Mayo 2017

INFORMATIVO
ASESORÍA Y
CONSULTORÍA DE
CALIDAD A SU
SERVICIO
VERA PAREDES
REVISTA DE ASESORÍA EMPRESARIAL
• Asesoría Tributaria
• Asesoría Contable y Auditoría
• Apéndice Legal
• Asesoría Laboral y Seguridad Social
• Asesoría Económica Financiera
• Asesoría Comercio Exterior
• Asesoría Derecho Comercial
Ley de prórroga del pago del impuesto general a las ventas
(IGV) para la micro y pequeña empresa - “IGV justo”
ASESORÍA TRIBUTARIA
A - 1
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B - 1
Gratificaciones en los regímenes laborales especiales
ASESORÍA LABORAL
D - 1
Valoración de una empresa (Parte II)
ASESORÍA FINANCIERA
E - 1
Publicado por:
Medidas antidumping y derechos compensatorios en el
comercio internacional
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F - 1
Asociación Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
AIDC
Contrato de compraventa de bien inmueble
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G - 1
AÑO XVIII
REVISTA MENSUAL
MES DE MAYO 2017

EDITORIAL
INFORMATIVO
Vera Paredes
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
ASESORÍA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORÍA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
ASESORÍA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
SISTEMA DE ÍNDICES
Contenido
Agenda al día
A. Asesoría Tributaria
B. Asesoría Contable y Auditoría
C. Apéndice Legal
D. Asesoría Laboral
E. Asesoría Económica Financiera
F. Asesoría Comercio Exterior
G. Asesoría Derecho Comercial
TELÉFONOS DE CONSULTAS
225 1051 - 225 4915 - 224 2191
www.veraparedes.org
postmaster@veraparedes.org
ventas@veraparedes.org
Es una publicación de:
Asociación Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
Los artículos firmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados®
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca
Nacional del Perú
N° 98-0419
REGULAN LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE PERMITEN
DEDUCIR GASTOS PERSONALES POR ARRENDAMIENTO
Y/O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y POR SERVICIOS
GENERADORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Con fecha 15.05.2017 se publica la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT
que tiene por finalidad establecer reglas que deben de cumplir los comprobantes de pago
que permiten sustentar la deducción adicional de hasta 3 UIT por gastos personales que
para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta tienen derecho los generadores
de rentas de trabajo. Por regla general y según lo determina el artículo 46° de la Ley del
Impuesto a la Renta modificado por el Decreto Legislativo Nº 1258 solo serán deducibles
aquellos gastos que estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento
que apruebe la SUNAT, según corresponda; sin embargo en base a lo dispuesto por la
segunda disposición complementaria final del referido decreto, está obligación solo se
exigirá a partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que emita
la SUNAT, a fin de establecer los supuestos en los que los gastos pueden ser sustentados
con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
Habiéndose emitido ya la resolución que se encontraba pendiente ahora queda verificar
los supuestos en los que los generadores de rentas de trabajo deben de exigir la emisión
de un comprobante electrónico.
¿Qué comprobante sustentará la deducción adicional en el caso de arrendamientos? En
estos casos el contribuyente deberá primero distinguir el tipo de renta que genera su
arrendador; así nos encontraremos frente a dos situaciones:
1. Si el arrendador es un generador de rentas de primera categoría: Deberá exigir de éste
el recibo de arrendamiento Formulario N° 1673, no pudiendo ser electrónico.
2. Si el arrendador fuese generador de rentas de tercera categoría: En éste caso según la
norma nos ubicaremos en 3 contextos temporales los cuales son:
2.1 Del 01.01 al 31.05.2017 deberá sustentar el gasto con la factura, boleta o
documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, que
permitan sustentar gasto, pudiendo ser físicos. Se incluye a las notas de débito o
crédito.
2.2 Del 01.06 al 30.06.2017 deberá sustentar el gasto solo con la factura o
documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, que
permitan sustentar gasto, pudiendo ser físicas. Se incluye a las notas de débito o
crédito.
2.3 A partir del 01.07.2017 deberá sustentar el gasto con la factura o nota de
débito o crédito electrónica, para efecto del cumplimiento de este requisito la
administración ha nombrado como emisores obligados a emitir comprobantes
electrónicos a los arrendadores de bienes inmuebles a partir del 01.07.2017.
¿Qué comprobante sustentará la deducción adicional en el caso de servicios prestados
por los médicos y/u odontólogos? En éste caso el contribuyente deberá primero ubicarse
en 2 contextos temporales:
1. Por los servicios prestados del 01.01 al 31.03.2017 deberán sustentar el gasto con el
recibo por honorarios emitido por el prestador, pudiendo ser físico, se incluye las notas
de débito y las notas de crédito.
2. Por los servicios prestados a partir del 01.04.2017 deberán sustentar el gasto con
el recibo por honorarios emitido por el prestador, que deberá ser exclusivamente
electrónico, se incluye las notas de débito y las notas de crédito.
El mismo criterio se aplica para efectos de sustentar gastos por los servicios del anexo
del Decreto Supremo N° 399-2016/EF, referido aquellos prestados por abogado, analista
de sistema y computación, arquitecto, enfermero, entrenador deportivo, fotógrafo,
ingeniero, nutricionista, obstetriz, psicólogo, veterinarios entre otros.
La norma también ha previsto que en aquellos casos en los que los obligados a emitir por
sus operaciones de arrendamiento sea factura o notas de crédito o débito electrónicos
o por aquellos servicios de médicos, odontólogos y otros servicios que califiquen como
renta de cuarta categoría, podrán emitir los comprobantes en forma física siempre en
cuando se encuentren impedidos de emitirlos en forma electrónica debido a causas no
imputables a ellos.
A modo de conclusión resaltar el hecho de que no todos los gastos a efectos de gozar de
la deducción adicional deberán sustentarse con comprobantes electrónicos, por ello el
contribuyente deberá verificar las pautas que la administración ha desarrollado por cada
supuesto.
EL DIRECTOR
Revista de Asesoría Empresarial

Informe
Ley de prórroga del pago del impuesto general a las ventas (IGV) para la micro y
pequeña empresa - “IGV justo”
A - 1
Casos prácticos
Caso 1: Sujetos No comprendidos en el ámbito del IGV Justo A - 5
Caso 2: Supuesto en el que No podrán prorrogar el pago del IGV - en el caso de
incumplimiento de la declaración y/o pago del IGV e IR, aplicando lo siguiente:
Evaluación de los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de
A - 6
regularización.
Nos consultan
- Si he decidido acoger mi deuda al Fraccionamiento Especial de Deuda-FRAES, ¿Cómo
puedo verificar si puedo acceder a este beneficio y de acceder cuáles son las formas
de pago existentes?
- Si tengo percepciones o retenciones acumuladas y que no son absorbidas por el
débito mensual de IGV, ¿Puedo compensar dicho crédito con deudas de otros impuestos?
Actualidad
- Aprueban modificaciones al decreto supremo N° 153-2015-EF, reglamento del
régimen especial de recuperación anticipada del igv para promover la adquisición
de bienes de capital
A - 10
A - 10
A - 13
JURISPRUDENCIA SUMILLADA
- La presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la
prescripción ya ganada
A - 15
ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Procedimiento para el acogimiento al fraccionamiento y/o aplazamientoy
acogimiento al fraccionamiento especial establecido por el decreto legislativo
N° 1257-FRAES
A - 18
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir
del 2017
A - 22
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos
domiciliados)
A - 22
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23
- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
Informe
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos B - 1
I. Introducción B - 1
II. NIC 28 inversiones en asociadas y negocios conjuntos B - 1
III. Plan contable general empresarial B - 2
IV. Casos prácticos B - 2
APÉNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Mayo 2017 C - 1

Informe
Gratificaciones en los regímenes laborales especiales D - 1
Casos Prácticos
Sobre gratificaciones D - 5
NOS CONSULTAN D - 9
ACTUALIDAD
Reglamento de la ley de licencia por enfermedad de familiar D - 11
Modificación del reglamento de la ley de inspección del trabajo D - 11
JURISPRUDENCIA LABORAL
Desnaturalización de gratificaciones extraordinarias D-12
MODELOS Y FORMATOS
Autorización de descuento por planilla D - 13
INDICADORES LABORALES
Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14
Tasas de interés bancario - CTS D - 14
Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14
Remuneración mínima vital D - 14
Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
Otras remuneraciones mínimas D - 14
Contribuciones D - 14
Prima de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14
Informe
Valoración de una empresa (Parte II) E - 1
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 3
Tasas internacionales libor 2017 E - 3
Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E - 4
Dólar americano y euro E - 4
Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E - 4
Informe
Medidas antidumping y derechos compensatorios en el comercio internacional F - 1
I. Introducción F - 1
II. Dumping y antidumping F - 1
III. Subvenciones y derechos compensatorios F - 1
IV. Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VI del acuerdo general sobre
aranceles aduaneros y comercio.
F - 2
V. Acuerdo sobre subvenciones y medidas compensatorias F - 3
VI. Indecopi como ente encargado del procedimiento sancionador de prácticas
de sumping y subvenciones
F - 4
Informe
Contrato de compraventa de bien inmueble G - 1
NOS CONSULTAN G - 2
Compraventa de bien inmueble
MODELOS Y FORMATOS G - 2
Modelo de contrato de compraventa de bien inmueble

AGENDA al día
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al período Mayo 2017
Junio 2017
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
DÍGITO 0
19 20 21 22 23 24 25
DÍGITO 4 Y 5 DÍGITO 6 Y 7 DÍGITO 8 Y 9
DÍGITO 1
0,1,2,3,4, 5,6,7,8
y 9 (*)
DÍGITO 2 Y 3
26 27 28 29 30
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Aprueban modificaciones al Reglamento del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV para
promover la adquisición de bienes de capital
Publicado el 07.05.2017 el Decreto Supremo N° 128-
2017/EF, modifica el Decreto Supremo N° 153-2015/EF,
señalando que pueden acogerse a éste beneficio las micro
y pequeñas empresas inscritas previamente a la fecha de
presentación de la solicitud en el REMYPE; siempre que
sus ventas anuales no superen 300 UIT por actividades
productivas de bienes y servicios gravadas con el IGV o
exportaciones.
Se aprueba “El Nuevo Sistema de Emisión Electrónica
Operador de Servicios Electrónicos (SEE – OSE)”
La Resolución N° 117-2017/SUNAT publicada el 11.05.2017
tiene por finalidad establecer un nuevo sistema de emisión
electrónica de comprobantes de pago, denominado
Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servicios
Electrónicos (SEE – OSE); se regula las condiciones,
obligaciones, sanciones que deban de cumplir los sujetos
y características que deben de cumplir los comprobantes
a emitirse a través de éste sistema.
Regulan los Comprobantes de Pago que permiten
deducir gastos personales en el Impuesto a la Renta por
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles
y por servicios que califican como renta de cuarta
categoría
Publicada el 15.05.2017, la Resolución N° 123-2017/SUNAT
tiene por finalidad establecer las reglas que deben de
cumplir los comprobantes de pago que permiten sustentar
la deducción adicional de hasta 3 UIT por gastos personales
que para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta
tienen derecho los generadores de rentas de trabajo. Como
es sabido los comprobantes que sustentan dicha deducción
deben ser electrónicos; sin embargo de acuerdo a lo dispuesto
por el Decreto Legislativo Nº 1258, está obligación solo se
exigirá a partir de la entrada en vigencia de la resolución que
emita la SUNAT, a fin de establecer los supuestos en los que
los gastos puedan ser sustentados con comprobantes de
pago que no sean emitidos electrónicamente.
Se aprueba regla especial adicional para la
presentación de la solicitud de devolución del saldo a
favor materia de beneficio
Publicada el 25.05.2017 la Resolución N° 132/SUNAT
tiene por finalidad establecer una regla adicional a efecto
de presentar la solicitud de devolución del saldo a favor
materia del beneficio, por considerar lo dispuesto por la
Resolución N° 100- 2017/SUNAT que aprueba facilidades
excepcionales para los deudores tributarios de las zonas
declaradas en estado de emergencia por los desastres
naturales ocurridos desde enero de 2017 estableciendo
un cronograma especial para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias mensuales de enero a setiembre
de 2017.
Por lo tanto se modifica la Resolución N° 166-2009
estableciendo que la presentación de solicitudes
de devolución del SFMB debe realizarse en el mes
subsiguiente al de la publicación del decreto supremo
que declara estado de emergencia por desastre natural y
en meses posteriores, lo cual implica que si la solicitud
corresponde a los períodos incluidos en el cronograma
especial debe esperar que transcurran las nuevas fechas
de vencimiento aun cuando se encuentre en la posibilidad
de presentar la declaración de esos períodos antes de
dichas fechas.
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago
en lo referido a las condiciones para inscribirse en el
Registro de Imprentas Autorizadas
Publicada el 29.05.2017 la Resolución N° 133-2017/
SUNAT tiene por finalidad incluir a los contribuyentes
del Régimen MYPE Tributario dentro de los sujetos que
puede solicitar su inscripción en el registro de imprentas
autorizadas.
Laboral
Se dictan lineamientos de conciliación laboral
Se ha publicado la Directiva General N° 02-2017-
MTPE/2/14, que regula cómo será el procedimiento de
conciliación administrativa laboral, según esta directiva la
audiencia de conciliación podrá solicitarla el trabajador,
extrabajador, sindicato, empresa o ambas partes con
la obligación de asistir, previa notificación con una
anticipación no menor de 10 días hábiles.
Si no hubiera acuerdo, se redactará una constancia
de asistencia sin acuerdo de partes, y si ambas partes
no concurren, se emitirá un informe de inasistencia,
concluyendo el procedimiento de conciliación
administrativa. En caso inasistencia del empleador, sin
justificación, será sancionada con una multa de 1 UTI.
Se modifica el Reglamento de la Ley de Inspecciones
de Trabajo
A través del Decreto Supremo N° 007-2017/TR se
ha modificado el Reglamento de la Ley General de
Inspección del Trabajo, esta norma regula las sanciones
administrativas que se imponen a los empleadores. Entre
sus más importantes modificaciones se tiene que para los
casos de infracciones por incumplimiento de las normas
del régimen de los trabajadores del hogar se aplicarán las
sanciones según la siguiente escala: Infracción leve: 0.05
UIT, Infracción grave: 0.13 UIT, Muy grave: 0.25 UIT.
Debiendo considerarse una infracción por cada trabajador
afectado.
Reglamento de la ley de licencia por enfermedad de
familiar
Por Decreto Supremo N° 008-2017-TR, se publicó el
Reglamento de la Ley que concede el derecho de licencia
a trabajadores con familiares directos que se encuentran
con enfermedad en estado grave o terminal o sufran
accidente grave, Ley N° 30012.
Entre sus principales reglas encontramos que, los siete (7)
días calendarios de licencia además de ser remunerados,
se entienden laborados para todo efecto legal, salvo para
efectos del cálculo del derecho de participación en las
utilidades. Para el goce de la licencia, el trabajador debe
presentar, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de
producido o conocido el accidente grave o la enfermedad
grave o terminal, lo siguiente: i) Una comunicación escrita
o por correo electrónico solicitando la licencia.; ii) La
documentación que acredita el vínculo con el familiar
directo; y, iii) El certificado médico correspondiente
indicando la gravedad del accidente o enfermedad.
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
INFORME
LEY DE PRÓRROGA DEL PAGO DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS (IGV) PARA LA
MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA - “IGV JUSTO”
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
Publicada con fecha 13 de diciembre y prorrogada
su vigencia hasta el primer día del mes siguiente a la
fecha de la dación de su reglamento la Ley N° 30524
denominada Ley del IGV Justo entra en vigencia a partir
del 01.03.2017, concebida inicialmente como una forma
de flexibilizar la obligación de pago del IGV de las micro
y pequeñas empresas que se veían imposibilitados de
cumplir con el pago dentro de la fecha a consecuencia
de realizar ventas al crédito y que cumplir la obligación
de pago generaba panoramas poco beneficiosos así
teníamos que pagar el IGV determinado en un periodo “X”
muchas veces se hacía en detrimento de la liquidez de las
empresas, ya que los recursos para honrar la deuda con
el fisco se extornaban de los recursos propios de éstas,
el otro panorama se presentaba dentro de los alcances
de las normas del Código Tributario y las disposiciones
específicas del procedimiento de cobranza coactiva y
finalmente el tercer panorama que se presentaba era
aquel en el que las empresas tenían que acudir a empresas
formales o informales para adquirir créditos, cualesquiera
de los panoramas descritos representaban un perjuicio
para las micro y pequeñas empresas, es por ello que el
legislador una vez haber analizado la situación considera
de imperante necesidad crear un sistema que ayude a
superar las condiciones descritas y como respuesta decide
aplazar el cumplimiento de pago del IGV en tres meses
emulando de algún modo sistemas ya implantados en
Chile y Argentina, sin embargo se aleja de la justificación
en la que nace la necesidad de crear un sistema aplazado
de pago del IGV e incluye dentro de éste a todas las micro
y pequeñas empresas sin importar si estuviesen o no en la
imposibilidad del pago producto de las ventas al crédito.
II. ASPECTOS GENERALES
1. Concepto del Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas o IGV es un impuesto
que El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto
plurifásico estructurado en base a la técnica del valor
agregado, bajo el método de sustracción, adoptando como
método de deducción el de base financiera, en mérito del
cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre
las ventas y las compras realizadas en el periodo, vale
decir, no se persigue la determinación del valor agregado
económico o real de dicho periodo, el cual se obtendría
de optarse por el método de deducción sobre base real.
Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre
base financiera, adopta el de impuesto contra impuesto;
es decir, que la obligación tributaria resulta de deducir
del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones
realizadas) el crédito fiscal (impuesto que grava las
adquisiciones realizadas). En cuanto a la amplitud de las
deducciones o crédito fiscal, nuestro IGV se encuentra
estructurado como uno de deducciones amplias o
financieras, en virtud de lo cual se admite la deducción
de todas las adquisiciones (sea por adquisición de bienes
o por la utilización de servicios prestados por sujetos
domiciliados o no domiciliados), se trate de insumos que
integren físicamente el bien, o que se consuman en el
proceso, o que sean gasto de la actividad. En general son
deducibles las adquisiciones gravadas de bienes de uso,
servicios y gastos generales.
En relación al criterio jurisdiccional, ante supuestos en
los cuales determinadas operaciones son producidas en
el territorio nacional pero consumidas fuera de él, el IGV
recoge el criterio de imposición exclusiva en el país de
destino, en virtud del cual se desgravan las exportaciones
de bienes y aun cuando parcialmente, las de servicios,
gravándose en el país en el cual se efectuar en los
consumos 1 .
2. Tasa
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con
el IGV. A esa tasa se añade la tasa de 2% del Impuesto de
Promoción Municipal (IPM).
IMPUESTO TASA %
IGV 16%
IPM 2%
TASA TOTAL QUE GRAVA
OPERACIONES
18%
3. Marco Legal
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total
de 18%: IGV + IPM
La normativa principal del IGV se encuentra en el Decreto
Supremo N° 055-99-EF, Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, más conocido como TUO de la Ley del IGV y
el Decreto Supremo N° 029-94-EF, Reglamento de la Ley
del IGV. La Administración Tributaria competente, en este
caso es la SUNAT, quien ejerce todas las facultades para
hacer posible la recaudación efectiva.
El IGV se determina de manera mensual, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 29 del TUO de la Ley del
IGV
"Artículo 29. Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de
contribuyentes como de responsables, deberán presentar
una declaración jurada sobre las operaciones gravadas
y exoneradas realizadas en el período tributario del
mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia
1
César Rodríguez Dueñas, Primer Congreso Institucional “El
Sistema Tributario Peruano: Propuesta para el 2000” Impuestos al
Consumo.
A -
1

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán
y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la
declaración jurada a que se hace referencia en el párrafo
anterior, en la que consignarán los montos que consten en
los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no
se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de
presentar declaraciones juradas en los casos que estime
conveniente, a efecto de garantizar una mejor administración
o recaudación del Impuesto."
De acuerdo a lo dispuesto por la normatividad, el contribuyente
(vendedor, prestador de servicios o constructor)
deberá cada mes considerar el 18% sobre el total de las
operaciones gravadas, a lo que se le denomina Débito
Fiscal; y a este importe le deducirá el 18% sobre el total de
las adquisiciones realizadas y anotadas en el mismo mes
en el registro de compras, vinculadas a las actividades de
la empresa, a lo que se le denomina Crédito Fiscal. En ese
sentido, de manera mensual el contribuyente calcula el
total del IGV de sus operaciones de venta o prestación de
servicios (Débito Fiscal), y a ello le deduce el total del IGV
de sus operaciones de compra (Crédito Fiscal), con lo que el
resultado es el "IGV a pagar". Tal como puede ser apreciado,
el IGV grava el valor agregado en cada etapa del proceso
de producción y circulación de servicios y bienes, hasta el
consumidor final, de modo que se permite la deducción del
impuesto que se ha pagado en la etapa anterior.
De conformidad con el artículo 30 del TUO de la Ley del
IGV (antes de la modificatoria), la determinación y pago
del impuesto se efectúa en el mes calendario siguiente al
período al que corresponde el Impuesto a Pagar
"Artículo 30. La declaración y el pago del Impuesto deberán
efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente
al período tributario a que corresponde la declaración y
pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y
el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
-SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción,
por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la
cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Código Tributario. La
declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario. El sujeto del
Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado
al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones
que señale el Reglamento. La SUNAT establecerá los
lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades
concernientes a la declaración y pago."
El formulario a utilizar es el PDT-621 denominado IGV-RENTA
o formulario virtual N° 621 Formulario Virtual N° 621- IGV
Renta.
III. JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA DE PRÓRROGA DEL PLAZO
DEL IGV
La problemática que subyace a la MYPE en torno al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, está asociada
al desbalance que significa en sus niveles de liquidez el
tener que pagar el impuesto correspondiente de una
factura que aún no ha sido cancelada, viéndose en la
obligación de financiar el impuesto que otras empresas (sus
compradores) utilizan como crédito fiscal. Esta situación le
resta competitividad a la MYPE que pasa por esta situación,
no solo por el costo de oportunidad que tiene el dinero para
capitalizar su propio negocio o realizar nuevas inversiones,
sino porque en la mayoría de los casos no cuentan con el
dinero suficiente para afrontar el "IGV a pagar", teniendo
que recurrir a otras fuentes de financiamiento de terceros
(banca, cajas, créditos de familiares, o créditos informales) o
peor aún, restándolo del capital de trabajo que tienen para la
reposición de sus mercaderías o el pago a sus proveedores.
Esta situación es reconocida y aceptada por todo el tejido
empresarial peruano y es uno de los limitantes para el
desarrollo de las empresas 2 .
IV. OBJETO DE LA LEY
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del
impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las
micro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700
UIT que cumplan con las características establecidas en el
artículo 5° del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
aprobado por el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE,
que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido
impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de
igualdad tributaria, y coadyuvar a la construcción de la
formalidad.
1. Principio de Igualdad Tributaria
Este principio está enfocado al principio de igualdad como
“tratar igual a los iguales en iguales circunstancias, por lo
tanto, tratar en forma desigual a los que no son iguales
o a los que siendo iguales se encuentran en desiguales
circunstancias”. El derecho no busca eliminar toda situación
desigual existente en la sociedad, sino que busca eliminar los
tratos desiguales que no tengan una justificación objetiva y
razonable.
La igualdad como base de los tributos, como medida de
la obligación, significa que cada uno deberá contribuir en
forma proporcional y progresiva a su capacidad económica.
Decir que todos deben contribuir no implica que no
habrá excepciones, ya que la causa de la obligación de
contribuir es la capacidad económica; y sin ella, no existe
constitucionalmente obligación de tributar. Vemos entonces,
cómo generalidad y capacidad económica pueden ser vistas
como especificaciones del principio de igualdad 3 .
Por lo tanto no se puede pretender establecer una igualdad
sin distinguir las diferentes condiciones o circunstancias que
pudieran hacer que los contribuyentes se encontraran en
condiciones de desigualdad; lo cual se tornaría en arbitrario;
pero tampoco se pueden establecer diferencias sin que
medie una causa o justificación porque el resultado sería
el mismo; en ésta línea tenemos lo desarrollado por el Dr.
Luis Hernández Berenguel quien señala la existencia de
tres aspectos a considerar al analizar el principio de igual
tributaria: el primero, relativo a la imposibilidad de otorgar
privilegios personales en materia tributaria; el segundo,
relacionado al principio de generalidad o universalidad, por
2
Exposición de Motivos de la Ley N° 30524.
3
Raúl Mendoza Pérez, “El Principio Tributario de Igualdad, Generalidad,
Proporcionalidad y la Sociedad en el Perú”, Quipukamayoc Revista de
la Facultad de Ciencias Contables Vol. 22 Nº 42 pp. 103-107 (2014)
UNMSM, Lima - Perú.
A
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

el cual la norma se aplica a todos los que realizan el hecho
generador y; el tercero, vinculado al principio de uniformidad,
la norma tributaria debe estructurarse de modo tal que
grave según las distintas capacidades contributivas. Es este
último aspecto el acorde a la materia tributaria 4 .
Es preciso indicar que el principio de igualdad se
complementa con el principio de capacidad contributiva;
debido a que la capacidad contributiva sirve para distinguir
a los sujetos y aplicar a cada uno el trato tributario que le
corresponde, reconociendo sus diferencias y dando un
igual trato tributario a aquellos que tengan igual capacidad
contributiva.
2. Construcción de la Formalidad
El índice de informalidad en el país puede llegar a
bordear el setenta por ciento (70%) de las operaciones
en el país lo cual es representa una cifra importante y su
producción puede responder a la implantación de un
sistema tributario complejo, de difícil cumplimiento o con
costos de cumplimiento demasiados elevados, que inducen
el incumplimiento y la adopción de medidas para evitar
finalmente la determinación de la obligación de pago.
V. DEFINICIONES
A efecto de mejor entender; la norma ha previsto definir
ciertos conceptos necesarios para la aplicación de la norma,
así tenemos:
a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE ejerce
la opción de prorrogar el plazo de pago original del
Impuesto, con la presentación de la declaración jurada
mensual.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que
corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al
cronograma para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización: Al día noventa (90)
contado en sentido inverso, en días calendario, desde el
día anterior a la fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley N° 30524, Ley de prórroga del pago del
impuesto general a las ventas para la micro y pequeña
empresa.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurídica, con
ventas anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los
últimos doce (12) periodos anteriores a aquel por el que se
ejerce la opción de prórroga, según el régimen tributario en
que se hubiera encontrado la empresa en dichos periodos,
lo siguiente:
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
de actividad económica, se consideran todos los periodos
desde que inició esta. Si la empresa recién inicia sus
actividades, no le es exigible que cumpla con el límite de
ventas anuales.
Se considera la UIT vigente en el periodo anterior a aquel
por el que se ejerce la opción de prórroga.
f) Obligaciones tributarias: A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE
Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a la
renta.
g) Plazo de pago original: Al plazo para efectuar el pago del
Impuesto previsto en las normas del Código Tributario.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
VI. SUJETOS COMPRENDIDOS
Los sujetos comprendidos dentro del beneficio de prórroga
del pago de vencimiento del IGV son las micro empresas
y pequeñas empresas, siempre que cumplan con lo
dispuesto en el artículo 5° y considerando los supuestos
de exclusión contemplados del artículo 6° del Texto Único
Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo
013-2013-PRODUCE.
Microempresa
Pequeña Empresa
Hasta 150 UIT
Hasta 1700 UIT
No están comprendidas en la presente norma ni pueden
acceder a los beneficios establecidos las empresas que,
no obstante cumplir con las características definidas en
la presente Ley, conformen un grupo económico que en
conjunto no reúnan tales características, tengan vinculación
económica con otras empresas o grupos económicos
nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas
características, falseen información o dividan sus unidades
empresariales, bajo sanción de multa e inhabilitación de
contratar con el Estado por un período no menor de un (1)
año ni mayor de dos (2) años. Los criterios para establecer la
vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán
establecidas en el Reglamento.
VII. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No están comprendidas en los alcances de la presente Ley:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los
cuales se calculan los pagos a cuenta del Régimen General
y del Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas
de tercera categoría, en base a los cuales se calcula la
cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la
renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se
ubica la categoría que corresponde a los sujetos del
Nuevo Régimen Único Simplificado.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos
4
Citado por Jorge Luis Raygada, Blog de Derecho de Jorge Luis
Raygada, publicado 13 junio, 2012
2da. Quincena de Mayo A - 3

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento
especial.
VIII. MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS, PLAZO DE PRÓRROGA Y FORMA DE
ACOGIMIENTO
1. Modificación artículo 30° del IGV
Con la creación de un sistema de prórroga en el plazo de
pago del IGV un punto de suma importancia es determinar
el plazo de prórroga por lo tanto resultó necesario modificar
el artículo 30° del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, quedando el texto redactado de la forma siguiente:
“Artículo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN
Y PAGO DEL IMPUESTO.
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse
conjuntamente en la forma y condiciones que establezca
la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al período
tributario a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará
los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y
además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva
del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden
postergar el pago del Impuesto por tres meses posteriores a
su obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. La postergación no genera intereses moratorios
ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado,
deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y
condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos,
información y formalidades concernientes a la declaración y
pago”.
2. Plazo
De la redacción actual del artículo 30° de la Ley podemos
extraer que el pago del IGV se prorroga:
Plazo de tres (03) meses
El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado
es el que grava la venta de bienes, prestación de servicios y/o
contratos de construcción.
3. Forma de Acogimiento
La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce
respecto de cada periodo, al momento de presentar la
declaración jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo
siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la
opción que para tal efecto figure en el formulario para la
presentación de la declaración jurada mensual del Impuesto
a través del PDT IGV-RENTA o Formulario Virtual N° 621
IGV- RENTA.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha, el
Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo
3° del Código Tributario, ello en concordancia a la finalidad
de la norma, cuyo único fin es la de prorrogar el pago mas
no el cumplimiento de las obligaciones formales referidas
a la determinación del impuesto dentro de la fecha de
vencimiento señalada en el cronograma.
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se
posterga hasta la fecha de vencimiento que corresponda
al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la
opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente
a la fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior,
hasta la fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley
y en este numeral para que opere la prórroga del plazo
de pago original está sujeto a verificación o fiscalización
posterior por parte de la SUNAT, dentro de los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.
IX. REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
Las micro y pequeñas empresas para poder acogerse
válidamente a la prórroga del pago del IGV deberán:
a) Verificar que no se encuentren en ninguno de los supuestos
del artículo 3 de la Ley.
Tomar en cuenta que:
Las que mantengan deudas tributarias exigibles
coactivamente mayores a 1 UIT.
Las que tengan como titular a una persona
natural o socios que hubieran sido condenados
por delitos tributarios.
Las que se encuentren en proceso concursal,
según la ley de la materia.
Las que hubieran incumplido con presentar
sus declaraciones y/o efectuan el pago de sus
obligaciones del IGV e impuestos a la renta al que
se encuentren afectas, correspondientes a los
doce (12) periodos anteriores
Salvo que regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en
un plazo de hasta (90) días previos al
acogimiento.
Verificables al último día
calendario del periodo por
el que se ejerce la opción de
prórroga.
Adicionalmente para efectos de la verificación del último
supuesto se deberá tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la
fecha límite de regularización.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago
original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se
evaluará tomando en cuenta el nuevo vencimiento producto
del acogimiento al beneficio.
iii) Para que la regularización del incumplimiento en la
presentación de la declaración y/o el pago de las obligaciones
tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar la
declaración y/o pagar o fraccionar el pago de dichas
obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite de
A
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

egularización.
En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo
aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha límite de
regularización.
iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción
de prórroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12)
periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
conforme al numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar
por la prórroga, salvo que hubiera regularizado dicho
incumplimiento -según lo previsto en el numeral iii) de este
inciso- hasta la fecha límite de regularización.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
característica principal es la de permitir el acceso al beneficio
a aquellos contribuyentes de un buen comportamiento fiscal
en el extremo de las obligaciones formales; ejemplo de ello
es que las empresas que mantuvieran deudas en cobranza
coactiva por un monto mayor a 1 UIT no pueden acceder al
beneficio.
ESQUEMA:
X. CONCLUSIÓN
El sistema de prórroga del pago del Impuesto General a
las Ventas, está orientado exclusivamente a las unidades
empresariales que según la norma se clasifican en micro
y pequeña empresa, registrando ingresos anuales no
superiores a 1700 UIT, con la finalidad de resolver de
alguna manera los problemas en el cumplimiento del pago
e inclusive de la determinación del impuesto a los que se
enfrentan las empresas mes a mes, producto de la dinámica
propia del mercado peruano, se accede al beneficio solo si
se cumplen con los requisitos establecidos en la norma, cuya
CASOS PRÁCTICOS
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
CASO PRÁCTICO: IGV JUSTO
Caso 1: Sujetos No comprendidos en el ámbito del IGV Justo
La empresa “VD5 SAC” S.A.C. identificada con RUC
20538549715 desea acogerse a la prórroga del IGV para
el periodo de MARZO 2017, para lo cual nos consulta que
sujetos No están comprendidos en el ámbito del IGV Justo
Solución:
Mediante D. Supremo N° 029-2017-EF publicado el 28.02.2017
que modifica el D.S. 026-2017-EF y en concordancia con el art.
3° de la Ley N° 30524, se especifica quienes son los SUJETOS NO
COMPRENDIDOS en los alcances del beneficio de esta norma,
es decir de “la prórroga del pago del IGV que corresponda a
las micro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700
UIT”, señalándose los siguientes supuestos:
Supuesto 1:
Supuesto 2:
Supuesto 3:
Supuesto 4:
Las MYPE que mantengan deudas tributarias
exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
Las MYPE que tengan como titular a una persona
natural o socios que hubieran sido condenados por
delitos tributarios.
Quienes se encuentren en proceso concursal, según
la ley de la materia.
Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus
declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
IGV e Impuesto a la Renta al que se encuentren afectas,
correspondientes a los doce (12) períodos anteriores,
salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas
obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días
previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las
facilidades con un fraccionamiento especial.
Tratándose del supuesto 4 se aplica, además, lo siguiente:
1. Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la
fecha límite de regularización.
2. El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de vencimiento. Por los
periodos en los que se prorrogó el plazo de pago original,
el incumplimiento en el pago del Impuesto se evalúa
considerando la fecha de vencimiento.
3. Para que la regularización del incumplimiento en
la presentación de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago
de dichas obligaciones, según corresponda, hasta la fecha
límite de regularización. En el caso del fraccionamiento,
la resolución que lo aprueba debe haber sido notificada
hasta la fecha límite de regularización.
4. Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción
de prórroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12)
periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
conforme al punto 2, esta no podrá optar por la prórroga,
salvo que hubiera regularizado dicho incumplimiento
-según lo previsto en el punto 3 - hasta la fecha límite de
regularización.
Caso 2: Supuesto en el que No podrán prorrogar el pago
del IGV - en el caso de incumplimiento de la declaración
y/o pago del IGV e IR, aplicando lo siguiente: Evaluación de
los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de
regularización.
2da. Quincena de Mayo A - 5

