Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría - Revista ...

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos tributarios de las rentas de segunda
categoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
El presente artículo abarca el tratamiento
tributario para fines del Impuesto a la
Renta de las rentas de segunda categoría,
por rentas distintas a la enajenación,
redención o rescate de acciones y participaciones
representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
que serán tratados en una próxima
oportunidad.
2. Rentas de segunda categoría
Son rentas de segunda categoría los
siguientes:
a. Intereses por colocación de capitales,
y los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación
o forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos
en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera
otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución
por sus capitales aportados, a excepción
de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c. La regalía, considerada como toda
contraprestación en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artísticos y científicos,
así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial
o científica.
La contraprestación por la cesión en
uso de software constituye regalía
cuando se transfiere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotación económica.
Área Tributaria
Aspectos tributarios de las rentas
de segunda categoría
Constituye enajenación y no regalía
lo siguiente:
La contraprestación por la transferencia
definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoiales
sobre software, que conllevan al derecho
a su explotación económica, aun
cuando éstos se restrinjan a un ámbito
territorial específico.
La contrapresatación que el titular
originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotación
económica, cobre a terceros por utilizar
el software, de conformidad con
las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por información
relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica, toda transmisión
de conocimientos, secretos o
no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos
a actividades industriales o comerciales,
con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que
éstos hagan de ellos.
d. El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías o similares.
e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h. La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión, patrimonios
fideicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que resultan
de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios,
y de fideicomisos bancarios.
i. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que constituyen
cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes
de capital, entendiéndose por bienes
de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en
el ámbito de un giro de negocio o
empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente
de operaciones con instrumentos
financieros derivados.
l. Las rentas por la enajenación, redención
o rescate, según sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas
de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros la portador y otros
valores mobiliarios.
Base legal:
Art. 2°, 24° y 27° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y art. 16° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda categoría
3.1. Renta neta del inciso a) del artículo
2° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta por la enajenación,
redención o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
se deducirá de la renta bruta el monto
exonerado de 5 UIT establecido en el
inciso p) del artículo 19° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De quedar saldo positivo de la deducción
anterior se deduce el 20% de la renta
bruta, el saldo constituye la rentra neta
del ejercicio.
Base legal:
Art. 28°-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Renta neta distinta del inciso a)
del artículo 2° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenación,
redención o rescate de bienes mencionados
anteriormente se obtiene de deducir
el 20% del total de la renta bruta, esta
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Actualidad y Aplicación Práctica
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Actualidad Empresarial
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I
Actualidad y Aplicación Práctica
deducción no se aplica para el caso de
distribución de dividendos.
Base legal:
Art. 36° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deducción alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categoría, salvo
en los casos de rentas por enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76º inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisición del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
Los referidos índices serán fijados mensualmente
por resolución ministerial del
Ministerio de Economía y Finanzas, el cual
es publicado dentro de los primeros cinco
días hábiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11º inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si el inmueble se adquirió a título gratuito,
el costo computable será el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor
es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas salvo prueba
en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Públicos
y otros que señale el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21º num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Costo computable en caso de
enajenación de inmuebles a plazos
En el caso de enajenación de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona
natural, una suceción indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada cuota,
se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividirá el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado considerando
cuatro decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11º inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Declaración y pagos definitivos
por enajenación de inmuebles
En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará en calidad de pago definitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta, es
decir, en dichos casos el impuesto es de
realización inmediata.
Además, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaración
por dicha renta mediante el Formulario
Virtual Nº 1665, para la Declaración y
Pago de Renta de Segunda Categoría -
Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. Nº 036-2010/SUNAT (31.01.10).
5.1. Forma y condiciones para realizar
la declaración y el pago
La declaración se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
información que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formulario
puede cancelar la deuda mediante
débito en cuenta o con tarjeta de débito
o crédito.
Puede presentar la declaración sin importe
a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fácil, para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
a. Número de RUC
b. Período tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por la SU-
NAT para efectuar la declaración y pago
de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
5.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos calculados
desde el día siguiente al vencimiento
hasta el día de pago.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.
6. Ganancia de capital no gravada
con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenación
efectuada por persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto la ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a
casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigésima Quinta Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitación del enajenante,
al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y
que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propiedad
más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitación, se considerará solo a
aquél que, luego de la enajenación de
los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuando
la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1º-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
I-8 Instituto Pacífico
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Tributaria
I
7. Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de segunda
categoría distintas a las originadas
por la enajenación, redención o rescate
de los bienes mencionados en el inciso a)
del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, deben retener el impuesto con
carácter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepción de
las rentas por distribución de dividendos
o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fisco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo
al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepción cuando se trata de
personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda
categoría a personas naturales no domiciliadas,
la tasa de retención a aplicarse es
del 30% sobre el importe total sin deducción
alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retención es de 4.1% sobre
el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Imputación de la renta de
segunda categoría
Las rentas de segunda categoría se imputan
en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposición del beneficiario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categoría distintas
a la enajenación, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determinación
es inmediata, pagándose vía retención
o pago directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retención,
el pago directo se realiza con el Formulario
Virtual Nº 1665.
