Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría - Revista ...

Área Tributaria
I
7. Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de segunda
categoría distintas a las originadas
por la enajenación, redención o rescate
de los bienes mencionados en el inciso a)
del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, deben retener el impuesto con
carácter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepción de
las rentas por distribución de dividendos
o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fisco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo
al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepción cuando se trata de
personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda
categoría a personas naturales no domiciliadas,
la tasa de retención a aplicarse es
del 30% sobre el importe total sin deducción
alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retención es de 4.1% sobre
el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Imputación de la renta de
segunda categoría
Las rentas de segunda categoría se imputan
en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposición del beneficiario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categoría distintas
a la enajenación, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determinación
es inmediata, pagándose vía retención
o pago directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retención,
el pago directo se realiza con el Formulario
Virtual Nº 1665.
Base legal:
Art. 72º y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla
con realizar la retención respectiva, será
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
plazos que corresponden al agente de
retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retención,
con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retención sea sancionado
de acuerdo al Código Tributario por no
efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad
En la enajenación de inmuebles hecha por
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumirá habitualidad
a partir de la tercera enajenación
que se produzca en el ejercicio gravable
y por lo tanto será renta de tercera categoría
a partir de dicha venta y ya no de
segunda.
No se computa a efectos de la habitualidad
la enajenación de estacionamientos o
cuarto de depósito, siempre que el anajenante
sea al momento de la enajenación
propietario de un inmueble destinado a
un fin distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edificación
y estén comprendios en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.
Alcanzada la condición de habitual en un
ejercicio, se conservará durante los dos
ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Laboratorio tributario
Caso Nº 1
El señor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino,
dicha cuenta le ha generado intereses bancarios
durante el año 2012 por un monto
de S/.5,000 que se le abonó en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el señor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bocanegra.
Solución
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el señor
Bocanegra es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categoría.
De acuerdo al artículo 19º inc. i), este
tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del año 2012,
por lo tanto, no tiene caso efectuar deducción
alguna, ya que la renta a pagar
por intereses generados se paga en su
integridad sin retención de Impuesto a la
Renta. El señor Bocanegra al presentar su
declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta deberá incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
Sí estará afecto al Impuesto a las Trasacciones
Financieras por cada movimiento
de débito o crédito en dicha cuenta.
Caso Nº 2
El señor Gilberto Buendía es titular de
un negocio unipersonal de imprenta
y posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el año 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio.
El banco es una entidad del sistema
financiero nacional.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Buendía.
Solución
En vista de que el Sr. Buendía es una
persona natural con negocio y deposita
en una cuenta de ahorros de un banco
del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categoría y en virtud del artículo
19º inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retención por parte de las entidades
financieras, el propio señor Buendía
deberá realizar el pago del Impuesto a
la Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categoría.
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012
Actualidad Empresarial
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