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
La empresa “INVERSIONES DEL NORTE” S.A.C. quiere
solicitar el aplazamiento del IGV del periodo mayo 2017,
cuyo vencimiento es el 19 de junio, pero sin embargo el
contribuyente decide presentar la declaración jurada el 15
de junio, fecha en la cual solicita el acogimiento.
Determinar:
- La fecha límite de regularización y,
- Los últimos 12 meses a evaluar.
Solución:
La regularización se efectuará pagando o fraccionando
dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días
previos al acogimiento y los meses a evaluar corresponden
a los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite
de regularización.
La norma hace mención de cuando se está incurriendo
en incumplimiento; pero si se regulariza hasta la fecha de
regularización, se podrá acceder a dicha prorroga.
Del mismo modo, por los periodos en los que se prorrogó
el plazo de pago original, el incumplimiento en el pago
del Impuesto se evalúa teniendo en cuenta la fecha de
vencimiento correspondiente al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opción.
Con respecto a los IGV del mes de mayo que fue prorrogado
(mes que está dentro de los doce meses de evaluación),
se tendrá que verificar si se pagó dicho impuesto hasta la
fecha de vencimiento del tercer mes siguiente al que solicitó
la prórroga, es decir, dentro de la fecha de vencimiento
del periodo Agosto, para así poder determinar si se puede
o no realizar la opción de prórroga para el IGV del mes de
diciembre.
En consecuencia se tendrá lo siguiente:
Periodo tributario a prorrogar el pago
del IGV
Mayo - 2017
Fecha de vencimiento para declarar el
periodo de Mayo-2017
19 de Junio 2017
Fecha de declaración y acogimiento al
IGV Justo
15 de Junio 2017
Fecha límite de regularización 15 de marzo 2017
Meses a evaluar - correspondientes a
los 12 meses anteriores a la fecha de Marzo 2016 a Febrero 2017
regularización
Caso 3: Supuesto en el que No podrán prorrogar el pago del
IGV - en el caso de incumplimiento de la declaración y/o
pago del IGV e IR, aplicando lo siguiente: El incumplimiento
se produce cuando se omite presentar la declaración y/o
efectuar el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha
de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago
original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se evalúa
considerando la fecha de vencimiento que corresponda
al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la
opción.
La empresa “INDUSTRIA ARCOIRIS” E.I.R.L. ha solicitado la
prórroga del plazo del pago del IGV del mes de mayo de
2017, y por el IGV de diciembre nuevamente quiere ejercer
la dicha opción.
Entonces la empresa tendrá que evaluar si por los 12
meses anteriores a la fecha de regularización, ha cumplido
con la declaración y pago del IGV e Impuesto a la Renta
correspondiente dentro de la fecha de vencimiento.
Determinar si se puede o no realizar la opción de prórroga
para el IGV del mes de diciembre de 2017
Solución:
El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Caso 4: Supuesto en el que No podrán prorrogar el pago
del IGV - en el caso de incumplimiento de la declaración
y/o pago del IGV e IR, aplicando lo siguiente: Para que la
regularización del incumplimiento en la presentación de
la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias
surta efecto, la MYPE debe presentar la declaración y/o
pagar o fraccionar el pago de dichas obligaciones, según
corresponda, hasta la fecha límite de regularización. En el
caso del fraccionamiento, la resolución que lo aprueba debe
haber sido notificada hasta la fecha límite de regularización.
La empresa “INDUSTRIA ARVA SAC” E.I.R.L. quiera ejercer
la opción de prórroga del IGV del periodo mayo 2017, cuyo
vencimiento es el 20 de junio, y para dicho caso ejercerá
la opción de prórroga el mismo día del vencimiento de la
declaración.
Nos indican que la empresa ha cumplido con las respectivas
declaraciones y pagos de impuestos (IVG y Renta) dentro
de la fecha de vencimiento, a excepción del IGV del periodo
enero del 2017 que lo pagó el 27 de marzo de 2017.
Nos consulta: Si al haber pagado el IGV de Enero 2017
(mes de evaluación) posterior a la fecha de regularización
(27.03.2017) ¿Podrá aplicar la prórroga del IGV?
Solución:
La regularización se efectuará pagando o fraccionando
dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días
previos al acogimiento y los meses a evaluar corresponden
a los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite
de regularización.
En este caso para que la regularización del incumplimiento
en la presentación de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar
la declaración y/o pagar o fraccionar el pago de dichas
obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite de
regularización. En el caso del fraccionamiento, la resolución
que lo aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha
A
Revista de Asesoría Empresarial

límite de regularización.
ASESORÍA TRIBUTARIA
Caso 6: Acogimiento al IGV Justo
A
En consecuencia se tendrá lo siguiente:
Periodo tributario a prorrogar el pago
del IGV
Mayo - 2017
Fecha de vencimiento para declarar el
periodo de Mayo-2017
20 de Junio 2017
Fecha de declaración y acogimiento al
IGV Justo
20 de Junio 2017
Fecha límite de regularización 20 de marzo 2017
Meses a evaluar - correspondientes a
los 12 meses anteriores a la fecha de Febrero 2017 a Marzo 2016
regularización
Fecha de pago de IGV de Enero - 2017 27 de marzo de 2017
Por lo tanto, “INDUSTRIA ARVA SAC” E.I.R.L. para acceder
al beneficio de prórroga debió haber declarado y pagado el
IGV e Impuesto a la Renta dentro de la fecha de vencimiento
o regularizando dichas obligaciones hasta la fecha de
regularización.
Al haber pagado el IGV de Enero 2017 (mes de evaluación)
posterior a la fecha de regularización (27.03.2017), no podrá
aplicar la prórroga del IGV.
En el caso se hubiera fraccionado el pago de alguna de las
obligaciones tributarias (IGV e Imp. a la Renta) de los meses
de evaluación, la resolución que lo aprueba debe haber sido
notificada hasta la fecha límite de regularización.
Caso 5: Supuesto en el que No podrán prorrogar el pago
del IGV - en el caso de incumplimiento de la declaración
y/o pago del IGV e IR, aplicando lo siguiente: Si al último
día del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga
se verifica que en alguno(s) de los doce (12) periodos a
evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento, esta no podrá
optar por la prórroga, salvo que hubiera regularizado dicho
incumplimiento hasta la fecha límite de regularización.
La empresa “ZIYI” S.A.C. ejerce la opción de prórroga del
IGV de Mayo de 2017, entonces si al último día del mes
mayo verifican que los meses de evaluación han declarado
y/o pagado fuera de la fecha de vencimiento, o si hubieran
regularizado posterior a la fecha de regularización.
Nos consultan si podrán prorrogar el pago del IGV.
Solución:
La norma no señala que si al último día del periodo por el
que se ejerce la opción de prórroga se verifica que en alguno
de los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió en
incumplimiento, esta no podrá optar por la prórroga, salvo
que hubiera regularizado dicho incumplimiento según lo
previsto en el numeral anterior.
En consecuencia, si al último día del mes mayo verifican que
los meses de evaluación han declarado y/o pago fuera de la
fecha de vencimiento, o si hubieran regularizado posterior
a la fecha de regularización, entonces no podrán ejercer la
opción de prórroga del IGV.
La empresa “INVERSIONES VD” S.A.C. identificada con RUC
20783612954 desea acogerse a la prórroga del IGV para el
periodo de MAYO 2017, la cual tiene los siguientes datos:
Datos:
- Fecha de presentación del PDT 621 del periodo Mayo
2017: 16.06.2017
- La empresa ha cumplido con presentar las declaraciones
y/o efectuar los pagos del IGV e IR de los periodos de
marzo 2016 a abril 2017
- El IGV a pagar correspondiente al periodo Mayo 2017 es
S/ 200
- Los Ingresos mensuales generados en el ejercicio 2016
son los siguientes:
Ingresos Mensuales ejercicio 2016 Monto S/
Enero 500,000
Febrero 250,000
Marzo 600,000
Abril 300,000
Mayo 350,000
Junio 400,000
Julio 860,000
Agosto 340,000
Septiembre 180,000
Octubre 500,000
Noviembre 450,000
Diciembre 850,000
Nos consulta acerca de los requisitos que debe cumplir para
acogerse a la prórroga.
Solución:
Se analizará los siguientes pasos a fin de evaluar si dicha
empresa puede acogerse a la prórroga del IGV.
1. Verificar si las ventas anuales del ejercicio 2016 son
menores o iguales a 1 700 UIT (1 700 x S/ 3 950 = S/
6 715 000)
La empresa estuvo en el Régimen General en el ejercicio
2016, por lo que se debe sumar los ingresos sobre los
cuales se calcularon los pagos a cuenta del IR de dicho
ejercicio.
Ingresos Mensuales ejercicio 2016 Monto S/
Enero 500,000
Febrero 250,000
Marzo 600,000
Abril 300,000
Mayo 350,000
Junio 400,000
Julio 860,000
Agosto 340,000
Septiembre 180,000
Octubre 500,000
Noviembre 450,000
2da. Quincena de Mayo A - 7

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Diciembre 850,000
Total 5,580,000
Por lo visto las ventas anuales del ejercicio 2016 son
menores a 1 700 UIT (S/ 6 715 000) por lo que la empresa
sí cumple el requisito de pertenecer al RMT.
2. Se debe verificar que la empresa no se encuentre en los
siguientes supuestos:
La MYPE no debe mantener
deudas tributarias exigibles
coactivamente mayores a 1
UIT.
La MYPE no debe tener como
titular a una persona natural
o socios que hubieran sido
condenados por delitos
tributarios.
La MYPE no debe encontrarse
en
proceso concursal.
Las MYPE que hubieran
incumplido con presentar sus
declaraciones y/o efectuar el
pago de sus obligaciones
del IGV e IR al que se
encuentren afectas,
correspondientes a los 12
periodos anteriores, salvo
que regularicen pagando
o fraccionando dichas
obligaciones en un plazo
de hasta 90 días previos al
acogimiento.
La SUNAT deberá otorgar
las facilidades con un
fraccionamiento especial.
Para este punto se aplica lo siguiente:
-
-
-
1. Se evalúan los últimos doce (12)
periodos anteriores a la fecha límite de
regularización.
2. El incumplimiento se produce cuando
se omite presentar la declaración y/o
efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el
plazo de pago original, el incumplimiento
en el pago del Impuesto se evalúa
considerando la fecha de vencimiento.
3. Para que la regularización del
incumplimiento en la presentación
de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto,
la MYPE debe presentar la declaración
y/o pagar o fraccionar el pago de dichas
obligaciones, según corresponda,
hasta la fecha límite de regularización.
En el caso del fraccionamiento, la
resolución que lo aprueba debe haber
sido notificada hasta la fecha límite de
regularización.
4. Si al último día del periodo por el que se
ejerce la opción de prórroga se verifica
que en alguno(s) de los doce (12)
periodos a evaluar la MYPE incurrió en
incumplimiento conforme al número
2, esta no podrá optar por la prórroga,
salvo que hubiera regularizado dicho
incumplimiento -según lo previsto en
el número 3 - hasta la fecha límite de
regularización.
3. Ubicar la Fecha de Vencimiento del Periodo Mayo 2017
La fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo
tributario, de acuerdo al cronograma para la declaración
y pago de tributos de liquidación mensual que aprueba
la SUNAT.
Fecha de Vcto. del periodo marzo según el último dígito
de RUC: 19.06.2017.
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA DE VENCIMIENTO (ÚLTIMO DÍGITO DEL
RUC: 4)
Enero 17.02.2017
Febrero 17.03.2017
Marzo 21.04.2017
Abril 18.05.2017
Mayo 19.06.2017
Junio 19.07.2017
Julio 17.08.2017
Agosto 19.09.2017
Septiembre 18.10.2017
Octubre 20.11.2017
Noviembre 20.12.2017
Diciembre 18.01.2018
4. Fecha de Acogimiento
La fecha de acogimiento en que la MYPE ejerce la opción
de prorrogar el plazo de pago original del Impuesto
se realiza con la presentación de la declaración jurada
mensual, presentada el 16.06.2017
5. Fecha límite de regularización
Es el día noventa (90) contado en sentido inverso, en días
calendario, desde el día anterior a la fecha de acogimiento.
Para tal efecto, veamos lo siguiente:
- Fecha de acogimiento: 16.06.2017
- Día anterior a la fecha de acogimiento: 15.06.2017
- Cómputo de noventa (90) días calendarios contados en
sentido inverso: DEL 15.06.2017 al 18.03.2017 (90 DÍAS)
JUNIO : 15
MAYO : 31
ABRIL : 30
MARZO : 14 (fecha 18.03.2017)
----------- --------
TOTAL : 90
Junio Mayo Abril Marzo TOTAL
DEL
15.06.2017 AL
01.06.2017
DEL
31.05.2017
AL
01.05.2017
DEL
30.04.2017
AL
01.04.2017
DEL
31.03.2017
AL
18.03.2017
15 días 31 días 30 días 14 días 90 días
Por consiguiente, la fecha límite de regularización es el
18.03.2017.
6. Evaluación de doce periodos anteriores a la fecha límite
de regularización
No están podrán prorrogar el pago del IGV las MYPE que
hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se
encuentren afectas, correspondientes a los 12 periodos
anteriores (a la fecha límite de regularización), salvo que
regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones
en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento.
- El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
A
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

tributarias hasta la fecha de vencimiento.
- Para que la regularización del incumplimiento en
la presentación de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago,
según corresponda, hasta la fecha límite de regularización.
- En caso de fraccionamiento, la resolución que aprueba el
fraccionamiento debe haber sido notificada hasta la fecha
límite de regularización.
En este caso, se observa que la empresa ha cumplido con
presentar sus declaraciones y/o efectuar sus pagos del IGV
e IR de los periodos de marzo 2016 a febrero 2017, por lo
que no hay incumplimiento en los doce meses evaluados.
7. Cálculo de la nueva fecha de prórroga del pago del IGV
La opción de prórroga se ejerce respecto de cada periodo,
marcando la opción que figura en el PDT 621 para la
presentación de la DJ mensual del Impuesto.
Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
vencimiento de la declaración mensual del PDT 621 y de
optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga
hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer
periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
En el caso la empresa ha presentado el PDT 621 del mes de
Mayo 2017 antes de la fecha de vencimiento y ha cumplido
los requisitos para la prórroga del IGV, y en consecuencia ha
elegido la opción de prórroga del IGV.
En conclusión, el tercer periodo siguiente, respecto del cual
se ejerció la opción de prórroga es “Agosto 2017” por lo
que el pago de la deuda del IGV del periodo Mayo 2017 se
prorroga hasta la fecha de vencimiento mensual del periodo
agosto 2017 que vence el 19.09.2017.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
manera taxativa que No están comprendidas en los alcances
del beneficio del IGV Justo las MYPEs que mantengan deudas
tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
Caso 8: Sujetos No comprendido al beneficio del IGV Justo
por tener socios que han sido condenados por delitos
tributarios
La empresa “TURBINOS” S.A.C. identificada con RUC
20538574628 desea acogerse a la prórroga del IGV para el periodo
de JUNIO 2017. Se sabe que la empresa tiene un socio que ha
sido condenado a ocho (8) años de cárcel por ser responsable
del delito de “defraudación tributaria” en la modalidad de “uso
indebido de crédito fiscal con facturas falsas”.
Nos consulta se podrá acogerse a los beneficios del IGV Justo
Solución:
Se tiene conocimiento que el socio había sido condenado por
delito tributario en el que su proceder delictivo consistía en
sustentar operaciones ficticias con documentos fraudulentos
para disminuir el pago de las obligaciones tributarias
correspondientes al Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto a la Renta (IR),beneficiándose, además, con un
crédito fiscal por actividades comerciales inexistentes.
Modalidades de “delitos tributarios”
Para este caso debemos determinar que actos son
considerados modalidades de “delitos tributarios”. Al
respecto el Decreto Legislativo N° 813 Ley Penal Tributaria
considera como delito tributario a la DEFRAUDACION
TRIBUTARIA, que consiste en “El que, en provecho propio
o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."
Asimismo se señala las modalidades de defraudación
tributaria, siendo las siguientes:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
Caso 7: Sujetos No comprendido al beneficio del IGV Justo
por tener Deuda Coactiva
La empresa “LOS PORTALES” S.A.C. identificada con RUC
20538523695 desea acogerse a la prórroga del IGV para
el periodo de MAYO 2017, sin embargo la empresa fue
notificada por una Resolución de Cobranza Coactiva
por el pago a cuenta del impuesto a la renta del periodo
Enero-2017 por el monto de S/ 4,100.00.
Nos consulta se podrá acogerse a los beneficios del IGV Justo
Solución:
En el presente caso la empresa “LOS PORTALES” S.A.C. NO
podrá acogerse al beneficio de la prórroga del pago del
IGV que corresponda a las micro y pequeñas empresas con
ventas anuales hasta 1700 UIT, ya que la norma señala de
Conclusión:
En este caso la empresa “TURBINOS” S.A.C. NO podrá
acogerse al beneficio de la prórroga del pago del IGV que
corresponda a las micro y pequeñas empresas con ventas
anuales hasta 1700 UIT, ya que cuenta con un socio que ha
sido condenado por el delito de “Defraudación Tributaria”.
Caso 9: Sujetos No comprendido al beneficio del IGV Justo
por encontrarse en proceso concursal
La empresa “TELEVISIÓN DEL PERU UVQ” S.A.C. identificada
con RUC 20558723695 desea acogerse a la prórroga del IGV
para el periodo de MAYO 2017, sin embargo la empresa se
acoge a proceso concursal en Indecopi, ya que sus deudas
se estiman en S/ 3 millones, la mitad es por impuestos.
Créditos laborales suman S/ 135,000 soles, incluyendo a ex
trabajadores, y compromisos con AFP.
2da. Quincena de Mayo A - 9

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Nos consulta se podrá acogerse a los beneficios del IGV Justo
Solución:
En el presente caso la empresa “TELEVISIÓN DEL PERU
UVQ” S.A.C. NO podrá acogerse al beneficio de la
prórroga del pago del IGV que corresponda a las micro y
pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT,
ya que la norma señala de manera taxativa que no están
comprendidas en los alcances del beneficio del IGV Justo
las MYPEs que se encuentren en proceso concursal según
la ley de la materia.
NOS CONSULTAN
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
1. Si he decidido acoger mi deuda al Fraccionamiento
Especial de Deuda-FRAES, ¿Cómo puedo verificar si puedo
acceder a este beneficio y de acceder cuáles son las formas
de pago existentes?
Puede Ud. Verificar si puede acceder a este beneficio a través
de la página web de SUNAT siguiendo los siguientes pasos:
PASO 1: Ingresar a la dirección www.sunat.gob.pe, luego
seleccionar “Opciones sin Clave SOL” ubíquese en la opción
“Consulta Fraccionamiento Especial-FRAES” y seleccione la
opción “Padrón de Fraccionamiento Especial FRAES”
PASO 2: Consigne el número de RUC en los criterio de
búsqueda, ingrese el código de seguridad y el sistema
evaluará si usted es sujeto del beneficio o el caso contario.
En relación a la forma de pago hay que tomar en cuenta que
acogerte al Fraccionamiento Especial de Deuda-FRAES en
principio establece un descuento sobre el monto total de
la deuda acogida el porcentaje dependerá del monto de la
deuda, así tenemos:
Deuda de 0 hasta 100 UIT Descuento de 90%
Deudas > 100 a 2,000 UIT Descuento de 80%
Deudas de más de 2000 UIT Descuento de 50%
Una vez aplicado el descuento la norma establece dos formas
de pago:
1) Al contado: El pago deberá realizarse el día de la
presentación de la solicitud de fraccionamiento y se
aplicará además una deducción del veinte por ciento
(20%), sobre el descuento ya aplicado.
2) Fraccionado: Dependiendo del monto de la deuda,
elegirás el número de cuotas (máximo 72 cuotas) cuyo
monto no debe de ser menor a S/. 200 soles, a excepción
de la última.
Base Legal: Artículo 3° D. Leg. N° 1257 y artículo 4° D.
Supremo N° 049-2017-EF
2. Si tengo percepciones o retenciones acumuladas
y que no son absorbidas por el débito mensual de IGV,
¿Puedo compensar dicho crédito con deudas de otros
impuestos?
Si el contribuyente se encontrara en el supuesto de que las
operaciones gravadas resultaran insuficientes o inexistentes
para absorber las retenciones o percepciones efectuadas
y acumuladas puede optar por compensar dicho crédito, a
solicitud de parte contra los impuestos administrados por
SUNAT, para ello deberá tomar en cuenta lo siguiente:
1) La solicitud podrá efectuarse a partir del periodo siguiente
a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones
no aplicadas.
2) El crédito por retenciones y/o percepciones del IGV y la
deuda a compensar deben de coexistir al momento de
la presentación de la solicitud para lo cual se considerará
que éstas coexisten en la fecha de presentación o de
vencimiento de la declaración mensual del último período
tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud
de compensación, lo que ocurra primero, y en cuya
declaración conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
A
- 10
Revista de Asesoría Empresarial

La solicitud de compensación procederá, cuando realizado
el cruce de información de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales de los
agentes de retención y/o percepción y con la información
con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que
hubiera efectuado, exista correspondencia entre el
saldo no aplicado y las retenciones y/o percepciones no
aplicadas.
Algo a tomar en cuenta es que el saldo no aplicado por
retenciones y/o percepciones del IGV generan intereses los
que se computarán entre la fecha en que se genera el crédito
hasta el momento de su coexistencia con el último saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Base Legal: Artículo 31º de la Ley del IGV, 38° y 40° del
Código Tributario.
3. En relación a la deducción adicional de hasta 3
UIT para efectos de la determinación de la renta neta de
trabajo, ¿Con qué comprobantes puedo sustentar tales
gastos?
Para efecto de sustentar los gastos que formaran parte de la
deducción adicional de hasta 3 UIT el contribuyente, deberá
tomar en cuenta lo establecido en el artículo 2° de la Resolución
de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT, tal es así:
Base Legal: Artículo 2°de la Resolución de Superintendencia
N°123-2017/SUNAT
4. Si deseo ser un Operador de Servicios Electrónicos
(OSE) ¿Qué requisitos debo de cumplir para que mi solicitud
sea admitida a trámite?
Si el contribuyente desea ser un Operador de
Servicios Electrónicos (OSE) deberá de cumplir con
los siguientes requisitos para que su solicitud sea
admitida a trámite:
a) Ser persona jurídia.
b) Tener número de RUC en estado activo.
c) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
d) Estar afecto en el RUC al régimen general del impuesto a
la renta de tercera categoría.
e) Tener la calidad de emisor electrónico en el SEE, por lo
menos, respecto de la factura electrónica y la boleta de
venta electrónica.
f) Haber presentado, de estar obligado a ello, las
declaraciones juradas mensuales por concepto de IGV-
Renta cuyos vencimientos se hubieran producido en los
seis últimos meses, contados hasta la fecha en que la
solicitud sea presentada.
g) No tener un procedimiento de cobranza coactiva iniciado
respecto de deuda administrativa o tributaria cuya
administración está a cargo de la SUNAT.
h) Registrar previamente, en SUNAT Operaciones en Línea,
uno o más certificados digitales que utilizará de manera
exclusiva en su rol de OSE, de obtener la inscripción en
el Registro OSE. Ese certificado debe tener 2048 bits y
generar una firma digital válida y vigente.
Base Legal: Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia
2da. Quincena de Mayo A - 11

A
N° 117-2017/SUNAT.
INFORMATIVO VERA PAREDES
5. ¿A qué tipo de transferencias se aplican las reglas
de precio de transferencias?
Tal como lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta las normas
de precios de transferencia se aplicarán a las siguientes
transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas; o.
2. Las que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior, se
considerará lo previsto en los artículos 24° referidos a las
reglas para la determinación de vinculación y artículo 86°
referido a la definición de país o territorio de baja o nula
imposición, según corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de
la Ley y siempre que se compruebe vinculación entre la
empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedará fijado
en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A.
Base Legal: Artículo 108° del Reglamento de la LIR.
6. ¿A quiénes consideramos entidades controladas
no domiciliadas?
Se entenderá por entidades controladas no domiciliadas a
aquellas entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas
en el país, que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Para efectos del Impuesto, tengan personería distinta de la
de sus socios, asociados, participacionistas o, en general,
de las personas que la integran.
b) Estén constituidas o establecidas, o se consideren
residentes o domiciliadas, de conformidad con las
normas del Estado en el que se configure cualquiera
de esas situaciones, en un país o territorio: a) De baja
o nula imposición, o b) En el que sus rentas pasivas no
estén sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese
la denominación que se dé a este tributo, o estándolo, el
impuesto sea igual o inferior al setenta y cinco por ciento
(75%) del Impuesto a la Renta que correspondería en el
Perú sobre las rentas de la misma naturaleza.
c) Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados
en el país, para lo cual se entenderá que la entidad
no domiciliada es de propiedad de un contribuyente
domiciliado en el país cuando, al cierre del ejercicio
gravable, éste -por sí solo o conjuntamente con sus
partes vinculadas domiciliadas en el país- tengan una
participación, directa o indirecta, en más del cincuenta
por ciento (50%) del capital o en los resultados de dicha
entidad, o de los derechos de voto en ésta. Para lo cual,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
c.1 Los contribuyentes y sus partes vinculadas
domiciliadas en el país a que se refiere el párrafo
anterior, no incluyen a aquellos que están sujetos al
Impuesto en el Perú sólo por sus rentas de fuente
peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
c.2 El ejercicio gravable será el previsto en el artículo 57°
de esta ley.
c.3 Se presume que se tiene participación en una
entidad controlada no domiciliada cuando se tenga,
directa o indirectamente, una opción de compra de
participación.
Base Legal: Artículo 112° de Ley del Impuesto a la Renta.
7. ¿La cesión de un automóvil en forma gratuita,
genera el pago de algún impuesto?
Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil
a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría,
se genera una renta bruta anual ascendente al 8% del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de
primera categoría.
La renta ficta se considera en la Declaración Jurada Anual, por lo
que no existe obligación de realizar pagos a cuenta mensuales.
Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de
las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14º
de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional o estén sujetas a las normas de Precios
de Transferencias.
Base legal: Inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta
8. Por la venta de un inmueble adquirido por
herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril 2017. ¿Cómo
se calcula el costo computable?
En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera
como “fecha de adquisición” en caso de una sucesión intestada,
en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesión
testamentaria, en la fecha de inscripción del testamento en
registros públicos.
Si la fecha de adquisición fue antes del 01 de agosto de 2012,
el costo computable será el valor del autoevaluó ajustado con
el Índice de Corrección Monetaria que publica el Ministerio de
Economía y Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisición fue a partir del 01 de
agosto de 2012, el costo computable será cero pero se podrá
considerar como costo computable al que correspondía al
transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de
manera fehaciente.
Base legal: Numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del
Decreto Supremo Nº 86-2004-EF, artículo 3 y Primera Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120 y el
inciso a.2) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes
de la modificatoria introducida por el Decreto Legislativo N° 1120,
vigente a partir del 01.08.2012.
9. ¿Si ya no realizo actividades que debo hacer con
mis Comprobantes de Pago?
Debe realizar el trámite de baja de comprobantes de pago que
quedaron en blanco, con su Clave SOL a través de SUNAT Virtual
para lo cual ingresará a la opción comprobantes de pago y
A
- 12
Revista de Asesoría Empresarial

seleccionará el Formulario Virtual N° 855, luego de que haya dado
de baja los comprobantes procederá a dar de baja a la serie con el
mismo Formulario Virtual N° 855.
Base Legal: Artículo 11° inciso 4, numeral 4.1.
10. ¿Cuáles son las deducciones que admite el
impuesto bruto determinado de IGV?
Las deducciones admitidas al monto del Impuesto Bruto de IGV
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período
que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la operación que los origina. A efectos de la deducción,
se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporción a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán
deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo
la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinación del costo computable según las normas del
Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio no realizado
restituida, tratándose de la anulación total o parcial de
ventas de bienes o de prestación de servicios.
La anulación de las ventas o servicios está condicionada
a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda. Tratándose
de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron
al adquirente, la deducción estará condicionada a la
devolución del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere
consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
Base Legal: Artículo 26° de la Ley del IGV.
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Actualidad
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
APRUEBAN MODIFICACIONES AL DECRETO SUPREMO
N° 153-2015-EF, REGLAMENTO DEL RÉGIMEN ESPECIAL
DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV PARA
PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL
Publicado con fecha 07.05.2017, el Decreto Supremo
N° 128-2017-EF, modifica el artículo 2°, el literal a)
del artículo 3° e incorpora los literales l), ll), m), n) y o)
al artículo 1° del Reglamento del Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del IGV Decreto Supremo N°
153-2015-EF.
En virtud a que los beneficiarios del régimen especial
de recuperación anticipada del IGV podrían estar
acogido a cualquiera de los regímenes tributarios
regulados por la Ley del Impuesto a la Renta u otras
leyes especiales, se incluye al artículo 1° los numerales
l) Ley del Impuesto a la Renta, ll) Nuevo RUS, m)
Régimen General, n) Régimen Especial del Impuesto a
la Renta y o) Régimen MYPE tributario del impuesto a
la renta.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 117-2017/
SUNAT
Publicada con fecha 11.05.2017, la presente resolución
tiene por finalidad establecer un nuevo sistema de
emisión electrónica de comprobantes de pago que
conformará el Sistema de Emisión Electrónica- SEE /
SUNAT, denominado Sistema de Emisión Electrónica
Operador de Servicios Electrónicos (SEE – OSE) se
regula las condiciones, obligaciones, sanciones que
deban de cumplir los sujetos y características que
deben de cumplir los comprobantes a emitirse a través
de este sistema; así tenemos:
1. APROBACIÓN DEL SISTEMA
Se aprueba el nuevo sistema de emisión denominado
Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servicios
Electrónicos (SEE – OSE) que es parte del SEE, como el
medio de emisión de:
Se modifica el artículo 2° agregándose nivel de ventas
anuales de hasta 300 UIT por actividades productivas de
bienes y servicios gravadas con el IGV o exportaciones
y se establece la forma de determinar el monto de las
ventas anuales de acuerdo a los diferentes regímenes.
Se modifica el artículo 3° a) Encontrarse inscritos como
microempresas o pequeñas empresas en el REMYPE, a
la fecha de presentación de la solicitud.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE APRUEBA
EL NUEVO SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
OPERADOR DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS (SEE – OSE)
2. EL REGISTRO DE OPERADORES DE SERVICIOS
2da. Quincena de Mayo A - 13

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
ELECTRÓNICOS (OSE) Y CONDICIONES PARA SU
INSCRIPCIÓN
El Registro de Operadores de Servicios Electrónicos
es aquel en el que se deben inscribir los sujetos que
desean tener la calidad de OSE para estar habilitados
a realizar, al amparo del artículo único del Decreto
Legislativo N.° 1314, la comprobación informática del
cumplimiento de las condiciones de emisión de los
documentos electrónicos que sean emitidos a través
del SEE – OSE, cuando sean contratados por el emisor
electrónico.
Los requisitos para admitir a trámite y aprobar la
solicitud de inscripción en el Registro OSE el sujeto
debe de cumplir con cada una de las exigencias
contempladas en el artículo 5° de la resolución,
requisitos que deberán conservar inclusive al momento
de obtener la inscripción en el registro, además de los
requisitos establecidos 6° del reglamento, uno de los
requisitos más resaltantes es el relacionado con:
1) Las pruebas que deben de pasar los solicitantes
en el plazo de 25 días hábiles contado desde el día
siguiente de la fecha de presentación de la solicitud
de inscripción. En caso de no cumplirse con dicho
proceso en ese lapso por causas imputables al
solicitante, se da por no cumplida el requisito.
2) La presentación de la carta fianza y un informe de
auditoría que contiene la información sobre la
implementación de los controles de seguridad los
cuales deberán ser presentados en la intendencia
u oficina zonal que correspondan al domicilio
fiscal del solicitante o en los centros de servicios al
contribuyente de la SUNAT a nivel nacional desde
el día hábil siguiente al de la presentación de la
solicitud y hasta 20° día hábil siguiente.
La SUNAT notifica, a través del buzón electrónico, la
resolución que resuelve la solicitud de inscripción
en el Registro OSE, en el plazo de 30 días hábiles
contado desde el día siguiente a la fecha de
presentación de la solicitud. Vencido ese plazo
sin notificarse la resolución opera el silencio
administrativo negativo.
3. OBLIGACIONES QUE DEBE CUMPLIR EL OSE: El OSE
debe cumplir con las obligaciones contenidas en el
artículo 7° de la resolución.
4. SANCIONES: Las sanciones que el nuevo
sistema de emisión electrónica ha establecido,
se encuentran comprendidas en el artículo 8°
de la resolución, las cuales se impondrán de
teniendo en cuenta la gravedad de la obligación
incumplida:
4.1 Sanciones de Retiro del Registro
4.2 Multa
REGULAN LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE
PERMITEN DEDUCIR GASTOS PERSONALES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA POR ARRENDAMIENTO Y/O
SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y POR SERVICIOS
GENERADORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°123-2017/
SUNAT
Publicada con fecha 15.05.2017, la presente resolución
tiene por finalidad establecer las reglas que deben
de cumplir los comprobantes de pago que permiten
sustentar la deducción adicional de hasta 3 UIT por
gastos personales que para efectos de la determinación
del Impuesto a la Renta tienen derecho los generadores
de rentas de trabajo.
Como es sabido los comprobantes que sustentan
dicha deducción deben ser electrónicos; sin embargo
de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo
Nº 1258, está obligación solo se exigirá a partir de la
entrada en vigencia de la resolución que emita la SUNAT,
a fin de establecer los supuestos en los que los gastos
puedan ser sustentados con comprobantes de pago que
no sean emitidos electrónicamente; así tenemos:
1. EN RELACIÓN A LOS COMPROBANTES DE PAGO
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento: De inmuebles
ubicados en el país y que no estén destinados exclusivamente
a actividades económicas; la norma ha subdividido éste
servicio en dos en atención al tipo de renta del arrendador.
A
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
b) Servicios de médicos y odontólogos: Por la atención del contribuyente, la de sus hijos menores de edad, hijos mayores de
18 años con discapacidad y de la cónyuge y/o concubina, en la parte no reembolsable por el seguro; siempre en cuando
los servicios califiquen como renta de cuarta categoría.
c) Servicios que califican como cuarta categoría: Por la prestación de los servicios, que se encuentran enumerados en el
anexo del Decreto Supremo N° 399-2016-EF, así como los servicios que se incluyan o modifiquen posteriormente.
- Factura , recibo por honorarios, nota de crédito y nota
de débito emitidas en formato impreso o importado por
imprenta autorizada.
- Documentos autorizados a que se refiere el literal b) del
inciso 6.1. y el literal b) del inciso 6.2. del numeral 6 del
artículo 4 del RCP, nota de crédito y notas de débito respectivas.
2. RELACIÓN A LOS EMISORES ELECTRÓNICOS
Se designa como emisores electrónicos del Sistema de
Emisión Electrónica-SEE a los sujetos que brindan el
servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes
inmuebles situados en el país, que califican como renta de
tercera categoría:
a) Si actualmente vienen realizando dichas operaciones a
partir del 01.07.2017 solo por esos servicios.
b) Si actualmente no viene realizando dichas operaciones, a
partir de que tenga que emitir una factura por ese tipo de
servicios.
- No están comprendidos los sujetos que pertenezcan al
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).
2da. Quincena de Mayo A - 15