Base legal:
Art. 72º y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla
con realizar la retención respectiva, será
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de
retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retención,
con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retención sea sancionado
de acuerdo al Código Tributario por no
efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha por
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumirá habitualidad
a partir de la tercera enajenación
que se produzca en el ejercicio gravable
y por lo tanto será renta de tercera categoría
a partir de dicha venta y ya no de
segunda.
No se computa a efectos de la habitualidad
la enajenación de estacionamientos o
cuarto de depósito, siempre que el anajenante
sea al momento de la enajenación
propietario de un inmueble destinado a
un fin distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edificación
y estén comprendios en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.
Alcanzada la condición de habitual en un
ejercicio, se conservará durante los dos
ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Laboratorio tributario
Caso Nº 1
El señor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino,
dicha cuenta le ha generado intereses bancarios
durante el año 2012 por un monto
de S/.5,000 que se le abonó en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el señor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bocanegra.
Solución
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el señor
Bocanegra es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categoría.
De acuerdo al artículo 19º inc. i), este
tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del año 2012,
por lo tanto, no tiene caso efectuar deducción
alguna, ya que la renta a pagar
por intereses generados se paga en su
integridad sin retención de Impuesto a la
Renta. El señor Bocanegra al presentar su
declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta deberá incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Sí estará afecto al Impuesto a las Trasacciones
Financieras por cada movimiento
de débito o crédito en dicha cuenta.
Caso Nº 2
El señor Gilberto Buendía es titular de
un negocio unipersonal de imprenta
y posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el año 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio.
El banco es una entidad del sistema
financiero nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Buendía.
Solución
En vista de que el Sr. Buendía es una
persona natural con negocio y deposita
en una cuenta de ahorros de un banco
del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categoría y en virtud del artículo
19º inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retención por parte de las entidades
financieras, el propio señor Buendía
deberá realizar el pago del Impuesto a
la Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categoría.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Actualidad Empresarial
I-9

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Caso Nº 3
El señor Juán Cordero concedió un préstamo
de S/.80,000 a una persona jurídica en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 12,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012. El señor Cordero es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cordero.
Solución
En vista de que el señor Cordero es una
persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del Impuesto a la
Renta con carácter de pago definitivo para
el señor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta 12,000
Deducción 20% -2,400
Renta neta 9,600
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al fisco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad
mensual.
S/.
Renta neta 9,600
Retención 6.25% -600
El monto neto a pagar será:
S/.
Renta bruta 12,000
menos retención -600
Neto a pagar 11,400
Caso Nº 4
El señor Julio La Torre concedió un préstamo
de S/.50,000 a una persona jurídica
en junio del año 2012, por cinco meses,
es decir hasta noviembre 2012, el interés
pactado es por un monto de S/.8,000
pagado en el mes de febrero de 2013.
El señor La Torre es una persona natural
sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. La torre y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor La Torre es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
S/.
Renta bruta 8,000
Deducción 20% -1,600
Renta neta 6,400
La persona jurídica deberá retener el
6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el Formularo
Virtual PDT 617.
S/.
Renta neta 6,400
Retención 6.25% -400
El señor La Torre deberá imputar la renta
en el ejercicio 2013, que es el año en
que la percibe.
El monto neto a pagar sera:
S/.
Renta bruta 8,000
menos retención -400
Neto a pagar 7,600
Caso Nº 5
El señor Julio Nicho concedió un préstamo
de S/.70,000 a una persona jurídica
de marzo a noviembre del año 2012, que
le ha redituado intereses por un monto de
S/.10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2013. El señor Nicho es
una persona natural con negocio y a efectos
del préstamo retiró dinero en efectivo
de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista de que el señor Nicho es una persona
natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en préstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (intereses)
es renta de tercera categoría sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,
de acuerdo al sistema de pago a cuenta en
que se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Nicho deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago en
el mes de la culminación del servicio (noviembre
2012), aunque no cobre la renta.
Determinamos la renta neta:
S/.
Renta bruta 10,000
Deducción 0
Renta neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
no efectuará retención alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categoría.
S/.
Renta neta 10,000
Retención 0
El monto neto a pagar sera:
S/.
Renta bruta 10,000
IGV 19% 1,900
Total a pagar 11,900
El señor Nicho deberá imputar la renta
para el ejercicio 2012 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/.10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.
Caso Nº 6
El señor Jhon McCoy, domiciliado en
EE.UU., concedió un préstamo de $100,000
a una persona jurídica domiciliada en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de $10,000, los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. McCoy.
Solución
En vista de que el señor McCoy es una
persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deducción
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
$
Renta bruta 10,000
Deducción 0
Renta neta 10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 30% sobre el total pagado
y abonarla al fisco dentro del plazo establecido
para las obligaciones de periodicidad
I-10 Instituto Pacífico
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Tributaria
I
mensual en el Formulario Virtual PDT 617
Otras Retenciones previa conversión a moneda
nacional del importe retenido.
