Rechnungen, die das Restaurant, Hotel o. Ä.
erhält, weisen nach §14UStG den Umsatzsteueranteil gesondert aus. Ausnahmen
hierzu sind Kleinbetragsrechnungen bis 150,00 € brutto, bei denen die Angabe des
Steuersatzes ausreicht.
Rechnungen von Privatpersonen (z. B. Miete) oder Kaufleuten, die von der Umsatzsteuer
befreit sind, enthalten keine Umsatzsteuer. Dementsprechend kann der Gastgewerbebetrieb
in diesem Fall keine Vorsteuer buchen.
Betriebliche Aufwendungen werden oft von anderen Unternehmen in Rechnung
gestellt: So z. B. der Einkauf von Büromaterial, Kfz-Reparaturen, Instandhaltungen,
Werbeanzeigen oder Frachtkosten. In diesen Fällen wird die Umsatzsteuer auf den
Nettowert der Lieferung oder Leistung berechnet. Umsatzsteuerfrei hingegen sind
einzelne Aufwendungen wie Versicherungs- oder die meisten Bankleistungen (Zinsen,
Gebühren), Leistungen des Staates (z. B. Grundbucheintrag) sowie Aufwendungen
des Postverkehrs. 1
Dem ermäßigten Steuersatz von 7%unterliegen einige Aufwendungen, wie der
Kauf von Pflanzen und Blumen oder Druck-Erzeugnisse (Bücher, Zeitungen und
Zeitschriften).
Beispiel:
Wir kaufen Büromaterial gegen bar:
Nettopreis 320,00 € +Umsatzsteuer 48,00 € =368,00 €
Buchung: Bürobedarf (672) ...................... 320,00
Vorsteuer (140). ....................... 48,00
an Kasse (160) ................................ 368,00
1 z.B.Briefmarken, nicht aber Telefongebühren (= 19 %)
88 642788

Aufgabe 75
Untersuchen Sie bei den nachfolgenden Geschäftsvorfällen, ob Umsatzsteuer
oder Vorsteuer enthalten ist. Nennen Sie dazu jeweils die Buchungssätze.
1. Barkauf von Briefmarken
2. Zielverkauf eines gebrauchten Pkw
3. ER einer Druckerei für Prospekte
4. Banklastschrift der Zinsen
5. Überweisung der Garagenmiete
6. Zielkauf einer Rechenmaschine
7. Barkauf von Kopierpapier
8. Barverkauf einer gebrauchten Schreibmaschine
9. Bankgutschrift für vermietete Schaukästen
10. Überweisung der Jahresprämie für Wartungsvertrag der EDV-Anlage
Aufgabe 76
Nennen Sie die Steuersätze der folgenden Güter und Dienstleistungen.
1. Kleinbus 11. Beherbergung
2. Versicherungsprämie 12. Speisenumsatz
3. Überziehungszinsen der Sparkasse 13. Telefongebühren
4. Gebühr für Anmeldung beim Handelsregister 14. Lebensmitteleinkauf
5. Getränke 15. Pizza-Heim-Service
6. Zeitungsabonnement 16. Gemälde
7. Zeitungsanzeige 17. Bilderrahmen
8. Drehstuhl 18. ER der Wasserwerke
9. IHK-Beitrag 19. ER der Stromwerke
10. Heizungsmonteur 20. Milch
Aufgaben 77/78
Vom Restaurant „Zur Kogge“ in Binz, Inh. Th. Rachel, liegen folgende
Anfangsbestände vor:
040 TA und Maschinen .. 80.000,00 160 Kasse ............ 7.100,00
045 Fuhrpark .......... 56.000,00 180 Bank. ............ 21.400,00
050 BGA. ............. 34.000,00 200 Eigenkapital ....... 172.000,00
112 Lebensmittel-Vorrat. . 3.600,00 330 Verbindlichk. a. LL .. 28.800,00
113 Getränke-Vorrat. .... 4.200,00 380 Umsatzsteuer. ..... 5.500,00
Weitere Konten:
120, 140, 502, 503, 506, 602, 603, 609, 621, 656, 672, 673, 674, 720, 810, 870.
642789 89