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
- Los sujetos designados pueden emitir la factura
electrónica, la nota de crédito electrónica y la nota
de débito electrónica, a su elección, a través de
cualquiera de los sistemas comprendidos en el SEE,
sea el SEE-SOL, SEE- Del Contribuyente o del SEE -OSE
siempre que el sistema escogido lo permita.
3. FACULTADES Y OBLIGACIONES SUBYACENTES
Está resolución establece obligaciones subyacentes
a los emisores de comprobantes electrónicos muy
importantes las cuales se encuentran reguladas en los
artículos 4° y 5° de la precipitada.
4. DE LAS DETRACCIONES
En relación a las operaciones por el arrendamiento y/o
subarrendamiento por las cuales se emiten facturas
con la finalidad de sustentar gastos personales para
efecto de la deducción adicional de las rentas de
trabajo se configuran como operaciones exceptuadas
de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT), aun superen el monto de S/. 700
soles.
Las disposiciones antes mencionadas entran en vigencia
a partir del 16.05.2017.
5. MODIFICATORIAS
A través de las disposiciones complementarias
modificatorias se dispuso modificar el inciso e) del
segundo párrafo del artículo 1°, el inciso a) del artículo
3°, el inciso a) del artículo 4° y el numeral 17.3 del artículo
17° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/
SUNAT y normas modificatorias se modificó el primer
párrafo del numeral 2.3 del artículo 2° de la Resolución
de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias, así mismo el numeral 17.2 del artículo
17° de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias, dichas modificaciones
en vigencia a partir del 01.06.2017.
Se modifica el inciso 1.2 del numeral 1 del artículo 4°, así
como el inciso 1.8 del numeral 1 y el inciso 2.7 del numeral
2 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, dicha modificación entra e vigencia a partir del
01.07.2017
SE INCLUYE DENTRO DE LOS ALCANCES DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 100-2017/
SUNAT A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS DE LAS ZONAS
DECLARADAS EN ESTADO DE EMERGENCIA POR EL
DECRETO SUPREMO N.° 048-2017-PCM
Publicada con fecha 18.05.2017, la presente resolución
tiene por finalidad incorporar dentro de los alcances de
la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/SUNAT
a los contribuyentes que tengan al 22.04.2017 fijado
su domicilio fiscal en los distritos de San Pedro, San
Juan, Santa Lucía, Huac-Huas y San Pedro de Palco, de
la provincia de Lucanas del departamento de Ayacucho,
declaradas en estado de emergencia por el Decreto
Supremo N.° 048-2017-PCM.
a) Para efectos del cumplimiento de las obligaciones
mensuales el ANEXO I “TABLA DE VENCIMIENTOS PARA
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO
MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT”,
tomando en cuéntalo siguiente:
1) Marzo, siempre que el último dígito del número
de RUC de los deudores tributarios incorporados
en la Resolución sea 6, 7, 8, 9 o estos sean buenos
contribuyentes o unidades ejecutoras del sector
público.
2) Abril a setiembre.
b) Las referencias que se hacen en los artículos 6°, 7°,
9°, 10° y 11° de la Resolución de Superintendencia N°
100-2017/SUNAT a la vigencia de la Resolución, deben
entenderse como efectuadas a la fecha de la entrada
en vigencia de la presente norma.
c) Los plazos detallados en el artículo 6 de la Resolución se
aplican respecto de los meses de mayo y junio de 2017.
e) Lo dispuesto en los literales a) y b) del artículo 8 de la
Resolución se aplican respecto de los meses de abril a
junio de 2017 y de los meses de febrero a junio de 2017
respectivamente y siempre que las fechas máximas
de atraso de los registros de ventas e ingresos y de
compras electrónicos establecidas en los anexos II y
III de la Resolución de Superintendencia N° 335-2016/
SUNAT no hubieran transcurrido a la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolución.
Jurisprudencia Sumillada
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA Nº 2017-3-01447
LA PRESENTACIÓN DE UNA SOLICITUD DE
FRACCIONAMIENTO NO DETERMINA LA PÉRDIDA DE
LA PRESCRIPCIÓN YA GANADA
1. Argumentos del recurrente
Que el recurrente sostiene que a la fecha en que
solicitó el fraccionamiento ya había prescrito la
acción de cobro de la Administración respecto de las
deudas autoliquidadas de agosto de 1997 a enero de
2007, precisando que el mencionado acogimiento no
constituye una renuncia a la prescripción ya ganada,
invocando a tal efecto las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 7014-2-2003, 451-5-2002, 8869-1-2008
y 16301-10-2013, por lo que solicita se revoque la
apelada.
Que mediante escrito presentado el 7 de enero de
2016, el recurrente solicitó la prescripción respecto,
entre otros, de la facultad de la Administración para
exigir el pago de la deuda tributaria contenida en la
Resolución de Intendencia N° 1230170026180 de 30
de marzo de 2013. Que de acuerdo con el criterio
establecido en reiterados pronunciamientos de este
Tribunal, tales como las Resoluciones N° 02844-5-
2002 y 09858-10-2013, entre otras, el otorgamiento
de un fraccionamiento y/o aplazamiento, así como su
pérdida no produce la novación de las deudas acogidas
a ese beneficio, de manera que las obligaciones que
A
- 16
Revista de Asesoría Empresarial

incumplen los contribuyentes al dejar de pagar las
cuotas de fraccionamiento otorgado dentro de los
plazos establecidos, son las mismas obligaciones
originalmente acogidas.
Que mediante la Resolución de Intendencia N°
1230170026180 de 30 de marzo de 2013, se declaró
la pérdida del aplazamiento otorgado al amparo del
artículo 36° del Código Tributario mediante Resolución
de Intendencia N° 1230170025715, que a su vez acogió
al fraccionamiento la deuda que provenía del beneficio
aprobado mediante la Resolución de Intendencia
N° 1230170024885 de 7 noviembre de 2012. Que
mediante la citada Resolución de Intendencia N°
1230170024885 se acogió al referido fraccionamiento
la deuda correspondiente al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de agosto y noviembre de 1997,
enero, setiembre, noviembre y diciembre de 1998,
febrero a octubre de 1999, mayo y noviembre de 2000,
mayo y setiembre de 2001, enero, mayo, junio y agosto
de 2002, agosto y octubre de 2004, abril y mayo de
2005, diciembre de 2006 y enero de 2007, así como las
deudas contenidas en las Órdenes de Pago N° 123-01-
0019188 y 123-001-0025214 giradas por el Impuesto a
la Renta del ejercicio de 1997 y 2004, y las Resoluciones
de Multa N° 123-002-0001408, 123-002-0001870, 123-
002-0003336, 123-002-0005846 y 123-002-0008005.
Que por lo tanto, teniendo en consideración el criterio
anteriormente expuesto, corresponde que este
Tribunal emita pronunciamiento sobre la prescripción
de la acción de la Administración para exigir el pago de
las deudas respecto de todos los tributos y períodos
que fueron acogidos al citado fraccionamiento, esto
es, el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de agosto
y noviembre de 1997, enero, setiembre, noviembre y
diciembre de 1998, febrero a octubre de 1999, mayo y
noviembre de 2000, mayo y setiembre de 2001, enero,
mayo, junio y agosto de 2002, agosto y octubre de 2004,
abril y mayo de 2005, diciembre de 2006 y enero de
2007, así como las deudas contenidas en las Órdenes de
Pago N° 123- 010-019188 y 123-001-0025214 giradas
por el Impuesto a la Renta del ejercicio de 1997 y 2004,
y las Resoluciones de Multa N° 123-002-0001408, 123-
002-0001870, 123-002-0003336, 123-002-0005846 y
123-002-0008005.
Que sobre el particular, el artículo 43° del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 8164,
y de su Texto Único Ordenado aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF5, según texto vigente antes de
la modificación dispuesta por Decreto Legislativo N°
953, establecía que la acción de la Administración para
determinar la deuda tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribía a los cuatro
(4) años y a los seis (6) años para quienes no hubieran
presentado la declaración respectiva; asimismo,
señalaba que dichas acciones prescribían a los diez (10)
años cuando el agente de retención o percepción no
hubiera pagado el tributo retenido o percibido.
Que el artículo 43° del aludido código, modificado por
el Decreto Legislativo N° 953, disponía que la acción
de la Administración para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribía a los cuatro (4) años y a los
seis (6) años para quienes no hubieran presentado la
declaración respectiva; asimismo, que dichas acciones
prescribían a los diez (10) años cuando el agente de
retención o percepción no hubiera pagado el tributo
retenido o percibido. Que según los numerales 1 y 2
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
del artículo 44° del mencionado código, el término
prescriptorio se computaba desde el uno (1) de enero
del año siguiente a la fecha en que venciera el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva,
y desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligación fuera exigible, respecto de tributos
que debían ser determinados por el deudor tributario
en los cuales no correspondía presentar declaración
jurada anual. Que asimismo, según el numeral 4 del
artículo 44° del mismo código, el término prescriptorio
se computaría desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que se cometió la infracción o, cuando no fuera
posible establecerla, a la fecha en que la Administración
detectó la infracción.
Que por su parte, los incisos a) y b) del artículo 45°
del citado código, según texto anterior y posterior
a la modificación dispuesta por Decreto Legislativo
N° 953, indicaban que la prescripción se interrumpía
por la notificación de la resolución de determinación
o de multa, por la notificación de la orden de pago,
hasta por su monto; agregaba su último párrafo que el
nuevo término prescriptorio se computaría desde el día
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Que el inciso d) del numeral 2 del artículo 45° del
indicado código, modificado por el Decreto Legislativo
N° 981, establecía que el plazo de prescripción de la
facultad de la Administración Tributaria para exigir
el pago de la obligación tributaria se interrumpía por
la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago. Asimismo, el último párrafo del citado artículo
señalaba que el nuevo término prescriptorio se
computaría desde el día siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
Que de otro lado, el inciso a) del artículo 104° del
referido código, modificado por Decreto Legislativo N°
953, señalaba que la notificación podía realizarse por
correo certificado o por mensajero, en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de
la diligencia.
Que con relación a las deudas autoliquidadas,
correspondientes al pago a cuenta del Impuesto a la
Renta conforme con la documentación que obra en
autos y tal y como se indica en la apelada se advierte
que el recurrente presentó las respectivas declaraciones
juradas, por lo que atendiendo a las normas anteriormente
glosadas, se tiene que los plazos de prescripción, el
inicio de su cómputo y su vencimiento, en caso de no
mediar causales de interrupción y/o suspensión, sería
el siguiente: de agosto y noviembre de 1997 (inicio del
cómputo 01.01.1998 y vencimiento del plazo 1° día
hábil de 2002), enero, setiembre y noviembre (inicio
del cómputo 01.01.1999 y vencimiento del plazo 1° día
hábil de 2003), diciembre de 1998, febrero a octubre
de 1999 (inicio del cómputo 01.01.2000 y vencimiento
del plazo 1° día hábil de 2004), mayo y noviembre de
2000 (inicio del cómputo 01.01.2001 y vencimiento del
plazo 1° día hábil de 2005), mayo y setiembre de 2001
(inicio del cómputo 01.01.2001 y vencimiento del plazo
1° día hábil de 2006), enero, mayo, junio y agosto de
2002 (inicio del cómputo 01.01.2003 y vencimiento del
plazo 1° día hábil de 2007), agosto y octubre de 2004
(inicio del cómputo 01.01.2005 y vencimiento del plazo
1° día hábil de 2009), abril y mayo de 2005 (inicio del
cómputo 01.01.2006 y vencimiento del plazo 1° día
hábil de 2010), diciembre de 2006 y enero de 2007
(inicio del cómputo 01.01.2008 y vencimiento del plazo
2da. Quincena de Mayo A - 17

A
1° día hábil de 2012).
INFORMATIVO VERA PAREDES
2. Argumentos de la Administración
Que la Administración manifiesta que no ha operado
la prescripción, toda vez que se han producido actos
de interrupción y/o suspensión, asimismo, precisa
que la solicitud de acogimiento a un fraccionamiento
constituye renuncia de la prescripción.
Que la Administración indica en la apelada que los
plazos se interrumpieron por la solicitud de acogimiento
al fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36°
del Código Tributario, presentada el 19 de octubre de
2012 (folios 87 y 88); sin embargo, ésta se realizó con
posterioridad al término del cómputo de los plazos de
prescripción, por lo que no puede considerarse que se
produjo la causal citada.
3. Materia de Controversia
La materia de controversia en el presente caso consiste
en determinar si la solicitud de fraccionamiento
otorgado al amparo del artículo 36° del Código
Tributario implica la renuncia al plazo prescriptorio una
vez éste se haya cumplido.
4. Análisis del Tribunal
Que en cuanto a lo alegado por la Administración
en el sentido que la solicitud de fraccionamiento
presentada por el recurrente, mediante la cual
reconoce expresamente su deuda, constituye renuncia
a la prescripción ya ganada; cabe anotar que se ha
identificado pronunciamientos de este Tribunal a
partir del año 2008, en las Resoluciones N° 13123-8-
2011, 20601-4-2011, 00718-1-2012, 09660-4-2013,
15607-1- 2013, 06032-3-2014, 11317-10-2014, 15457-
8-2014, 03969-3-2015, 02591-3-2016 y 05915-5-2016,
emitidas por las Salas de Tributos Internos 8, 4, 1,
3, 10 y 5, en el sentido que la presentación de una
solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida
de la prescripción ya ganada; el cual conforme con
el procedimiento establecido mediante Acuerdo de
Reunión de Sala Plena N° 2012-23 de 19 de diciembre
de 20126 , fue propuesto para ser declarado como
criterio recurrente.
Que siendo ello así, este Tribunal, siguiendo el
procedimiento correspondiente, mediante Acuerdo de
Reunión de Sala Plena N° 2017-02 de 14 de febrero de
2017, dispuso lo siguiente: "El criterio referido a que "la
presentación de una solicitud de fraccionamiento no
determina la pérdida de la prescripción ya ganada", es
recurrente, según lo dispuesto por el artículo 154° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por
Ley N° 30264, y el Decreto Supremo N° 206-2012-EF".
Que el citado criterio tiene carácter vinculante para
todos los vocales de este Tribunal, de acuerdo con lo
dispuesto por el Acuerdo de Reunión de Sala Plena N°
2002-10 de 17 de setiembre de 2002.
Que por lo expuesto, lo alegado por la Administración
carece de sustento y en tanto no se encuentra acreditado
en autos el acaecimiento de otros actos de interrupción
y/o suspensión antes del vencimiento de los plazos
prescriptorios, al 7 de enero de 2016, esto es, fecha en
que el recurrente invocó la prescripción, la acción de
la Administración para exigir el pago en relación con
las deudas antes señaladas se encontraba prescrita,
por lo que corresponde revocar la resolución apelada
en dicho extremo. Resoluciones de Multa N° 123-
002-0001408, 123-002-0001870, 123-002-0003336,
123-002-0005846 y 123-002-0008005 y las Órdenes
de Pago N° 123-01-0019188 y 123-001-0025214 Que
las Órdenes de Pago N° 123-01-0019188 y 123-001-
0025214, fueron emitidas por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 1997 y 2004, siendo que conforme obra en
autos y se indica en la resolución apelada, el recurrente
presentó las declaraciones juradas correspondientes,
por lo que resultan aplicables a dicho tributo y períodos
el plazo de prescripción de 4 años. Que asimismo,
atendiendo a las normas antes descritas y lo indicado
por la Administración, el plazo de prescripción de la
acción para exigir el pago de las deudas contenidas en
las Resoluciones de Multa N° 123-002-0001408, 123-
002-0001870, 123-002-0003336, 123-002-0005846
y 123-002-0008005, es de 4 años, y en tal sentido
los plazos de prescripción, el inicio de su cómputo
y su vencimiento, en caso de no mediar causales de
interrupción y/o suspensión, sería el siguiente:
Que en cuanto a la Orden de Pago N° 123-01-0019188 la
Administración cita como primer acto de interrupción
la notificación del citado valor, sin embargo pese a ser
requerido expresamente8no obra en autos el cargo
de notificación, por lo que no constituye un acto de
interrupción del mencionado plazo prescriptorio.
Que de la constancia de notificación de la Resolución
de Multa N° 123-002-0001408 se observa que el
encargado de la diligencia dejó constancia de sus
datos de identificación y firma, que el domicilio se
encontraba cerrado el 2 de agosto de 2004 y que fijó un
cedulón en dicho domicilio, no obstante no se señaló
que el documento a notificarse se hubiera dejado en
sobre cerrado, bajo puerta, por lo que dicha diligencia
no se encontraba arreglada a ley, por lo que dicho acto
no interrumpió el cómputo del plazo de prescripción.
Que en lo concerniente a la Orden de Pago N° 123-
001-0025214 y las Resoluciones de Multa N° 123-
002-0005846 y 123-002-0003336 (folios 5, 6 y 4), de
sus cargos se observa que fueron notificados en el
domicilio fiscal del recurrente, respectivamente el 9 de
agosto y 12 de octubre de 2005 y 2 de diciembre de
2004 mediante acuse de recibo, constando los datos
de identificación y firma de la persona con quien se
entendió la diligencia, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario,
por lo que, en tales fechas se interrumpieron los plazos
prescriptorios, iniciándose, en cada caso, uno nuevo a
partir del día siguiente, y que de no mediar ningún acto
de interrupción o suspensión habría vencido el 10 de
agosto y 13 de octubre de 2009 y 3 de diciembre de
2008.
Que por su parte, las Resoluciones de Multa N° 123-002-
0001870 y 123-002-0008005 fueron notificadas el 18
de setiembre de 2004 y 17 de marzo de 2006 mediante
negativa a la recepción, de conformidad con lo previsto
por el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario,
dejándose constancia de los datos de identificación
y firma del notificador, por lo que, en tales fechas se
interrumpieron los plazos prescriptorios, iniciándose
en cada caso uno nuevo, y que de no mediar ningún
acto de interrupción o suspensión habrían vencido el
19 de setiembre de 2008 y el 18 de marzo de 2010,
respectivamente.
Que ahora bien, en la apelada respecto a las deudas
A
- 18
Revista de Asesoría Empresarial

contenidas en las Resoluciones de Multa N° 123- 002-
0001408, 123-002-0001870, 123-002-0003336, 123-
002-0005846 y 123-002-0008005 y las Órdenes de
Pago N° 123-01-0019188 y 123-001-0025214 se indica
como siguiente acto de interrupción la solicitud de
acogimiento al fraccionamiento otorgado al amparo
del artículo 36° del Código Tributario, presentada
el 19 de octubre de 2012, sin embargo, conforme se
observa, ésta se realizó con posterioridad al término
del cómputo de los plazos de prescripción mencionados
anteriormente, por lo que no puede considerarse que
se produjo la causal citada.
Que estando a lo señalado, y al no haberse verificado
ningún otro acto de interrupción o suspensión ocurrido
hasta el vencimiento de los plazos prescriptorios antes
señalados, a la fecha de presentación de la solicitud de
prescripción, esto es, el 7 de enero de 2016, ya había
prescrito la acción de la Administración para exigir el
pago de las deudas contenidas en las Resoluciones de
Multa N° 123-002- 0001408, 123-002-0001870, 123-
002-0003336, 123-002-0005846 y 123-002-0008005
y las Órdenes de Pago N° 123-01-0019188 y 123-001-
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
0025214, por lo que, corresponde revocar la resolución
apelada también en este extremo.
Fallo:
El tribunal ha resuelto:
4.1 REVOCAR la Resolución de Intendencia N°
1230200003620 de 22 de febrero de 2016, en el
extremo impugnado. DECLARAR que de acuerdo
con el artículo 154° del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, modificado por Ley N°
30264,
4.2 DECLARAR la presente resolución constituyente como
precedente de observancia obligatoria, disponiéndose
su publicación en el Diario Oficial "El Peruano" en
cuanto establece lo siguiente: "La presentación de una
solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida
de la prescripción ya ganada" Regístrese, comuníquese
y remítase a la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria, para sus efectos.
Orientación Tributaria
PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO EL CÁLCULO Y PAGO DE
LA RETENCION DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA DE NO
DOMICILIADO POR LA VENTA INMUEBLES
Veremos paso a paso el procedimiento para el
cálculo del monto y pago de la retención por rentas
de segunda categoría de no domiciliado por la venta
de un inmueble.
Paso 1: Determinaremos si nos encontramos frente
a una renta afecta o inafecta para ello daremos un
pequeño ejemplo a modo de caso a analizar.
El Señor Juan de Aliaga Lopez residente en Estados
Unidos decide vender las únicas dos propiedades
inmuebles que tiene en el Perú ambas calificadas
como casa-habitación.
La primera de ellas la vende al Señor Pedro Arenas al
precio de venta ascendente a la cantidad de S/. 950
000 soles, la venta se realiza el 20.05.2017 con la
firma de la respectiva escritura pública y la segunda
la vende al Señor Federico García Llanos al precio
de venta ascendente a la cantidad de S/. 2 250 000
soles, la venta se realiza el 30.05.2017
Solución:
Nos encontramos frente a la producción de una
renta inafecta en relación al segundo inmueble,
en consecuencia solo la venta del primer inmueble
generará la obligación de pago del impuesto ello
de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y
trigésimo quinta disposición transitoria y final de
la Ley del Impuesto a la Renta, la venta de la casa
habitación no se considerará afecta al pago del
impuesto de segunda categoría.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un
inmueble que cumpla con las condiciones señaladas
en el párrafo anterior, será considerada casa
habitación sólo aquél que, luego de la enajenación
de los demás inmuebles, resulte como el único
inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenación se produzca en un solo
contrato o cuando no fuera posible determinar las
fechas en las que dichas operaciones se realizaron,
se reputará como casa habitación del enajenante al
inmueble de menor valor.
Paso 2: Calcularemos el impuesto respecto de la
renta afecta.
Teniendo el precio de venta el cual es: 5%
S/. 950 000 *5% aplicando al tasa correspondiente
Determinamos que el monto del impuesto asciende
a: S/. 47 500 soles
Paso 3: Determinar quién paga el impuesto
Sabemos que la obligación legal recae sobre el
propietario de los bienes; sin embargo al tratarse de
una renta de no domiciliado el comprador asumirá el
papel de agente de retención por lo tanto deberá de
contar con su número de RUC y pagara al Señor Juan
de Aliga Lopez el monto de la venta menos el monto
del impuesto.
Paso 4: ¿Cómo realizará el pago de la retención?
El agente de retención efectuará el pago a través
de una boleta de pago Formulario Virtual N°
1662 en cualquier banco, recuerde que el pago
se puede realizar antes de la presentación de la
declaración correspondiente a la que se encuentra
obligado a cumplir el agente de retención
2da. Quincena de Mayo A - 19

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Paso 5: Presentará ante el notario a la fecha de la firma de la
escritura el pago del impuesto retenido.
Paso 6: Dentro de la fecha señalada en el cronograma de
vencimientos de obligaciones tributarias el agente de retención
deberá presentar la declaración donde informará la identidad
del no domiciliado, la nacionalidad, tipo de dirección y
dirección del no domiciliado, monto de la renta bruta, monto
de la retención y el tipo de renta generada. El formulario a
través del cual realiza dicha declaración se denomina PDT- 617
IGV OTRAS RETENCIONES, en relación al pago ya efectuado al
momento de la declaración consignará como pagos previos el
monto de la retención ya pagado a efectos de la firma de la
escritura pública.
¿Cómo declaramos el PDT 617 IGV OTRAS RETENCIONES?
Primero: Seleccionaremos la casilla correspondiente a
Retenciones no Domiciliados e identificaremos al Señor Juan
de Aliga Lopez como el no domiciliado al cual hemos efectuado
la retención.
Segundo:
Luego
procederemos a ingresar
la Renta Neta, para lo cual
el PDT automáticamente
desplegará una ventana
a fin de detallar el tipo de
renta del cual proviene la
retención efectuada para lo
cual seleccionaremos como
código de renta OTRAS
RENTAS, consignaremos la
renta bruta (S/. 950 000),
el porcentaje sobre el cual
se aplica la renta que es el
100% y consignaremos el
monto de la retención (S/.
47 500).
A
- 20
Revista de Asesoría Empresarial

Tercero: Finalmente pasaremos a la determinación de
la de la deuda, como se realizó el pago del impuesto
en forma previa a la declaración consignaremos en
la casilla 504 el monto de lo pagado (S/. 47 500) y
entonces tendremos como monto resultante a pagar
“0”.
Paso 7: ¿Qué pasa si no cumple con presentar la
declaración dentro del pazo?
Si el agente de retención no cumpliera con realizar
la declaración del PDT-617 RETENCIONES DE NO
DOMICILIADOS habrá incurrido en la infracción
tipificada en el artículo 176° numeral 1 del Código
Tributario, por lo tanto se encontrará obligado a
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
pagar una multa ascendente al 50% de la UIT, que
de regularizar la infracción antes de la detección de
SUNAT tendrá una gradualidad del 90%.
Paso 8: En relación al segundo inmueble cuya venta
se realizó con fecha 30.05.2017 valorizado en S/.
2,250000 soles, al ser una renta inafecta ¿Qué
acciones deberá de tomar el comprador o vendedor
del inmueble?.
Al tratarse de una renta inafecta el Señor Juan de
Aliaga Lopez deberá presentar ante el notario la
declaración jurada en la que conste que la renta
producto de dicha venta se encuentra inafecta por ser
a efectos de la ley su casa habitación.
2da. Quincena de Mayo A - 21

MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2017
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-17 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017
Feb-17 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Mar-17 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abr-17 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
May-17 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Jun-17 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Jul-17 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Ago-17 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Sep-17 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Oct-17 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Nov-17 15.12.2017 16.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 26.12.2017
Dic-17 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
ITAN
TASA
ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIÓN
RETENCIÓN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______
_______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta
QUINTA
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:
Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de:
Vigencia
Renta Bruta
(-) 7UIT
Según el Art.
40º del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
ITF
TASA 0.005%
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Tasa de Interés
Moratorio Diario (TIM) %
S/. 2,953.00 mensuales
S/. 2,363.00 mensuales
_______
Tasa de Interés
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) %
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AÑO COMPRA VENTA
2015 3.408 3.413
2016 3.352 3.360
UIT
2016 S/.3,950.00
2017(*) S/.4,050.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 353-2016-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneración ordinaria
del mes 1 X Nº
meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo
40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF.
1
Puesta a disposición del trabajador.
2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 4050= 28350
En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual
Proyectada calculada
en (a)
x
-
Tasa del
Impuesto
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
+
−
Impuesto a la Renta
(b)
+
=
=
Gratificaciones
de Julio
y Diciembre
7 UIT 3
Participación de
utilidades, Gratificaciones
extraordinarias
y bonificaciones
extraordinarias.
Retención
+
=
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Retención en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; participaciones,
reintegros
y otras sumas
extraordinarias 2 .
Renta Neta Anual
Proyectada
=
+
=
=
Impuesto a la
Renta (b)
(÷) 12 = Retención en el mes (c)
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
Retención calculada
en (c)
=
=
- 22
Revista de Asesoría Empresarial

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Tipo de
Régimen
Régimen
General
y/o
Régimen
MYPE
Tributario
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Ingresos > 500 UIT hasta
1700 UIT
Ingresos > 300 UIT hasta
500 UIT
Ingresos < 300 UIT
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especificar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de Remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro
del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
26
Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y débito.
31 Guía de Remisión – Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
53 Declaración de mensajería o courier.
54 Liquidación de Cobranza.
87 Nota de Crédito Especial.
88 Nota de Débito Especial.
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito – No Domiciliado.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta
Libros y Registros Contables
Obligatorios
Contabilidad Completa
Libro de Inventarios y Balances,
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro Diario y Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro diario de formato simplificado,
Registro de Compras y Ventas.
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 96,000
No está obligado a llevar libros
contables.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cód.
Máximo
Libro o Registro Vinculado a
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
Asuntos Tributarios
plazo para el máximo atraso permitido.
permitido
1 Libro Caja y Bancos
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10)
el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
días hábiles
rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante
de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
3 Libro de Inventarios y Balances
General del Impuesto a la Renta
Tres (3) meses
(*) (**) gravable.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artículo 34º de la Ley del
Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Impuesto a la Renta
días hábiles se realice el pago.
5 Libro Diario
del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
5-A
Libro Diario de Formato Simplificado
Tres (3)
meses
las operaciones.
239-2008-SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
6 Libro Mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7 Registro de Activos Fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
días hábiles
corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de Costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
11 Registro de Huéspedes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
12
Registro de Inventario Permanente
en U.F.
mes
Un (1)
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
SUNAT)
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro del Régimen de Percepciones
días hábiles
16
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Registro del Régimen de Retenciones
días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17
Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 Registro IVAP
días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
19
de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
20
del Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 021-99/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 142-2001/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
22
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 256-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
23
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 257-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
24
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
258-2004/SUNAT)
25
32
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 259-2004/SUNAT)
Registro de socios de cooperativas
agrarias y otros integrantes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
según corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”
2da. Quincena de Mayo
23

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados
1052 Régimen de Percepción
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ……..
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052
Régimen
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera
885
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
Revista de Asesoría Empresarial
Porcentaje
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importación de Bienes (2)
Operación
a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Porcentaje
Venta Interna de Bienes (3)
Operación
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 13.02.2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017
Febrero 13.03.2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017
Marzo 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Abril 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Mayo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Junio 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Julio 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Agosto 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Septiembre 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Octubre 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Noviembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo A se aplicará a:
a. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:
1. Hayan sido incorporados al SLE-PLE (art. 4º de la R.S. Nº 286-2009/SUNAT)
2. Estén obligados a llevar los registros de manera electrónica:
(art. 2º de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT)
3. Estén afiliados al SLE-PLE.
4. Hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2017
Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2017
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Febrero 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Marzo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Abril 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Mayo 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Junio 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Julio 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Agosto 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Septiembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Octubre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Noviembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo B se aplicará a:
a. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estarán obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017 siempre y cuando cumplan con las condiciones siguientes:
1. Se encuentran inscritos en el RUC con estado activo
2. Se encuentren acogidos al régimen general o régimen especial del impuesto a la renta
3. Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
4. No hayan sido incorporados al SLE – PLE
5. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
6. No hayan generado los registros en el SLE – PORTAL
7. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, como lo señala el numeral 2.4 del art.
2° de la R.S. 379-2013/SUNAT, modificado por la R.S. 361-2016/SUNAT. (en
este caso se utiliza como referencia la UIT vigente para el año 2015).
b. Los sujetos que se designen como PRINCIPALES CONTRIBUYENTES a partir
de la entrada en vigencia de la presente resolución y cuya incorporación al
SLE-PLE surta efecto en el año 2017.
- 24
(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
(3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
b. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, si sus
ingresos SON INFERIORES a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, presentaran sus
registros en forma electrónica cuando:
1. Se afilien al SLE-PLE.
2. Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
TABLA DEL NUEVO RéGIMEN úNICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N° 1270
Categorias
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/. )
Parámetros
Total Adquisiciones
Mensuales
( Hasta S/. )
Cuota
Mensual
(S/. )
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
TIPO DE CAMBIO 2017
MAYO
DÍAS
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
1 3.242 3.246 3.246
2 3.247 3.249 3.246
3 3.249 3.252 3.249
4 3.265 3.269 3.252
5 3.270 3.274 3.269
6 3.270 3.274 3.274
7 3.270 3.274 3.274
8 3.282 3.286 3.274
9 3.286 3.288 3.286
10 3.285 3.288 3.288
11 3.283 3.290 3.288
12 3.277 3.281 3.290
13 3.277 3.281 3.281
14 3.277 3.281 3.281
15 3.260 3.263 3.281
16 3.256 3.260 3.263
17 3.268 3.271 3.260
18 3.281 3.284 3.271
19 3.266 3.272 3.284
20 3.266 3.272 3.272
21 3.266 3.272 3.272
22 3.270 3.273 3.272
23 3.280 3.282 3.273
24 3.275 3.277 3.282
25 3.263 3.265 3.277
26 3.271 3.275 3.265
27 3.271 3.275 3.275
28 3.271 3.275 3.275
29 3.278 3.282 3.275
30 3.284 3.287 3.282
31 3.270 3.272 3.287
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. Nº136-
96-EF Numeral 17 del Artículo 5º del Reglamento del IGV.
BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Venta de bien gravado con IGV %
004 Recurso Hidrobiológico 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes,
15%
desperdicios y formas primarias deriva-
das de los mismos
014 Carnes y despojos comestibles 4%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos,
4%
moluscos y demás invertebrados
acuáticos
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados
1.5%
del IGV
039 Minerales no metálicos 10%
Servicios SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Servicios gravados con IGV %
012 Intermediación laboral y tercerización 10%
019 Arrendamiento de bienes 10%
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
muebles
021 Movimiento de carga 10%
022 Otros servicios empresariales 10%
024 Comisión mercantil 10%
025 Fabricación de bienes por encargo 10%
026 Servicio de transporte de personas 10%
030 Contratos de construcción 4%
037 Demás servicios gravados con el IGV 10%

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
INFORME
INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Público. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
En el mundo de hoy los negocios han evolucionado y se han
expandido en pasos agigantados, La globalización es un proceso
dinámico de creciente libertad e integración mundial de los
mercados de trabajo, bienes, servicios, tecnología y capitales.
Este proceso no es nuevo, viene desarrollándose paulatinamente
y tardará muchos años aún en completarse. La globalización
sugiere que en el mundo los factores alejados e insignificantes
afectan de manera directa el desarrollo de este planeta.
En la medida que los negocios crecen, la competencia se hace
presente y esto hace que las empresas busquen alternativas
de consolidarse en el mercado, optando por las inversiones en
asociadas o en los negocios conjuntos.
II. NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
- Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las
inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para
la aplicación del método de la participación al contabilizar las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
- Alcance
Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores
con control conjunto de una participada o tengan influencia
significativa sobre ésta.
- Definiciones
• Acuerdo conjunto
Es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen
control conjunto.
• Una asociada
Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
• Control conjunto
Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo,
que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
• Estados financieros consolidados
Son los estados financieros de un grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de
una sola entidad económica.
• Influencia significativa
Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera
y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de ésta.
• Método de Participación
Es un método de contabilización según el cual la inversión se
registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por
los cambios posteriores a la adquisición en la parte del inversor
de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del
inversor incluye su participación en el resultado del periodo de
la participada, y el otro resultado integral del inversor incluye su
participación en el otro resultado integral de la participada.
• Un negocio conjunto
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
del acuerdo
• Un participante en un negocio conjunto
Es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto
sobre éste.
- Influencia significativa
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee,
directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),
el 20 por ciento o más del poder de voto de la participada, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no
existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a
través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto
de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que
existe tal influencia. La existencia de otro inversor que posea una
participación mayoritaria o sustancial no impide necesariamente
que una entidad ejerza influencia significativa.
- Método de la participación
Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la
inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo,
y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer
la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada,
después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en
el resultado del periodo de la participada se reconocerá en el
resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de
la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría
ser necesaria la realización de ajustes al importe por cambios en
la participación proporcional del inversor en la participada que
surjan por cambios en el otro resultado integral de la participada.
- Procedimientos del método de la participación
La participación de un grupo en una asociada o negocio conjunto
será la suma de las participaciones mantenidas en esa asociada
o negocio conjunto por la controladora y sus subsidiarias. Se
ignorarán, para este propósito, las participaciones procedentes
de otras asociadas o negocios conjuntos del grupo. Cuando
una asociada o negocio conjunto tenga subsidiarias, asociadas
o negocios conjuntos, el resultado del periodo, otro resultado
integral y los activos netos tenidos en cuenta para aplicar el
B -
1

