Bilanzpolitik, Bilanzfälschung und Bilanzprüfung

Unternehmen Beschäftigte, die ihren Pflichten trotz enormen Drucks von der
Geschäftsführung nachkamen, denn der Bilanzbetrug wurde spät zwar, aber immerhin von der
Internen Revision unter Leitung von Cynthia Cooper, Vice President of Internal Audit,
aufgedeckt: …. Cooper and her team pushed the audit forward aggressively - in the face of
resistance from Sullivan and Myers – and ultimately prompted the disclosures of the line cost
capitalization on June 25, 2002.” 91 Nachdem die interne Revision einige zweifelhafte
Buchungen aufgedeckt hatte, gab ein wesentlicher Mittäter, der Controller David Myers, der
unmittelbar dem Finanzvorstand unterstand, auch sofort zu, dass es hierfür keine vernünftigen
Gründe gäbe, er auch nicht vorhätte, welche zu konstruieren und gestand sein „Unwohlsein“
ein. 92 In diesem Zeigen von „Schuldgefühlen“ eines Bilanztäters kann man durchaus auch ein
(bescheiden) hoffnungsvolles Zeichen sehen. Der Bericht von Beresford et al. 93 hält es für
möglich, dass Cynthia Cooper auch aufgrund des beleidigenden und ausfälligen Verhaltens
von Sullivan (CFO) ihr gegenüber bei einer früheren Prüfung, bei der es
Meinungsverschiedenheiten über die richtige Dotierung von Rückstellungen gab, misstrauisch
wurde. Dies ist ein Beleg, dass emotionale Reaktionen für die Einschätzung der Persönlichkeit
von Bedeutung sind. 94 Die Interne Revision hat auch nach der Aufdeckung angemessen
reagiert und den neuen externen Prüfer, KPMG, sowie den Vorsitzenden des Audit
Committes, Max Bobitt, verständigt. Das Beispiel WorldCom lehrt, dass es zumindest
möglich ist, die Corporate-Governance-Struktur eines Unternehmens so zu gestalten, dass
moralisch integer handelnde Organisationsmitglieder auch auf nachgeordneten Ebenen dabei
unterstützt und gefördert werden. Hierzu kann auch die Kultur eines Unternehmens beitragen.
Für Prüfungsgesellschaften, bei denen etwa ein angestellter Wirtschaftsprüfer auch
berufsrechtlich verpflichtet ist, sein für richtig erkanntes Urteil über einen Abschluss auch
gegen möglichen Druck von Vorgesetzten aufrecht zu erhalten, gilt dies in besonderem
Maße. 95
balked – and then caved. During the course of six quarters, she continued to make the illegal entries to
bolster WorldCom profits at the request of her superiors. Each time she worried. Each time she hoped it
was the last time. At the end of 18 months she had helped falsify at least $3.7 billion in profits.”
91 Vgl. Beresford et al. (2003), S. 123. Im Gegensatz hierzu versuchte der Finanzvorstand (CFO) Sullivan bis
zum Schluss eine - bilanztheoretisch unhaltbare - nachträgliche Rechtfertigung der Kapitalisierung der Line
Costs zu geben, vgl. Beresford et al. (2003), S. 100ff.
92 Vgl. Beresford et al. (2003), S. 125.
93 Vgl. Beresford et al. (2003), S. 128.
94 Vgl. Frank (1988), S. 96ff.; 114ff.; Föhr / Lenz (1992), S. 153f.
95 Vgl. § 43 Abs. 1 S. 1 WPO i.V.m. § 11 Berufssatzung WP/vBP.
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