Bilanzpolitik, Bilanzfälschung und Bilanzprüfung

Verfügt ein entsprechender Mitarbeiter über Möglichkeiten gleichfalls ein glaubwürdiges
Signal seiner Persönlichkeitsstruktur 102 auszusenden, können „passende Arbeitsbeziehungen“
mit geringeren Informationskosten zustande kommen. Anderenfalls muss eine oder ggf.
müssen beide Seiten Screening-Aktivitäten mit entsprechenden Informationskosten, z.B.
Recherchen in der Biographie eines Bewerbers, durchführen. Auch nach der Einstellung, d.h.
bei der weiteren Beförderung von Mitarbeitern, können diese Aktivitäten von Bedeutung sein.
Für in Wirtschaftsprüfungsgesellschaften tätige Mitarbeiter, bei denen der Grundsatz der
Ehrlichkeit naturgemäß Teil ihrer Identität und Reputation ist, gelten diese Überlegungen in
besonderem Maße. 103
Da Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards inhärent unvollständig sind, weil
Arbeitsverträge von Managern und Prüfern ebenso unvollständig sind, d.h. das Handeln der
Akteure nicht durch vollständige Verträge, die auf beobachtbare und rechtlich durchsetzbare
Ereignisse Bezug nehmen, ex ante vollständig determiniert werden kann, sind ergänzende
Mechanismen erforderlich. 104 Moralische Normen, die Teile der Unternehmenskultur sind,
und im Idealfall von den Organisationsmitgliedern internalisiert wurden, können hier eine
Steuerungsfunktion auch beim Auftreten unvorhergesehener Ereignisse übernehmen, d.h. dass
z.B. auch in einem sich rapide verschlechternden Marktumfeld mit intensivem Wettbewerb 105
der Versuchung zur Bilanzpolitik widerstanden wird. Zu Recht betont deshalb der
International Standard on Auditing (ISA) 240 (Revised) „The Auditor’s Responsibility to
Consider Fraud in an Audit of Financial Statements“ die wichtige Rolle der
Unternehmenskultur bei der Verhinderung von Bilanzfälschungen: „This involves a culture
of honesty and ethical behavior. Such a culture, based on a strong set of core values, is
communicated and demonstrated by management and by those charged with governance and
provides the foundation for employees as to how the entity conducts its business. Creating a
culture of honesty and ethical behaviour includes setting the proper tone; creating a positive
workplace environment; hiring, training and promoting appropriate employees; requiring
periodic confirmation by employees of their responsibilities and taking appropriate action in
102
Z.B. durch freiwillige Beiträge zur Produktion eines Kollektivgutes durch ehrenamtliche Tätigkeiten.
Breeden (2003), S. 41, fordert z.B.: „Each director should provide a identifiable skill set or domain
expertise, such as: … (f) ethical training …” Die Mitgliedschaft in einer religiösen Gemeinschaft kann ein
solches Signal sein.
103
Vgl. z.B. den Code of Ethics for Professional Accountants der IFAC in Wirtschaftsprüferkammer (2003),
S. 1034-1219; Europäische Kommision (2002).
104
Vgl. auch Lenz (2003) zur Funktion moralischer Normen im Kontext der Diskussion um die
Unabhängigkeit des Abschlussprüfers.
105
Vgl. zur Bedeutung des verschlechternden Wettbewerbsumfeldes bei WorldCom Beresford et al. (2003), S.
48ff.
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