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
método de la participación serán los reconocidos en los estados
financieros de la asociada o negocio conjunto (donde se incluirá
la parte de la asociada o negocio conjunto en el resultado del
periodo, otro resultado integral y los activos netos de sus asociadas y
negocios conjuntos), después de efectuar los ajustes necesarios para
conseguir que las políticas contables utilizadas sean uniformes.
- Estados Financieros Separados
Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones
en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas que no se clasifiquen como mantenidos para la venta (o
estén incluidas en un grupo en desapropiación clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarán
utilizando una de las dos alternativas siguientes:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIC 39. Se aplicará el mismo tipo de
contabilización a cada una de las categorías de inversiones. Las
inversiones en dependientes, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas
para la venta (o estén incluidas en un grupo de desapropiación
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF
5 se contabilizarán de acuerdo con dicha NIIF.
III. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Entre las cuentas contables más utilizadas en las operaciones en
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos son las siguientes:
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.
• RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor
razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo
amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por
cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de
valuación, para efectos de su presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro
a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en
razón de su actividad principal.
• RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por
los activos por instrumentos financieros, que se miden a su valor
razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se
medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro
de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe
de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para
efectos de su presentación en estados financieros.
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae
con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y
servicios en operaciones objeto del negocio.
• RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto
nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es
igual al costo amortizado.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
IV. CASOS PRÁCTICOS
Caso 01: Valor de Participación Patrimonial
La empresa ‘’ASTROS‘’ adquirió acciones hace 2 años de otra
empresa, respecto de la cual ejerce influencia significativa (tiene el
50% de las acciones en circulación), que se encuentran en libros por
un valor de S/.60, 000.
Si el patrimonio de la empresa se ha incrementado en S/.120, 000
al 31 Diciembre del 2016 como consecuencia de las utilidades
obtenidas en el ejercicio 2016, y capitalizadas en mayo de 2017.
Determinar el tratamiento contable a seguir al 31 de diciembre
2016, bajo el supuesto que la empresa aplica el método del valor de
participación patrimonial para medir sus inversiones.
Adicionalmente
En Mayo 2017 si la empresa recibe la suma de S/.30, 000 (S/.60, 000
x 50%) por concepto de dividendo, correspondiente al 50% de las
utilidades del ejercicio 2016.
Solución:
El método de valor de participación patrimonial es un modelo de
medición que implica que el valor en libros de una inversión se
incrementara o disminuirá según la porción que le corresponde al
inversor en el resultado del periodo obtenido por la empresa en que
se invierte o a las variaciones patrimoniales en la empresa en la que
se participa según la participación que se posea en la misma.
De esta forma, con este método después del reconocimiento
inicial de la inversión, esta se ira ajustando para reflejar el
patrimonio que le corresponde de la empresa emisora, de tal
manera que el saldo de la cuenta inversores varia con relación
a los cambios habidos en el patrimonio neto de la empresa que
se emitió las acciones. Así, si tiene utilidad se reconocerá un
incremento en la inversión contra una cuenta de ingresos, y
por el contrario, si tuvo perdida se disminuirá la inversión en la
proporción de la perdida que corresponda.
Ahora bien, dado que la inversión que tiene la empresa corresponde
a la participación en una empresa afiliada, toda vez que se tiene
influencia significativa sobre la misma, resulta aplicable la NIC 28
Inversiones en Asociadas, y por ende, lo dispuesto en el párrafo 13
resultara aplicable uno de los siguientes métodos, siempre que no
califique como mantenido para la venta o se incluya en el grupo de
mantenida para la venta.
De esta forma al cierre del ejercicio 2016, se ha producido un
incremento del patrimonio en la empresa, producto de las utilidades
del ejercicio por S/. 180,000, este monto debe reflejarse en la
empresa ASTROS en las cuentas de orden por el 50% de participación,
como sigue:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
02
Derechos sobre instrumentos
financieros
90,000
021 Inversiones en acciones
Incremento patrimonial por
0211 variación de utilidades de
libre disposición
30223 Participación patrimonial
B
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

09 Acreedora por el contrario 90,000
X/x
Por el mayor valor según
porcentaje de participación.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
La entidad en mayo de 2017, capitaliza utilidades ascendentes
a S/.120, 000 le corresponde a la empresa el 50% del mismo,
ascendente a S/.60, 000 (S/.120, 000 x 50%), siendo en consecuencia
el asiento a efectuar el siguiente:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
30 Inversiones mobiliarias 60,000
Instrumentos financieros
302 representativos de derecho
patrimonial.
3022
Acciones representativas de
capital social – comunes
30223 Participación patrimonial
77 Ingresos financieros 60,000
778
Participación en resultados
de entidades relacionadas
Participación en los
7781
resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método del
valor patrimonial.
X/x
Por el mayor valor según
porcentaje de participación.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
En el mes de Mayo 2017, cuando se reciban los dividendos
correspondientes al 50% de las utilidades correspondientes al
ejercicio 2016 (S/.60, 000 x 50%) deberá efectuar el siguiente
asiento:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
17
Cuentas por cobrar diversas
– relacionadas
30,000
173
Intereses,
dividendos.
regalías y
17315 Otros.
30 Inversiones mobiliarias 30,000
Instrumentos financieros
302 representativos de derecho
patrimonial
3022
Acciones, representativas de
capital
30223 Participación patrimonial
X/x
Por el derecho de cobro de
dividendos percibidos.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
• Por el pago del dividendo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
30,000
104
Cuentas corrientes
instituciones financieras
en
1041 Cuentas corrientes operativas
17
Cuentas por cobrar diversas
relacionadas
30,000
173
Intereses,
dividendos
regalías y
17315 Otros
Por el importe del dividendo
X/x percibido según el método
de la participación.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Reversión de la cuenta de orden, al haberse aplicado las utilidades
de libre disposición
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
09 Acreedora por el contrario 90,000
02
Derechos sobre instrumentos
financieros
021 Inversiones en acciones
Incremento patrimonial por
0211 variación de utilidades de libre
disposición
30223 Participación patrimonial 90,000
X/x
Reversión del mayor por
utilidades de libre disposición
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 02: Estados Financieros consolidados de un inversionista.
La empresa ‘’ALFA’’ y ‘’BETA’’ se asocian para desarrollar un
negocio de cabinas de internet, según los acuerdos del contrato
‘’BETA’’ proporcionara la suma de S/.140, 000 y ‘’ALFA’’
administrara el negocio. La participación acordara de cada una
es la siguiente:
Empresa ‘’ALFA’’ : 45%
Empresa ‘’BETA’’: 55%
Se ha deducido la contabilidad independiente a la de los integrantes
del consorcio denominado ‘’ALFABE’’.
Operaciones:
• ‘’BETA’’ proporciona S/.140, 000 en base al contrato.
• El consorcio adquiere equipos de cómputo a razón de S/.40,000
• El consorcio adquiere licencias de software a razón de S/.10, 000
los cuales aún no son puestos en funcionamiento.
• Los ingresos del consorcio al final el ejercicio ascienden a
S/.230,000
• Los gastos acumulados del consorcio al final del ejercicio
ascienden a S/.140,000
• Se realiza la depreciación de activos correspondientes.
• Se realiza los cálculos de impuestos sabiendo que no se
distribuirán utilidades.
ALFA
Activo S/. Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
15,000 Capital 15,000
BETA
Activo S/. Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
280,000 Capital 280,000
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
140,000
Cuentas por pagar
diversas relacionadas
140,000
• Adicionalmente el consorcio adquiere equipos de cómputo por
S/.40,000
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
100,000
40,000
Cuentas por pagar
diversas relacionadas
140,000
Total 140,000 Total 140,000
• Adicionalmente el consorcio adquiere licencias de software por
S/.10,000
2da. Quincena de Mayo
B -
3

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
90,000
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
40,000
Intangibles 10,000
Cuentas por pagar
diversas relacionadas
140,000
Total 140,000 Total 140,000
• Los ingresos del consorcio al final el ejercicio ascienden a
S/.230,000
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
320,000
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
40,000
Intangibles 10,000
Cuentas por pagar
diversas relacionadas
Resultado del
ejercicio
140,000
230,000
Total 370,000 Total 370,000
• Los gastos acumulados del consorcio al final del ejercicio
ascienden a S/.140,000
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
180,000
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
40,000
Intangibles 10,000
Cuentas por pagar
diversas relacionadas
Resultado del
ejercicio
140,000
90,000
Total 230,000 Total 230,000
• El consorcio devuelve el aporte de S/.140,000
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
40,000
Resultado
Ejercicio
del
90,000
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
40,000
Intangibles 10,000
Total 90,000 Total 90,000
• Se realiza la depreciación de Activos
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
40,000
Resultado
Ejercicio
del
86,000
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
36,000
Intangibles 10,000
Total 86,000 Total 86,000
• Se realizan los cálculos de impuestos sabiendo que no se
distribuirán utilidades
Estado de Ganancias y Perdidas Consorcio Alfabe al 31.12.2016
Ingresos 230,000
Gastos administrativos 140,000
Depreciación 4,000 (144,000)
Utilidad antes de impuestos 86,000
Impuesto a la renta 28% (24,080)
Utilidad del ejercicio 61,920
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
40,000 Tributos por pagar 24,080
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
36,000
Resultado
ejercicio
del
61,920
Intangibles 10,000
Total 86,000 Total 86,000
• Consolidación de Estados Financieros
Estados Financieros para el Inversionista – Consolidación
Patrimonial (1)
Sobre los Estados financieros el Contrato de Consorcio se determina
la parte que les corresponde en activos, pasivos, ingresos y gastos en
base a los porcentajes establecidos en la postura contractual.
Empresa ‘’ALFA’’ : 45%
Empresa ‘’BETA’’: 55%
CONSORCIO ALFABE
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
40,000 Tributos por pagar 24,080
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
36,000
Resultado
ejercicio
del
61,920
Intangibles 10,000
Total 86,000 Total 86,000
(1)
Tratamiento preferencial
• Conforme a porcentajes establecidos
ALFA 45%
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
18,000 Tributos por pagar 10,836
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
16,200
Resultado
Ejercicio
del
27,864
Intangibles 4,500
Total 38,700 Total 38,700
BETA (55%)
Activo S/. Pasivo y Patrimonio S/.
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo
22,000 Tributos por pagar 13,244
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
19,800
Resultado
Ejercicio
del
34,056
Intangibles 5,500
Total 47,300 Total 47,300
Estado de Ganancias y Perdidas Consorcio ALFABE al 31.12.2016
Ingresos 230,000
B
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

Gastos Administrativo 140,000.00
Depreciación 4,000.00 (144,000)
Utilidad antes de Impuestos 86,000
Impuesto a la Renta 28% (24,080)
Utilidad del Ejercicio 61,920
Estado de Ganancias y Perdidas ALFA al 31.12.2016 (45%)
Ingresos 103,500
Gastos Administrativo 63,000.00
Depreciación 1,800.00 (64,800)
Utilidad antes de Impuestos 38,700
Impuesto a la Renta 28% (10,836)
Utilidad del Ejercicio 27,864
Estado de Ganancias y Perdidas BETA al 31.12.2016 (45%)
Ingresos 126,500
Gastos Administrativo 77,000.00
Depreciación 2,200.00 (79,200)
Utilidad antes de Impuestos 47,300
Impuesto a la Renta 28% (13,244)
Utilidad del Ejercicio 34,056
Las citadas cifras serán incorporadas a los Estados Financieros
de cada una de las empresas que integran el consorcio ya sea
combinando estas cifras con las que manejan individualmente o
mediante cuentas separadas.
Estados Financieros para el Inversionista – Participación Patrimonial (2)
Las empresas del consorcio tienen que determinar el resultado de
su participación en el consorcio aplicando los porcentajes acordados
en el mismo sobre el patrimonio del contrato al concluir el ejercicio.
Patrimonio del Consorcio al final del ejercicio : S/. 61,920.00
Participación de Alfa (45%): S/. 60,200.00 x 45% : S/. 27,864.00
Participación de Beta (55%): S/. 60,200.00 x 55%: S/. 34,056.00
El método de participación patrimonial conforme la NIC 28 en ella se
nos indicó que la participación del inversionista en los resultados de
las operaciones de la empresa se refleja en los estados de Ganancias
y Pérdidas.
• Registros contables
ALFA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
30 Inversiones mobiliarias 27,864
302
Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
3027
Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
77 Ingresos financieros 27,864
778
Participación en resultados de
entidades relacionadas.
Participación patrimonial
X/x en el Contrato de Consorcio
celebrado con Beta SA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
BETA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
30 Inversiones mobiliarias 34,056
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
302
Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
3027
Participaciones en asociaciones
en participación y consorcios
77 Ingresos financieros 34,056
778
Participación en resultados de
entidades relacionadas.
Participación patrimonial
X/x en el contrato de consorcio
celebrado con ALFA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
(2)
Método alterno
Caso 03: ventas efectuadas entre empresas relacionadas
La empresa Central SA es propietaria del 35% de las acciones de
la empresa Azul SAC. En el ejercicio 2016, la empresa Azul SAC ha
vendido mercaderías a Central SA por un importe ascendiente a S/.
250,000 cuya utilidad ha sido ascendiente a S/. 90,000.
Por el citado ejercicio (2016) la utilidad neta de la empresa Azul
SAC asciende a S/. 600,000 adicionalmente se ha informado que la
empresa Central SA no ha vendido as mercaderías adquiridas en el
ejercicio 2016.
Nos piden:
• Determinar el incremento de la inversión en la empresa Central
SA utilizando el método de la participación
Solución
En el caso planteado es aplicable lo dispuesto en el párrafo 22 de
la NIC 28 para los resultados (pérdidas y ganancias) procedentes
de las transacciones ascendentes y descendentes entre el inversor
y la asociada, debiendo reconocerse en los Estados Financieros del
inversor los mismos (resultados) solamente en la medida en que
correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada
no relaciona- dos con el inversor.
En tal forma, la porción de las ganancias procedentes de esas
transacciones que correspondan al inversor deberán ser eliminadas.
Aplicación:
Ventas ascendentes de Azul SAC: Resultados
Utilidad en la venta de la mercadería a Central SA 90,000.00
Participación porcentual de Central SA 35%
Utilidad antes de Impuestos 31,500.00
28% de Impuesto a la Renta 8,820.00
Porción de la utilidad después del IR 22,680.00
Participación Patrimonial en la utilidad de Azul SAC
Utilidad neta ejercicio 2016 600,000.00
Participación Porcentual en Azul SAC 35%
Participación monetaria en la utilidad 210,000.00
Importe de utilidad procedente de la venta de Mercaderías 22,050.00
Importe de Participación Patrimonial a reconocer 187,950.00
Incremento en el Patrimonio por utilidades de la empresa Central
SA:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
02
Derechos sobre instrumentos
financieros
187,950
021 Inversiones en acciones
2da. Quincena de Mayo B - 5

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
Incremento patrimonial por
0211 variación de utilidades de
libre disposición
30223 Participación patrimonial
09 Acreedora por el contrario 187,950
X/x
Por el mayor valor según
porcentaje de participación.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 04: Medición inicial de Inversiones en Asociadas
El 1.1.2017, la empresa Atlantic SAC (inversor) adquiere el 40% de la
empresa Oceánica SAC Pacífico, por S/. 300.000. Siendo así, Atlantic
SAC determina que Oceánica SAC cumple con la definición de asociada
de acuerdo a la NIC 28.
Al 1.1.2017, el patrimonio de Oceánica SAC asciende a S/. 540.000.
Atlantic SAC aplica la NIIF 3 para reconocer los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de Pacífico.
Solución
La Entidad Oceánica SAC emite sus estados financieros de acuerdo a
las NIIF y las políticas contables adoptadas son consistentes con las
de Atlántico. El valor en libros y los ajustes se resumen en la siguiente
tabla:
Concepto
Valor en
libros al
01.01.2017
Valor
razonable y
otros ajustes
Notas
Total
Propiedad, Planta y
Equipo
300,000.00 100,000.00 (a) 400,000.00
Valor llave 40,000.00 (40,000.00) (b) -
Otros
intangibles
activos
- 150,000.00 (c) 150,000.00
Otros
pasivos
activos y
200,000.00 - 200,000.00
Pasivos contingentes
(juicios)
- (150,000) (d) (150,000)
Total 540,000.00 60,000.00 600,000.00
Participación del
40% de Atlántico
240,000.00
Costo de la
participación del
300,000.00
40%
Valor llave 60,000.00
Notas:
(a) Corresponden a los ajustes de revaluación de propiedad, planta y
equipos para valuarlos a su valor razonable de S/. 400.000. La vida
útil remanente alcanza los 10 años, con un valor residual de cero;
(b) El valor llave reconocido por Oceánica SAC no es un activo
identificable por lo que es excluido del estado de posición
financiera;
(c) Corresponde reconocer el valor razonable dos marcas que son
propiedad de Pacífico: la marca “De la plata” que se valúa en S/.
130.000 y la marca “Mediterráneo” que se valúa en S/. 20.000. La
vida útil estimada de ambas marcas es de 10 años.
(d) Corresponde al ajuste para valuar el pasivo contingente a su
valor razonable en relación de una demanda judicial en contra de
Oceánica SAC.
Registro contable
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
30 Inversiones mobiliarias 300,000
Instrumentos financieros
302 Representativos de derecho
patrimonial
3022
Acciones representativas de
capital social comunes
30223 Participación patrimonial
10
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
300,000
104
Cuentas corrientes
instituciones financieras
en
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por el derecho adquirido
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 05: Medición inicial de inversiones en Asociadas
Con fecha 01.01.17, el inversionista Próspero SAC adquiere el 50% de
la Compañía Los Buenos Amigos SAC, por $500,000 el inversionista
Próspero SAC determina que la Compañía Los Buenos Amigos cumple
con el concepto de asociada de acuerdo a la NIC 28. La Compañía
Los Buenos Amigos emite sus estados financieros de acuerdo a las
NIIF y las políticas contables adoptadas siendo consistentes con las
de Próspero SAC. Al 01.01.17, el patrimonio de la Cía. Los Buenos
Amigos ascendía a $1,250.000. Próspero viene aplicando la NIIF 3 para
reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de
Cía. Los Buenos Amigos. El valor en libros y los ajustes ocurridos se
muestran en detalle adjunto:
Concepto
Valor en
libros al
01.01.2017
Valor
razonable y
otros ajustes
Notas
Total
Propiedad, Planta y
Equipo
700,000 200,000 (a) 900,000
Valor llave 50,000 (50,000) (b) -
Otros
intangibles
activos
- 130,000 (c ) 130,000
Otros
pasivos
activos y
400,000 - 400,000
Pasivos contingentes
(juicios)
- (130,000) ( d ) (130,000)
Total 1,150,000 150,000 1,300,000
Participación del
50% de Próspero
650,000
Costo de la
participación del
500,000
50%
Valor llave 150,000
Notas:
(a) Corresponden a los ajustes de revaluación de Cía. Los Buenos
Amigos SAC para valuarlos a su valor razonable de $900.000. La
vida útil remanente alcanza los 10 años, con un valor residual de
cero;
(b) El valor llave reconocido por Cía. Los Buenos Amigos SAC no es un
activo identificable por lo que es excluido del estado de posición
financiera;
(c) Corresponde a las marcas de sus productos que comercializa en el
interior del país por $ 130,000.
(d) Consiste en un ajuste para valuar el pasivo contingente a su valor
razonable en relación a una demanda judicial en contra de Cía. Los
Buenos Amigos SAC.
Registro contable
01.01.17 ($000s) Débito Crédito
Inversiones en Asociadas $ 500,000
Efectivo $ 500,000
Cómo se debe tratar las ganancias no realizadas; si un inversionista
vende inventarios a una asociada o si el inversionista compra el
inventario de una asociada.
B
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

APÉNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 31 de MAYO 2017
Domingo, 07 de mayo de 2017
DESCRIPCIÓN
Nº DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
ECONOMÍA Y FINANZAS
Aprueban modificaciones al Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, a través del cual se
dictan normas reglamentarias del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de capital
Lunes, 15 de mayo de 2017
SUNAT
Regulan los comprobantes de pago que permiten deducir gastos personales en el
Impuesto a la Renta por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles y por
servicios generadores de Renta de Cuarta Categoría
* Vigencia: La presente resolución entra en vigencia:
DECRETO SUPREMO Nº
128-2017-EF
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA Nº
123-2017-SUNAT
08.05.2017
*
a) Al día siguiente de su publicación, tratándose de los artículos 1, 2, 3, 4 y 5, así como, la cuarta disposición
complementaria modificatoria.
b) El 1 de junio de 2017, tratándose de las disposiciones complementarias modificatorias, salvo el numeral 2.2 de
la segunda disposición complementaria modificatoria y la cuarta disposición complementaria modificatoria.
c) El 1 de julio de 2017, tratándose del numeral 2.2 de la segunda disposición complementaria modificatoria.
07.05.2017
ECONOMIA Y FINANZAS
APRUEBAN MODIFICACIONES AL DECRETO SUPREMO Nº 153-2015-
EF, A TRAVÉS DEL CUAL SE DICTAN NORMAS REGLAMENTARIAS DEL
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE
BIENES DE CAPITAL
DECRETO SUPREMO Nº 128-2017-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que el capítulo II de la Ley Nº 30296, Ley que promueve
la reactivación de la economía, establece, de manera
excepcional y temporal, el Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General a
las Ventas (RERA), a fin de fomentar la adquisición,
renovación o reposición de bienes de capital;
Que, a través del Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, se
dictaron las normas reglamentarias del RERA, a través
de las cuales se establece el alcance, procedimiento,
cobertura y otros aspectos necesarios para su mejor
aplicación;
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 1259, Decreto
Legislativo que perfecciona diversos regímenes
especiales de devolución del Impuesto General a las
Ventas, se modificó, entre otras disposiciones, el capítulo
II de la Ley Nº 30296, a fin de ampliar su ámbito de
aplicación a las pequeñas empresas con niveles de ventas
anuales hasta 300 UIT;
Que, resulta necesario modificar el Decreto Supremo
Nº 153-2015-EF, a fin de adecuarlo a lo dispuesto por el
Decreto Legislativo Nº 1259;
De conformidad con la Tercera Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1259
y el numeral 8 del artículo 118 de la Constitución Política
del Perú;
DECRETA:
Artículo 1. MODIFICACIONES
Modifíquese el Artículo 2 y el literal a) del Artículo 3
del Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, en los siguientes
términos:
Artículo 2. ALCANCE DEL RÉGIMEN
2.1 El Régimen consiste en la devolución, mediante notas
de crédito negociables, del crédito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes
con niveles de ventas anuales hasta 300 UIT que
realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el IGV o exportaciones, que
se encuentren inscritos como microempresas o
pequeñas empresas en el REMYPE, siempre que
se cumpla con los requisitos y demás disposiciones
establecidas en la Ley y en la presente norma.
2.2 Para tal efecto, las ventas anuales se calculan
sumando, respecto de los últimos doce (12) periodos
anteriores al periodo por el cual se solicita la
devolución, según el régimen tributario en que se
hubiera encontrado la empresa en dichos periodos,
C -
1

C
lo siguiente:
INFORMATIVO VERA PAREDES
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a
los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régimen
General y del Régimen MYPE Tributario del impuesto a
la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas
de tercera categoría, en base a los cuales se calcula la
cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la
renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se
ubica la categoría que corresponde a los sujetos del
Nuevo RUS.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos
de actividad económica, se consideran todos los periodos
desde que inició esta.
2.3 Solo están comprendidas en el Régimen las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos que efectúen los referidos contribuyentes
a partir del inicio de su actividad productiva. A tal
efecto, se entiende que han iniciado su actividad
productiva, cuando realicen la primera exportación
de un bien o servicio o la primera transferencia de un
bien o prestación de servicios.”
Artículo 3. REQUISITOS PARA GOZAR DEL RÉGIMEN
a) Encontrarse inscritos como microempresas o pequeñas
empresas en el REMYPE, a la fecha de presentación de
la solicitud.
(.)
Artículo 2. INCORPORACIONES
Incorpórese los literales l), ll), m), n) y o) del Artículo 1
del Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, en los siguientes
términos:
Artículo 1. DEFINICIONES
A los fines de la presente norma se entiende por:
(.)
l) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-20047-EF y normas modificatorias.
ll) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado,
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas
modificatorias.
m) Régimen general: Al régimen de determinación del
impuesto a la renta de tercera categoría contenido en
la Ley del Impuesto a la Renta.
n) Régimen Especial del impuesto a la renta: Al régimen a
que se refiere el Capítulo XV de la Ley del Impuesto a
la Renta.
o) Régimen MYPE tributario del impuesto a la renta: Al
régimen creado por el Decreto Legislativo Nº 1269.”
Artículo 3. REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Vigencia
El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El
Peruano.
SEGUNDA. Aplicación del Régimen
De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo Nº 1259, el Régimen a que se
refiere el artículo 3 del Capítulo II de la Ley Nº 30296, Ley que
promueve la reactivación de la economía, estará vigente hasta
el 31 de diciembre de 2020.
Para tal efecto, tratándose de los sujetos incorporados al referido
Régimen en virtud a la modificación dispuesta por el artículo
5 del Decreto Legislativo Nº 1259, dicho Régimen será de
aplicación a las importaciones y/o adquisiciones que efectúen
a partir de la vigencia de dicha norma.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA. Importaciones y/o adquisiciones efectuadas con
anterioridad
Para el caso de los sujetos incorporados al Régimen en virtud a la
modificación dispuesta por el artículo 5 del Decreto Legislativo
Nº 1259, las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos efectuadas desde la vigencia del Decreto
Legislativo y hasta la entrada en vigencia del presente decreto
supremo, no será de aplicación:
a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 153-2015-EF. En este caso, la anotación de los documentos
indicados en el primer párrafo del inciso g) del mismo artículo
puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma
manual o en hojas sueltas o continuas.
b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan
bienes de capital nuevos materia del Régimen prevista en
el segundo párrafo del inciso g) del artículo 3 del Decreto
Supremo Nº 153-2015-EF.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco días del mes
de mayo del año dos mil diecisiete.
15.05.2017
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Regulan los comprobantes de pago que permiten deducir
gastos personales en el Impuesto a la Renta por
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles y
por servicios generadores de Renta de Cuarta Categoría
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 123-2017-SUNAT
Lima, 12 de mayo de 2017
CONSIDERANDO:
Que el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1258 modifica, desde
C
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

el 1 de enero de 2017, el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo texto único ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, para señalar
que de las rentas de cuarta y quinta categoría se puede deducir
anualmente -además de las 7 Unidades Impositivas Tributarias
que se venían aplicando- gastos relativos al importe pagado
por el arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles
que no estén destinados exclusivamente a actividades
que generen renta de tercera categoría, a los intereses de
créditos hipotecarios para primera vivienda, a los honorarios
profesionales de médicos y odontólogos, a la contraprestación
a otros sujetos que generen renta de cuarta categoría cuando
estén comprendidos en el decreto supremo respectivo y a las
aportaciones al Seguro Social de Salud por trabajadores del
hogar; siempre que, entre otros, estén acreditados, en el caso
de los cuatro primeros gastos, con comprobantes de pago
emitidos electrónicamente que permitan sustentar gasto y, en
su caso, en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT;
Que el segundo párrafo de la segunda disposición
complementaria final del Decreto Legislativo Nº 1258 señala
que el requisito establecido en el acápite i) del cuarto párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al uso del
comprobante de pago emitido electrónicamente para sustentar
los gastos a que se refiere ese artículo, será exigible a partir de
la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que
emita la SUNAT, al amparo del primer párrafo de esa disposición,
para establecer los supuestos en los que los gastos pueden ser
sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrónicamente;
Que, de conformidad con el artículo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se dictó el Decreto Supremo Nº 399-2016-EF que
permite deducir como gasto la contraprestación pagada a los
sujetos que se desempeñen como abogado, analista de sistemas
y computación, arquitecto, enfermero, entrenador deportivo,
fotógrafo y operador de cámara, cine y televisión, ingeniero,
intérprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psicólogo,
tecnólogo médico y veterinario;
Que, de otro lado, el Decreto Ley Nº 25632 faculta a la SUNAT a
emitir la normativa sobre comprobantes de pago para indicar,
entre otros, los comprobantes que permiten sustentar gasto con
efecto tributario y los mecanismos de control para su emisión
o utilización, incluyendo la determinación de los sujetos que
deben utilizar la emisión electrónica;
Que, en atención a lo antes señalado, es preciso indicar,
en una primera etapa, en qué supuestos se pueden emitir
comprobantes de pago no electrónicos para la sustentación de
los gastos relativos al arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles, a honorarios profesionales y a la contraprestación
a otros sujetos que generen renta de cuarta categoría cuando
estén comprendidos en el decreto supremo respectivo; designar
como nuevos emisores electrónicos, en su mayoría, a sujetos
que brindarán servicios cuyas contraprestaciones darán derecho
a la aludida sustentación; así como, ajustar la normativa sobre
comprobantes de pago y Registro Único de Contribuyentes
para que sea viable la sustentación de los gastos personales,
cuando corresponda;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 3 del Decreto
Ley Nº 25632 y normas modificatorias; la segunda disposición
complementaria final del Decreto Legislativo Nº 1258; el artículo
6 del Decreto Legislativo Nº 943; el numeral 12 del artículo
62 y el numeral 6 del artículo 87 del Código Tributario, cuyo
último Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto
APÉNDICE LEGAL
C
Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias; el artículo
11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias y el inciso
o) del artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 122-2014-SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. Definiciones
(…)
Artículo 2. Comprobantes de pago que permiten sustentar
gastos personales por arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles y servicios profesionales
Los contribuyentes sustentan el derecho a deducir gasto al
amparo de los incisos a), c) y d) del segundo párrafo del artículo
46 de la Ley, según sea el caso, de la forma siguiente:
a)
b)
c)
d)
Servicio
Arrendamiento y/o
subarrendamiento
de bienes inmuebles
situados en el país
que generen renta de
primera categoría.
Arrendamiento y/o
Subarrendamiento
de bienes inmuebles
situados en el país,
no comprendido en el
literal anterior.
Servicios prestados por
médicos y odontólogos
que generen renta de
cuarta categoría para
esos sujetos y por los
sujetos que presten los
servicios indicados en
el anexo del Decreto
o en el decreto que
lo complemente y/o
modifique.
En las operaciones
señaladas en los
literales b) y c) del
presente artículo,
cuando esta resolución
o la normativa sobre
emisión electrónica
permita su emisión.
Plazo
Hasta
el 31 de
mayo de
2017.
Del 1 al
30 de
junio de
2017.
Del 1 de
julio de
2017 en
adelante.
Desde el
1 de abril
de 2017 en
adelante.
Tipo de comprobante de
pago, nota de crédito y nota
de débito
Documento autorizado:
Formulario Nº 1683 - Impuesto
a la renta de primera categoría.
Factura, boleta de venta y
documentos autorizados a que
se refiere el literal b) del inciso
6.1 y el literal b) del inciso
6.2 del numeral 6 del artículo
4 del RCP, cuando se hayan
expedido según señale ese
reglamento.
Nota de crédito y nota de
débito.
Factura y documentos
autorizados a que se refiere
el literal b) del inciso 6.1 y
el literal b) del inciso 6.2 del
numeral 6 del artículo 4 del
RCP, cuando se hayan expedido
según señale ese reglamento.
Nota de crédito y nota de
débito.
Factura electrónica.
Nota de crédito electrónica y
nota de débito electrónica.
Recibo por honorarios
electrónico.
Nota de crédito electrónica.
Factura, recibo por honorarios,
nota de crédito y nota de
débito emitidas en formato
impreso o importado por
imprenta autorizada.
Documentos autorizados a que
se refiere el literal b) del inciso
6.1 y el literal b) del inciso 6.2
del numeral 6 del artículo 4 del
RCP, notas de crédito y notas
de débito respectivas. (1)
2da. Quincena de Mayo
C -
3

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
(1) Solo si las empresas del sistema financiero o la Iglesia Católica, según
corresponda, están en alguno de los supuestos señalados en el literal
a) del numeral 4.1 del artículo 4 o el artículo 4-A de la Resolución de
Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias. En ese
caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisión señalada en el
numeral 4.2 del referido artículo 4 y en el referido artículo 4-A.
Artículo 3. DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS
DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
3.1 Desígnase como emisores electrónicos del SEE:
a) Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que brindan
el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de
bienes inmuebles situados en el país, respecto de esos
servicios, y siempre que por esa operación corresponda
emitir factura.
b) Desde que deban emitir, según el Reglamento de
Comprobantes de Pago, una factura por los servicios
indicados en el inciso a), a los sujetos que inicien la
prestación de esos servicios después de las fechas
señaladas en ese inciso y solo respecto de esas
operaciones.
3.2 No están comprendidos en el párrafo 3.1 los sujetos
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado,
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 937 y normas
modificatorias, ni los que generen renta de primera
categoría del impuesto a la renta.
3.3 Los sujetos designados según el párrafo 3.1 pueden
emitir la factura electrónica, la nota de crédito
electrónica y la nota de débito electrónica, a su elección,
a través de cualquiera de los sistemas comprendidos
en el SEE, siempre que el sistema escogido lo permita.
Artículo 4. DE LOS EMISORES DE COMPROBANTES DE
PAGO DISTINTOS A LOS RECIBOS POR HONORARIOS
4.1 Los sujetos que tengan la calidad de emisores
electrónicos del SEE el día de entrada en vigencia
de este artículo y que deban emitir comprobantes
de pago que den derecho a sustentar gasto por las
operaciones contempladas en el inciso a) del segundo
párrafo del artículo 46 de la Ley, pueden emitir, por
esas operaciones y hasta el 30 de junio de 2017, los
comprobantes de pago, las notas de crédito y las notas
de débito en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento
autorizado respectivo así como la nota de crédito y la
nota de débito vinculadas a aquel, según el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
4.2 Los sujetos que realicen las operaciones contempladas
en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
Ley, incluidos los emisores electrónicos del SEE a que
se refiere el párrafo anterior, deben declarar ante la
SUNAT la información relativa a los comprobantes de
pago, notas de crédito y/o notas de débito en formatos
impresos o importados por imprenta autorizada y/o
documentos autorizados, notas de crédito y/o notas
de débito vinculadas a aquellos que emitan por las
operaciones comprendidas en el aludido inciso de
acuerdo a la resolución de superintendencia que
apruebe el formato respectivo.
Asimismo, para los emisores electrónicos del SEE la
declaración antes indicada no comprende aquello que
se declare en los resúmenes de comprobantes impresos
relativos a lo emitido de enero a mayo de 2017 y sustituye
a la obligación de presentar esos resúmenes por lo emitido
del 1 al 30 de junio de 2017, por las operaciones que se
incluyan en aquella declaración.
4.3 No están comprendidos en este artículo los sujetos que
emitan el Formulario Nº 1683 - Impuesto a la renta de
primera categoría.
4.4 Para efecto del cumplimiento de la obligación señalada
en el párrafo 4.2, se debe presentar del 1 al 31 de julio
de 2017, una declaración por cada mes comprendido
del 1 de enero al 30 de junio de 2017, en la que se
incluirá la información relativa a los comprobantes de
pago y las notas señaladas en ese párrafo.
En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo
respectivo más de una declaración respecto de un mismo
mes, se considera que la última enviada sustituye a la
anterior en su totalidad. Si se envía una declaración luego
de aquel plazo y respecto de un mismo periodo, la última
enviada reemplaza a la anterior y será considerada como
una declaración jurada rectificatoria.
Artículo 5. DE LOS EMISORES DE RECIBOS POR
HONORARIOS
Los sujetos que hayan emitido del 1 de enero al 31 de
marzo de 2017 recibos por honorarios y/o notas de
crédito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada, por los servicios señalados en los incisos c) y
d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley, deben
proporcionar a la SUNAT, a través del sistema regulado en
la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008-SUNAT y
normas modificatorias y en los términos que ese sistema
indique, la información relativa a esos comprobantes y/o
notas, de conformidad con lo indicado en los artículos 13
y 14 de esa resolución, en el plazo contado del 1 al 30 de
junio de 2017.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia:
a) Al día siguiente de su publicación, tratándose de los
artículos 1, 2, 3, 4 y 5, así como, la cuarta disposición
complementaria modificatoria.
b) El 1 de junio de 2017, tratándose de las disposiciones
complementarias modificatorias, salvo el numeral 2.2 de
la segunda disposición complementaria modificatoria y
la cuarta disposición complementaria modificatoria.
c) El 1 de julio de 2017, tratándose del numeral 2.2 de la
segunda disposición complementaria modificatoria.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
PRIMERA. Modificaciones en el Registro Único de
Contribuyentes
Modifícase el inciso e) del segundo párrafo del artículo 1, el
inciso a) del artículo 3, el inciso a) del artículo 4 y el numeral
C
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

