Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría - Revista ...

I
Actualidad y Aplicación Práctica
deducción no se aplica para el caso de
distribución de dividendos.
Base legal:
Art. 36° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deducción alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categoría, salvo
en los casos de rentas por enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76º inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisición del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
Los referidos índices serán fijados mensualmente
por resolución ministerial del
Ministerio de Economía y Finanzas, el cual
es publicado dentro de los primeros cinco
días hábiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11º inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si el inmueble se adquirió a título gratuito,
el costo computable será el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor
es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas salvo prueba
en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Públicos
y otros que señale el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21º num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Costo computable en caso de
enajenación de inmuebles a plazos
En el caso de enajenación de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona
natural, una suceción indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada cuota,
se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividirá el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado considerando
cuatro decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11º inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Declaración y pagos definitivos
por enajenación de inmuebles
En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará en calidad de pago definitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta, es
decir, en dichos casos el impuesto es de
realización inmediata.
Además, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaración
por dicha renta mediante el Formulario
Virtual Nº 1665, para la Declaración y
Pago de Renta de Segunda Categoría -
Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. Nº 036-2010/SUNAT (31.01.10).
5.1. Forma y condiciones para realizar
la declaración y el pago
La declaración se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
información que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formulario
puede cancelar la deuda mediante
débito en cuenta o con tarjeta de débito
o crédito.
Puede presentar la declaración sin importe
a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fácil, para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
a. Número de RUC
b. Período tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por la SU-
NAT para efectuar la declaración y pago
de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
5.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos calculados
desde el día siguiente al vencimiento
hasta el día de pago.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.
6. Ganancia de capital no gravada
con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenación
efectuada por persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto la ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a
casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigésima Quinta Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitación del enajenante,
al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y
que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propiedad
más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitación, se considerará solo a
aquél que, luego de la enajenación de
los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuando
la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1º-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
I-8 Instituto Pacífico
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012