2004 YILI BÜTÇES‹N‹N UYGULAMA SONUÇLARI AÇIKLANDI ...

VERG‹DE GÜNDEMIII. 93 Seri No’ lu KDV GenelTebli¤i Çerçevesinde ‹stisnaUygulamas›3065 say›l› KDV Kanunu’nda 5228 say›l›Kanun ile yap›lan de¤ifliklikler ve katmade¤er vergisi uygulamas›nda tereddütyaratan hususlarla ilgili olarak düzenlemeve aç›klamalar›n yer ald›¤› tebli¤,19.01.2005 tarih ve 25705 say›l› ResmiGazete’de yay›mlanarak yürürlü¤e girmiflbulunmaktad›r.Bu tebli¤de yer verilen düzenlemeler ileaç›klamalara afla¤›da maddeler halindeyer verilmifltir.a) ‹stisnadan Faydalanacak Al›c›lar ve‹stisna Kapsam›na Giren Mal veHizmetlerTebli¤in “1.4.1 ‹stisnadan FaydalanacakAl›c›lar” bölümünde, istisnan›n, KDV13/f bendinde belirtilen mal vehizmetlerin, Milli Savunma Bakanl›¤›,Jandarma Genel Komutanl›¤›, SahilGüvenlik Komutanl›¤›, Savunma SanayiMüsteflarl›¤›, Milli ‹stihbarat Teflkilat›Müsteflarl›¤›, Emniyet Genel Müdürlü¤üve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlü¤ü’neteslim ve ifas›nda uygulanabilece¤ibelirtilmektedir.Tebli¤de ayr›ca istisna kapsam›na girenmal ve hizmetler belirtilmifl olup; KDVK13/f bendinde yer verilen araç ve silahlarile bunlar›n oluflturdu¤u sistemlerin, buaraç, silah ve sistemlere iliflkin mühimmat,teçhizat, yedek parça ve eklentilerininteslimi ile bunlarla ilgili olarak ar-gefaaliyetleri için yap›lan al›mlar, yaz›l›m,üretim, montaj, tadil-bak›m-onar›m vemodernizasyon ifllemi fleklindeki mal vehizmet al›mlar› ve bu çerçevede sözkonusu araç, silah ve sistemlerin teminikapsam›nda al›nan e¤itim hizmetlerikatma de¤er vergisinden müstesnaedilmifltir. Ayn› flekilde, idari ve hizmetaraçlar›n›n d›fl›nda kalan muharebe vetaktik harekâtla ilgili savunma gereksinmelerinikarfl›lamak üzere, özel olarakmuharebe için imal edilen z›rhl› veyaz›rhs›z, silahl› veya silahs›z motorluaraçlar›n teslimleri de istisna kapsam›ndade¤erlendirilebilecektir.Bentte say›lan kurum, kurulufl ve firmalarasadece yukar›da belirtilen teslim vehizmetlerde istisna uygulanabilecek, bukurulufllar›n di¤er harcamalar› genelhükümler çerçevesinde vergiye tabiolacakt›r.Buna göre, ulusal güvenlikle ilgili bukurulufllar›n, yemek, giyecek, büromalzemesi, hizmet binas› veya di¤er görevalanlar›n›n iktisab›, her türlü büromalzemesi, mefruflat, k›rtasiye, benttesay›lanlar d›fl›ndaki araç al›mlar›, tafl›maiflleri, istisna kapsam›na girmeyen iktisadik›ymetlerin, imal, infla, tadil, bak›m,onar›m harcamalar› ve benzeri al›mlarulusal güvenlik faaliyetleri ile veya dolayl›olarak ilgili olsa bile istisna kapsam›ndade¤erlendirilmeyece¤i tebli¤de ayr›cabelirtilmifltir.b) ‹stisnan›n Uygulanmas›Bentte say›lan ulusal güvenlikle ilgilikurum ve kurulufllara istisna kapsam›ndado¤rudan teslim ve hizmet ifas›ndabulunan mükellefler, düzenleyeceklerifaturada istisna uygulayarak ifllem yapacaklard›r.Faturada istisna kapsam›nagirmeyen ifllemler de bulunuyorsa, istisnaolan ifllemler ayr›ca gösterilecektir. Bumal ve hizmetleri alan kurum