17.3 del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia
Nº 210-2004-SUNAT y normas modificatorias, en los
términos siguientes:
“Artículo 1. DEFINICIONES
e) Fecha de inicio de actividades: Fecha en la cual el
contribuyente y/o responsable comienza a generar
ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes
y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta. En el caso de los sujetos inafectos del Impuesto
a la Renta se considerará la fecha en que comienzan a
generar ingresos o adquieren por primera vez bienes y/o
servicios relacionados con su actividad. Tratándose de
los sujetos que generan exclusivamente renta de quinta
categoría según las normas del impuesto a la renta, es
la fecha en la que el contribuyente comienza a generar
ingresos de esa categoría.
(...).”
“Artículo 3. SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL
RUC
No deben inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran
la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de
los motivos indicados en el artículo anterior:
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente
rentas consideradas de quinta categoría según las
normas del impuesto a la renta, salvo que se trate de
personas naturales extranjeras domiciliadas en el país
que, de acuerdo a la normativa de la materia, deseen
solicitar una devolución, deban presentar declaración
jurada anual, deban pagar deuda tributaria derivada
de esa presentación o necesiten número de RUC para
solicitar que se les emita el comprobante de pago que
les permita sustentar gastos según el cuarto párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(...).”
Artículo 4. PLAZO PARA LA INSCRIPCIÓN EN EL RUC
(...)
a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes
y/o responsables de tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT se inscribirán siempre que
proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12)
meses siguientes a la fecha de su inscripción en el RUC,
o en el caso de aquellos a que se refiere el inciso a) del
artículo 3, dentro de los 30 días calendario anteriores a
la circunstancia que origina la inscripción.
(...).
“Artículo 17. INFORMACIÓN A SER COMUNICADA POR
LOS CONTRIBUYENTES Y/O RESPONSABLES
(...)
17.3 Datos vinculados a la actividad económica u otra que
corresponda
a) Tipo de contribuyente.
b) Fecha de inicio de actividades.
c) Código de profesión u oficio.
d) Actividad económica principal.
e) Sistema de emisión de comprobantes de pago.
APÉNDICE LEGAL
C
f) Sistema de contabilidad.
g) Condición de domiciliado en el país de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta y modificatorias.
En caso de sujetos que generen exclusivamente renta de
quinta categoría del impuesto a la renta no son aplicables
los datos señalados en los literales d), e) ni f).
(...).”
SEGUNDA. Modificaciones en el Reglamento de
Comprobantes de Pago
2.1 Modifícase el inciso 1.2 del numeral 1 del artículo
4, así como el inciso 1.8 del numeral 1 y el inciso
2.7 del numeral 2 del artículo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en los términos siguientes:
“Artículo 4. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN
CADA CASO
(...)
1. FACTURAS
(...)
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que
posea número de Registro Único de Contribuyentes (RUC),
exceptuándose de este requisito a las operaciones referidas
en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
También están exceptuadas de aquel requisito las
operaciones indicadas en el inciso a) del segundo párrafo
del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando el
usuario solicite factura, caso en el cual este puede indicar
aquel número o el número de documento nacional de
identidad. No están comprendidas en esa excepción las
operaciones en las que el usuario sea una persona natural
extranjera domiciliada en el país.
(...).”
“Artículo 8. REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
(...)
1. (...)
1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto
en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del
numeral 1.1 del artículo 4 del presente Reglamento, o
número de documento nacional de identidad del usuario
en el supuesto contemplado en el segundo párrafo del
numeral 1.2 de ese artículo.
(...)
2. RECIBOS POR HONORARIOS
(...)
2.7 Apellidos y nombres, o denominación o razón social
y número de RUC del usuario, solo en los casos
que requiera sustentar costo o gasto para efectos
tributarios. En los demás casos se debe anular el espacio
correspondiente al número de RUC consignando la
leyenda “SIN RUC”.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los
honorarios pagados por servicios prestados por médicos u
2da. Quincena de Mayo
C -
5

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
odontólogos, al amparo del inciso c) del segundo párrafo
del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
contar con lo siguiente:
a) El número de RUC o el número de documento nacional
de identidad del usuario, entendido como tal el sujeto
que contrata el servicio para él o para uno de los sujetos
indicados en el inciso c) del segundo párrafo de aquel
artículo; y, de ser el caso,
b) El tipo y número de documento de identidad del sujeto
que es atendido por cuenta del usuario del servicio
(paciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados
en ese artículo.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto
los honorarios por servicios distintos a los brindados por
médicos u odontólogos, al amparo del inciso d) del segundo
párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta y
siempre que se emita el decreto supremo respectivo, debe
contar con el número de RUC o el número de documento
nacional de identidad del usuario, entendido como tal el
sujeto que contrata el servicio para él.
(...).”
2.2 Incorpórese un segundo párrafo en el literal b) del
inciso 6.1 y un literal c) en el inciso 6.3 del numeral 6 del
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago y
sustitúyase el literal b) del inciso 6.2 de ese numeral,
en los términos siguientes:
“Artículo 4. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN
CADA CASO
(...)
6. (...)
6.1 (...)
b) (...)
Aquellos documentos no se pueden emitir por la
contraprestación relativa al servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país,
salvo cuando se emitan en los supuestos indicados en el
literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 o en el artículo 4-A
de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias.
(...)
6.2 (...)
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el
arrendamiento de sus bienes inmuebles, solo si se
emiten en los supuestos indicados en el literal a) del
numeral 4.1 del artículo 4 o en el artículo 4-A de la
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias. En ese caso debe indicar el
número de RUC del usuario o su número de documento
nacional de identidad.
6.3 (...)
c) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el
arrendamiento de sus bienes inmuebles.
(...).”
TERCERA. Modificaciones en la normativa sobre emisión
electrónica
3.1 Modifíquese el primer párrafo del numeral 2.3 del
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº
300-2014-SUNAT y normas modificatorias, en los
términos siguientes:
“Artículo 2. EMISOR ELECTRÓNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIÓN A DICHO SISTEMA
(...)
2.3 Se asigna al sujeto que realice la conducta establecida
por la SUNAT para adquirir esa calidad y desde el
momento en que se efectúe esa conducta o al sujeto
que se encuentre en el supuesto establecido por la
SUNAT para adquirir esa calidad y desde el momento
en que se de ese supuesto. A tal efecto, en la resolución
de superintendencia en la que se indique la conducta
o el supuesto se debe indicar si se asigna esa calidad
respecto de todas o parte de las operaciones y si se
puede usar, indistintamente, cualquiera de los sistemas
comprendidos en el SEE, algunos de ellos o únicamente
uno de ellos.
(...).”
3.2 Modifíquese el numeral 17.2 del artículo 17 de la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 17. DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA
EMISIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
(...)
17.2 Se emitirá sólo a favor del adquirente o usuario que
posea número de RUC.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a la
factura electrónica emitida a un sujeto no domiciliado por
las operaciones contenidas en el inciso d) del numeral 1.1
del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
en cuyo caso se colocará únicamente el(los) nombre(s) y
apellido(s), denominación o razón social del adquirente
o usuario. Tampoco será de aplicación lo dispuesto en el
párrafo anterior a la factura electrónica que se emita, a
solicitud del usuario, respecto de las operaciones indicadas
en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta, en cuyo caso se puede colocar el
número de RUC o el número de documento nacional de
identidad para sustentar el gasto respectivo.
(...).”
3.3 Sustitúyase la fila 9 de los anexos Nºs. 1, 3 y 4
e incorpórese una última fila en el literal Q del
anexo Nº 8 de la Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, en
los términos indicados en los anexos A, B, C y D,
respectivamente.
3.4 Modifíquese el numeral 2 del artículo 8 y el literal
a) del numeral 1 del artículo 9 de la Resolución de
Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, en los términos siguientes:
C
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

“Artículo 8. DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
(...)
2. Se emitirá sólo a favor del adquirente o usuario
electrónico que posea número de RUC.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a
las facturas electrónicas emitidas a sujetos no domiciliados
por las operaciones contenidas en el inciso d) del numeral
1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en cuyo caso se exceptuará del requisito de
consignación del número de RUC del adquirente o usuario.
Tampoco será de aplicación lo dispuesto en el párrafo
anterior a la factura electrónica que se emita respecto de
la operación indicada en el inciso a) del artículo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta, en cuyo caso se puede colocar
el número de RUC o el número de documento nacional de
identidad para sustentar el gasto respectivo.
(...).”
“Artículo 9. EMISIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
(...)
1. (...)
a) Número de RUC del adquirente o usuario.
Tratándose de las operaciones contenidas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago realizadas con sujetos no domiciliados, se debe
ingresar los apellidos y nombres o denominación o razón
social del adquirente o usuario.
Si el usuario indica al emisor electrónico que sustentará
gasto al amparo del inciso a) del segundo párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto
único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, señalará su número
de RUC o su documento nacional de identidad.
(...).”
3.5 Modifíquese los numerales 6 y 16 del artículo 1 y el
inciso a) del numeral 1 del artículo 7 de la Resolución
de Superintendencia Nº 182-2008-SUNAT y normas
modificatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 1. Definiciones
(...)
6. Ley del Impuesto a la Renta: A aquella cuyo texto único
ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y normas modificatorias.
16. Usuario: Al sujeto a quien el emisor electrónico presta
un servicio que genera renta de cuarta categoría o
al sujeto por cuya cuenta se presta ese servicio a un
tercero, según sea el caso.
(...).”
“Artículo 7. EMISIÓN DEL RECIBO POR HONORARIOS
ELECTRÓNICO
(...)
1. (...)
APÉNDICE LEGAL
C
a) Apellidos y nombres o denominación o razón social y
número de RUC del usuario. Este último dato, solo si se
requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios.
Cuando el usuario no proporcione su número de RUC
y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para
efecto tributario podrá registrar otro tipo de documento
de identificación del usuario (DNI, carné de extranjería,
pasaporte o cédula diplomática de identidad), en cuyo
caso deberá indicar el número. Si el usuario no proporciona
alguno de los mencionados documentos de identificación,
el emisor electrónico deberá registrar dicha situación. Si el
usuario indica al emisor electrónico que sustentará como
gasto los honorarios profesionales recibidos por servicios
prestados por médicos u odontólogos, al amparo del inciso
c) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta, debe registrar lo siguiente:
i. El número de RUC o el número de documento nacional
de identidad del usuario, entendido como tal el sujeto
que contrata el servicio para él o para uno de los sujetos
indicados en el inciso c) de aquel artículo; y, de ser el caso,
ii. El tipo y número de documento de identidad del sujeto
que es atendido por cuenta del usuario del servicio
(paciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados
en ese artículo.
Si el usuario indica al emisor electrónico que sustentará
como gasto los honorarios por los servicios brindados por
sujetos distintos a médicos u odontólogos, al amparo del
inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta y siempre que se emita el decreto
supremo respectivo, debe registrar el número de RUC o el
número de documento nacional de identidad del usuario,
entendido como tal el sujeto que contrata el servicio para él.
(...).”
CUARTA. Modificación en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias al que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 940
Incorpórese el inciso e) en el artículo 13 de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT y normas
modificatorias, en los siguientes términos:
“Artículo 13. Operaciones exceptuadas de la aplicación
del Sistema
El Sistema no se aplica, tratándose de las operaciones
indicadas en el artículo 12, en cualquiera de los siguientes
casos:
(...)
e) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a
deducir gasto en los casos señalados en el inciso a) del segundo
párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA
Superintendente Nacional
Enlace Web: Anexos A, B, C y D (PDF).
2da. Quincena de Mayo
C -
7

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
ANEXO A
Anexo 1
N°
CAMPOS
DEFINIDOS
CONDICIÓN DE
EMISIÓN (1)
(..)
DATOS DEL ADQUIRIENTE O USUARIO
9
Tipo y
número de
documento
REQUISITOS
MÍNIMO (2)
REPRESENTACION IMPRESA
- INFORMATIVO MINIMA
DEL RESUMEN
X X X
VALIDACIÓN
El tipo de documento será 6 según el catalogo
N° 6 del Anexo N° 8, salvo en operaciones de
exportación a las que se refiere el segundo
párrafo del numeral 17.2 del artículo 17°, en las
que se colocará un guión (-). Se podrá colocar un
número válido de DNI sólo si el tipo de operación
es 13 del catálogo 17.
DESCRIPCIÓN
En la representación
impresa debe sustituirse
el código de tipo de
documento por la
denominación de éste y
colocar a continuación el
número.
ANEXO B
Anexo 3
N°
CAMPO
DEFINIDO
SI SE MODIFICA FACTURA ELECTRÓNICA (1) o un Recibo electrónico por servicio
públicos.
Condición
de
emisión
(3)
(...)
DATOS DEL ADQUIRIENTE O USUARIO
9
Tipo y
número de
documento
X
Requisitos
mínimos
(4)
X
Validación
El tipo de documento será 6 según el
catálogo 6 del Anexo N° 8, salvo en
operaciones de exportación a las que se
refiere el segundo párrafo del numeral 17.2
del articulo 17°, en las que se colocará un
guión (-). Cuando el receptor o usuario del
recibo por servicios públicos no cuente con
RUC, se deberá consignar el documento de
identidad según el catálogo N° 6 del Anexo
N° 8, y de no contar con este en el recibo,
consignar un guión (-).
Se podrá colocar un número válido de DNI,
solo si el tipo de operación es el código 13
del catalogo 17.
Representación
impresa -
información
mínima del
resumen
SI SE MODIFICA BOLETA DE
VENTA ELECTRÓNICA (2)
Requisitos
mínimos
(4)
Representación
impresa -
Información
mínima del
resumen
X X X
DESCRIPCIÓN (5)
En la nota de crédito
eléctronica que modifica
una boleta de venta
electrónica, el tipo de
documento será uno
de los indicados en el
catalogo N° 6 del Anexo
N° 8. En la representación
impresa deberá
sustituirse el código de
tipo de documento por
la denominación de éste
y colocar a continuación
el número.
ANEXO C
Anexo 4
N°
CAMPO
DEFINIDO
SI SE MODIFICA FACTURA ELECTRÓNICA (1) o un Recibo electrónico por servicio
públicos.
Condición
de
emisión
(3)
(...)
DATOS DEL ADQUIRIENTE O USUARIO
9
Tipo y
número de
documento
X
Requisitos
mínimos
(4)
X
Validación
El tipo de documento será 6 según el
catálogo 6 del Anexo N° 8, salvo en
operaciones de exportación a las que se
refiere el segundo párrafo del numeral 17.2
del articulo 17°, en las que se colocará un
guión (-). Cuando el receptor o usuario del
recibo por servicios públicos no cuente con
RUC, se deberá consignar el documento de
identidad según el catálogo N° 6 del Anexo
N° 8, y de no contar con este en el recibo,
consignar un guión (-).
Se podrá colocar un número válido de DNI,
solo si el tipo de operación es el código 13
del catalogo 17.
Representación
impresa -
información
mínima del
resumen
SI SE MODIFICA BOLETA DE
VENTA ELECTRÓNICA (2)
Requisitos
mínimos
(4)
Representación
impresa -
Información
mínima del
resumen
X X X
DESCRIPCIÓN (5)
En la nota de crédito
eléctronica que
modifica una boleta de
venta electrónica, el
tipo de documento será
uno de los indicados
en el catalogo N° 6
del Anexo N° 8. En la
representación impresa
deberá sustituirse
el código de tipo de
documento por la
denominación de éste y
colocar a continuación
el número.
C
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA LABORAL
D
INFORME
GRATIFICACIONES EN LOS REGÍMENES
LABORALES ESPECIALES
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes
1. Introducción
Las gratificaciones son montos de dinero que el
empleador paga a los trabajadores en forma adicional a
la entrega de la remuneración, en la oportunidad en que
lo señale las normas que regulan este concepto. En el
caso de las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad,
son gratificaciones ordinarias y obligatorias, que tienen su
origen en el mandato de una norma legal. Actualmente la
Ley N° 27735, es la norma que regula la materia de análisis
y su Reglamento el Decreto Supremo Nº 005-2002-TR.
2. Aspectos generales
2.1. Ámbito de aplicación
En virtud a que los beneficiarios este beneficio corresponde
a los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada independientemente de la modalidad del contrato
de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del
trabajador.
Esto significa que este beneficio corresponde a
los trabajadores que tienen contratos a tiempo
indeterminado, a plazo fijo y a los trabajadores que
tienen un contrato a tiempo parcial, y como no podía ser
menos esto incluye a los regímenes especiales que poseen
algunas diferencias específicas, pero igual tiene derecho a
percibir las gratificaciones. Sin embargo, no corresponde
este beneficio a los practicantes bajo cualquier modalidad
de convenio (prácticas pre profesionales, capacitación
laboral juvenil, etc.) en cambio, los practicantes sí tienen el
derecho a recibir el pago de media subvención económica
cuando se configure el cumplimiento de seis meses
continuos bajo actividades de modalidad formativa.
2.1.1. Construcción civil
Los trabajadores de este régimen tienen derecho al pago
de las gratificaciones legales (Fiestas Patrias y Navidad),
calculados de la siguiente manera:
a) Gratificación por Fiestas Patrias Equivale a cuarenta
(40) jornales básicos y se paga a razón de un sétimo
por mes calendario completo de labor, contado desde
enero a julio del año correspondiente.
b) Gratificación por Navidad Equivale a cuarenta (40)
jornales básicos y se paga a razón de un quinto por
mes calendario completo laborado en la obra, contado
desde agosto a diciembre.
c) Criterios para su percepción Para efectos de la
percepción de las gratificaciones de Fiestas Patrias y
Navidad, el empleador deberá considerar lo siguiente:
i) Solo si el trabajador labora en la misma obra un periodo
completo de siete (7) o cinco (5) meses, percibirá
el íntegro de las gratificaciones de Fiestas Patrias y
Navidad, según sea el caso.
ii) El trabajador no tiene derecho a percibir cualquiera
de estas dos gratificaciones en más de una obra. De
hacerlo, el empleador descontará su importe de la
liquidación de beneficios sociales.
iii) Si el trabajador labora en una obra por un periodo
menor a los ya indicados, percibirá tantos sétimos o
quintos, según sea el caso, del monto de cada una de
las gratificaciones como meses calendarios completos
haya laborado en la obra.
iv) Si el trabajador ingresa o cesa en la obra antes de
cumplir un mes calendario, percibirá tantas partes
proporcionales de los sétimos o quintos del monto de
las gratificaciones como días laborados.
El empleador abonará las gratificaciones en la semana
anterior a las Fiestas Patrias o Navidad, salvo en caso de
retiro o despido anterior a dichas fechas.
Es importante señalar que para el cálculo de este beneficio
se tendrían presentes los días que dure el descanso
médico del trabajador, debidamente certificados, con un
límite que no supere los sesenta (60) días al año.
2.1.2. Gratificación de los trabajadores de la MYPE
De conformidad con la legislación, las microempresas no
están obligadas al pago de las gratificaciones legales. En
el caso de las pequeñas empresas solo estarán obligadas
al pago de media remuneración por concepto de
gratificaciones legales, en la primera quincena de julio y
de diciembre.
2.1.3. Gratificación en el régimen portuario
Los derechos laborales se calculan y abonan por jornada
o destajo. Los pagos se efectúan semanalmente. El abono
de la remuneración y beneficios sociales se efectuarán
semanalmente y en forma cancelatoria de acuerdo a los
siguientes porcentajes:
- Descanso semanal obligatorio: 16.67%
- Gratificaciones legales: 16.67%
- CTS: 8.33%
- Vacaciones: 8.33%
- Asignación familiar: La parte proporcional de la
remuneración de acuerdo a ley.
La remuneración y los beneficios sociales legales
anteriormente descritos se calculan y cancelan solo por el
tiempo efectivamente laborado.
A efectos del cómputo de los derechos y beneficios que
corresponden a los trabajadores, entiéndase que cada
turno efectivamente laborado equivale a un día de trabajo.
D -
1

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
En caso de que los servicios no completen una jornada, se
deberá abonar en forma proporcional los beneficios sociales
que correspondan, de conformidad con las normas del
régimen laboral de la actividad privada.
2.1.4. Gratificación de trabajador pesquero
Los empleadores armadores son los obligados a realizar el
pago directo de los beneficios compensatorios y sociales
de los trabajadores pescadores. El monto de los beneficios
compensatorios y sociales de los trabajadores pesqueros se
determinará aplicando a la remuneración computable los
siguientes porcentajes:
- CTS: 8.33%
- Vacaciones: 8.33%
- Gratificaciones legales: 16.67%
En el régimen laboral común, la oportunidad de pago de
las gratificaciones es en la primera quincena de julio y en
la primera quincena de diciembre de cada año, sea para
el pago de la gratificación de Fiestas Patrias o de Navidad,
respectivamente. En el régimen laboral pesquero el pago
es mensual y proporcional a la remuneración computable
(16.66%), lo cual permite una mayor liquidez al trabajador
pesquero. Respecto a este beneficio, el trabajador pescador
podrá disponer libremente de los depósitos correspondientes
a las gratificaciones legales (Fiestas Patrias y Navidad).
2.1.5. Gratificación en los contratos de exportación no
tradicional
Los trabajadores que prestan servicios a empresa de
exportación no tradicional se rigen por el régimen laboral
general de la actividad privada y, en consecuencia, gozan de
los derechos y beneficios propios para dicho régimen. En
efecto, los señalados trabajadores tienen derecho a percibir el
pago por descanso vacacional de treinta días, gratificaciones
legales, la compensación por tiempo de servicios, utilidades,
entre otros. Asimismo, de ser el caso, podrán acceder a los
beneficios que tuvieran los trabajadores contratados a plazo
indefinido o temporal en el mismo centro de trabajo que
provengan de pacto o convenio con el empleador.
2.1.6. Gratificación de trabajador del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a una gratificación
por Fiestas Patrias y a otra por Navidad, equivalentes a
media remuneración. El pago debe efectuarse en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre.
2.1.7. Gratificación de los trabajador de medio tiempo
Respecto al pago de las gratificaciones legales, la Ley N°
27735, y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
N° 005-2002-TR, señalan expresamente que este beneficio
social es de aplicación para cualquier modalidad de contrato
de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del
trabajador. En consecuencia, el empleador estará obligado
a pagar este beneficio a los trabajadores a tiempo a parcial,
porque sus disposiciones legales no los excluyen.
2.1.8. Gratificación de los artistas
En cuanto al pago de las gratificaciones por Fiestas Patrias
y Navidad, el empleador abonará mensualmente al Fondo
de Derechos Sociales del Artista un sexto (1/6) de la
remuneración percibida por aquel trabajador. Este pago
deberá abonarse en la primera quincena de julio y diciembre,
respectivamente, y corresponde a los aportes acumulados
en la cuenta individual de los seis (6) meses anteriores a la
fecha en que se efectúa el pago.
Adicionalmente, se ha establecido la aplicación supletoria
de las normas sobre gratificaciones, contenidas en la Ley N°
27735 y su reglamento, el Decreto Supremo N° 005-2002-
TR.
2.1.9. Gratificación del porteador
Los trabajadores porteadores percibirán como único pago
por todo concepto una retribución mínima equivalente al
uno punto dos por ciento de la Unidad Impositiva Tributaria
(1.2% de la UIT), por cada día cuya duración del trabajo sea
de ocho horas o más. Si es menor, el abono es proporcional.
El Reglamento de la Ley del Porteador ha establecido que la
retribución única se percibirá por cada día cuya duración del
trabajo sea ocho (8) horas o más, refiriéndose este exceso o
bien al tiempo en el que el porteador está a disposición del
empleador en el punto inicial de la expedición para realizar
el transporte de la carga contratada, o bien a aquel tiempo
empleado al término de la expedición, para trasladarse
hasta el punto de partida o regreso u otro fijado de común
acuerdo con el empleador. Si la duración del trabajo fuera
mayor a los límites establecidos en la ley y el reglamento, el
trabajador porteador será retribuido de forma proporcional
al tiempo trabajado.
El monto íntegro de la retribución única será abonado al
trabajador porteador, como máximo, el día en que finaliza
el trayecto. La retribución única se otorgará sin ningún tipo
de descuento, salvo aquellos de naturaleza tributaria. En
caso de que la duración del trabajo sea inferior a ocho (8)
horas diarias, la retribución única será abonada en forma
proporcional al tiempo trabajado.
2.2. Oportunidad de pago
Las gratificaciones deberán ser abonadas en la primera
quincena de los meses de julio y de diciembre,
respectivamente. Es decir, según el tenor de la disposición
normativa, las gratificaciones se deben pagar a la quincena,
sin ser relevante el hecho que el día 15 sea un día hábil o
inhábil. Con ello, en atención a que la norma no prevé algo
similar a lo que acontece con los depósitos de CTS en lo que
refiere a los días hábiles o no, se sugiere que si en este año
o en los siguientes el 15 de julio o el 15 de diciembre resulta
ser un día inhábil, el pago de las gratificaciones se efectúe
antes, de manera que “al 15” se encuentren ya pagadas y,
de ese modo, la entidad empleadora haya cumplido con su
obligación legal y no se encuentre sujeta a ninguna sanción
posterior.
De otro lado, el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 005-
2002-TR (en adelante, el Reglamento) señala que dicha
oportunidad o plazo del pago es indisponible para las
partes. De este modo atendiendo a una falta de liquidez
de la empresa o cualquier otra razón, no es posible pactar
individual o colectivamente con los trabajadores una fecha
de pago distinta –adelantada o posterior– a la prevista por la
ley. Según lo dicho, no se podrían pagar las gratificaciones de
manera prorrateada mes tras mes (pagándose al trabajador
alícuotas mensuales), como algunas empresas suelen hacer,
ni tampoco en una sola armada con fecha posterior al 15 de
julio o diciembre, según sea el caso. Con ello, la norma legal
señala la oportunidad del pago del citado beneficio social y
las partes deben acatarlo en todos sus términos
2.3. Requisitos
Para tener derecho a la gratificación, es requisito que el
D
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

trabajador se encuentre laborando en la oportunidad en que
corresponda percibir el beneficio o estar en uso del descanso
vacacional, de licencia con goce de remuneraciones o
percibiendo subsidios de la seguridad social o por accidentes
de trabajo, salvo lo relacionado a las gratificaciones truncas.
En caso que el trabajador cuente con menos de seis meses,
percibirá la gratificación en forma proporcional a los meses
laborados, debiendo abonarse conforme al artículo 5º de la
Ley N° 27735.
El derecho a las gratificaciones ordinarias se origina
siempre que el trabajador se encuentre efectivamente
laborando durante la quincena de julio o diciembre,
respectivamente.
De manera excepcional, la norma señala los días que
se consideran tiempo efectivamente laborados, en los
siguientes supuestos de suspensión de labores: descanso
vacacional, licencia con goce de remuneraciones, descansos
o licencias establecidos por las normas de seguridad social
y que originan el pago de subsidios, descanso por accidente
de trabajo que esté remunerado o pagado con subsidios de
la seguridad social y aquellos que sean considerados por ley
expresa como laborados para todo efecto legal.
2.4. Periodo Computable
ASESORÍA LABORAL
D
Los semestres de las gratificaciones son enero-junio y juliodiciembre,
respectivamente. No obstante ser estos los
semestres, respecto al segundo se advierte que el trabajador
a la fecha de oportunidad de pago, es decir el 15 de diciembre,
aún no ha cumplido con haber laborado todo el mes de
diciembre, aun así le corresponderá el pago de la gratificación
íntegra de dicho semestre julio-diciembre, siempre que, a la
quincena del mes de diciembre, estuviera laborando. Este
beneficio social es otorgado dos veces al año.
2.5. Tiempo de Servicios
El tiempo de servicios, a efectos del cálculo, se determina
por meses completos laborados. Los días que no se
consideren efectivamente laborados se deducirán a razón
de un treintavo de la fracción correspondiente. De acuerdo
al artículo 6º del Decreto Supremo N° 003-97-TR -TUO del
Decreto Legislativo N° 728, constituye remuneración para
todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea
la forma o denominación que tenga, siempre que sean de
su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen
al trabajador directamente en calidad de alimentación
principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo
sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No
constituye remuneración computable a efectos de cálculo
de los aportes y contribuciones a la seguridad social así
como para ningún derecho o beneficio de naturaleza laboral,
el valor de las prestaciones alimentarías otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto.
2.6. Monto de las gratificaciones
El segundo párrafo del artículo 3.3. de la ley señala que «las
gratificaciones ordinarias equivalen a una remuneración
íntegra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre,
y se reducen proporcionalmente en su monto cuando el
periodo de servicios sea menor». De la lectura de lo que
indica el primer (periodos computables) y segundo párrafo
de este artículo podemos señalar que la fórmula de cálculo
de las gratificaciones, según la Ley Nº 27735, es la siguiente:
RC X M =G
6
Leyenda:
RC = Remuneración Computable
M = Número de meses laborados durante el semestre
G = Monto de la gratificación
Es importante puntualizar que para el régimen laboral
general, la percepción de las gratificaciones se rige por la
Ley Nº 27735 y su reglamento; mientras que para el caso de
los regímenes laborales
2.7. Remuneración computable de la gratificación en
caso que el trabajador perciba remuneraciones
2da. Quincena de Abril D - 3

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
complementarias.
(Además de tomar en cuenta para el cálculo de la
gratificación la remuneración regular del trabajador. En el
caso que este perciba alguna remuneración complementaria
(horas extras, comisiones), este monto también deber ser
ingresado para el cálculo de este concepto. Es así que el
requisito tratándose de remuneraciones complementarias,
de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido
el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido
cuando menos tres meses en cada período de seis. Para su
incorporación a la remuneración computable, se suman los
montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es
igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo
anterior, si el período a liquidarse es inferior a seis meses.
2.8. Conceptos no remunerativos para el cálculo de las
gratificaciones
De acuerdo a los artículos 19º y 20º del Decreto Supremo
N° 001-97-TR –TUO de la Ley de CTS– no se consideran
remuneraciones computables las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba
el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del
empleador o que hayan sido materia de convención
colectiva, o aceptadas en los procedimientos de
conciliación o mediación, o establecidas por resolución
de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por
cierre de pliego.
b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la
empresa.
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d) La canasta de Navidad o similares.
e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a
la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto
el monto fijo que el empleador otorgue por pacto
individual o convención colectiva, siempre que cumpla
con los requisitos antes mencionados.
f) La asignación o bonificación por educación, siempre que
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente
sustentada.
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas
de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones
que se abonen con motivo de determinadas festividades
siempre que sean consecuencia de una negociación
colectiva.
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores,
de su propia producción, en cantidad razonable para su
consumo directo y de su familia.
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de
sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos
de representación, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
j) La alimentación proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condición de trabajo
por ser indispensable para la prestación de servicios, las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente,
o cuando se derive de mandato legal.
Tampoco se incluirá en la remuneración computable la
alimentación proporcionada directamente por el empleador
que tenga la calidad de condición de trabajo por ser
indispensable para la prestación de los servicios, o cuando
se derive de mandato legal.
2.9. Casos especiales
Trabajadores que perciben remuneración imprecisa.
Para este tipo de trabajador, la remuneración que se
tomará en cuenta para el cálculo de las gratificaciones
será en base al promedio de la remuneración percibida
en los últimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de
diciembre, según corresponda. En el caso de trabajadores
comisionistas, destajeros y en general de trabajadores
que perciban remuneración principal imprecisa, la
remuneración computable se establece en base al
promedio de las comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo. Si el período a liquidarse fuere
inferior a seis meses la remuneración computable se
establecerá en base al promedio diario de lo percibido
durante dicho período.
2.10. Ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y
gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
La Ley 30334 establece dos disposiciones pertinentes a las
gratificaciones, estas son:
a. Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se
encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni
descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley o autorizados por el
trabajador; y,
b. El monto que abonan los empleadores por concepto
de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud)
con relación a las gratificaciones de julio y diciembre
son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de
bonificación extraordinaria de carácter temporal no
remunerativo ni pensionable.
Al respecto el Decreto Supremo 012-2016-TR, que reglamenta
la Ley 30334 en lo pertinente a las gratificaciones, precisa
que:
2.10.1. Ámbito de aplicación
La excepción a la inafectación comprende a las retenciones
por concepto de Impuesto a la Renta, de acuerdo con las
normas de la materia, y a los descuentos autorizados por el
trabajador; sin perjuicio de los descuentos dispuestos por
mandato judicial.
Están comprendidas en la inafectación las gratificaciones
proporcionales reguladas en el artículo 7 de la Ley Nº 27735,
que se paguen con motivo de ceses ocurridos a partir de la
entrada en vigencia de la Ley.
2.10.2. Pago de la bonificación extraordinaria
La bonificación extraordinaria prevista en el artículo 3 de la
Ley debe pagarse al trabajador en la misma oportunidad en
que se abone la gratificación correspondiente.
2.10.3. Gratificaciones proporcionales
D
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

