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1 INTRODUÇÃO
As fontes fundamentais de informações sobre todas as atividades econômicas das
firmas para os públicos interno ou externo são as demonstrações financeiras. Faz-se
necessário que estas expressem as implicações financeiras consequentes das atividades
econômicas efetuadas sobre o patrimônio e o resultado (lucro/prejuízo) da empresa.
É essencial que, para assegurar a representação fidedigna das demonstrações
financeiras, os gestores usem de forma adequada e eficaz os princípios contábeis geralmente
aceitos na elaboração das demonstrações.
Há, entretanto, situações nas quais os gestores são pressionados para atingir metas
financeiras e cláusulas contratuais – por exemplo, lucro, retorno sobre o investimento, EVA,
endividamento, liquidez e dividendos –, mesmo quando as condições para atingi-las são
adversas ou reduzidas, e/ou quando os custos são demasiadamente altos para cumprir os
objetivos esperados (FUJI; CARVALHO, 2005; BAPTISTA, 2009; SANCOVSCHI;
MATOS, 2003). Nessas circunstâncias, os administradores podem aproveitar a maleabilidade
dos princípios contábeis para assegurar que as metas sejam alcançadas (SANCOVSCHI;
MATOS, 2003).
Quando os gestores através de suas discricionariedades se aproveitam da flexibilidade
concedida pelos princípios contábeis para atingir metas financeiras ou de lucro é chamada de
earnings management, ou gerenciamento de resultados contábeis (SANCOVSCHI; MATOS,
2003; FUJI; CARVALHO, 2005).
Uma forma de gerenciamento desses resultados se encontra na utilização de accruals.
Na realidade, o accrual é a diferença temporal do reconhecimento de receitas e despesas pelos
regimes de caixa e de competência na apuração do lucro (MARTINEZ, 2004; PAULO;
MARTINS; CORRAR, 2007; PAE, 2005; CUPERTINO; MARTINEZ, 2007). Martinez
(2004) observou que somente em períodos de longo prazo este processo apresenta diferenças
no reconhecimento das contas de resultado, o que já não acontece no cenário de curto prazo,
pois não há alteração no resultado.
O objetivo da utilização de accruals é mensurar o resultado contábil da entidade,
utilizando contas de resultado que não necessariamente impactam a movimentação das
disponibilidades de caixa e equivalentes de caixa (MARTINEZ, 2001, 2004; MATSUMOTO
e PARREIRA, 2007).
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