Bilanzpolitik, Bilanzfälschung und Bilanzprüfung

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dass als Voraussetzung für ein Weiterbestehen des Unternehmens von SEC und Gerichten ein „Umerziehungsprogramm“ zur Voraussetzung gemacht wurde. Damit soll letztlich erreicht werden, dass ethische Werte, wie z.B. Wahrhaftigkeit in der Berichterstattung gegenüber Aktionären, zu einem festen Bestandteil der Unternehmenskultur von MCI, dem Nachfolgeunternehmen von WorldCom, werden. Nachfolgend soll geprüft werden, ob die Verankerung moralischer Normen in der Kultur eines Unternehmens bzw. einer Prüfungsgesellschaft ein sinnvolles Unterfangen ist. D. Zu Begriff und Begründung moralischer Normen I. Zum Begriff der moralischen Norm Unter dem Begriff „Normen“ verstehe ich vorschreibende, präskriptive Aussagen, die den Adressaten der Norm (hier: z.B. Bilanzerstellern und Wirtschaftsprüfern) ein bestimmtes Handeln verbieten bzw. gebieten. Ihrer Intention nach begrenzen vorschreibende Aussagen die Menge zulässiger Handlungen des Normadressaten. Moralische Normen sind eine Teilmenge der sozialen Normen. 49 Wesentliche Eigenschaften sozialer Normen sind 50 : Es besteht ein Bedarf nach gleichförmigem Verhalten, normabweichendes Verhalten wird mit sozialem Druck sanktioniert. Soziale Normen sind nach Ansicht der Mitglieder einer Gemeinschaft wichtig für deren Funktionieren. Das geforderte Verhalten kann mit den Interessen der Normadressaten in Konflikt stehen. Moralische Normen zeichnen sich dadurch aus, dass sie in besonderer Weise interpersonelle Interaktionen, bei denen viel auf dem Spiel steht, betreffen, von besonders hoher Bedeutung für Gemeinschaften sind und interne Schuldund Schamgefühle beim Normverletzer sowie beim unmittelbar Betroffenen und – ggf. in abgeschwächter Form bei anderen Mitgliedern einer moralischen Gemeinschaft, die Kenntnis von der Normverletzung erlangen - Zorn und Empörung hervorzurufen in der Lage sind. 51 Moralische Normen dienen wesentlich dem Schutz der Interessen anderer Menschen. „Auf eine Formel verkürzt, kann man moralisches Handeln demnach als fremdnütziges Handeln bezeichnen.“ 52 Moralische Normen können, müssen aber nicht zugleich Rechtsnormen sein. 49 Vgl. Hausman / McPherson (1996), S. 53f. 50 Vgl. Föhr / Lenz (1992), S. 115f. m.w.N. 51 Vgl. Hausman / PcPherson (1996), S. 53f.; Stemmer (2000), S. 121-161, zu einer sehr differenzierten Betrachtung von Schuld- und Schamgefühlen sowie Zorn und Empörung. 52 Bayertz (2004), S. 40. 16
Ich teile die Auffassung von Stemmer, dass moralische Normen Verpflichtungscharakter haben. 53 Ich muss X tun, weil ich verpflichtet bin X zu tun. Weiter werden moralische Normen, dies sei nochmals hervorgehoben, von den Mitgliedern einer moralischen Gemeinschaft mit künstlich geschaffenen Sanktionen (z.B. Missbilligung, Empörung, Ächtung) versehen. Das moralische Verpflichtetsein ist also ein „sanktionskonstituiertes Müssen“, das dadurch entsteht, dass das „Anders-Handeln absichtlich mit negativen Konsequenzen“ in Form informeller, sozialer Sanktionen verbunden wird. 54 Moralische Normen müssen hinreichend verallgemeinerbar sein, im Grenzfall gelten sie universal. 55 Ob eine moralische Norm gilt 56 , ist nicht allein durch die bloße Beobachtung normkonformen Verhaltens festzustellen, vielmehr ist entscheidend, „die psychologische Bedingung, dass die betreffenden Personen in ihrer gesamten Einstellung die betreffende Norm als Norm, d.h. als verbindlichen Verhaltensmaßstab anerkennen“. 57 Die entscheidende Frage ist damit, warum eine (aufgeklärte, rationale) Person dieses Verpflichtetsein anerkennen sollte. In einer aufgeklärten Moralkonzeption scheidet etwa der Rückgriff auf göttliche 58 und naturrechtlich 59 gegebene Instanzen aus. Wir werden hierauf noch zu sprechen kommen. Wesentliches Merkmal moralischer Normen ist es, dass das geforderte fremdnützige Verhalten mit den unmittelbaren, direkten Interessen der Normadressaten in Konflikt stehen kann oder häufig steht. Moralische Normen legen der Verfolgung der individuellen Interessen idealerweise unparteiliche, gerechte Beschränkungen auf. 60 II. Begründung moralischer Normen Das bei Begründungsversuchen entstehende Problem wurde prägnant von Hegselmann et al. so formuliert: „Was auch immer im Einzelnen den Standpunkt der Moralität ausmachen mag, 53 Vgl. Stemmer (2001). 54 Stemmer (2001), S. 833. Von einem „erpresserischen Müssen“ unterscheidet sich das „moralische Müssen“ dadurch, dass die Sanktionen bei Letzterem kontraktualistisch legitimiert, somit „vernünftig“ sind. 55 Hoerster (2003), S. 61f. 56 Unter Normgeltung wird mit Hoerster (2003), S. 57f. “das empirische Phänomen der weitgehenden Vertretung und Akzeptanz einer Norm innherhalb einer bestimmten Gesellschaft oder Bevölkerungsgruppe“ verstanden 57 Hoerster (1989), S. 232; (2003), S. 50. 58 Vgl. hierzu Bayertz (2004), S. 75-93. 59 Vgl. hierzu Hoerster (2003), S. 82-104. 60 Aus dieser Begriffsexplikation ergibt sich im Übrigen, dass Adressaten moralischer Normen nur natürliche Personen sein können. Soweit ein moralisches Fehlverhalten mit Hilfe juristischer Personen, etwa einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft in der Rechtsform einer GmbH, verübt wird, ist die Verantwortung aus moralischer Sicht den Geschäftsführern und/oder den verantwortlichen Prüfern und sonstigen Mitarbeitern zuzuschreiben. 17
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