En caso de cese del trabajador, dicha bonificación
extraordinaria debe pagarse junto con la gratificación
proporcional respectiva.
2.10.4. Trabajadores con convenios de remuneración
integral
En caso de convenios de remuneración integral anual, la
inafectación alcanza a la parte proporcional que corresponda
a las gratificaciones por fiestas patrias y navidad, la misma
que deberá estar desagregada en la planilla electrónica.
2.10.5. Aportaciones a EsSalud Bonificación extraordinaria
de carácter temporal
El monto de la bonificación extraordinaria a que se refiere
ASESORÍA LABORAL
D
el artículo precedente equivale al aporte al Seguro Social
de Salud - EsSalud que hubiese correspondido efectuar
al empleador por concepto de gratificaciones de julio y
diciembre.
Tratándose de trabajadores cubiertos por una Entidad
Prestadora de Salud, la bonificación extraordinaria
equivale al 6.75% del aporte al Seguro Social de Salud
- EsSalud que hubiese correspondido efectuar al
empleador por concepto de gratificaciones de julio y
diciembre.
Finalmente, la inafectación dispuesta por la Ley es de
aplicación a las gratificaciones por fiestas patrias y navidad
a otorgarse en los regímenes laborales especiales de origen
legal.
CASOS PRÁCTICOS
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRÁCTICOS: SOBRE GRATIFICACIONES
1. Gratificación de un trabajador de construcción civil
Un trabajador de construcción civil, cuya categoría es
de operario, ingresó a laborar el 10 de octubre de 2017,
¿cuánto le corresponderá por abono de gratificación de
navidad?
Solución:
a. Datos
- Categoría : Operario
- Fecha de ingreso : 10.10.2017
- Tiempo computable : 2 meses y 22 días
(Del 10.10.2017 al 31.12.2017)
- Remuneración básica : S/. 61.40
Fecha de ingreso : 01.01.2017
Fecha de cese : 30.06.2017
Tiempo computable : 6 meses
Jornal básico : S/ 50.30
a. Remuneración computable
Remuneración equivalente a 40 jornales: S/ 50.30 x 40= S/
2012.00
b. Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación bonificación bonificación
S/ 2012.00 x 9% = S/181.08
c. Respuesta
Total a recibir: S/ 2,193.08
b. Cálculo del monto a pagar
CONCEPTO
OPERARIO
Jornal diario : S/ 61.40
Por octubre a dic. (40 jornales básicos) : S/ 2,456.00
Por mes /1/5 de 40 jornales) : S/ 491.20
Por días (1/150 de 40 jornales básicos) : S/ 16.37
Por 2 meses: S/. 491.20 x 2 = S/. 982.40
Por 22 días: S/. 16.37 x 22 = S/. 360.14
Total = S/. 1342.54
A este resultado se le suma el 9% de EsSalud
S/. 1,342.54 + 120.83 = S/. 1,463.37
c. Respuesta
El depósito de gratificación sería S/. 1,463.37 nuevos soles.
2. Gratificación de un trabajador de construcción civil –
oficial
Datos
3. Gratificación de una trabajadora del hogar
Una trabajadora del hogar, ingresa a laborar para un determinado
empleador el 01 de abril de 2017, fijando como remuneración
mensual la cantidad de S/.800.00 soles mensuales. Cabe resaltar
que la trabajadora del hogar aún mantiene vínculo vigente.
a. Datos
Fecha de ingreso : 01.04.2017
Tiempo computable
: 3 meses
Remuneración mensual Julio 2017: S/ 800.00
b. Remuneración computable
S/ 800.00 / 2 = S/ 400.00
c. Cálculo del monto a otorgar
Remuneración Periodo N° de meses Total
computable computable laborados
S/. 400.00 ÷ 6 x 3 = S/ 200.00
d. Cálculo de la bonificación extraordinaria
2da. Quincena de Abril D - 5

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Gratificación Porcentaje Bonificación
S/200.00 x 9% = S/. 18.00
Respuesta
Total a recibir: S/.218.00
4. Trabajador de pequeña empresa que ha laborado todo
el récord computable (6meses)
Un trabajador labora para empresa cuyo régimen es de la
pequeña empresa, habiendo iniciado su vínculo laboral el
03 de noviembre de 2016, percibiendo una remuneración
mensual básica de S/ 1,800.00 más S/ 85.00 por concepto
de asignación familiar, ¿Cuál es el monto a pagar por
gratificación para diciembre?
a. Datos
- Fecha de ingreso : 03.11.2016
- Tiempo computable : 6 meses
(Del 01.07.17 al 31.12.17)
- Remuneración mensual
diciembre 2017 : S/ 1800.00
- Asignación familiar : S/ 85.00
Total computable : S/ 1885.00
b. Cálculo del monto a otorgar
Remuneración Período Nº meses
Computable computable laborados Total
50% del total
computable
S/ 942.50 ÷ 6 meses x 6 = S/ 942.50
c. Cálculo de la bonificación extraordinaria del 9%
Gratificación bonificación bonificación
S/. 942.50 x 9% = S/. 84.90
d. Respuesta
Total a recibir: S/.1,027.30.
5. Liquidación de un trabajador de una pequeña empresa
Una pequeña empresa contrató a un trabajador afiliado a una
AFP desde el 01/10/2016, asignándole una remuneración
de S/ 850 y a partir del 01/11/2016 se la incrementó en
S/300. Posteriormente, con fecha 14/02/2017, la empresa lo
despide sin causa justa (despido arbitrario). De conformidad
con las disposiciones del Decreto Legislativo Nº 1086,
¿cuál es el procedimiento para realizar el cálculo de su
remuneración y liquidación de beneficios sociales al mes de
febrero de 2017?
Datos:
- Remuneración mensual: S/ 850
- Incremento desde noviembre: S/ 300
- Fecha de ingreso: 01/10/2016
- Fecha de cese: 14/02/2017
- Tiempo de servicio: 4 meses y 14 días
- Motivo de cese: Despido arbitrario
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto supremo
N˚ 013-2013-PRODUCE, los trabajadores de las pequeñas
empresas tienen derecho a 15 días de descanso vacacional
al año, a una remuneración equivalente a 15 días de
gratificaciones en julio y diciembre, a 15 días de CTS por año
con un tope de 90 días y a una indemnización por despido
arbitrario equivalente a la remuneración de 20 días por año
con un tope de 120 días.
Así tenemos:
• Determinación de la remuneración de febrero de 2017.
Se debe considerar los 14 días laborados del mes (se
considera como remuneración computable, los S/ 850
más el incremento de noviembre de S/ 300):
S/ 1,150 ÷ 30 x 14: S/ 536.60
• Determinación de las vacaciones truncas
Tal como lo señalamos, los trabajadores de las pequeñas
empresas tienen derecho como mínimo a 15 días
calendario de descanso por cada año completo de
servicios:
- Por los 4 meses laborados: S/ 191.60 (S/ 1150 ÷ 2 ÷ 12 x 4)
- Por los 14 días laborados : S/ 22.36 (S/ 1150 ÷ 2÷360 x 14)
- Total : S/ 213.96
• Importe de las gratificaciones truncas (enero/febrero
2017)
Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a
percibir dos gratificaciones en el año, siempre que cumplan
con lo dispuesto en la normatividad, en que sea aplicable.
El monto de las gratificaciones es equivalente a media
remuneración cada una:
- S/ 1150 ÷ 2 ÷ 6 x 2 meses : S/. 191.66
- S/.1,150/2/360 x 14 meses : S/. 22.36
- Total : S/. 214.02
• Compensación por Tiempo de Servicio (CTS)
Los trabajadores de la pequeña empresa tienen derecho
a percibir una CTS, con arreglo a las normas del régimen
común, computadas a razón de 15 remuneraciones diarias
por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de
90 remuneraciones diarias:
a) CTS al 31 de octubre de 2016 (Base computable: S/ 850)
- S/ 850 ÷ 2 ÷ 12 x 1 meses: S/ 33.41*
* Se depositó en su debida oportunidad
b) CTS al 14 de febrero de 2016 (Base computable: 1,150 +
287.5/6 =S/ 1,197.92*)
- S/ 1,197.92 ÷ 2 ÷ 12 x 3 meses : S/. 149.74
- S/ 1,197.92 ÷ 2 ÷ 360 x 14 días : S/. 23.29
- Total CTS: : S/. 173.03
(*) Se adiciona 1/6 de la gratificación percibida en Navidad
de 2016 (S/ 1150 ÷ 2 x 3 ÷ 6 = S/. 287.50/6 = S/.47.92).
• Indemnización por despido arbitrario
Los trabajadores de las pequeñas empresas tienen derecho
a percibir una indemnización por despido injustificado
de un trabajador de la pequeña empresa, es equivalente
a 20 remuneraciones diarias por cada año completo de
D
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

servicios, con un máximo de 120 remuneraciones diarias.
Las fracciones de año se abonan por dozavos:
- Indemnización por año:
S/ 766.66 (S/ 1150 ÷ 30 x 20 días)
- Por los 4 meses laborados : S/ 255.55 (S/ 766.66 ÷ 12 x 4)
• Resumen de liquidación de beneficios sociales (al
14/02/2017)
- Remuneración, febrero de 2017: S/. 536.60
- Vacaciones truncas : 213.96
- Gratificación trunca : 214.02
Subtotal : S/. 964.58
- CTS: : S/. 173.03
- Indemnización despido arbitrario : S/. 255.55
Total a pagar : S/. 1,393.16
6. Trabajador horario nocturno, cálculo de gratificación
por fiestas patrias
Un trabajador labora en la empresa Servicios S.A.A. con un
sueldo ascendente a S/ 850 mensuales, siendo su horario
de trabajo de 10 pm a 6 am, además como su labor es de
vigilancia también trabaja los feriados, según los siguientes
datos:
Periodo a abonar : enero -junio 2017
Fecha de Inicio : 04/04/2016
Remuneración básica : S/. 1,147.50
Trabajos en feriado (*):
• 1 de enero
• Semana santa
• Día del trabajo
• San pedro y san pablo
: S/. 76.50
: S/. 153.00
: S/. 76.50 (**)
: S/. 76.50
(*) El trabajo efectuado en los días feriados laborales sin
descanso sustitutorio da lugar al pago de la retribución
correspondiente por la labor efectuada, con una sobre
tasa del 100%
(**) El trabajador recibe un ingreso adicional por primero
de mayo, haya o no trabajado, este ingreso no entra
al cómputo pues aunque sea de libre disposición, no
tiene naturaleza contraprestativa, ya que depende
exclusivamente de la coincidencia del día del trabajo con
el día de descanso.
Asimismo los ingresos por trabajo en día feriado,
no compensados, tienen la naturaleza de ingresos
complementarios variables, debido a que no siempre se va
llevar a cabo y no forman parte de la remuneración principal.
Entonces se aplicará lo dispuesto en el Artículo 17º del
Decreto Supremo Nº 001-97-TR, al señalar que en caso
de remuneraciones complementarias de naturaleza
imprecisa se considera regular cuando el trabajador lo
ha percibido cuando menos tres meses en el período de
seis meses, computable para el cálculo de la gratificación
correspondiente. En este caso, para su incorporación a la
remuneración computable, se suman los montos percibidos
y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el
requisito establecido en el párrafo anterior, si el período a
ASESORÍA LABORAL
liquidarse es inferior a seis meses.
D
• Promedio de trabajo en feriado, (3 meses o más en los
últimos 6 meses):
76.50 +153.00 +76.50+76.50
6
• Remuneración computable
= 63.75
Remuneración básica : 1,147.50
Promedio de TF : 63.75
Total : S/ 1,211.25
• Monto de la gratificación
Como tiene el semestre completo la gratificación representa
el monto de la remuneración computable: S/ 1211.25.
Adicionalmente hay que promediar la bonificación
extraordinaria del 9%, que equivale a S/ 109.01.
7. Gratificación de Comisionista puro
Un trabajador labora como vendedor en una empresa de
distribución de gaseosa, y percibe sus ingresos a razón
de sus ventas, es un comisionista puro, cuando no llega
a sus metas la empresa cubre la diferencia para que el
pago mensual no sea inferior a la RMV, nos piden calcular
su gratificación para el periodo enero – julio, según los
siguiente datos:
Periodo a abonar : Enero-junio 2017
Fecha de ingreso : 01/08/2015
Comisiones (enero junio)
• Enero
• Febrero
• Marzo
• Abril
• Mayo
• Junio
: S/ 600
: S/ 800
: S/ 900
: S/ 1200
: S/ 800
: S/ 1500
Acá existe un detalle, que no debe pasar desapercibido,
en enero, febrero y mayo el trabajador percibió menos de
la Remuneración Mínima Vital (RMV) vigente en esa fecha
(S/.850), sin embargo se le abono la RMV, pero para el
cálculo de la gratificación el diferencial del aporte por RMV
no entra al cálculo.
¿Porque?
Según el artículo 3° del Reglamento que señala que
se considera remuneración regular aquella percibida
mensualmente por el trabajador, en dinero o en especie.
Para el caso de las remuneraciones principales y variables, se
aplicará lo dispuesto en el Artículo 17º del Decreto Supremo
Nº 001-97-TR, a su vez esta norma señala que en el caso de
comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que
perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración
computable se establecerá en base al promedio de las
comisiones, destajos o remuneración principal imprecisas
percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.
Como se aprecia el promedio es exclusivamente en base
a las comisiones, de donde tenemos que la remuneración
computable es:
600 +800 +: 900+1200+800+1500
6
= S/ 966.66
2da. Quincena de Abril D - 7

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Monto de la gratificación:
966.66 x 6 = S/ 966.66
6
8. Gratificación de un trabajador de construcción civil
Un trabajador de construcción civil, cuya categoría es de
operario, ingresó a laborar el 10 de abril de 2017, ¿cuánto le
corresponderá por abono de gratificación de fiestas patrias?
Datos
- Categoría : Operario
- Fecha de ingreso : 10.04.2015
- Tiempo computable : 2 meses y 21 días
(Del 10.04.2017 al 30.06.2017)
- Remuneración básica : S/ 61.40
Calculo del monto a pagar
Jornal diario : 61.40
Por enero y junio (40 jornales básicos) : 2,456.00
Por mes (1/7 de los 40 jornales) : 350.85
Por días (1/210 de 40 jornales) : 11.69
Monto de gratificación
- 2 meses por S/. 350.85 = S/. 701.70
- 21 días por S/. 11.69 = S/. 245.49
- Es-salud 9% de 947.19 = S/. 85.25
Respuesta : depósito : S/ 1,032.44
9. Gratificación trabajadora del hogar
Una trabajadora del hogar, ingresa a laborar para un
determinado empleador el 01 de abril de 2017, fijando
como remuneración mensual la cantidad de S/ 900.00 soles
mensuales.
Cabe resaltar que la trabajadora del hogar aún mantiene
vínculo vigente.
a) Datos
Fecha de ingreso : 01.04.2017
Tiempo computable
: 3 meses
Remuneración mensual Junio 2015 : S/ 900.00
b) Remuneración computable
S/ 900.00 ÷ 2 = S/ 450.00
c) Cálculo del monto a otorgar
Remuneración Período Nº Meses
Computable computable laborados Total
S/ 450.00 ÷ 6 meses x 3 = S/ 225.00
d) Cálculo de la bonificación extraordinaria
225 x 9% = 20.25
Total gratificación S/. 245.25
10. Gratificación trabajador comisionista
Un trabajador de una empresa nos consulta sobre el cálculo de
sus gratificaciones de fiestas patrias, habiendo trabajado como
comisionista, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Fecha de ingreso: 01/11/2015
Fecha de cese: 31/03/2017
Remuneración fija: S/ 3000
Asignación familiar: 85
Meses en los cuales percibió comisiones:
Enero 2017 : 1,000
Febrero 2017 : 1200
Marzo2017 : 500
Total : 2700
Las comisiones percibidas por el trabajador son consideras
remuneración de naturaleza imprecisa, por lo que la
condición para que ingresen a la base de cálculo de la
gratificación es haber sido percibido en tres oportunidades
durante el semestre correspondiente, siendo igualmente
exigible el requisito establecido si el período a liquidarse es
inferior a seis meses, si se cumple con este requisito previsto
en el artículo 4º de la Ley Nº 27735, Ley de Gratificaciones,
si deben ser considerados en la base de cálculo de la
remuneración computable para percibir este beneficio.
• Remuneración computable
Remuneración fija : S/ 3000.00
Asignación familiar : 85
Promedio de comisiones : 900 (2700/3)
Total: 3,985.00
• Calculo de la gratificación
3,985 ÷ 6 x 3 = 1992.5
• Gratificación extraordinaria
9% 1,992.5 = 179.30
11. Gratificación de trabajadora subsidiada
Una trabajadora en estado de gestación desea saber si
le corresponde el pago de su gratificación pese a que ha
estado con descanso médico, y cuál sería el monto según los
siguientes datos:
Fecha de ingreso: 15/01/2015
Fecha de subsidio: 15/02/2017 al 23/05/2017
Goce del descaso vacacional: 24/05/2017 al 23/06/2017
Reincorporación: 24/06/2017
Asignación familiar: 85
Remuneración mensual 850.00
• Calculo de las gratificaciones
Remuneración fija: 850
Asignación familiar: 85
Monto de la gratificación: 935 ÷ 6 x 6 = 935.00
Bonificación extraordinaria (Ley 30334)
9% (935) = 84.15
Total: 1,019.15
En el caso de esta trabajadora, le corresponderá percibir
la totalidad de la gratificación porque el artículo 2º del
Decreto Supremo N° 005-2002-TR, Reglamento de la Ley
de Gratificaciones, considera como días efectivamente
laborados a los siguientes días:
- El descanso vacacional.
- Los descansos o licencias establecidos por las normas de
seguridad social y que originan el pago de subsidios.
D
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA LABORAL
D
NOS CONSULTAN
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Incompatibilidad de la gratificación
En una empresa semestralmente otorgan una bonificación
extraordinaria que por costumbre se volvió obligatorio y es
50% más elevado que la remuneración total de los meses de
junio y noviembre ¿es obligatorio que el empleador también
entrega las gratificaciones legales en julio y diciembre?
Respuesta:
No, ya no sería exigible la entrega de las gratificaciones
legales, debido a lo indicado en el artículo 8 de la Ley Nº
27735, las gratificaciones legales son incompatibles con
cualquier otro beneficio económico de naturaleza similar que
el trabajador perciba en cumplimiento de las disposiciones
legales especiales, convenios colectivos o costumbre, en
cuyo caso, de coexistir, el trabajador solo tendrá derecho a
percibir uno de ellos, el más favorable.
Al hablar de “naturaleza similar” la ley puede referirse a
cualquiera de los siguientes supuestos:
• Similitud en cuanto a las fechas y/o festividades que
motivan su otorgamiento, por ejemplo, gratificaciones
brindadas por la empresa también por concepto de
Fiestas Patrias y Navidad.
• Similitud en cuanto a la periodicidad de su
otorgamiento.
• Similitud en cuanto al monto. En caso de que la empresa
pacte con el trabajador (o el grupo de trabajadores) o
instituya unilateralmente, beneficios similares según
cualquiera de los tres supuestos mencionados, el
trabajador solo podrá percibir uno de ellos, el más
favorable, no ambos. Al respecto, debe entenderse que
el trabajador es el único llamado a decidir cuál de los
dos beneficios le es más favorable; no obstante, existen
casos en los cuales no quedará duda sobre cuál de las dos
gratificaciones será más favorable, por ejemplo, cuando
el monto de la gratificación pactada con su empleador
sea mayor a la que le corresponde por concepto de
gratificaciones legales, como es el caso de consulta.
2. Gratificaciones legales por día
Un trabajador entra a laboral en la quincena abril ¿se le
debe pagar la gratificación por los 15 días?
Respuesta:
Si un trabajador ingresa a laborar para la empresa el 15 de
abril, le corresponderá 2/6 de la remuneración computable,
1/6 por el mes completo trabajado en mayo y 1/6 por el mes
de junio.
La empresa no debe abonar los días laborados si no
únicamente los meses calendarios completos.
No obstante, si el trabajador ingresa el 1 de enero pero se
ausento 5 días en abril, dicha insistencias no implican que
vaya a perder el pago de la gratificación por los 25 días
restantes de abril pues si tuvo un mes calendario de labores.
En este caso, lo correcto es descontarle los 5/30 de 1/6
por los días en que falto en abril. Así su pago ser de 5/6 de
la remuneración computable por enero, febrero, marzo,
mayo, junio, y 25/30 del 1/6 por abril (25 días), a pagar en la
primera quincena de julio.
3. Trabajadores afiliados a una EPS
¿Las gratificaciones están inafectas a la prima o retribución
a pagar a las EPS?
Respuesta:
La respuesta es que hay que pagarles lo que indique el
contrato, la inafectación de la Ley N˚ 30334 no alcanza
a las retribuciones económicas a pagar a las EPS, pero
eso no quiere decir que la EPS vaya a cobrar un “aporte”
sobre las gratificaciones, normalmente las EPS no cobran
su retribución económica en función de porcentajes de
planillas o de gratificaciones de julio y diciembre.
4. Pago completo de bonificación extraordinaria
¿Al trabajador que está en una EPS se le debe pagar la
bonificación extraordinaria completa -de 9%-?
Respuesta:
Respecto al monto que abonan los empleadores por
concepto de aportación a Essalud, los que, con respecto a las
gratificaciones de julio y diciembre, les será abonado a los
trabajadores como bonificación extraordinaria, pago que se
hará en la misma oportunidad en que se paga la gratificación
ordinaria o trunca.
En caso de trabajadores cubiertos por una Entidad
Prestadora de Salud - EPS, la bonificación extraordinaria
equivaldrá al 6.75% del aporte a Essalud que hubiese
correspondido efectuar al empleador. Esto quiere decir
que el porcentaje de aporte a Essalud no significará un
ahorro para el empleador, sino que por el contrario será un
beneficio para el trabajador. Cabe recordar, sin embargo,
que este monto no tendrá carácter remunerativo ni
pensionable.
5. La inafectación sobre que tributos recae
¿Respecto de qué tributos opera la inafectación señalada
en la Ley N° 30334?
Respuesta:
2da. Quincena de Abril D - 9

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Las gratificaciones y aguinaldos mencionados no estarán
afectos a:
• Aportaciones a ESSALUD (con excepción del aporte
del 25% del 9% que como crédito se abona en favor
de las Entidades Prestadoras de Salud).
• Aportaciones al Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR), tanto la parte de la cobertura pensionaria
como la de prestaciones de salud. Al respecto, el
Ministerio de Trabajo, a través del Informe Nº 505-
2009-MTPE/9.110 (22.07.2009), ha reafirmado que los
aportes al SCTR, sea para la cobertura asistencial o para la
pensionaria, no afectan las gratificaciones 1 . Aportaciones
a los sistemas pensionarios; tanto las que corresponden
al Sistema Nacional de Pensiones, como las del Sistema
Privado de Pensiones, y los que se hacen para el fondo de
pensiones del D. Ley Nº 20530 (27.02.74).
• Contribución al Senati.
• ONP y AFP (la AFP no es un tributo), pero tiene cierta
noción contributiva.
6. Incremento de la bonifación extraordinara
¿El empleador debe abonar hasta el 22% de la
remuneración del trabajador?
Respuesta:
No, los trabajadores que hayan laborado el semestre
completo (enero - julio) percibirán además de su
gratificación, el 9% que los empleadores dejan de
aportar a EsSalud y el 13% adicional que los trabajadores
dejarán de aportar por concepto de pensiones a la ONP
o AFP sobre las gratificaciones que perciben.
Entonces no es que el empleador pague de su capital
un monto adicional para la bonificación extraordinaria,
sino que dicho incremento obedece al porcentaje que
por pensiones no se le descontara al trabajador.
7. Efecto sobre el pacto de remuneración neta
¿Qué pasa en los casos de pacto de remuneración
neta, respecto de la operatividad de la bonificación
extraordinaria?
Respuesta:
En los casos en los que se pacta que el trabajador perciba
una remuneración neta (lo que implica que la remuneración
real o bruta es mayor, para que una vez efectuadas las
deducciones de renta y pensiones, se llegue a la remuneración
neta), entonces la gratificación es similar a la remuneración
bruta y sobre ella se aplicará la afectación tributaria, que
en este caso será solo de renta de quinta categoría, no
estando afecta a Essalud ni pensiones (ONP o SPP). Lo que
el empleador deja de aportar al Essalud (calculado sobre
la remuneración bruta) se traslada al trabajador como
bonificación extraordinaria.
8. Efecto de la bonificación extraordinaria sobre la
renta
¿El pago de la bonificación extraordinaria afectará el
cálculo del impuesto a la renta de quinta categoría?
Respuesta:
Sí, en la medida en que la bonificación extraordinaria
es un ingreso gravado con el impuesto a la renta,
será gravado en forma directa el mes que se pague,
considerando que la bonificación se percibirá en julio y
diciembre.
9. Bonificación extraordinaria por julio y alimentos
¿La bonificación extraordinaria se afecta con las
retenciones por alimentos?
Respuesta:
Ello depende de los alcances de la resolución que
determina la retención de los ingresos del trabajador
en el juicio por alimentos. Si la retención se establece
en términos porcentuales, tanto sobre los ingresos
remunerativos como los no remunerativos (recordemos
que la bonificación extraordinaria es un ingreso no
remunerativo), entonces sí se afectará la bonificación.
10. Sanciones
¿Qué sanciones se acarean si no se paga las
gratificaciones?
Respuesta:
El no pagar la gratificación o la bonificación extraordinaria
de EsSalud constituye una infracción grave para la
empresa. La multa dependerá del tamaño de la empresa
y el número de trabajadores afectados.
La Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
(Sunafil), puede aplicar multas al empleador, por no
pagar la gratificación, aunque el monto de las multas
estará en función del número de trabajadores afectados.
No pagar la gratificación o la bonificación extraordinaria,
constituye infracción grave, que se sanciona de acuerdo
a la escala de multas laborales aprobadas por el
Ministerio de Trabajo. “a multa dependerá además si se
trata de una microempresa, pequeña empresa, mediana
y gran empresa.
Sin embargo, cabe recordar que está vigente la Ley
N°30222, con la cual se dispone que durante tres
años (hasta el 11 de julio 2017) las multas no serán
mayores al 35% de la que resulte aplicar, según la escala
correspondiente al caso concreto.
A modo de ejemplo, si una microempresa incumple con
el pago a tres trabajadores la multa será de S/ 1417.50;
pero como la multa a pagar no debe exceder el 35%, la
microempresa pagará solo S/ 496.125.
1
Este informe era respecto a la Ley N° 29351, antecesora inmediata
de la Ley 30334, pero como esta ley regula los mismos hechos es
perfectamente aplicable como criterio de la Autoridad Administrativa
de Trabajo
D
- 10
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA LABORAL
D
Sin embargo la ley de gratificaciones prescribe que las gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de los meses
de julio o diciembre; no menciona que deba pagarse el 15 de julio exactamente (puede ser antes).
actualidad
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
REGLAMENTO DE LA LEY DE LICENCIA POR
ENFERMEDAD DE FAMILIAR
Por Decreto Supremo N° 008-2017-TR, se publicó
el Reglamento de la Ley que concede el derecho de
licencia a trabajadores con familiares directos que
se encuentran con enfermedad en estado grave o
terminal o sufran accidente grave, Ley N° 30012.
Como lo denomina su nombre la Ley N° 30012,
estableció el derecho de licencia, por hasta 7 días,
a favor de los trabajadores de la actividad privada
y pública, sin distinguir regímenes laborales,
con familiares directos que se encuentran con
enfermedad en estado grave o terminal o sufran
accidente grave.
Entre sus principales reglas encontramos que, los
siete (7) días calendarios de licencia además de ser
remunerados, se entienden laborados para todo
efecto legal, salvo para efectos del cálculo del derecho
de participación en las utilidades.
Para el goce de la licencia, el trabajador debe
presentar, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
de producido o conocido el accidente grave o la
enfermedad grave o terminal, lo siguiente:
a. Una comunicación escrita o por correo electrónico
solicitando la licencia. A falta de indicación sobre
la fecha de inicio, se entiende que la licencia
empieza el día calendario siguiente de realizada la
comunicación al empleador.
b. La documentación que acredita el vínculo con el
familiar directo que se encuentra enfermo grave
o terminal, o que ha sido víctima del accidente
grave. La convivencia puede acreditarse mediante
la documentación notarial, judicial o registral
correspondiente. De aceptarlo el empleador,
también puede realizarse la acreditación mediante
constatación policial o declaración jurada del
trabajador.
c. El certificado médico correspondiente indicando la
gravedad del accidente o enfermedad.
MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
INSPECCIÓN DEL TRABAJO
A través del Decreto Supremo N° 007-2017-TR, se
ha modificado el Reglamento de la Ley General de
Inspección del Trabajo, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 019-2006-TR, esta norma regula las
sanciones administrativas que se imponen a los
empleadores.
Entre sus más importantes modificaciones se
encuentra el hecho de considerarse como infracción
muy grave “no celebrar por escrito y en los plazos
previstos contratos de trabajo, cuando este requisito
sea exigible, así como no entregar al trabajador
un ejemplar del referido contrato dentro del
plazo establecido en la norma correspondiente”,
derogándose los artículos que rebajaban la sanción
por no entregar copia del contrato de trabajo, y se
dejan si efectos las sanciones por no celebrar por
escrito los convenios de modalidades formativas o no
registrarlas en los plazos y requisitos.
Además se tiene que para los casos de infracciones
por incumplimiento de las normas del régimen de
los trabajadores del hogar se aplicarán las sanciones
según la siguiente tabla:
Empleador del hogar
Gravedad de la infracción Monto de la sanción
Leve
0.05 UIT
grave
0.13 UIT
Muy grave
0.25.UIT
2da. Quincena de Abril D - 11

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Debiendo considerarse una infracción por cada
trabajador afectado.
Concordante con la nueva regulación, se modifica
el artículo 83 del Reglamento de Ley de Fomento al
Empleo, aprobado por Decreto Supremo N° 001-96-
TR, ahora el empleador deberá entregar al trabajador
copia del contrato de trabajo en el plazo de tres (3)
días hábiles contados desde el inicio de la prestación
de servicios, caso contrario incurrirá en una falta muy
grave.
En el mismo sentido las sanciones por infracciones a la
labor inspectiva respecto al abandono, la inasistencia u
otro acto que impida el ejercicio de la función inspectiva
y/o la inasistencia del sujeto ante un requerimiento
de comparecencia, tendrán una reducción del 90%,
siempre que el sujeto inspeccionado acredite haber
subsanado todas las infracciones advertidas antes de
la expedición del acta de infracción.
Finalmente las micro empresas y pequeñas empresas
no registradas en la Remype podrán acogerse a la tabla
de multas previstas para micro empresas y pequeñas
empresas, presentando su constancia de inscripción
en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña
Empresa – Remype para acreditarse como tal hasta la
interposición de los descargos correspondientes ante
la autoridad sancionadora. Esto significa que una
Mype no registrada se fiscaliza como una empresa del
régimen general y por tano se le aplican las sanciones
elevadas, por lo que si puede registrase en la Remype,
tendrá descuentos en caso de infracciones que no
pueda subsanar.
JURISPRUDENCIA LABORAL
DESNATURALIZACIÓN DE GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
La Corte Suprema confirmó que el pago extraordinario
mantiene su característica no remunerativa mientras
su entrega sea extraordinaria, y no eventual, caso
contrario deja de ser extraordinario, y se vuelve un
concepto remunerativo, que debe tenerse en cuenta
para el pago de beneficios sociales.
Así lo estableció la Sala de Derecho Constitucional y
Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia
de la República en la Casación Laboral N° 1440-2011-
Lima, en el proceso seguido por un trabajador contra
el Banco de la Nación, sobre pago de beneficios
sociales.
El resumen del caso es el siguiente: un trabajador
demando a su empleador para que le abone sus
beneficios sociales tomando en cuenta la “Asignación
Extraordinaria por Productividad Gerencial” que
su empleador había estado declarando como no
remunerativo.
Por su parte el empleador señalaba que dicho
pago era un concepto no remunerativo, por lo que
no se debía incorporar al cálculo de los beneficios
sociales. En primera y segunda instancia se le
concedió la razón al trabajador y se le ordeno al
empleador abonar la diferencia, calculada en base a
la asignación extraordinaria.
Por tal motivo el empleador interpuso el recurso
extraordinario de casación, argumentando que la
Bonificación Gerencial por Producción no tiene
carácter remunerativo pues la bonificación constituye
un pago extraordinario, que no incrementa ni
incide en la remuneración básica o en los niveles
remunerativos, no siendo computable para otro tipo
remunerativo, pensión o beneficios.
La Corte Suprema indico que a nivel legislativo se
indica lo que debe entenderse por remuneración,
señalando que “Constituye remuneración para todo
efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
que sea la forma o denominación que tenga, siempre
que sean de su libre disposición (…)”.
Esta norma es la que en doctrina se conoce como la
vis atractiva del salario, que permite reconducir en
principio las “zonas grises” en conceptos salariales o
no salariales, dicho de otro modo, determinar cuáles
califican como conceptos remunerativos y cuáles
no, siempre que las sumas otorgadas respondan a
una contraprestación por el servicio realizado por el
trabajador.
Agrega la Corte Suprema que la definición
positiva recogida en la ley, la contraprestatividad,
entendida como la reciprocidad que se genera por
la prestación del servicio del trabajador, es una de
las características que permite identificar diversos
conceptos remunerativos, empero, la norma
adiciona un nuevo elemento para identificar cuando
nos encontramos frente a un beneficios calificado
como remuneración: “la libertad de disposición”.
Al respecto, nos encontramos ante elementos
remunerativos cuando el trabajador esté en la
facultad de decidir el destino del bien otorgado por
el empleador, esto es cuando a partir de la ventaja
patrimonial que le produce el otorgamiento de este
bien, el trabajador puede decidir el destino del
mismo, sea en su beneficio y/o de terceros.
En este sentido, continua la Corte Suprema, la
relación entre rem uneración y libre disposición es
de suma importancia, pero no del todo acertado ya
que existen conceptos remunerativos cuyo abono
no necesariamente está supeditado a la prestación
efectiva de trabajo, como sucede por ejemplo con
los pagos realizados al trabajador en los supuestos
licencia con goce de haberes; y de otro lado, por el
hecho de que la exigencia de la libre disposición en
cuanto a la remuneración introduce un elemento no
inherente a la propia naturaleza del salario, lo cual
es que a nivel nacional se ha establecido una seria
D
- 12
Revista de Asesoría Empresarial

de excepciones a la regla general contenida en el
artículo 6 del Decreto Supremo N° 003-97-TR.
En efecto, el artículo 7 del Decreto Supremo 003-97-TR
y en el artículo 19 y 20 del Decreto Supremo N° 001-97-
TR, refiere dentro de los concepto considerados como
no remunerativos, precisamente a las gratificaciones
extraordinarias refiriendo respecto de éstas que:
“no se consideran remuneración computable las
siguientes: a) gratificaciones extraordinarias u otros
pagos que perciba el trabajador ocasionalmente,
a título de liberalidad del empleador o que hayan
sido materia de convención colectiva o aceptadas
en los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto a la bonificación por cierre
de pliego (…)”.
De la interpretación de estas normas el Órgano
Colegiado, colige que esta calificación de concepto
Modelos y Formatos
ASESORÍA LABORAL
D
no remunerativo únicamente tiene su justificación
en el hecho de que esta gratificación extraordinaria,
en principio, no tiene relación con los servicios
del trabajador; y, en segundo término, con que es
otorgada como un acto de liberalidad ocasional
por parte del empleador; en sentido contrario, si
bajo esta denominación se otorga una bonificación
por productividad y/o logro de metas, lo otorgado
se entenderá que es con motivo de la prestación
de servicio, y ante tal carácter contraprestativo de
conformidad con el artículo 6 del Decreto Supremo
N° 003-97-TR, se reputara como remunerativo;
lo mismo sucede cuando se entrega un monto de
manera reiterativa y permanente, pues la naturaleza
“extraordinaria” de esta gratificación impide que la
misma sea una suma regular y periódica abonada al
trabajador.
En base a estos argumentos la Corte Suprema de
Justicio negó la solicitud de casación, declarando
infundado el recurso de casación.
MODELOS DE DOCUMENTOS LABORALES
2da. Quincena de Abril
D -
13

