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Titel
GuV-Positionen (auf allen Ebenen) entsprechend der vorgegebenen
Taxonomiestruktur anzugeben. Durch die dadurch erforderliche
Zuordnung der bisher individuell strukturierten Überleitungsposten
wird auch das Darstellungsformat der steuerlichen
Überleitung standardisiert, wodurch die bisherigen praktizierten
Vereinfachungen im Vergleich zur Aufstellung einer vollständigen
Steuerbilanz wegfallen werden. Stellt der Steuerpflichtige eine
Steuerbilanz auf, so hat er nach Auffassung der Finanzverwaltung
auch eine den steuerlichen Vorschriften entsprechende GuV
nach Maßgabe der vorgesehenen Taxonomiestruktur zu übertragen.
Auswirkungen der E-Bilanz auf Rechnungswesen und
Steuerabteilung
Zum einen muss das Rechnungswesen die im Buchhaltungsoder
Enterprise-Resource-Planning-(ERP)-System hinterlegten
Sachkonten dem durch die Taxonomie vorgesehenen detaillierten
Gliederungsschema zuordnen. Alleine dadurch wird die steuerliche
Berichterstattung in Zukunft die Ausgestaltung des Rechnungswesens
beeinflussen. Erhöhte Anforderungen an die internen
Prozesse ergeben sich, wenn es bei den differenzierten
Mindestangaben für steuerliche Zwecke bleibt, auch aus der Tatsache,
dass diese Mindestangaben in den ERP-Systemen häufig
nicht hinterlegt sind. In diesem Fall wären zusätzliche Konten
anzulegen und neue Buchungsanweisungen zu erstellen.
Im Rahmen der finanziellen Berichterstattung erfasst die überwiegende
Zahl der Unternehmen zudem (gegebenenfalls neben der
Erfassung nach International Financial Reporting Standards oder
US-GAAP) nur die handelsrechtlichen Werte in der Buchhaltung
oder im ERP-System. Steuerliche Berechnungen oder
Überleitungen liegen in der Regel nicht auf der Ebene der Einzelkonten
vor und werden üblicherweise in separaten Programmen
zur Berechnung der Steuer oder in Tabellenkalkulationsprogrammen
vorgenommen.
Eine weitere Schwierigkeit bei der Zusammenführung von handelsrechtlichen
Werten, die im ERP-System gebucht werden,
und der für die Steuererklärung erforderlichen Überleitung ergibt
sich aus den unterschiedlichen Zeitpunkten der Ermittlung dieser
Informationen. Steuerliche Anpassungen der im ERP-System
gebuchten Werte, die für die Steuerberechnung im Rahmen der
Erstellung des Jahresabschlusses relevant sind, werden oft unter
Zugrundelegung von Wesentlichkeitsgrenzen geschätzt und erst
bei der Erstellung der Steuererklärung detailliert aufbereitet.
Mit Blick auf die vorgesehene Standardisierung der zur Ergänzung
der Steuererklärungen elektronisch zu übermittelnden steuerlich
aufbereiteten Berichtsbestandteile des Jahresabschlusses
– besonders unter Berücksichtigung des möglicherweise sehr
hohen Detailgrads der zu berichtenden Salden der Positionen
der Bilanz und GuV – stellt sich die Frage: Wie können die Daten
durch das Unternehmen effizient generiert werden respektive
welche organisatorischen und technischen Voraussetzungen sind
dafür zu schaffen?
Ein Ansatzpunkt könnte neben einer unerlässlich stärkeren Verzahnung
der Rechnungslegungs- und Steuerabteilungen die parallele
Erfassung von handelsrechtlichen und steuerlich
relevanten Informationen im ERP-System sein, und zwar in Form
einer integrierten Steuerbuchführung.
Integrierte Steuerbuchführung
Im Zuge der Einführung des Gesetzes zur Modernisierung des
Bilanzrechts (BilMoG) erhöhte sich der Umfang der Abweichungen
zwischen Handels- und Steuerbilanz. Bei Dauersachverhalten
(zum Beispiel Anlagevermögen) entwickeln sich die Abweichungen
zwischen Handels- und Steuerbilanz über mehrere
Stichtage fort, während es sich bei Massensachverhalten (etwa
bei der Fremdwährungsumrechnung) um eine Vielzahl von Einzelsachverhalten
handelt, die an einem Bilanzstichtag umbewertet
werden müssen. Sind in einem Unternehmen viele Dauer- und
Massensachverhalte vorhanden, liegt es nahe, die steuerlichen
Anpassungen direkt im ERP-System als parallele Buchführung zu
erfassen. Die Steuerbilanz wird dann zu einem erheblichen Teil
aus dem verwendeten ERP-System erstellt.
Auswirkungen auf das Besteuerungsverfahren
Bleibt es bei der im Entwurf vorgesehenen Gliederungstiefe der
Taxonomie, dann wird – wie Sie bereits gesehen haben – die
Umstellung von Papier auf Elektronik im Rahmen des Projekts
E-Bilanz zu einer erheblichen Ausweitung der steuerlichen Berichtspflichten
führen. Vor diesem Hintergrund ist fraglich, ob der
von der Finanzverwaltung vorgesehene Mindestumfang der zu
übermittelnden Daten noch vom Gesetz oder der Ermächtigung
nach § 51 Abs. 4 Nr. 1 b EStG gedeckt ist.
Die hohe Gliederungstiefe der Taxonomie setzt gegebenenfalls
die Rahmenbedingungen für ein effektives Risikomanagement
durch die Finanzverwaltung. Aus den Erfahrungen, die seit der
Einführung der Grundsätze zum Datenzugriff und zur Prüfbarkeit
digitaler Unterlagen gemacht wurden, lässt sich sagen: Die
Finanzverwaltung nimmt in zunehmendem Maße elektronische
Prüfungen vor, deren Ergebnisse den jeweiligen Prüfern weitreichende
Einblicke in die entsprechenden Unternehmen gewähren.
Der Datenzugriff erfolgte bislang jedoch ausschließlich mit Bezug
auf die jeweilige Prüfung. Demgegenüber führt die elektronische
Übermittlung der E-Bilanz an ein Erfassungsportal dazu, dass
den Behörden zukünftig umfassende Unternehmensdaten über
den Einzelfall hinaus zentral für vergleichende Analysen vorliegen.
Wenn die Finanzverwaltung diese Daten für eine zielgenauere
Auswahl von Prüfungsfällen nutzt, bei der Auswahl von zu
prüfenden Unternehmen das Risikoprofil berücksichtigt und bei
einem geringen Risikoprofil prüfungsfreie Zeiträume gewährt,
könnten auch die Unternehmen profitieren.
Vorteile der Unternehmen
Die hohe Gliederungstiefe der E-Bilanz ist in der Literatur heftig
kritisiert worden. Allerdings werden viele der separat anzugebenden
Daten bereits jetzt auf einzelnen Konten gebucht, da die
Werte für die Steuerberechnung notwendig sind, zum Beispiel
Mieten, Pachten, Leasing, Renten, Zinsen. Damit eröffnet die
E-Bilanz Unternehmen die Möglichkeit, die Prozesse zur Erstellung
der Steuerberechnung und Steuererklärung aufzunehmen
und neu zu konzipieren. Wie eingangs geschildert ist der Prozess
der Steuererklärung vielfach ein manueller Prozess. Durch
elektronische Schnittstellen mit dem Rechnungswesen können
die gebuchten Daten sowohl in die Steuerberechnung zum Jah-
8 pwc: steuern+recht Oktober 2010