PKF Newsletter Accounting 1/2013
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Das IASB schlägt vor, den Anwendungsbereich der Portfolio<br />
Exception in IFRS 13.52 ausdrücklich auf alle Verträge<br />
zu erstrecken, die in den Anwendungsbereich des<br />
IAS 39 oder IFRS 9 fallen. Ob sie den Charakter eines<br />
finanziellen Vermögenswerts oder einer finanziellen Verbindlichkeit<br />
aufweisen, ist danach unbeachtlich.<br />
Die geänderte Fassung von IFRS 13.52 ist retrospektiv<br />
anzuwenden.<br />
IAS 40 „Investment Property“<br />
Die neu einzufügende Vorschrift des IAS 40.14A verlangt<br />
eine sorgfältige Prüfung, ob der Erwerb von als Finanzinvestition<br />
gehaltenen Immobilien als Erwerb eines Vermögenswerts,<br />
einer Gruppe von Vermögenswerten oder<br />
als eine Business Combination nach IFRS 3 abzubilden<br />
ist. Ob ein Unternehmenszusammenschluss vorliegt, soll<br />
nach den Anwendungsleitlinien in IFRS 3 zu entscheiden<br />
sein. Bedeutung kommt der Unterscheidung insbesondere<br />
hinsichtlich der Frage zu, ob der Erwerb zur Erfassung<br />
eines Goodwills oder negativen Goodwills führt. Sie<br />
liegt im Fokus von Prüfungen durch die DPR.<br />
Die Klarstellung zum Anwendungsbereich der beiden<br />
Standards ist prospektiv auf Erwerbe am oder nach dem<br />
1. Januar 2014 anzuwenden. Eine vorzeitige freiwillige<br />
Anwendung soll zugelassen werden.<br />
IFRS ED/2012/3 „Equity Method:<br />
Share of Other Net Asset Changes –<br />
Proposed Amendments to IAS 28“<br />
Das IASB hat am 22. November 2012 den ED/2012/3<br />
„Equity Method: Share of Other Net Asset Changes –<br />
Proposed Amendments to IAS 28“ veröffentlicht.<br />
Die Kommentierungsfrist endet am 22. März <strong>2013</strong>.<br />
Die vorgeschlagene Ergänzung des IAS 28 sieht vor, bei<br />
der Fortschreibung des Equity-Buchwerts auch solche<br />
Nettovermögensänderungen des Beteiligungsunternehmens<br />
anteilig zu berücksichtigen, die nicht auf das Gesamtergebnis<br />
der Periode zurückgehen. Die Gegenbuchung<br />
soll im Eigenkapital des Investors erfolgen. Damit<br />
würde eine Regelungslücke bei der Anwendung der<br />
Equity-Methode geschlossen werden, die durch die<br />
Streichung von Anwendungsleitlinien im Jahr 2007 entstanden<br />
ist. Die seitherige Fassung des IAS 28 sieht<br />
explizit nur die Buchwertfortschreibung für das anteilige<br />
Jahresergebnis (profit or loss), für das anteilige sonstige<br />
Ergebnis (other comprehensive income) und für erhaltene<br />
Ausschüttungen (other net asset changes) vor.<br />
Beispiele für Transaktionen eines assoziierten Unternehmens<br />
oder eines Joint Ventures, die zu other net<br />
asset changes führen können, sind:<br />
Die Frage, ob es sich bei dem Erwerb von als Finanzinvestition<br />
gehaltenen Immobilien um eine Business Combination handelt,<br />
ist nach den Regeln des IFRS 3 zu beantworten.<br />
Ausgabe neuer Aktien durch das Beteiligungsunternehmen<br />
an andere Parteien als den Investor,<br />
<strong>PKF</strong> <strong>Newsletter</strong> <strong>Accounting</strong> | I.<strong>2013</strong> | 3