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Indicadores Laborales
MAYO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Mes de la
Declaración Declaración
Obligación
sin pago
sin pago
CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo
Ch/otro
Declaración
con 50% interés con 80% interés
VICER
SENATI
Banco, Ch/Gerencia
Banco
sin pago
Mayo - 2017 07.06.2017 05.06.2017 07.06.2017 21.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2017
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
CONTI-
NENTAL
COMER-
CIO
MONEDA NACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
TASA DE INTERES BANCARIO – CTS
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI-
NEN-TAL
COMER-
CIO
MONEDA INTERNACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
16 1.82 5.04 1.64 5.56 4.21 1.76 3.01 6.02 2.33 1.07 3.00 0.87 2.66 1.28 1.01 2.01 1.60 1.05
17 1.81 5.04 1.63 5.53 4.21 1.73 3.01 5.94 2.34 1.06 3.00 0.86 2.59 1.29 1.01 2.01 1.58 1.06
18 1.8 5.04 1.62 5.49 4.21 1.73 3.01 5.92 2.35 1.03 3.00 0.86 2.38 1.29 1.00 2.01 1.58 1.05
19 1.79 5.04 1.61 5.47 4.21 1.72 3.01 5.91 2.38 1.03 3.00 0.86 2.34 1.29 1.00 2.01 1.57 1.05
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 1.79 5.04 1.61 5.4 4.21 1.73 3.01 5.91 2.4 1.03 3.00 0.85 2.22 1.3 0.99 2.01 1.57 1.05
23 1.79 5.05 1.61 5.37 4.21 1.73 3.01 5.89 2.4 1.03 3.00 0.85 2.18 1.3 0.99 2.01 1.57 1.05
24 1.78 5.04 1.61 5.37 4.22 1.68 3.01 5.89 2.4 1.03 3.00 0.85 2.18 1.3 0.98 2.01 1.57 1.05
25 1.78 5.04 1.61 5.35 4.23 1.69 3.01 5.89 2.41 1.03 3.00 0.85 2.15 1.3 0.98 2.01 1.57 1.05
26 1.78 5.04 1.6 5.35 4.23 1.69 3.01 5.89 2.4 1.03 3.00 0.85 2.15 1.3 0.98 2.01 1.57 1.05
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 1.78 5.04 1.6 5.35 4.23 1.69 3.01 5.89 2.4 1.03 3.00 0.85 2.16 1.29 0.97 2.01 1.57 1.05
30 1.78 5.06 1.6 5.34 4.23 1.69 3.01 5.89 2.4 1.03 3.00 0.85 2.12 1.3 0.98 2.01 1.57 1.05
31 1.78 5.07 1.6 5.34 4.23 1.69 3.01 5.89 2.4 1.03 3.00 0.85 2.11 1.3 0.98 2.01 1.57 1.05
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
MAYO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.73% 0.00007 1.89845 0.45% 0.00001 0.69326
17 2.75% 0.00008 1.89853 0.44% 0.00001 0.69327
18 2.72% 0.00007 1.89860 0.45% 0.00001 0.69328
19 2.66% 0.00007 1.89867 0.46% 0.00001 0.69329
20 2.66% 0.00007 1.89875 0.46% 0.00001 0.69331
21 2.66% 0.00007 1.89882 0.46% 0.00001 0.69332
22 2.70% 0.00007 1.89889 0.45% 0.00001 0.69333
23 2.72% 0.00007 1.89897 0.47% 0.00001 0.69334
24 2.68% 0.00007 1.89904 0.48% 0.00001 0.69336
25 2.70% 0.00007 1.89912 0.44% 0.00001 0.69337
26 2.78% 0.00008 1.89919 0.45% 0.00001 0.69338
27 2.78% 0.00008 1.89927 0.45% 0.00001 0.69339
28 2.78% 0.00008 1.89934 0.45% 0.00001 0.69341
29 2.80% 0.00008 1.89942 0.51% 0.00001 0.69342
30 2.80% 0.00008 1.89950 0.45% 0.00001 0.69343
31 2.82% 0.00008 1.89958 0.44% 0.00001 0.69345
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR)
Microempresa
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
más
y
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Pequeña empresa
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 a 5 6 a 10 11 a
20
21 a
30
31 a
40
41 a
50
51 a
60
61 a
70
71 a
99
100 y
más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
No MYPE
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 a 10 11 a 25 26 a
50
51 a
100
101 a
200
201 a
300
301 a
400
401 a
500
501 a
999
1000 y
más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
CONTRIBUCIONES
Aportes al Seguro Social de Salud
Asegurado regular 9%
Asegurado agrario 4%
Pensionistas 4%
Aporte al SNP 13%
Contribución al SENATI 0.75%
CONAFOVICER 2%
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
MI
BANCO
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
PROME-
DIO
Vigencia
Del
Al
Monto
01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
01.04.1994 30.09.1996 132.00
01.10.1996 31.03.1997 215.00
01.04.1997 30.04.1997 265.00
01.05.1997 31.08.1997 300.00
01.09.1997 09.03.2000 345.00
10.03.2000 14.09.2003 410.00
15.09.2003 31.12.2005 460.00
01.01.2006 30.09.2007 500.00
01.10.2007 31.12.2007 530.00
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Remuneración Monto
1,147.50
1,062.50
2,550.00
33.17
850.00
(1) Que laboran jornada máxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
Obligación Enero 2017
por
flujo
Prima Mixta de
Seguros
Prima de
Seguros
10%
10%
10%
1.47%
1.55%
1.60%
1.25%
1.20%
1.25%
1.36 %
1.36 %
1.36 %
10% 1.69% 1.20% 1.36 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9368.34
Gasto de Sepelio S/. 4248.24
* Periodos: Abril, Mayo y Junio de 2017
D
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
dd
INFORME
VALORACIÓN DE UNA EMPRESA (PARTE II)
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa
Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
La necesidad de valorar las empresas es cada día más necesaria
debido fundamentalmente al aumento de fusiones y adquisiciones
de entidades económicas en los últimos años. Se puede definir
la valoración de la empresa como el proceso mediante el cual
se busca la cuantificación de los elementos que constituyen
el patrimonio de una empresa, su actividad, su potencialidad
o cualquier otra característica de la misma susceptible de
ser valorada. La medición de estos elementos no es sencilla,
implicando numerosas dificultades técnicas.
Al valorar una empresa se pretende determinar un intervalo
de valores razonables dentro del cual estará incluido el valor
definitivo. Se trata de determinar el valor intrínseco de un negocio
y no su valor de mercado, ni por supuesto su precio. El valor
no es un hecho sino que, debido a su subjetividad, podríamos
considerarlo como una opinión. Se debe partir de la idea de que
el valor es solamente una posibilidad, mientras que el precio es
una realidad. Las mayores diferencias entre precio y valor suelen
generarse por las relaciones de mercado entre compradores y
vendedores. En la revista mensual (Abril 2017) hemos visto un
caso práctico como valorizar una empresa por el método del
Balance General (Método patrimonial), en este mes veremos más
métodos como dar valor a una empresa en casos prácticos.
II. OTROS METODOS DE VALORACIÓN
• Métodos Basados en Múltiplos
La valoración por múltiplos de empresas comparables se obtiene
aplicando ratios a determinadas masas o resultados de la empresa
objeto de valoración, y comparándolos con los de otras empresas
similares que cotizan, así como de otras que no cotizan si se
conoce el valor de transacción de és1tas.
En realidad no se utiliza para realizar valoraciones precisas.
Este método compara el valor de determinados índices de la
empresa, considerados significativos, con los mismos índices de
otras semejantes tratando de buscar las similitudes y diferencias.
De esa forma se deduce si la compañía está sobrevalorada o
infravalorada. También se buscan extremos del valor, es decir, lo que
razonablemente no puede ser considerado valor de la empresa.
• Métodos basado en beneficios descontados
El método de beneficios descontados, al igual que el DCF, se
orientan del lado de la utilidad, es decir de las ganancias o flujos
de caja esperadas en el futuro y no del valor actual de la empresa
como lo hace el método sustancial. En este método se calcula el
valor de una empresa descontando los beneficios que se esperan
en el futuro. El valor depende por consiguiente de los beneficios
futuros, del horizonte temporal de valoración y de la tasa de riesgo
con la cual se descuenta, y dependiendo de la situación de un
ingreso por liquidación esperado.
• Métodos compuestos
La valoración es, en definitiva, una estimación y como tal nunca
podrá ser precisa y exacta. El experto podrá concluir con más
fiabilidad cuanto mayor sea su abanico de posibilidades y, puesto
que los métodos compuestos vienen a completar tal abanico,
estos métodos no deben ser desechados. Por tanto, aunque los
mismos puedan ser considerados imperfectos desde un punto de
vista teórico, sí van a ser válidos desde el punto de vista práctico.
Entre los métodos compuestos más importantes destacan:
1. Método compuesto simple o método clásico
Consiste en calcular el valor global de la empresa (Vo) como la
suma del activo neto real (ANR) más el good-will, que se obtiene
multiplicando el beneficio medio de los últimos años, o el
beneficio medio previsto para el futuro, por un número (n) que
oscilará, dependiendo del tipo de industria al que pertenezca la
empresa, entre 1,5 y 3. Una variante consiste en sustituir en la
fórmula el beneficio (B) por la cifra de ventas (V):
2. Método Directo
Vo = ANR + nB, o bien Vo = ANR + nV
También conocido como método anglosajón por su origen. Se
le denomina directo porque para calcular el good-will no precisa
calcular previamente el valor de rendimiento. Al igual que el
método indirecto, su finalidad última es reducir el valor de la
empresa por debajo del valor de rendimiento (considerado como
realmente correcto), en base a la incertidumbre que afecta al
mismo. Según este método el valor de la empresa se determina
sumando al valor patrimonial considerado, bien sea éste el valor
sustancial o el activo neto real, el fondo de comercio (GW),
calculado como capitalización de un superbeneficio:
Vo = VS + GW, o bien Vo = ANR + GW.
III. PASOS PARA VALORAR UNA EMPRESA
Precisamente por la dificultad que conlleva sentarse a valorar
fríamente lo que vale tu empresa, a continuación te detallamos 4
pasos que debes seguir llegado el momento.
• Comparación
Fíjate en tu entorno empresarial más cercano. Escoge varias
empresas que tengan características similares a la tuya y que se
hayan puesto a la venta. Haz una comparativa y calcula el precio
medio de entre todas ellas, para que te sirva de guía y puedas
poner un valor a tu empresa acorde a la realidad, sin que sea
desorbitado.
• Valor mínimo
Analiza todos los activos de los que disponga tu empresa, para
establecer un valor mínimo en función de ellos. Normalmente,
tu empresa tendrá mayor valor cuanto mayor sea la cantidad de
activos que posea.
• Valor actual neto (VAN)
Popularmente conocido por sus siglas VAN. Sirve para calcular el
valor en el momento presente de los flujos de caja futuros, que se
originarán por una inversión.
Si al calcular el VAN, te da una cifra superior a 0, el proyecto debe
E -
1

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
aceptarse, pues la inversión producirá ganancias. Sin embargo, si el
VAN es inferior a 0, deberá rechazarse la inversión en la empresa,
pues se producirán pérdidas por debajo de la rentabilidad exigida. El
VAN es muy significativo a la hora de valorar la empresa, pues al fin y
al cabo se valora porque hay intención de invertir en ella.
• Contratación de un tasador.
Es muy importante su conocimiento y valoración profesional, tasará
de manera idónea la empresa y, además, aportará credibilidad al
valor que se le da al negocio. Ten en cuenta que no hay ninguna
regla escrita al respecto de la valoración de las empresas, y el valor
final de una empresa se determinará, muchas veces, en función de la
finalidad de la persona que realiza dicha valoración. Por ejemplo, la
persona que vende una empresa tendrá interés porque el valor sea
lo más elevado posible para facilitar su venta.
IV. CASOS PRÁCTICOS
Caso práctico 01: Valoración con el método de flujo de fondos
descontado.
La empresa ‘’BARZA’’ tiene un capital social de 100 mil al 31/12/2016,
donde se proyecta tener ganancias de: 50 mil durante los siguientes
cinco años, y en el año 5 se piensa vender la empresa, y si la tasa de
descuento que maneja el mercado para este tipo de operaciones es
del 15% anual, se solicita cual será el valor actual al 31.12.2016 de la
compañía
Solución:
VA = -100 + 50/(1+0.15)+ 50/(1+0.15) 2 + 50/(1+0.15) 3 + 50/(1+0.15) 4
+ 50/(1+0.15) 5
VA = 192 mil
Análisis:
Esto significa que al evaluar esta empresa, el mercado considera que
vale 192 mil en función de los utilidades que espera obtener.
Caso práctico 02: Valoración a través de los beneficios (Price
Earnings Ratio)
Este método de valoración financiera establece que el valor de
las acciones de una empresa se obtiene al multiplicar el beneficio
neto por un múltiplo que se denomina PER, que corresponde a la
relación entre el precio y el beneficio o como se dice en inglés: Price
to earnings ratio. La fórmula para calcular el PER es la siguiente
- PER: Precio/ Beneficio por acción
El PER nos da el coeficiente o múltiplo del beneficio por acción que
se paga en el índice bursátil.
Ejemplo:
Si el beneficio por acción del último año ha sido de 1,5 dólares y la
acción de la compañía cotiza a 27 dólares en el mercado.Cuanto es
el PER
Solución:
PER = 27/1.5 = 18
De esta forma, el PER relaciona magnitudes diferentes como son la
magnitud contable del beneficio con la cotización de la acción en el
mercado. Según este método el valor de las acciones sería igual al
PER multiplicado por el beneficio anual de la empresa.
Caso Práctico 3: Métodos Basados en Múltiplos
Se desea valorar una empresa comercial ‘’OMEGA’’ cuyo beneficio
contable obtenido en el año 2016 ha sido S/.200,000, para ello
se ha considerado utilizar el método de los múltiplos, siendo el
indicador a emplear el PER (medio de empresas similares de la
actividad, estructura, dimensión, etc.). Las empresas similares son
las siguientes:
Solución:
Empresa
PER
COFISA 1.5
RIND 3
COINCO 6
CONINSA 0.9
Calculando la media aritmética para el PER (de todas las empresas)
(1.5+3+6+0.9)/4 =2.85
El valor será: 200,000 x 2.85 = S/.570,000 (Valor de la empresa).
Caso Práctico 4: Valoración de una empresa –Método de Beneficios
descontados
La empresa ‘’COMPLICES’’ dedicados a la industria pesquera, al
31/12/2016 llevaron una junta de accionistas y decidieron vender
la compañía, solicitando la valoración de la misma, con los datos
siguientes:
La utilidad de la empresa es S/.520, 000 (U)
El interés es del 14% (porcentaje que los empresarios esperan de
este negocio) (r)
Se solicita valorar la empresa con la información presentada:
Solución:
Formula de la valoración: VE = U/r
VE = 520,000 / 0.14 = 3’714,286 (Valor de la empresa según el
método de BD)
Caso Práctico 5: Valoración de una empresa –Método de BD
(Crecimiento constantes)
La empresa ‘’AVENTURAS’’ dedicados a la actividad de la agricultura,
los accionistas deciden vender la empresa a una compañía del
exterior, por tal necesitan valorar la compañía al 31/12/2016,
teniendo la información siguiente:
Los beneficios esperados durante 3 años son: S/.500, 000; S/.510,
000; S/.520, 000;
La Tasa de Riesgo del capital social es: 8%
Proyectando un crecimiento de beneficios constantes de: S/.200,000
(variación por cada año)
Se solicita valorar la empresa con la información presentada:
Solución:
Formula de la valoración:
VE = (Beneficios esperados/tasa de riesgo-crecimiento de beneficios
constante)
Beneficios esperados: S/. 2’100,000/3 años = S/.700,000
Tasa de riesgo: 8%
Crecimiento de beneficios constantes: S/.10, 000 (2%)
VE = 700,000/(8%-2%) = 700,000/0.06 = S/.11’666,667 (valor de la
empresa)
E
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
MAYO
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2017
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 16.77% 0.00043 3,369.99 17.77% 0.00045 6,178.78 18.77% 0.00048 11,267.23 7.32% 0.00020 19.22218
2 16.79% 0.00043 3,371.44 17.79% 0.00045 6,181.59 18.79% 0.00048 11,272.62 7.26% 0.00019 19.22592
3 16.76% 0.00043 3,372.89 17.76% 0.00045 6,184.39 18.76% 0.00048 11,278.01 7.34% 0.00020 19.22971
4 16.73% 0.00043 3,374.34 17.73% 0.00045 6,187.20 18.73% 0.00048 11,283.39 7.33% 0.00020 19.23348
5 16.73% 0.00043 3,375.79 17.73% 0.00045 6,190.01 18.73% 0.00048 11,288.77 7.23% 0.00019 19.23721
6 16.73% 0.00043 3,377.25 17.73% 0.00045 6,192.81 18.73% 0.00048 11,294.16 7.23% 0.00019 19.24094
7 16.73% 0.00043 3,378.70 17.73% 0.00045 6,195.62 18.73% 0.00048 11,294.16 7.23% 0.00019 19.24468
8 16.69% 0.00043 3,380.15 17.69% 0.00045 6,198.42 18.69% 0.00048 11,304.92 7.19% 0.00019 19.24839
9 16.76% 0.00043 3,381.60 17.76% 0.00045 6,201.24 18.76% 0.00048 11,310.32 7.21% 0.00019 19.25211
10 16.70% 0.00043 3,383.05 17.70% 0.00045 6,204.05 18.70% 0.00048 11,315.71 7.27% 0.00019 19.25586
11 16.81% 0.00043 3,384.51 17.81% 0.00046 6,206.87 18.81% 0.00048 11,321.13 7.27% 0.00019 19.25962
12 16.75% 0.00043 3,385.97 17.75% 0.00045 6,209.69 18.75% 0.00048 11,326.54 7.19% 0.00019 19.26333
13 16.75% 0.00043 3,387.43 17.75% 0.00045 6,212.51 18.75% 0.00048 11,331.94 7.19% 0.00019 19.26705
14 16.75% 0.00043 3,388.88 17.75% 0.00045 6,215.33 18.75% 0.00048 11,337.35 7.19% 0.00019 19.27077
15 16.79% 0.00043 3,390.34 17.79% 0.00045 6,218.16 18.79% 0.00048 11,342.78 7.20% 0.00019 19.27449
16 16.80% 0.00043 3,391.81 17.80% 0.00046 6,220.99 18.80% 0.00048 11,348.21 7.25% 0.00019 19.27824
17 16.69% 0.00043 3,393.26 17.69% 0.00045 6,223.80 18.69% 0.00048 11,353.61 7.23% 0.00019 19.28197
18 16.69% 0.00043 3,394.72 17.77% 0.00045 6,226.63 18.77% 0.00048 11,359.04 7.22% 0.00019 19.28571
19 16.67% 0.00043 3,396.18 17.67% 0.00045 6,229.45 18.67% 0.00048 11,364.44 7.19% 0.00019 19.28943
20 16.67% 0.00043 3,397.63 17.67% 0.00045 6,232.26 18.67% 0.00048 11,369.84 7.19% 0.00019 19.29315
21 16.67% 0.00043 3,399.09 17.67% 0.00045 6,235.08 18.67% 0.00048 11,375.25 7.19% 0.00019 19.29687
22 16.84% 0.00043 3,400.56 17.84% 0.00046 6,237.92 18.84% 0.00048 11,380.71 7.23% 0.00019 19.30061
23 16.85% 0.00043 3,402.03 17.85% 0.00046 6,240.77 18.85% 0.00048 11,386.17 7.22% 0.00019 19.30435
24 16.85% 0.00043 3,403.50 17.85% 0.00046 6,243.62 18.85% 0.00048 11,391.63 7.23% 0.00019 19.30809
25 16.85% 0.00043 3,404.97 17.85% 0.00046 6,246.47 18.85% 0.00048 11,397.10 7.31% 0.00020 19.31188
26 16.86% 0.00043 3,406.45 17.86% 0.00046 6,249.32 18.86% 0.00048 11,402.57 7.30% 0.00020 19.31566
27 16.86% 0.00043 3,407.92 17.86% 0.00046 6,252.17 18.86% 0.00048 11,408.04 7.30% 0.00020 19.31944
28 16.86% 0.00043 3,409.40 17.86% 0.00046 6,255.03 18.86% 0.00048 11,413.52 7.30% 0.00020 19.32322
29 16.86% 0.00043 3,410.87 17.86% 0.00046 6,257.88 18.86% 0.00048 11,419.00 7.22% 0.00019 19.32696
30 16.86% 0.00043 3,412.35 17.91% 0.00046 6,260.75 18.91% 0.00048 11,424.49 7.32% 0.00020 19.33076
31 * * * * * * * * * * * *
* Cierre al 31 de Mayo 2017 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2017
LONDRES
NEW YORK
MAYO
LIBOR TASA ACTIVA
PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1 FER FER FER FER FER FER
2 0.99278 1.17372 1.43239 1.78011 3.5 2.97000
3 0.99167 1.17122 1.42739 1.77011 3.5 2.96900
4 0.99278 1.17928 1.43600 1.78067 3.5 2.99900
5 0.99444 1.18039 1.43267 1.77900 3.5 2.98400
6 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
7 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
8 0.99411 1.18456 1.43683 1.78817 3.5 3.02300
9 0.98856 1.18200 1.44517 1.79067 3.5 3.02700
10 0.98856 1.18094 1.44211 1.78761 3.5 3.04100
11 0.98911 1.18178 1.43933 1.78567 3.5 3.02600
12 0.99244 1.17956 1.43656 1.76567 3.5 2.98900
13 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
14 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
15 1.00078 1.17944 1.42267 1.74511 3.5 3.00700
16 0.99911 1.18117 1.42044 1.74539 3.5 2.99200
17 1.00356 1.17839 1.41406 1.73289 3.5 2.91600
18 1.00994 1.17172 1.39906 1.70456 3.5 2.90100
19 1.01711 1.18644 1.41517 1.72289 3.5 2.89700
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 1.02939 1.19200 1.41933 1.72650 3.5 2.91400
23 1.02356 1.18867 1.41350 1.71956 3.5 2.94400
24 1.03272 1.19761 1.41739 1.72567 3.5 2.92500
25 1.04383 1.20039 1.41794 1.72289 3.5 2.92100
26 1.04467 1.20178 1.41378 1.72122 3.5 2.91200
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 * * * * * *
30 * * * * * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91
Fuente: SBS
* Cierre al 31 de Mayo 2017
2da. Quincena de Mayo
E -
3

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)
MAY. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.78% 0.00008 7.18454 0.42% 0.00001 2.04595
2 2.78% 0.00008 7.18509 0.45% 0.00001 2.04597
3 2.76% 0.00008 7.18563 0.42% 0.00001 2.04600
4 2.75% 0.00008 7.18618 0.42% 0.00001 2.04602
5 2.75% 0.00008 7.18672 0.43% 0.00001 2.04604
6 2.75% 0.00008 7.18726 0.43% 0.00001 2.04607
7 2.75% 0.00008 7.18780 0.43% 0.00001 2.04609
8 2.73% 0.00007 7.18834 0.43% 0.00001 2.04612
9 2.70% 0.00008 7.18887 0.42% 0.00001 2.04614
10 2.69% 0.00008 7.18940 0.43% 0.00001 2.04617
11 2.68% 0.00007 7.18993 0.44% 0.00001 2.04619
12 2.69% 0.00007 7.19046 0.43% 0.00001 2.04621
13 2.69% 0.00007 7.19099 0.43% 0.00001 2.04624
14 2.69% 0.00007 7.19152 0.43% 0.00001 2.04626
15 2.68% 0.00007 7.19205 0.43% 0.00001 2.04629
16 2.73% 0.00007 7.19259 0.45% 0.00001 2.04631
17 2.75% 0.00008 7.19313 0.44% 0.00001 2.04634
18 2.72% 0.00007 7.19366 0.45% 0.00001 2.04636
19 2.66% 0.00007 7.19419 0.46% 0.00001 2.04639
20 2.66% 0.00007 7.19471 0.46% 0.00001 2.04642
21 2.66% 0.00007 7.19524 0.46% 0.00001 2.04644
22 2.70% 0.00007 7.19577 0.45% 0.00001 2.04647
23 2.72% 0.00007 7.19631 0.47% 0.00001 2.04649
24 2.68% 0.00007 7.19684 0.48% 0.00001 2.04652
25 2.70% 0.00007 7.19737 0.44% 0.00001 2.04655
26 2.78% 0.00008 7.19792 0.45% 0.00001 2.04657
27 2.78% 0.00008 7.19846 0.45% 0.00001 2.04660
28 2.78% 0.00008 7.19901 0.45% 0.00001 2.04662
29 2.80% 0.00008 7.19956 0.51% 0.00001 2.04665
30 2.80% 0.00008 7.20012 0.45% 0.00001 2.04668
31 * * * * * *
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS
DOLAR AMERICANO Y EURO
MAYO Bancario al Cierre Dólar Uso SUNAT(*) EURO
DIA C V C V C V
1 FER FER FER FER FER FER
2 3.247 3.249 3.242 3.246 3.421 3.670
3 3.249 3.252 3.247 3.249 3.526 3.584
4 3.265 3.269 3.249 3.252 3.482 3.675
5 3.270 3.274 3.265 3.269 3.388 3.743
6 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
7 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
8 3.282 3.286 3.265 3.269 3.550 3.682
9 3.286 3.288 3.282 3.286 3.404 3.742
10 3.285 3.288 3.286 3.288 3.500 3.672
11 3.283 3.290 3.285 3.288 3.470 3.726
12 3.277 3.281 3.283 3.290 3.448 3.690
13 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
14 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
15 3.260 3.263 3.277 3.281 3.388 3.714
16 3.256 3.260 3.260 3.263 3.574 3.651
17 3.268 3.271 3.256 3.260 3.601 3.741
18 3.281 3.284 3.268 3.271 3.622 3.718
19 3.266 3.272 3.281 3.284 3.600 3.755
20 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
21 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
22 3.270 3.273 3.266 3.272 3.620 3.797
23 3.280 3.282 3.270 3.273 3.627 3.751
24 3.275 3.277 3.280 3.282 3.641 3.737
25 3.263 3.265 3.275 3.277 3.610 3.745
26 3.271 3.275 3.263 3.265 3.642 3.725
27 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
28 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
29 3.278 3.282 3.271 3.275 3.567 3.755
30 3.284 3.287 3.278 3.282 3.584 3.762
31 * * * * * *
* Cierre al 31 de Mayo de 2017
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10
FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25
MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97
ABRIL 123.19 127.74 0.01 -0.26 1.16 1.61 3.91 3.69
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Mayo de 2017 Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05
MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76
ABRIL 103.37 105.63 -0.67 -0.25 -0.71 -0.44 1.18 2.19
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 31 de Mayo de 2017 Fuente: INEI
E
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
INFORME
MEDIDAS ANTIDUMPING Y DERECHOS
COMPENSATORIOS EN EL COMERCIO INTERNACIONAL
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El comercio internacional como interrelación entre varios actores
y factores regulados por las reglas del mercado en atención a la
naturaleza de las operaciones que se dan entre compradores
y vendedores de uno u otro país; no se encuentran ajenas a la
intervención de los Estados a través de leyes sustantivas; con
el fin no de regular el mercado sino de proteger alguno que
se podría encontrar en desventaja como consecuencia de la
aplicación de prácticas de competencia desleal, provocadas por
acciones de los vendedores –exportadores o por acciones de
algunos Estados que intervienen en los mercados a través de
subvenciones a efecto de fomentar el desarrollo y crecimiento
de sus mercados internos que mal aplicadas influyen en los
mercados internacionales al momento de realizar operaciones
de exportación.
1. Dumping
II. DUMPING Y ANTIDUMPING
El dumping es una práctica que consiste en vender productos y
servicios en los mercados exteriores a un precio inferior a los que
se aplican en el mercado nacional. Generalmente el dumping se
practica con el fin de acaparar un mercado haciendo desaparecer
la competencia, productos o servicios a un precio inferior al de su
costo 1 .
importadores deben depositar una garantía para el pago de los
correspondientes derechos.
Estas garantías se harían efectivas en el caso de que se acordara
la imposición de derechos antidumping definitivos, cuya validez
suele ser, generalmente, de cinco años.
2.1 Medidas antidumping provisionales.
Sólo podrán aplicarse derechos antidumping provisionales si se
ha iniciado una investigación, se ha dado un aviso público y se
han dado a las partes interesadas oportunidades adecuadas de
presentar información y hacer observaciones y se ha llegado a una
determinación preliminar positiva de la existencia de dumping y
del consiguiente daño a una rama de producción nacional por
tanto se juzga que tales medidas son necesarias para impedir que
se cause daño durante la investigación No se aplicarán derechos
antidumping provisionales antes de transcurridos sesenta (60)
días desde la fecha de inicio de la investigación.
Los derechos antidumping provisionales se aplicarán por el
período más breve posible, que no podrá exceder de cuatro
meses, o, por decisión de la Comisión, a petición de exportadores
que representen un porcentaje significativo del comercio de que
se trate, por un período que no excederá de seis meses.
2.2 Medidas antidumping definitivas.
El dumping está constituido por la venta al exterior de un
determinado producto, aun precio inferior al que rige en el
mercado interno del país exportador. Es una de las formas de
competencia desleal. En la economía, esta palabra se utiliza para
denominar una práctica desleal que trata sobre la discriminación
de precios. Entonces, el Dumping es una práctica comercial que
consiste en vender un producto a un precio inferior al coste
incurrido para producirlo, con el objetivo de competir con mayor
eficacia en el mercado internacional.
"Existe Dumping cuando un producto se introduce en el mercado
de otro país a un precio inferior a su valor normal, cuando su
precio de exportación al exportarse de un país a otro sea menor
que el precio comparable, en el curso de operaciones comerciales
normales, de un producto similar destinado al consumo en el
país exportador 2 .
2. Antidumping
Las acciones antidumping son aquellas medidas de
defensa comercial aplicables cuando un proveedor exterior
aplica precios inferiores a los que aplica en su propio país
(dumping), con el fin de proteger la competencia en el
mercado interno.
La investigación sobre posibles prácticas de dumping se inicia a
requerimiento de las empresas afectadas y es llevada a cabo por
el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y la Protección
de la Propiedad Intelectual, quién determina la aplicación de
dicha medida a través de la emisión de una Resolución.
Durante el período de investigación, la Comisión puede
imponer derechos antidumping provisionales, de forma que los
Cuando la Comisión haya finalizado su investigación podrá
proponer la imposición de unos derechos antidumping
definitivos. Éstos serán adoptados por la Comisión Los derechos
definitivos se aplican habitualmente por un periodo de 5 años.
III. SUBVENCIONES Y DERECHOS COMPENSATORIOS
1. Subvenciones
Una subvención es una contribución financiera realizada por
los gobiernos a los sectores empresariales con la intención
de corregir una deficiencia del mercado pero que en muchos
de los casos crean una distorsión del comercio no deseable.
Según el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias
es subvención la contribución financiera de un gobierno o de
cualquier organismo público en el territorio de un Miembro
(denominados en el presente Acuerdo "gobierno"), es decir:
i) Cuando la práctica de un gobierno implique una transferencia
directa de fondos (por ejemplo, donaciones, préstamos y
aportaciones de capital) o posibles transferencias directas de
fondos o de pasivos (por ejemplo, garantías de préstamos)
ii) Cuando se condonen o no se recauden ingresos públicos
que en otro caso se percibirían (por ejemplo, incentivos tales
como bonificaciones fiscales)
1
Concepto de Dumping extraída de http://www.enciclopediajuridica.biz14.com/d/dumping/dumping.htm
2
Artículo 2° del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VI
del acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio.
F -
1

