PKF Newsletter Accounting 1/2013

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IFRS | HGB | Bilanzsteuerrecht I. Internationale Rechnungslegung IFRS ED/2012/2 „Improvements to IFRSs“ Im Juli 2006 hat das International Accounting Standards Board (IASB) das Annual Improvements Process-Projekt ins Leben gerufen, mit dem jährlich Klarstellungen und kleinere Änderungen am Regelwerk zur Diskussion gestellt und anschließend in einem Sammelstandard veröffentlicht werden. Die jüngsten Änderungsvorschläge hat das IASB am 21. November 2012 als ED/2012/2 „Improvements to IFRSs 2011-2013 Cycle“ veröffentlicht. Die Verabschiedung des finalen Sammelstandards ist für das dritte Quartal 2013 angekündigt. Erstmals anzuwenden sind die geplanten Änderungen in Abschlüssen für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2014 beginnen. Eine frühere freiwillige Anwendung soll zulässig sein. Die Kommentierungsfrist endet am 18. Februar 2013. Nachfolgend stellen wir Ihnen die vorgeschlagenen Änderungen vor: IFRS 1 „First-time Adoption of International Financial Reporting Standards“ Die vorgeschlagene Änderung betrifft ausschließlich die Erläuterungen in der Basis for Conclusions des IFRS 1 „First Time Adoption of International Financial Reporting Standards“ zu IFRS 1.7-9. Nach IFRS 1.7 hat ein Unternehmen in seiner IFRS- Eröffnungsbilanz und für alle im ersten IFRS-Abschluss dargestellten Perioden einheitliche Rechnungslegungsmethoden anzuwenden. Diese müssen „allen IFRS ent- sprechen, die am Ende seiner ersten IFRS-Berichtsperiode gelten“. Nach der vorgeschlagenen Klarstellung fallen neue oder geänderte Standards, die auf freiwilliger Basis angewendet werden, nicht unter die Regelung des IFRS 1.7 Satz 2. Ihre vorzeitige Berücksichtigung bleibt dem IFRS-Erstanwender damit freigestellt. Macht der Bilanzierende von diesem Wahlrecht Gebrauch, sind sie retrospektiv anzuwenden, soweit IFRS 1 nicht ausdrücklich eine prospektive Anwendung vorsieht. IFRS 3 „Business Combinations“ Nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 3 fällt nach der gegenwärtigen Fassung des Standards die Gründung eines Joint Ventures. Nachdem IFRS 11 den Inhalt dieses Begriffs geändert hat, soll die Ausnahmevorschrift mit Blick auf die neue Terminologie auf alle Formen eines Joint Arrangements i.S.d. IFRS 11 erstreckt werden, also auch auf Joint Operations. Die Nichtanwendung von IFRS 3 bezieht sich – auch das wird klargestellt – nur auf die Abschlüsse von Joint Arrangements selbst, nicht dagegen auf jene der daran Beteiligten. Diese geänderte Fassung von IFRS 3 ist retrospektiv anzuwenden. IFRS 13 „Fair Value Measurement“ Nach der Portfolio Exception gemäß IFRS 13.48 darf ein Unternehmen den beizulegenden Zeitwert einer Gruppe von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten auf einer Nettobasis ermitteln, wenn es die Gruppe auf der Grundlage seines Nettorisikos aus den Markt- oder Ausfallrisiken steuert. Unklar ist, ob der Gruppe nur Finanzinstrumente angehören dürfen oder auch Verträge, die nach IAS 39 bzw. IFRS 9 wie Finanzinstrumente behandelt werden. Dazu gehören Verträge über den Kauf oder Verkauf nicht-finanzieller Posten, die durch Nettozahlungen erfüllt werden können. 2 | PKF Newsletter Accounting | I.2013
Das IASB schlägt vor, den Anwendungsbereich der Portfolio Exception in IFRS 13.52 ausdrücklich auf alle Verträge zu erstrecken, die in den Anwendungsbereich des IAS 39 oder IFRS 9 fallen. Ob sie den Charakter eines finanziellen Vermögenswerts oder einer finanziellen Verbindlichkeit aufweisen, ist danach unbeachtlich. Die geänderte Fassung von IFRS 13.52 ist retrospektiv anzuwenden. IAS 40 „Investment Property“ Die neu einzufügende Vorschrift des IAS 40.14A verlangt eine sorgfältige Prüfung, ob der Erwerb von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien als Erwerb eines Vermögenswerts, einer Gruppe von Vermögenswerten oder als eine Business Combination nach IFRS 3 abzubilden ist. Ob ein Unternehmenszusammenschluss vorliegt, soll nach den Anwendungsleitlinien in IFRS 3 zu entscheiden sein. Bedeutung kommt der Unterscheidung insbesondere hinsichtlich der Frage zu, ob der Erwerb zur Erfassung eines Goodwills oder negativen Goodwills führt. Sie liegt im Fokus von Prüfungen durch die DPR. Die Klarstellung zum Anwendungsbereich der beiden Standards ist prospektiv auf Erwerbe am oder nach dem 1. Januar 2014 anzuwenden. Eine vorzeitige freiwillige Anwendung soll zugelassen werden. IFRS ED/2012/3 „Equity Method: Share of Other Net Asset Changes – Proposed Amendments to IAS 28“ Das IASB hat am 22. November 2012 den ED/2012/3 „Equity Method: Share of Other Net Asset Changes – Proposed Amendments to IAS 28“ veröffentlicht. Die Kommentierungsfrist endet am 22. März 2013. Die vorgeschlagene Ergänzung des IAS 28 sieht vor, bei der Fortschreibung des Equity-Buchwerts auch solche Nettovermögensänderungen des Beteiligungsunternehmens anteilig zu berücksichtigen, die nicht auf das Gesamtergebnis der Periode zurückgehen. Die Gegenbuchung soll im Eigenkapital des Investors erfolgen. Damit würde eine Regelungslücke bei der Anwendung der Equity-Methode geschlossen werden, die durch die Streichung von Anwendungsleitlinien im Jahr 2007 entstanden ist. Die seitherige Fassung des IAS 28 sieht explizit nur die Buchwertfortschreibung für das anteilige Jahresergebnis (profit or loss), für das anteilige sonstige Ergebnis (other comprehensive income) und für erhaltene Ausschüttungen (other net asset changes) vor. Beispiele für Transaktionen eines assoziierten Unternehmens oder eines Joint Ventures, die zu other net asset changes führen können, sind: Die Frage, ob es sich bei dem Erwerb von als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien um eine Business Combination handelt, ist nach den Regeln des IFRS 3 zu beantworten. Ausgabe neuer Aktien durch das Beteiligungsunternehmen an andere Parteien als den Investor, PKF Newsletter Accounting | I.2013 | 3
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