Unternehmensnachfolge nach der Erbschaftsteuerreform

Cjenik je važeći od 01.06.2012.207 SWCijene u kunamaVerzijaMotorCCMkWKSKodifikacijaCijena bezPDV-aCijena sPDV-omPopustCijena spopustomAccess1.4e 73KS E5 1360 54 73 1PA7 C5 C S3 5 04 A0 80 74,280 92,850 7,700 85,1501.6 HDi 92KS FAP E5 1560 68 92 1PA7 C5 C BF 5 04 A0 80 92,040 115,050 0 115,0501.4 VTi 95KS E5 1397 70 95 1PA7 C5 E CB 5 04 A0 80 81,880 102,350 7,700 94,650Active1.6 VTi 120KS E5 1598 88 120 1PA7 C5 E CA 5 04 A0 80 86,280 107,850 7,700 100,1501.6 HDi 92KS FAP E5 1560 68 92 1PA7 C5 E BF 5 04 A0 80 95,240 119,050 0 119,050Allure1.6VTI 120KS E5 1598 88 120 1PA7 C5 G CA 5 04 A0 80 99,920 124,900 7,700 117,2001.6 HDi 112KS FAP E5 1560 82 112 1PA7 C5 G BM 6 04 A0 80 116,080 145,100 0 145,100Cijene u kunamaOpcije 207 SWŠifra opcijeACCESSACTIVEALLURECijena s PDV-omCijena bezPDV-aKožna sjedala (uključuje zračne zavjese)OPQD - O O 11,590 9,272Paket Alu (alu krovni nosači, alu prag prtljažnika)KK02 - O S 1,110 888Paket Urban (1)HU02 - - O 3,030 2,424Paket Sigurnosti A (prednji bočni zračni jastuci)NF01 O S S 1,510 1,208Paket sigurnosti C (zračne zavjese)NF04 - O S 1,510 1,208Cielo stakleni krovOK01 - O S 3,530 2,824ESP sustav UF01/UF03 O O S 5,240 4,192Regulator brzineRG03 O O S 1,050 840WIP NAV NavigacijaWLMG - O O 6,550 5,240Grijana prednja sjedala + podešavanje temperatureWF06 - O O 1,510 1,208WIP Bluetooth (USB Box + Handsfree)WLNP - O O 1,510 1,208Metalik boja0MM0 O O O 2,670 2,136O = opcijaS = serija(1) Senzor za pomoć pri parkiranju-stražnji, elek.preklopivi vanjski retrovizoriOpis modela je informativan. Peugeot Hrvatska zadržava pravo promjene cijena, tehničkih karakteristika i opreme, bez prethodne najave.Peugeot Hrvatska d.o.o., Bani 75, 10.010 Buzin (Zagreb), Hrvatska, tel:+385-1-6611-406, fax:+385-1-6611-491

Allgemeines zur ErbschaftsteuerreformAnwendungsregelungInkrafttretenErbStRGWahlrecht für ErbfälleBewG n.F., ErbStg n.F. Ausnahmepersönliche Freibeträge (a.F.)Antragsfristfür Wahlrechtaltes Recht(ErbStG a.F., BewG a.F.)neues Recht(ErbStG n.F., BewG n.F.)01.01.200701.01.200901.07.2009Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 3

Allgemeines zur ErbschaftsteuerreformSteuerklassen und persönliche FreibeträgeSteuerklasseFreibetragneuFreibetragbisherSteuerklasse IEhegatte500.000 €307.000 €Kinder und Stiefkinder400.000 €205.000 €Enkel, Urenkel200.000 €51.200 €Eltern und Großeltern (Erbfall)100.000 €51.200 €Steuerklasse IIEltern und Großeltern (Schenkung)GeschwisterNichten und NeffenStiefelternSchwiegersohn, SchwiegertochterSchwiegerelterngeschiedener Ehegatte20.000 €10.300 €Steuerklasse III eingetragener Lebensgefährte NEU ! Sonstige500.000 €20.000 €5.200 €5.200 €Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 4