$
Renta neta 10,000
Retención 30% 3,000
El monto neto a pagar será:
$
Renta bruta 10,000
menos retención -3,000
Neto a pagar 7,000
Caso Nº 7
El señor Hugo Canevaro adquirió un terreno
en el mes de febrero de 2006 a un
costo de S/.90,000 y en el mes de enero
de 2012 decide venderlo a una empresa
constructora por el monto de S/.160,000
al contado.
El señor Canevaro es una persona natural
sin negocio. Se pide determinar el tipo de
renta, el monto del pago a cuenta que
debe realizar el Sr. Canevaro y la renta
neta del ejercicio.
Solución
En vista de que el señor Canevaro es una
persona natural sin negocio y es el único
terreno que ha vendido, en el ejercicio la
renta obtenida es de segunda categoría
sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
manera definitiva.
S/.
Valor de venta del terreno 160,000
Calculamos el factor de actualización:
Años/
Meses
Anexo
Índice de corrección monetaria (R. M. Nº 027-2012-EF/15)
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35
1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93
1978 97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51
1979 50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87
1980 31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55
1981 20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40
1982 12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99 9,791,765.70 9,411,419.66 9,052,429.97 8,716,337.20 8,187,137.95 7,900,296.31
1983 7,443,199.15 6,901,387.32 6,442,402.87 6,030,661.57 5,527,961.87 5,163,603.81 4,773,115.94 4,360,427.67 3,979,340.69 3,665,595.47 3,455,766.21 3,322,392.32
1984 3,146,967.09 2,954,776.44 2,754,617.40 2,590,778.51 2,437,189.04 2,285,232.83 2,100,617.53 1,943,641.02 1,822,410.35 1,748,179.35 1,666,997.39 1,570,564.67
1985 1,459,482.54 1,280,552.15 1,166,701.88 1,045,666.31 959,114.59 839,344.31 750,464.72 672,757.28 602,524.22 586,836.68 577,035.23 561,989.92
1986 547,910.25 534,528.92 512,047.87 497,021.12 489,074.32 479,969.71 470,343.06 452,995.23 447,449.89 434,184.34 414,675.01 407,536.74
1987 399,117.39 384,153.32 368,701.40 356,101.28 339,272.16 325,227.95 317,993.38 304,122.66 292,063.99 279,548.77 266,300.92 247,402.00
1988 231,521.47 211,695.53 187,866.34 152,400.38 127,556.07 120,693.69 116,085.32 95,433.29 77,380.77 27,596.17 21,536.75 17,819.68
1989 11,710.31 6,512.36 5,272.25 4,595.10 3,662.26 2,806.20 2,308.08 2,000.10 1,654.11 1,243.70 999.20 777.72
1990 580.31 478.68 404.49 319.31 232.63 169.01 112.44 63.83 14.71 10.89 10.29 9.81
1991 8.75 7.70 7.33 7.12 6.92 6.27 5.77 5.49 5.27 5.15 4.91 4.60
1992 4.46 4.38 4.33 4.18 4.08 3.87 3.78 3.67 3.53 3.42 3.19 3.05
1993 2.97 2.88 2.81 2.71 2.60 2.52 2.47 2.43 2.38 2.32 2.27 2.24
1994 2.21 2.20 2.19 2.17 2.15 2.14 2.13 2.10 2.05 2.02 2.01 2.01
1995 2.00 1.98 1.95 1.93 1.91 1.90 1.89 1.89 1.88 1.87 1.86 1.85
1996 1.84 1.82 1.79 1.78 1.78 1.76 1.74 1.73 1.71 1.70 1.68 1.66
1997 1.65 1.65 1.65 1.64 1.64 1.62 1.61 1.61 1.60 1.60 1.59 1.58
1998 1.57 1.55 1.54 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.49 1.48 1.48 1.48
1999 1.48 1.48 1.46 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2000 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35
2001 1.35 1.35 1.34 1.34 1.35 1.34 1.35 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37
2002 1.38 1.38 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.35 1.35 1.35
2003 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34
2004 1.33 1.32 1.31 1.29 1.29 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26
2005 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.24 1.23 1.23
2006 1.22 1.21 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21
2007 1.21 1.21 1.22 1.21 1.21 1.20 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.16
2008 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.11 1.09 1.08 1.06 1.05 1.05 1.05
2009 1.05 1.07 1.09 1.09 1.10 1.11 1.11 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12
2010 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07
2011 1.06 1.05 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00 1.00
2012 1.00
Actualización del costo: S/.90,000 x 1.21
= S/.108,900
S/.
Valor de venta 160,000
Costo actualizado a 2012 -108,900
Renta Bruta 51,100
Luego se determina la renta neta:
S/.
Renta bruta 51,100
Deducción 20% -10,220
Renta neta 40,880
Pago definitivo del Impuesto:
40,880 x 6.25% = 2,555
El señor Canevaro deberá presentar la
declaración mediante el formulario virtual
Nº 1665 y podrá realizar el pago con la
presentación del mismo formulario o
con el formato Guía para Pagos Varios en
una entidad financiera autorizada para
la recaudación.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Actualidad Empresarial
I-11