F
INFORMATIVO VERA PAREDES
iii) Cuando un gobierno proporcione bienes o servicios -que no
sean de infraestructura general- o compre bienes
iv) Cuando un gobierno realice pagos a un mecanismo de
financiación, o encomiende a una entidad privada una o
varias de las funciones descritas en los puntos del i) a iii) que
normalmente incumbirían al gobierno, o le ordene que las lleve
a cabo, y la práctica no difiera, en ningún sentido real, de las
prácticas normalmente seguidas por los gobiernos.
2. Derechos compensatorios
Derecho aplicado por los países importadores para compensar
cualquier ayuda o subsidio otorgado, directa o indirectamente,
en la manufacturación, producción o exportación de cualquier
bien. Ningún miembro de la OMC puede aplicar derechos
compensatorios a los productos provenientes del territorio de otro
miembro, a menos que determine que el efecto del subsidio es tal,
que causa o amenaza con causar un daño material a una industria
doméstica nacional establecida, o causa un retraso 3 .
IV. ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VI
DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y
COMERCIO
Que, mediante Resolución Legislativa Nº 26407 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 18 de diciembre de 1994 y vigente desde
el 1 de enero de 1995, el Congreso Constituyente Democrático
aprobó el “Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial
del Comercio (OMC) y los Acuerdos Comerciales Multilaterales
contenidos en el Acta Final de la Ronda Uruguay” suscrita en
Marrakech, Marruecos, el 15 de abril de 1994.
El acuerdo reconoce que las prácticas antidumping no deben
constituir un obstáculo injustificable para el comercio internacional
y que sólo pueden aplicarse derechos antidumping contra el
dumping cuando éste cause o amenace causar un daño importante
a una producción* existente o si retrasa sensiblemente la creación
de una producción.
4.1 Principios
El establecimiento de un derecho antidumping es una medida
que únicamente debe adoptarse en las circunstancias previstas
en el Acuerdo General y en virtud de una investigación iniciada y
realizada de conformidad con las disposiciones del acuerdo y la
legislación nacional pertinente del estado miembro.
4.2 Determinación de la existencia de dumping
A los efectos del Acuerdo, se considerará que un producto es
objeto de dumping, es decir, que se introduce en el mercado de
otro país a un precio inferior a su valor normal, cuando su precio de
exportación al exportarse de un país a otro sea menor que el precio
comparable, en el curso de operaciones comerciales normales, de
un producto similar destinado al consumo en el país exportador.
Se debe entender que la expresión "producto similar" ("like
product") significa un producto que sea idéntico, es decir, igual en
todos los aspectos al producto de que se trate, o, cuando no exista
ese producto, otro producto que, aunque no sea igual en todos los
aspectos, tenga características muy parecidas a las del producto
considerado.
4.3 Determinación de la existencia de daño
La determinación de la existencia del daño a los efectos del
artículo VI del Acuerdo General se basará en pruebas positivas y
comprenderá un examen objetivo:
a) Del volumen de las importaciones objeto de dumping y su
efecto en los precios de productos similares en el mercado
interno.
Con respecto al volumen de las importaciones objeto de dumping,
la autoridad investigadora tendrá en cuenta si ha habido un
aumento considerable de las importaciones objeto de dumping, en
términos absolutos o en relación con la producción o el consumo
del país importador.
b) De los efectos consiguientes de esas importaciones sobre los
productores nacionales de tales productos.
El examen de los efectos sobre la producción de que se trate
incluirá una evaluación de todos los factores e índices económicos
pertinentes que influyan en el estado de esa producción, tales
como la disminución actual y potencial del volumen de producción,
las ventas, la participación en el mercado, los beneficios, la
productividad, el rendimiento de las inversiones o la utilización de
la capacidad; los factores que repercutan en los precios internos;
los efectos negativos actuales o potenciales en el flujo de caja
("cash flow"), las existencias, el empleo, los salarios, el crecimiento,
la capacidad de reunir capital o la inversión. Esta enumeración no
es exhaustiva, y ninguno de esos factores aisladamente ni varios de
ellos juntos bastarán necesariamente para obtener una orientación
decisiva.
4.4 Iniciación y procedimiento de la investigación
La investigación encaminada a determinar la existencia, el grado y
los efectos de un supuesto dumping se iniciará normalmente previa
solicitud escrita hecha por la producción afectada o en nombre de
ella. Con la solicitud se incluirán suficientes pruebas de la existencia
de: a) dumping; b) un daño en el sentido del artículo VI del Acuerdo
General según se interpreta en el presente Código y c) una relación
causal entre las importaciones objeto de dumping y el supuesto
daño.
Si, en circunstancias especiales, la autoridad interesada decide
iniciar una investigación sin haber recibido esa solicitud, sólo la
llevará adelante cuando tenga pruebas suficientes.
2. Al iniciarse una investigación, y de ahí en adelante, deberán
examinarse simultáneamente tanto las pruebas de dumping
como del daño por él causado. En todo caso, las pruebas del
dumping y del daño se examinarán simultáneamente:
a) en el momento de decidir si se autoriza la iniciación de una
investigación
b) posteriormente, durante el curso de la investigación, a más
tardar desde la fecha más temprana en que, de conformidad
con las disposiciones establecidas, puedan comenzar a aplicarse
medidas provisionales.
Las autoridades interesadas rechazarán la solicitud y pondrán fin a
la investigación sin demora en cuanto estén convencidas de que no
existen pruebas suficientes del dumping o del daño que justifiquen
la continuación del procedimiento relativo al caso. Cuando el
margen de dumping, el volumen de las importaciones actuales o
potenciales objeto de dumping o el daño sean insignificantes, se
deberá poner fin inmediatamente a la investigación.
El procedimiento antidumping no será obstáculo para el despacho
de aduana.
4.5 Pruebas
Los proveedores extranjeros y todas las demás partes interesadas
disfrutarán de amplia oportunidad para presentar por escrito
todas las pruebas que consideren útiles por lo que se refiere a
la investigación antidumping de que se trate. Tendrán también
derecho, previa justificación, a presentar pruebas oralmente.
3
Extraído del diccionario de términos de comercio del SICE:
http://www.sice.oas.org/Dictionary/SACD_s.asp
F
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

Las autoridades interesadas darán al reclamante y a los
importadores y exportadores que se sepa están interesados, así
como a los gobiernos de los países exportadores, la oportunidad de
examinar toda la información pertinente para la presentación de
sus argumentos que no sea confidencial.
4.6 Duración de los derechos antidumping
Un derecho antidumping sólo permanecerá en vigor durante el
tiempo y en la medida necesaria para contrarrestar el dumping que
esté causando daño.
Cuando ello esté justificado, la autoridad investigadora examinará
la necesidad de mantener el derecho, por propia iniciativa o a
petición de cualquier parte interesada que presente informaciones
positivas probatorias de la necesidad del examen.
4.7 Medidas provisionales
Sólo se podrán adoptar medidas provisionales después de que se
haya llegado a la conclusión preliminar de que existe dumping y de
que hay pruebas suficientes de daño.
Las medidas provisionales podrán tomar la forma de un derecho
provisional o, preferentemente, una garantía - mediante depósito
en efectivo o fianza- igual a la cuantía provisionalmente estimada
del derecho antidumping, que no podrá exceder del margen de
dumping provisionalmente estimado.
4.8 Consultas, conciliación y solución de diferencias
Cada Parte examinará con comprensión las representaciones que
pueda formularle otra Parte y deberá prestarse a la celebración de
consultas sobre dichas representaciones cuando éstas se refieran a
una cuestión relativa a la aplicación del presente Acuerdo.
Si una Parte considera que un beneficio que le corresponda
directa o indirectamente en virtud del presente Acuerdo queda,
por la acción de otra u otras Partes, anulado o menoscabado,
o que la consecución de uno de los objetivos del mismo se
ve comprometida, podrá, con objeto de llegar a una solución
mutuamente satisfactoria de la cuestión, pedir por escrito la
celebración de consultas con la Parte o Partes de que se trate. Cada
Parte examinará con comprensión toda petición de consultas que
le dirija otra Parte. Las Partes interesadas iniciarán prontamente las
consultas.
Si una Parte considera que las consultas no han permitido hallar una
solución mutuamente convenida y las autoridades competentes
del país importador han adoptado medidas definitivas para percibir
derechos antidumping definitivos o aceptar compromisos en
materia de precios, podrá someter la cuestión al Comité a fines de
conciliación.
V. ACUERDO SOBRE SUBVENCIONES Y MEDIDAS
COMPENSATORIAS
5.1 Definiciones y clases de subvención
La definición según el Acuerdo incluye tres elementos básicos:
i) una contribución financiera, ii) de un gobierno o de cualquier
organismo público en el territorio de un Miembro y iii) que otorgue
un beneficio. Para que exista subvención, deben reunirse los tres
elementos.
El concepto de “contribución financiera” se incluyó en el Acuerdo
SMC sólo tras una prolongada negociación. Algunos Miembros
aducían que no podía existir subvención si no había una carga para
la cuenta pública. Otros Miembros consideraban que ciertas formas
de intervención estatal que no suponían un gasto para el Estado,
distorsionaban sin embargo la competencia y, en consecuencia,
deberían considerarse subvenciones. Básicamente, el Acuerdo
SMC adoptó el primer enfoque. El Acuerdo establece que debe
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
haber una contribución financiera y contiene una lista de los tipos
de medidas que constituyen una contribución financiera, por
ejemplo: donaciones, préstamos, aportaciones de capital, garantías
de préstamos, incentivos fiscales, suministro de bienes o servicios,
o compra de bienes 4 .
5.2 Clases de Subvenciones
• Subvenciones prohibidas. El Acuerdo prohíbe dos categorías de
subvenciones.
La primera son las subvenciones supeditadas de jure o de facto a
los resultados de exportación, como condición única o entre otras
varias condiciones (“subvenciones a la exportación”). En el Anexo
del Acuerdo figura una lista detallada de las subvenciones a la
exportación.
La segunda categoría es la de las subvenciones supeditadas
al empleo de productos nacionales con preferencia a los
importados, como condición única o entre otras varias condiciones
(“subvenciones al contenido nacional”).
• Subvenciones recurribles
La mayor parte de las subvenciones como las subvenciones a la
producción, entran en la categoría “recurrible” Las subvenciones
recurribles no están prohibidas. No obstante, si tienen efectos
desfavorables sobre los intereses de otro Miembro pueden ser
impugnadas en el marco de la solución de diferencias multilateral o
ser objeto de una medida compensatoria. Hay tres tipos de efectos
desfavorables.
5.3 Medidas compensatorias
El Acuerdo establece ciertas prescripciones sustantivas que se
deben cumplir para imponer una medida compensatoria, así
como prescripciones detalladas de procedimiento con respecto
a la investigación en materia de medidas compensatorias y la
imposición y mantenimiento de dichas medidas.
• Normas sustantivas. Un Miembro no puede imponer una medida
compensatoria si no determina la existencia de importaciones
subvencionadas, daño a una rama de producción nacional y
una relación causal entre las importaciones subvencionadas y el
daño.
• Normas de procedimiento. El acuerdo contiene las normas
para iniciar el inicio de la investigación y la imposición de
medidas compensatorias sean provisionales o definitivas y
tienen el objetivo fundamental de asegurar la transparencia
de las investigaciones, que todas las partes interesadas
tengan oportunidad plena de defender sus intereses, y que
las autoridades investigadoras expliquen correctamente los
fundamentos de sus determinaciones.
5.4 Iniciación y procedimiento de la investigación
Las investigaciones encaminadas a determinar la existencia, el
grado y los efectos de una supuesta subvención se iniciarán previa
solicitud escrita hecha por la rama de producción nacional o en
nombre de ella. Con la solicitud se incluirán suficientes pruebas de
la existencia de:
a) Una subvención y, si es posible, su cuantía;
b) Un daño, en el sentido del artículo VI del GATT de 1994 según se
interpreta en el presente Acuerdo, y
c) Una relación causal entre las importaciones subvencionadas y el
supuesto daño.
Toda solicitud y afirmación será apoyada por las pruebas pertinentes.
4
Publicación de la Organización Mundial de Comercio
2da. Quincena de Mayo F - 3

F
INFORMATIVO VERA PAREDES
La solicitud contendrá la información que razonablemente tenga a
su alcance el solicitante sobre los siguientes puntos:
i) La identidad del solicitante y una descripción realizada por
dicho solicitante del volumen y valor de la producción nacional
del producto similar. Cuando la solicitud escrita se presente
en nombre de la rama de producción nacional, en ella se
identificará la rama de producción en cuyo nombre se haga
la solicitud por medio de una lista de todos los productores
nacionales del producto similar conocidos (o de las asociaciones
de productores nacionales del producto similar) y, en la medida
posible, se facilitará una descripción del volumen y valor de
la producción nacional del producto similar que representen
dichos productores;
ii) Una descripción completa del producto presuntamente
subvencionado, los nombres del país o países de origen o
exportación de que se trate, la identidad de cada exportador o
productor extranjero conocido y una lista de las personas que se
sepa importan el producto de que se trate.
iii) Pruebas acerca de la existencia, cuantía y naturaleza de la
subvención de que se trate.
5.5 Pruebas
Se dará a los Miembros interesados y a todas las partes interesadas
en una investigación en materia de derechos compensatorios aviso
de la información que exijan las autoridades y amplia oportunidad
para presentar por escrito todas las pruebas que consideren
pertinentes por lo que se refiere a la investigación de que se trate.
VI. INDECOPI COMO ENTE ENCARGADO DEL PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR DE PRÁCTICAS DE DUMPING Y SUBVENCIONES
Según el Decreto Supremo Nº 006-2003-PCM se aprueban las
disposiciones que reglamentan las normas previstas en el “Acuerdo
Relativo a la Aplicación del Artículo VI del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994”, el “Acuerdo sobre
Subvenciones y Medidas Compensatorias” y en el “Acuerdo
sobre Agricultura” se determina que la Comisión de Fiscalización
de Dumping y Subsidios del Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual
(INDECOPI); es el encargado de llevar adelante el procedimiento
de investigación por prácticas de dumping (o procedimiento
antidumping) que es un procedimiento administrativo a través
del cual se determina si existen importaciones de mercancías
en condiciones de discriminación de precios que causen daño,
amenaza de daño o retraso a una rama de producción nacional en
un periodo determinado.
El procedimiento concluye con la aplicación de un derecho
antidumping. El procedimiento por subvenciones también
es un procedimiento administrativo, sin embargo, tiene por
finalidad determinar la existencia de una subvención y si
ésta causó daño a la rama de producción nacional. Si este es
el caso, el procedimiento concluye con la aplicación de una
medida compensatoria.
6.1 Inicio de la Investigación
Salvo en el caso de que se inicie una investigación de oficio,
las investigaciones destinadas a determinar la existencia de
importaciones a precios de dumping u objeto de subvención,
así como los efectos de dichas prácticas desleales de comercio
internacional, se iniciarán previa solicitud escrita dirigida a la
Comisión, hecha por una empresa o grupo de empresas que
representen cuando menos el 25% de la producción nacional
total del producto de que se trate, sin perjuicio de lo establecido
por los Acuerdos Antidumping y sobre Subvenciones.
Tal como lo desarrolla la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria los derechos antidumping y los
derechos compensatorios constituyen multas que establece
la Comisión de Dumping y Subsidios del INDECOPI, cuando
comprueba que existen distorsiones generadas en el mercado
por las prácticas de dumping.
6.2 Plazo para declarar el inicio de la investigación,
inadmisibilidad o improcedencia de la solicitud
Dentro de un plazo de treinta (30) días contados a partir de la
presentación de la solicitud, la Comisión deberá:
a) Resolver el inicio de la investigación, a través de la Resolución
respectiva, o
b) Conceder al solicitante un plazo de quince (15) días
para que cumpla con presentar los requisitos exigidos
(si no se proporcionan los documentos requeridos, la
Comisión procederá a declarar inadmisible la solicitud
expidiéndose la Resolución correspondiente). Dicho plazo
será computado a partir del día siguiente del requerimiento
correspondiente y podrá ser prorrogado por 15 días más.
Una vez subsanados los requisitos exigidos, la Comisión
dispondrá de un plazo de quince (15) días para resolver lo
conveniente, prorrogable por quince (15) días adicionales.
c) Denegar la solicitud por considerarla improcedente,
expidiéndose la Resolución correspondiente, la misma que
deberá ser notificada a la parte solicitante.
6.3 Plazo del procedimiento de investigación
La Comisión dispondrá de un plazo de nueve (9) meses para
concluir la investigación. Este plazo se computará desde
la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano de
la resolución que da inicio a la investigación. De existir
motivos justificados, la Comisión podrá ampliar el plazo de
investigación, en el período para la presentación de pruebas,
hasta por un máximo de tres (3) meses adicionales.
6.4 Fin de la Investigación
La Comisión declarará infundada la solicitud presentada y
pondrá fin a la investigación, cuando considere que no existen
pruebas suficientes del dumping o subvención o del daño o
amenaza de daño o de la relación causal que justifiquen la
continuación del procedimiento.
6.5 Naturaleza jurídica de los derechos por antidumping y
derechos compensatorios
Los derechos antidumping así como los derechos
compensatorios, son medidas destinadas a corregir las
distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de
dumping y subvenciones. En aplicación de lo dispuesto por
el párrafo 1 del artículo 18 del Acuerdo Antidumping y el
párrafo 1 del artículo 32 del Acuerdo sobre Subvenciones,
no podrá aplicarse a estas prácticas ninguna otra medida
que no sean los derechos antidumping o compensatorios,
según sea el caso. Los derechos antidumping así como los
derechos compensatorios, provisionales o definitivos tienen la
condición de multa y no constituyen forma alguna de tributo.
Los derechos antidumping o compensatorios, provisionales o
definitivos, no están sujetos a rebajas, descuentos por pronto
pago, ni beneficios de fraccionamiento o de naturaleza similar.
En consecuencia los derechos antidumping y compensatorios
constituyen multas de carácter administrativo que establece
la Comisión de Dumping y Subsidios del INDECOPI (el cual es
un organismo del Sector Público Nacional) y no forman parte
del costo de adquisición del bien, a que se refiere el numeral
1) del artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
consecuentemente no podrán deducirse para efecto de
determinar la renta neta del Impuesto a la Renta.
F
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G
INFORME
CONTRATO DE COMPRAVENTA DE
BIEN INMUEBLE
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
La adquisición de un bien inmueble considerado como un
activo de suma importancia para las empresas, requiere
un tratamiento particular.
los tributos y gastos pagados por éste y, en su caso, los
intereses pactados. Es improcedente el retracto en las
ventas hechas por remate público.
En la actividad empresarial el inmueble es de vital
importancia, ya que muchas veces es el soporte para sus
actividades, el centro de comercio y producción; es por
ello que trataremos los aspectos jurídicos más relevantes
sobre el contrato de bien inmueble.
II. CONTRATO DE COMPRAVENTA EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N° 295
En dicho cuerpo normativo se dan algunas precisiones
sobre el contrato de compraventa siendo las siguientes:
• Definición de Compraventa. Por la compraventa el
vendedor se obliga a transferir la propiedad de un
bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero.
(Artículo 1529 del Código Civil)
• Obligaciones del Vendedor. Es obligación esencial del
vendedor perfeccionar la transferencia de la propiedad
del bien.
• Obligaciones del Comprador. El comprador está
obligado a pagar el precio en el momento, de la manera
y en el lugar pactado.
A falta de convenio y salvo usos diversos, debe ser
pagado al contado en el momento y lugar de la entrega
del bien. Si el pago no puede hacerse en el lugar de la
entrega del bien, se hará en el domicilio del comprador.
• Pactos que pueden integrar la Compraventa. Puede
integrar la compraventa cualquier pacto lícito.
• Pactos que no pueden integrar la compraventa. Puede
integrar la compraventa cualquier pacto lícito, con
excepción de los siguientes, que son nulos:
a. El pacto de mejor comprador, en virtud del cual puede
rescindirse la compraventa por convenirse que, si
hubiera quien dé más por el bien, lo devolverá el
comprador.
b. El pacto de preferencia, en virtud del cual se impone al
comprador la obligación de ofrecer el bien al vendedor
por el tanto que otro proponga, cuando pretenda
enajenarlo.
• Derecho de Retracto. El derecho de retracto es el que la
ley otorga a determinadas personas para subrogarse en
el lugar del comprador y en todas las estipulaciones del
contrato de compraventa.
El retrayente debe reembolsar al adquiriente el precio,
III. TASA DE ALCABALA EN LA TRANSFERENCIA DE UN
BIEN INMUEBLE
• Definición
El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y
grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva
de dominio
• Base imponible
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia,
el cual no podrá ser menor al valor de autovalúo del
predio correspondiente al ejercicio en que se produce
la transferencia ajustado por el Índice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadística e Informática.”
El ajuste es aplicable a las transferencias que se
realicen a partir del 01 de febrero de cada año y para su
determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado
del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se
produzca la transferencia.
• Tasa del impuesto
La tasa del impuesto de Alcabala es de 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
No está afecto al impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del
inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo
precedente.
• Inafectación de la primera venta de inmuebles que
G -
1

G
INFORMATIVO VERA PAREDES
realiza el constructor
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la
parte correspondiente al valor del terreno.
• Transferencia inafectas al Impuesto de Alcabala
Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
a. Los anticipos de legítima.
b. Las que se produzcan por causa de muerte.
c. La resolución del contrato de transferencia que se produzca
antes de la cancelación del precio.
d. Las transferencias de aeronaves y naves.
e. Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisión de propiedad.
f. Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria,
de gananciales o de condóminos originarios.
g. Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
• Entidades que están enafectas al Impuesto de Alcabala
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisición de
propiedad inmobiliaria que efectúe las siguientes entidades:
a. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b. Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c. Entidades religiosas.
d. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
e. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
IV. PRINCIPALES CLAUSULAS
• Cláusula del pacto de reserva de la propiedad
En la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserva
la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o
una parte determinada de él, aunque el bien haya sido entregado
al comprador, quien asume el riesgo de su pérdida o deterioro
desde el momento de la entrega.
El comprador adquiere automáticamente el derecho a la
propiedad del bien con el pago del importe del precio convenido.
• Cláusula del pacto de reserva de la propiedad
Por la retroventa, el vendedor adquiere el derecho de resolver
unilateralmente el contrato, sin necesidad de decisión judicial.
Nos consultan 1: Requisitos de compraventa de bien inmueble
ante SUNARP
El Sr. Jesús Trujillo Zelaya desea vender su inmueble ubicado en
el distrito de San Borja, valorizado en S/ 4,200,000
Nos consultan: ¿Cuáles son los requisitos de compraventa del
bien inmueble a fin de inscribirlo en SUNARP?
Respuesta:
NOS CONSULTAN
Los requisitos ante una notaría para realizar la compraventa de un
bien inmueble ante Registros Públicos son los siguientes:
- Minuta firmada por abogado.
- Copia Literal del inmueble – SUNARP con un máximo de 30
días de antigüedad.
- Copias del HR, PU y el recibo de pago del impuesto predial de
todo el año cancelado.
- Copia del DNI de los compradores y vendedores
- Recibo de pago del impuesto de Alcabala, si la venta es superior
a las 10 UIT ( UIT AÑO 2017 = S/ 4,050.00)
- Recibo de pago del Impuesto a la Renta, si fuera el caso de
vendedores.
- Certificado médico de Salud Mental expedido por un Psiquiatra,
si el interviniente es mayor o igual a 70 años.
- Si el vendedor o comprador es iletrado o tiene algún
impedimento para firmar deberá traer un testigo a ruego.
- Medio de pago: Cheque o depósito.
Nos consultan 2: ¿Existe formalidad para celebrar la compraventa
de un bien inmueble?
El Sr. Anderson Vela Marroquín desea vender su inmueble
ubicado en el distrito de Jesús María, valorizado en S/ 3,600,000
al Sr. Cesar Castañeda quien tiene 40 años de edad y cuenta con
plenas facultades mentales.
El contrato lo realizaron en una hoja simple a mano y suscrita por
los dos con sus huellas digitales adjuntas al lado de sus firmas.
El Sr. Cesar Castañeda nos consulta, si tal contrato tiene validez o
requiere de otras formalidades.
Respuesta:
No requiere de la formalidad necesaria, ya que incluso la
transferencia de un bien inmueble se realiza con la sola celebración
del contrato de compraventa, la cual puede ser realizada en una
hoja escrita a mano.
Por seguridad jurídica la transacción puede ser celebrada
mediante escritura pública ya que ello nos protege de posibles
fraudes.
MODELO DE CONTRATO DE COMPRAVENTA DE BIEN INMUEBLE
MODELO 1: MINUTA DE COMPRAVENTA DE BIEN INMUEBLE
CON PAGO AL CONTADO
Señor Notario:
Sírvase extender en su registro de escrituras públicas una donde
conste el contrato de compraventa que celebran de una parte don
AAA, identificado con D.N.I. Nº ........, de estado civil soltero y con
domicilio en ...................., a quien en lo sucesivo se denominará
EL VENDEDOR; y de otra parte don BBB, identificado con D.N.I.
Nº ........ y su esposa, doña CCC, identificada con D.N.I. Nº ........
ambos domiciliados en ......................., a quienes en lo sucesivo se
les denominará LOS COMPRADORES; en los términos contenidos
en las cláusulas siguientes:
ANTECEDENTES:
MODELOS Y FORMATOS
PRIMERA. EL VENDEDOR es propietario del inmueble ubicado en
............................, distrito ....., provincia ..... y departamento de .....,
el mismo que se encuentra inscrito en la Partida Electrónica Nº .....
del Registro de la Propiedad Inmueble de ....., cuya área, linderos
y medidas perimétricas se hallan consignados en el referido
documento registral. EL VENDEDOR adquirió la propiedad
del inmueble de su anterior propietario Don .........................,
mediante escritura pública extendida por ante el Notario Público
de ..., Don ......, conforme obra en el asiento ...... de la referida
partida electrónica.
G
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

SEGUNDA. EL VENDEDOR deja constancia que el inmueble a
que se refiere la cláusula anterior se encuentra desocupado, en
perfecto estado de conservación y habitabilidad, y sin mayor
desgaste que el producido por el uso normal y ordinario.
OBJETO DEL CONTRATO:
TERCERA. Por el presente contrato, EL VENDEDOR se obliga a
transferir la propiedad del bien descrito en la cláusula primera en
favor de LOS COMPRADORES. Por su parte, LOS COMPRADORES
se obligan a pagar a EL VENDEDOR el monto total del precio
pactado en la cláusula siguiente, en la forma y oportunidad
convenidas.
PRECIO Y FORMA DE PAGO:
CUARTA. El precio del bien objeto de la prestación a cargo
de EL VENDEDOR asciende a la suma de S/. ..... (..... y 00/100
nuevos soles), que LOS COMPRADORES cancelarán en dinero,
íntegramente y al contado, en la fecha de suscripción de la
escritura pública que origine esta minuta, con constancia notarial
de dicho pago que se servirá efectuar el notario público.
OBLIGACIONES DE LAS PARTES:
QUINTA. EL VENDEDOR se obliga a entregar el bien objeto de la
prestación a su cargo en la fecha de la firma de la escritura pública
a que se refiere la cláusula anterior, acto que se verificará con la
entrega de las llaves del mencionado inmueble, procurándole a
LOS COMPRADORES tomar efectiva posesión de dicho bien.
SEXTA. EL VENDEDOR se obliga a entregar todos los documentos
relativos a la propiedad y uso del bien objeto de la prestación
a su cargo, así como los recibos cancelados por los servicios
de agua potable y energía eléctrica del último periodo, y el
comprobante de pago cancelado del Impuesto a la Propiedad
Predial correspondiente al trimestre inmediato anterior a la fecha
del presente contrato.
SÉTIMA. EL VENDEDOR se obliga a realizar todos los actos y a
suscribir todos los documentos que sean necesarios, a fin de
formalizar la transferencia de la propiedad del bien objeto de la
prestación a su cargo, en favor de LOS COMPRADORES.
OCTAVA. LOS COMPRADORES se obligan a pagar el precio
convenido en el momento y forma pactados en la cláusula cuarta
de este documento.
NOVENA. LOS COMPRADORES deberán recibir el bien objeto de
la prestación a cargo de EL VENDEDOR, en la forma y oportunidad
pactadas, declarando conocer el estado de conservación y
habitabilidad en que se encuentra.
OBLIGACIONES DE SANEAMIENTO:
DÉCIMA. EL VENDEDOR declara que el bien objeto de
la prestación a su cargo se encuentra, al momento de
celebrarse este contrato, libre de toda carga, gravamen,
derecho real de garantía, medida judicial o extrajudicial y
en general de todo acto o circunstancia que impida, prive
o limite la libre disponibilidad, y/o el derecho de propiedad,
posesión o uso del bien. No obstante, EL VENDEDOR se
obliga al saneamiento por evicción, que comprenderá todos
los conceptos previstos en el artículo 1495 del Código Civil.
UNDÉCIMA. No obstante la declaración de EL VENDEDOR,
en la cláusula segunda de este documento, con relación al
perfecto estado de conservación y habitabilidad del bien objeto
de la prestación a su cargo, aquel se obliga al saneamiento por
vicios ocultos y por hecho propio existentes al momento de la
transferencia.
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
GASTOS Y TRIBUTOS:
G
DUODÉCIMA. Las partes acuerdan que todos los gastos y tributos
que origine la celebración, formalización y ejecución del presente
contrato serán asumidos por LOS COMPRADORES.
DÉCIMA TERCERA. EL VENDEDOR declara que al momento de
celebrarse este contrato, no tiene ninguna obligación tributaria
pendiente de pago respecto del bien objeto de la prestación a
su cargo.
DÉCIMA CUARTA. En las relaciones personales entre las partes,
EL VENDEDOR asumirá o reembolsará a LOS COMPRADORES,
si es el caso, los tributos que correspondan al bien materia de
la venta hasta antes de la transferencia; mientras que LOS
COMPRADORES, por su parte, asumirán los tributos que se
generen con motivo de dicha transferencia y con posterioridad
a ella.
COMPETENCIA TERRITORIAL:
DÉCIMA QUINTA. Para efectos de cualquier controversia que se
genere con motivo de la celebración y ejecución de este contrato,
las partes se someten a la competencia territorial de los jueces y
tribunales de .............
DOMICILIO:
DÉCIMA SEXTA. Para la validez de todas las comunicaciones y
notificaciones a las partes, con motivo de la ejecución de este
contrato, ambas señalan como sus respectivos domicilios los
indicados en la introducción de este documento. El cambio de
domicilio de cualquiera de las partes surtirá efecto desde la fecha
de comunicación de dicho cambio a la otra parte, por vía notarial.
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LA LEY:
DÉCIMA SÉTIMA. En todo lo no previsto por las partes en el
presente contrato, ambas se someten a lo establecido por las
normas del Código Civil y demás del sistema jurídico que resulten
aplicables.
Sírvase usted, señor notario público, insertar la introducción
y conclusión de ley, y cursar partes al Registro de la Propiedad
Inmueble para la correspondiente inscripción.
Firmado en la ciudad de ....., a los ... días del mes de ..... de ...........
...................................... ....................................
EL VENDEDOR
LOS COMPRADORES
MODELO 2: MINUTA DE COMPRAVENTA DE BIEN INMUEBLE
CON PAGO POR ARMADAS
Señor Notario:
Sírvase extender en su registro de escrituras públicas una donde
conste el contrato de compraventa que celebran de una parte don
AAA, identificado con D.N.I. Nº ........, de estado civil soltero y con
domicilio en ...................., a quien en lo sucesivo se denominará
EL VENDEDOR; y de otra parte don BBB, identificado con D.N.I.
Nº ........, de estado civil soltero y con domicilio en .......................,
a quien en lo sucesivo se denominará EL COMPRADOR; en los
términos contenidos en las cláusulas siguientes:
ANTECEDENTES:
PRIMERA. EL VENDEDOR es propietario del inmueble ubicado en
............................, distrito ....., provincia ..... y departamento de .....,
2da. Quincena de Mayo
G -
3

G
INFORMATIVO VERA PAREDES
el mismo que se encuentra inscrito en la Partida Electrónica Nº
..... del Registro de la Propiedad Inmueble de ....., cuyos linderos
y medidas perimétricas se hallan consignados en el referido
documento registral. EL VENDEDOR adquirió la propiedad del
inmueble de su anterior propietario.
Don ........................., mediante escritura pública extendida por
ante el Notario Público de ... Don ......, conforme obra en el asiento
...... de la referida partida electrónica.
SEGUNDA. EL VENDEDOR deja constancia que el inmueble a
que se refiere la cláusula anterior se encuentra desocupado, en
perfecto estado de conservación y habitabilidad, y sin mayor
desgaste que el producido por el uso normal y ordinario.
OBJETO DEL CONTRATO:
TERCERA. Por el presente contrato, EL VENDEDOR se obliga a
transferir la propiedad del bien descrito en la cláusula primera en
favor de EL COMPRADOR. Por su parte, EL COMPRADOR se obliga
a pagar a EL VENDEDOR el monto total del precio pactado en la
cláusula siguiente, en la forma, oportunidad y lugar convenidos.
PRECIO, FORMA Y LUGAR DE PAGO:
CUARTA. El precio del bien objeto de la prestación a cargo de EL
VENDEDOR asciende a la suma de S/. ..... (..... y 00/100 nuevos
soles), que EL COMPRADOR cancelará en dinero, íntegramente y
por armadas, en la siguiente forma y oportunidades:
1. S/. ..... en la fecha de suscripción de la escritura pública que
origine esta minuta y sin más constancia que las firmas de las
partes puestas en dicho documento.
2. S/. ..... el día .................
3. S/. ..... el día .................
4. S/. ..... el día .................
5. S/. ..... el día .................
Se deja constancia, asimismo, que las citadas cambiales se
encuentran avaladas por Don............................ las cuales podrán
ser descontadas en el sistema financiero.
QUINTA. El lugar de pago de todas las armadas será el domicilio de
EL VENDEDOR.
OBLIGACIONES DE LAS PARTES:
SEXTA. EL VENDEDOR se obliga a entregar el bien objeto de la
prestación a su cargo en la fecha de la firma de la escritura pública
a que se refiere la cláusula anterior, acto que se verificará con la
entrega de las llaves del mencionado inmueble, procurándole a EL
COMPRADOR tomar efectiva posesión de dicho bien.
SÉTIMA. EL VENDEDOR se obliga a entregar todos los documentos
relativos a la propiedad y uso del bien objeto de la prestación a su
cargo, así como los recibos cancelados por los servicios de agua
potable y energía eléctrica del último periodo, y el comprobante
de pago cancelado del Impuesto a la Propiedad Predial
correspondiente al trimestre inmediato anterior a la fecha del
presente contrato.
OCTAVA. EL VENDEDOR se obliga a realizar todos los actos y a
suscribir todos los documentos que sean necesarios, a fin de
formalizar la transferencia de la propiedad del bien objeto de la
prestación a su cargo, en favor de EL COMPRADOR.
NOVENA. EL COMPRADOR se obliga a pagar el precio convenido
en el momento, forma y lugar pactados en la cláusula cuarta de
este documento.
DÉCIMA. EL COMPRADOR deberá recibir el bien objeto de la
prestación a cargo de EL VENDEDOR, en la forma y oportunidad
pactadas, declarando conocer el estado de conservación y
habitabilidad en que se encuentra.
OBLIGACIONES DE SANEAMIENTO:
UNDÉCIMA. EL VENDEDOR declara que el bien objeto de la
prestación a su cargo se encuentra, al momento de celebrarse
este contrato, libre de toda carga, gravamen, derecho real de
garantía, medida judicial o extrajudicial y en general de todo acto o
circunstancia que impida, prive o limite la libre disponibilidad, y/o
el derecho de propiedad, posesión o uso del bien. No obstante,
EL VENDEDOR se obliga al saneamiento por evicción, que
comprenderá todos los conceptos previstos en el artículo 1495 del
Código Civil.
DUODÉCIMA. No obstante la declaración de EL VENDEDOR en la
cláusula segunda de este documento con relación al perfecto estado
de conservación y habitabilidad del bien objeto de la prestación a
su cargo, aquel se obliga al saneamiento por vicios ocultos y por
hecho propio existentes al momento de la transferencia.
GASTOS Y TRIBUTOS:
DÉCIMA TERCERA. Las partes acuerdan que todos los gastos y
tributos que origine la celebración, formalización y ejecución del
presente contrato serán asumidos por EL COMPRADOR.
DÉCIMA CUARTA. EL VENDEDOR declara que al momento de
celebrarse este contrato, no tiene ninguna obligación tributaria
pendiente de pago respecto del bien objeto de la prestación a su
cargo.
DÉCIMA QUINTA. En las relaciones personales entre las partes,
EL VENDEDOR asumirá o reembolsará a EL COMPRADOR, si es
el caso, los tributos que correspondan al bien materia de la venta
hasta antes de la transferencia; mientras que EL COMPRADOR, por
su parte, asumirá los tributos que se generen con motivo de dicha
transferencia y con posterioridad a ella.
COMPETENCIA TERRITORIAL:
DÉCIMA SEXTA. Para efectos de cualquier controversia que se
genere con motivo de la celebración y ejecución de este contrato,
las partes se someten a la competencia territorial de los jueces y
tribunales de ......
DOMICILIO:
DÉCIMA SÉTIMA. Para la validez de todas las comunicaciones
y notificaciones a las partes, con motivo de la ejecución de este
contrato, ambas señalan como sus respectivos domicilios los
indicados en la introducción de este documento. El cambio de
domicilio de cualquiera de las partes surtirá efecto desde la fecha
de comunicación de dicho cambio a la otra parte, por vía notarial.
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LA LEY:
DÉCIMA OCTAVA. En todo lo no previsto por las partes en el
presente contrato, ambas se someten a lo establecido por las
normas del Código Civil y demás del sistema jurídico que resulten
aplicables.
Sírvase usted, señor notario público, insertar la introducción y
conclusión de ley, y cursar partes al Registro de la Propiedad
Inmueble para la correspondiente inscripción.
Firmado en la ciudad de ....., a los ... días del mes de ..... de ..............
..................................... ...................................
EL VENDEDOR
EL COMPRADOR
G
- 4
Revista de Asesoría Empresarial