Allgemeines zur ErbschaftsteuerreformNießbrauchWert Grundstück: 10 Mio. EuroErbSt bisher:3 Mio.ErbSt (StKl. I)2,30 Mio. €davon sofort fällig1,61 Mio. €davon gestundet0,69 Mio. €ErbSt zukünftig:Gestundete ErbSt fällig bei Wegfalldes NießanspruchsErbSt (StKl. I)davon sofort fällig1,61 Mio. €1,61 Mio. €Frühzeitige Ablösung zum Barwertmöglich7 Mio.* Ohne Berücksichtigung der persönlichenFreibeträgeTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 7

ErbschaftsteuerreformAgenda1. Allgemeine Änderungen2. Änderungen für Immobilien3. Änderungen für Unternehmen4. Doppelbesteuerung ErbSt und EinkommensteuerTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 8

Bewertung von ImmobilienÜberblick neues RechtImmobilienUnbebaute Grundstücke►Quadratmeter desGrundstücks►Bodenrichtwert(kein 20 % Abschlag mehr)Bebaute Grundstücke►Vergleichswertverfahren► Ertragswertverfahren►SachwertverfahrenNachweis eines niedrigeren gemeinen Werts möglichTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 9

Bewertung von Immobilienbebaute Grundstücke: Übersicht►Selbstgenutzte Grundstücke (Inland, EU, EWR)SchenkungErbfallEhegatte bzw.LebenspartnerEhegatte bzw.LebenspartnerKindBegünstigung100 %100 %100 %,soweit Wohnfläche 200 qmnicht überschreitetVoraussetzungen selbstgenutztselbstgenutztBeibehaltung nachErwerb mindestens 10Jahreselbstgenutzt,Beibehaltung nach Erwerbmindestens 10 Jahre►zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke (Inland, EU, EWR)Begünstigung10 %-AbschlagVoraussetzungen zu Wohnzwecken vermietet kein begünstigtes Betriebsgrundstück belegen in Inland, EU, EWRTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 10

ErbschaftsteuerreformAgenda1. Allgemeine Änderungen2. Änderungen für Immobilien3. Änderungen für Unternehmen4. Doppelbesteuerung ErbSt und EinkommensteuerTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 11

Bewertung von UnternehmenAnwendbare Verfahren§ 12 Abs. 5 ErbStG verweist auf das BewGÜber § 95 BewG i.V.m. § 109 BewG gilt dieWerthierarchie des § 11 Abs. 2 BewG sowohl für KapGals auch für PersG:1Ableitung aus Verkäufenunter fremden Dritteninnerhalb eines Jahres vorder Übertragung32Schätzung des Unternehmenswerts „unter Berücksichtigungder Ertragsaussichten“, faktisches Wahlrecht:► Vereinfachtes Ertragswertverfahren nach §§ 199 ff.BewG► Ertragswert, typischerweise nach IDW S1*► Alternativ ist nach dem BewG auch die Ermittlung anhandeiner anderen anerkannten Methode (bspw. Multiplikatoren)möglichMindestwert: Substanzwert= ∑ der gemeinen Werte der zum Betriebsvermögen gehörendenEinzelwirtschaftsgüter./. Zum Betriebsvermögen gehörende Schulden Nicht unkritisch, da zum Teil stille Reserven zu berücksichtigen sindFokus* IDW S1 = IDW Standard zu den Grundsätze und der Durchführung von UnternehmensbewertungenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 12

Bewertung von UnternehmenGrundsätze der Bewertung1. vereinfachtes Ertragswertverfahren nach BewGGemeiner Wert des UnternehmensGemeiner WertbetriebsnotwendigesVermögenGemeiner WertGemeiner Wert desnicht betriebsnotwendigen+betriebsnotwendiger+ +Vermögens abzügl.BeteiligungenSchuldenGemeiner Wert innerhalb von 2Jahren vor demBewertungsstichtag eingelegterWirtschaftsgüter abzügl. Schulden(Junges Betriebsvermögen)Jahresertrag § 201 BewGxKapitalisierungsfaktor § 203 BewG Zukünftig nachhaltig zu erzielendesErgebnis Durchschnitt der Betriebsergebnisseder vergangenen drei Jahre alsBeurteilungsgrundlage Betriebsergebnis als bereinigterSteuerbilanzgewinn abzgl. 30%SteuernVergangenheitsorientiertesVerfahrenBerücksichtigt pauschalneben demUnternehmensrisiko auchWachstumsabschlag,Fungibilitätszuschlag undsonstige Korrekturposten keinErmessenspielraumTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 13