Geschäftsvorfälle: 77 78
1. Zielkauf eines Pkw, netto. ................... 32.000,00 25.000,00
+Umsatzsteuer ........................... 6.080,00 4.750,00
=Rechnungsbetrag ........................ 38.080,00 29.750,00
2. Barkauf von Briefmarken .................... 80,00 100,00
3. Banküberweisung der Vormonats-Zahllast ...... 5.500,00 5.500,00
4. Zielkauf von Getränken, netto ................ 1.460,00 1.580,00
+Umsatzsteuer ........................... 277,40 300,20
=Rechnungsbetrag ........................ 1.737,40 1.880,20
5. Barkauf von Büromaterial, netto .............. 254,00 138,00
+Umsatzsteuer ........................... 48,26 26,22
=Rechnungsbetrag ........................ 302,26 164,22
6. Banküberweisung von Löhnen ............... 1.500,00 1.800,00
7. Barkauf von Lebensmitteln, netto ............. 730,00 640,00
+Umsatzsteuer ........................... 51,10 44,80
=Rechnungsbetrag ........................ 781,10 684,80
8. ER einer Kfz-Reparatur, netto ................ 657,00 821,00
+Umsatzsteuer ........................... 124,83 155,99
=Rechnungsbetrag ........................ 781,83 976,99
9. Entnahme von Waren: Lebensmittel ........... 2.350,00 2.280,00
Getränke .............. 3.110,00 3.490,00
10. Außer-Haus-Service für Speisen, insgesamt, netto 1.350,00 870,00
+Umsatzsteuer ........................... 94,50 60,90
=Rechnungsbetrag ........................ 1.444,50 930,90
11. Zielkauf eines Billiardtisches ................. 6.300,00 6.800,00
+Umsatzsteuer ........................... 1.197,00 1.292,00
=Rechnungsbetrag ........................ 7.497,00 8.092,00
12. Zeitungsanzeige wird bar bezahlt, netto ........ 640,00 750,00
+Umsatzsteuer ........................... 121,60 142,50
=Rechnungsbetrag ........................ 761,60 892,50
13. Bankabbuchung der Gebäudeversicherung ..... 180,00 370,00
14. Barverkauf von Speisen, netto. ............... 6.820,00 7.340,00
+Umsatzsteuer ........................... 1.295,80 1.394,60
=Rechnungsbetrag ........................ 8.115,80 8.734,60
15. Barverkauf von Getränken, netto. ............. 9.460,00 10.340,00
+Umsatzsteuer ........................... 1.797,40 1.964,60
=Rechnungsbetrag ........................ 11.257,40 12.304,60
16. Bankgutschrift für Automaten-Provision, netto ... 520,00 340,00
+Umsatzsteuer ........................... 98,80 64,60
=Rechnungsbetrag ........................ 618,80 404,60
17. In der Kasse fehlen ........................ 30,00 40,00
Abschlussangaben:
1. Ermitteln Sie den Vorsteuerüberhang und aktivieren Sie diesen.
2. Der Warenertrag ist zu ermitteln.
3. Die Inventur- und die Buchwerte stimmen miteinander überein.
90 642790

Aufgabe 79
1. Sie haben Büromaterial gegen bar gekauft. Im Rechnungsbetrag von
89,75 € sind 19 %Umsatzsteuer enthalten. Ein gesonderter Ausweis der
USt fehlt auf der Quittung. Ermitteln Sie die Vorsteuer und nennen Sie den
Buchungssatz.
2. Warum bemängeln Sie die Quittung, wenn der Rechnungsbetrag 396,75 €
beträgt?
3. Erklären Sie, wieso auf den Konten Forderungen a. LL und Verbindlichkeiten
a. LL immer der Bruttobetrag gebucht wird.
4. Sie kaufen einen Pkw auf Ziel:
Nettowert .................. 22.000,00 €
+19%USt .................. 4.180,00 €
=Rechnungsbetrag ............ 26.180,00 €
Wie lautet der Buchungssatz? Wieso schreiben Sie vom Nettowert ab?
Buchen Sie die Abschreibung im ersten von 6 Jahren Nutzungsdauer
(lineare AfA).
Aufgabe 80
1. Erklären Sie, wieso die Umsatzsteuer für ein Unternehmen ein „durchlaufender
Posten“ ist.
2. Nennen Sie jeweils 3Beispiele für Lieferungen oder Leistungen,
– für die der allgemeine bzw.
– für die der ermäßigte Steuersatz gilt,
– die umsatzsteuerfrei sind.
3. Geben Sie 2Beispiele für Lieferungen bzw. Leistungen im Gastgewerbe,
deren Ein- und Verkauf unterschiedlich umsatzbesteuert werden.
4. Bei Speisen- und Getränke-Umsatz steht diesen in der GuV Lebensmittel-
Kosten bzw. Getränke-Kosten direkt als Hauptaufwand gegenüber. Beim
Beherbergungsumsatz entfällt ein solcher Hauptaufwand. Welche Aufwendungen
sind hier nötig, um die Leistung zu erbringen? Welchen Steuersätzen
unterliegen diese?
5. Im Dezember fielen 13.700,00 € Vorsteuer und 48.100,00 € Umsatzsteuer
an. Buchen Sie zum 31. Dez., zum 1. Jan. und zum 10. Jan. des Folgejahres.
642791 91