Ausgabe 2002.4 [PDF, 486.8 KB] - Institut für Interne Revision ...

AUDIT
V vJOURNAL
RISIKOORIENTIERTE PRÜFUNG UND RISIKOMANAGEMENT ALS AUFGABEN DER
INTERNEN REVISION.
von Dr. Josef Kondor
Editorial
Der Autor arbeitete mehr als drei Jahrzehnte in der Internen Revision einer internationalen Firma bzw. in der
Öffentlichen Verwaltung; davon ein Drittel jeweils als zuständiger Leiter für Österreich.
Seit seiner Pensionierung widmet er sich verstärkt den durch Sprache und Logik gegebenen Möglichkeiten, die
oft vernachlässigte ,verbale Abbildung der Wirklichkeit’ so realitätskonform wie möglich zu gestalten.
Im ersten Beitrag ( AJ 9/2001) wurde ein einfaches, auf jede Art von Organisationen anwendbares Modell vorgestellt,
mit dessen Hilfe Prüfungen geplant und abgewickelt werden können. Voraussetzung dafür ist „lediglich“
die Beachtung von Möglichkeiten und Grenzen in einzelnen Begriffen und der Sprache als Ganzes. Der
zweite Beitrag (AJ6/2002) versucht, die komplexen Vorgänge im Zusammenhang mit der Enron-Pleite verursachungsgemäß
aufzulösen, mit Hilfe des Modells zunächst bereits vorgelegene Empfehlungen für die Zukunft
zu beurteilen und dann zu eigenen (weiteren) Schlussfolgerungen vorzustoßen.
Die vorliegende dritte Abhandlung rollt die Frage auf, wie weit das vorgestellte Modell und die “Basisdefinitionen“
auch dann noch „funktionieren“, wenn neue Aufgaben, Begriffe etc. verstärkt in den Blickpunkt rücken.
Als Untersuchungsobjekt drängte sich das „Begriffspaket RISIKO“ auf. Nach Analyse, Definition, und Einordnung
der einzelnen Begriffe gemäß Vor- und Nachrängen zeigte sich, dass solche Mutationen dem Modell
nicht nur nichts anhaben können, sondern dieses Modell als Grundlage für eine optimale Implementierung sogar
benötigen.
Die drei Beiträge bilden ein (lose) zusammenhängendes Ganzes aus teils überlappenden teils beitragsspezifisch
abgehandelten Aussagen zur Gestaltung der Revisionsarbeit von der Planung über die Durchführung bis hin zum
Bericht. Sie erheben (bewusst) keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Sie sollen vielmehr den Leser, der (periodisch
immer wieder) mit Sicherheit und Effizienz seiner Organisation einschlägig befasst ist, den „Weg aus (einer
oft sprachlich verursachten) Komplexität“ zeigen und zu eigenen, weiterführenden Überlegungen anregen.
1. Einleitung: Der Stellenwert von Risiken für die Aufgaben der Internen Revision.
Kaum eine andere Wissenschaft wie die (allgemeine) Betriebswirtschaftslehre und auch viele ihrer
Spezialgebiete ist durch die realen Entwicklungen in Wirtschaft und Politik im Laufe der letzten 80
Jahre so vielen Änderungen der Semantik, vor allem aber im Kern der Fachsprache selbst, unterworfen
gewesen. Dazu kommen Verlagerungen und Neuerungen in der Auswahl der jeweils im Mittelpunkt
stehenden Teilbereiche 1 .
Diese „Sorgen“ könnten wahrscheinlich als rein akademisch abgetan werden, sofern man nicht gerade
Verantwortungsträger im Rechnungswesen, in der Organisation oder eben in der (Internen) Revision
ist und neben der Gewähr für sachliche Richtigkeit auch immer für verbesserte, effiziente Methoden
und Hilfsmittel sorgen muss.
Bei Risikoorientierung und Risikomanagement handelt es sich um signifikante Veränderungen in der
Akzentuierung und in der Folge zentral in die Aufgaben der Internen Revision eingeflossene Schwerpunkte.
Dabei ist aber festzuhalten, dass beide Begriffe bzw. Begriffsinhalte nicht prinzipiell neu sind,
1 Chronologie der Entwicklungen ab ca. 1920: Fortführung der handelswissenschaftlichen Publikationen, Tageswertbilanz
(als Folge der Hyperinflation); Betriebswirtschaftliche Fundierung der Rechnungslegung, Lösung
der Kostenrechung von der Finanzbuchhaltung; Vollkostenrechnung und Preiskalkulation (Kriegs- und Nachkriegszeit);
Kennzahlensysteme und Instrumentales Rechnungswesen; Betrieb als Prozess zur Kombination von
Produktionsfaktoren (Gutenberg); Plankosten und Direct Costing; Controlling; Benutzung der Informatikterminologie;
Strategisches Controlling; Risikomanagement.
________________________________________________ Seite
9