vekurulufllar, faturay› düzenleyen mükellefeistisna kapsam›nda yap›lan iflleminbelgelenmesi amac›yla örne¤i tebli¤inEk:4’te yer alan belgeyi vereceklerdir.Bu belgede mükellefin kimlik bilgileri ilefaturan›n tarih ve numaras›na yerverilerek, fatura muhteviyat› mal vehizmetlerin 3065 say›l› KDV Kanununun13/f maddesi gere¤ince katma de¤ervergisinden müstesna oldu¤u belirtilecektir.Belge, ihaleyi yapan kurum veyakuruluflun yetkili birim amiri taraf›ndanmühür ve imza tatbik edilmek suretiyleonaylanacakt›r. Bu belgenin Vergi UsulKanununun muhafaza ve ibraz hükümlerineuygun olarak mükellef taraf›ndansaklanaca¤› ve gerekti¤inde yetkililereibraz edilece¤i tabiidir.‹stisna kapsam›na giren mallar›n ithaledilmesi halinde söz konusu belge ilgiligümrük idaresine hitaben düzenlenecektir.Bununla birlikte, ‹stisna kapsam›na girenuçak, helikopter, gemi, denizalt›, tank,panzer, z›rhl› personel tafl›y›c›, roket, füzeve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silahmalzeme, teçhizat ve sistemleri ilebunlar›n araflt›rma-gelifltirme, yaz›l›m,üretim, montaj, yedek parça, bak›monar›mve modernizasyonuna iliflkinteslim ve hizmetleri yukar›da say›lankurulufllara yapacak firmalar›n buifllemlerle ilgili mal ve hizmet al›mlar›ndaise istisna; önce verginin uygulanmas›daha sonra iade edilmesi suretiyleyürütülecektir.Buna göre, ulusal güvenlikle ilgili kurumve kurulufllara istisna kapsam›nda teslimve hizmet ifas›nda bulunacak mükelleflerbu ifllemlerle ilgili her türlü mal vehizmet al›mlar›nda katma de¤er vergisiödeyeceklerdir. Ancak ödenen bu vergilertebli¤in “‹ade Uygulamas›” bölümündeaç›kland›¤› flekilde iade edilecektir.Di¤er taraftan, uluslararas› ihalelersonucunda yeterli bulunan, yabanc› ülkemukimi firmalar›n ihale konusu iflle s›n›rl›olmak kayd›yla Türkiye’den tedarikedece¤i mal ve hizmetlerde istisna, ancakulusal güvenlikle ilgili kurulufl taraf›ndanonayl› örne¤i tebli¤ Ek:5’te yer alan istisnabelgesinin tedarikçiye ibraz edilmesiyleuygulanabilecektir.‹stisna kapsam›na giren mal ve hizmetlerinsat›fl› nedeniyle yurtd›fl› mukimi firman›ndo¤rudan ulusal güvenlik ile ilgili kurulufladüzenleyece¤i, faturada ise katma de¤ervergisi uygulanmayaca¤› tabiidir.c) ‹ade Uygulamas›Bilindi¤i üzere, KDV Kanunu’nun 32inci maddesinde, bu kanunun 11, 13, 14,15 inci maddeleri uyar›nca vergidenistisna edilmifl ifllemlerle ilgili fatura vebenzeri vesikalarda gösterilen KatmaDe¤er Vergisinin, mükellefin vergiye tabiifllemleri üzerinden hesaplanan KatmaDe¤er Vergisi'nden indirilebilece¤i;vergiye tabi ifllemlerin mevcut olmamas›veya hesaplanan verginin indirilecekvergiden az olmas› hallerinde ise indirilemeyenKDV’nin, Maliye Bakanl›¤›’ncatespit edilecek esaslara göre iade olunaca¤›belirtilmifltir.Dolay›s›yla, yüklenilen ve indirim mekanizmas›ile giderilemeyen KDV ancakKatma De¤er Vergisi Kanunu’nun 11,13, 14 ve 15 nci maddelerinde say›lanifllemlerin mevcut olmas› halinde iade6MART 2005