Bewertung von UnternehmenAbzinsungsfaktor1. vereinfachtes Ertragswertverfahren nach BewGAbzinsungsfaktor für vereinfachtes ErtragswertverfahrenPauschaler Risikozuschlag= fix für jedes Unternehmen(unabhängig von Branche)4,50 %Abzinsungsfaktor von 8,11 %Risikoloser Zins= variabel vom Marktzinsabhängig (wird von BMF amJahresanfang veröffentlichtund gilt für 1 Kalenderjahr)3,61 %Kapitalisierungsfaktorvon ca. 12,33 (1 / 8,11 %)RisikoloserZinsRisikoprämieKap-ZinsKap-Faktor20074,02 %4,50 %8,52 %11,7420084,58 %4,50 %9,08 %11,0120093,61 %4,50 %8,11 %12,33Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 14

Bewertung von UnternehmenVereinfachtes Ertragswertverfahren1. vereinfachtes Ertragswertverfahren nach BewG+/-+/-./.+/-+=./.=Gewinn nach SteuerbilanzEinmalige Erträge und AufwendungenErträge und Aufwendungen, die mitnicht betriebsnotwendigen Wirtschaftsgütern,kurzfristig eingelegten Wirtschaftsgütern undBeteiligungen zusammenhängenangemessener Unternehmerlohnggf. zukünftige Gewinnabweichungentatsächliche Steuern (GewSt, KSt)Gewinn vor Steuernpauschale Steuern (30 %)Gewinn nach SteuernDurchschnittsgewinn der letzten 3 Jahrex Kapitalisierungsfaktor von ca. 11 - 12= ErtragswertTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 15

Bewertung von UnternehmenUnternehmensbewertung nach IDW S12. Ertragswertverfahren nach IDW S1Gemeiner Wert des UnternehmensWert des betriebsnotwendigen Vermögens +Wert des nicht betriebsnotwendigenVermögensÜberschüssexKapitalisierungszinssatzErgebnis86420Jahr2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013Zweiphasenmodell:Detaillierte Informationenzwingend erforderlich, um denKapitalisierungszinssatz adäquatbestimmen zu können Business-Plan,Jahresabschlüsse der drei vergangenenWirtschaftsjahre,Peer Group Analyse etc.Phase IDetailphasePhase II (häufig > 75% desUnternehmenswerts)Ewige RenteZeitTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 17

Bewertung von UnternehmenUnternehmensbewertung nach IDW S12. Ertragswertverfahren nach IDW S1Vorteile:+ Unternehmensspezifische Risikofaktoren sindwertmindernd zu berücksichtigen+ bspw. Kundenstruktur hinsichtlich Branche /RegionNachteile:− Hoher Aufwand auf Unternehmensebene,wenn Plandaten nicht bereits vorliegen− Ggf. Erfordernis eines Gutachtens+ Verschlechterte Aussichten aufgrund deswirtschaftlichen Umfelds sind wertminderndabzubilden+ Insbesondere bei hoher Verschuldung hoherKapitalisierungszinssatz+ Bewertungsspielraum+ / - Weniger Einzelbewertungen erforderlichIn der Regel höhere Kosten, aber oftmals signifikant niedrigererUnternehmenswertTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 18

Bewertung von UnternehmenVergleich der BewertungsverfahrenErgebnis864202005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013ØAusgangspunkt beimvereinfachtenErtragswertverfahren:Durchschnitt der nach§ 202 BewG bereinigtendrei vergangenenWirtschaftsjahre1.1.2009Tag der SchenkungAbdiskontierungAusgangspunkt beimErtragswertverfahren nach IDW S1:Summe der Barwerte aller zukünftigenfinanziellen ÜberschüsseJahrTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 19

Bewertung von UnternehmenVergleich-ZusammenfassungVereinfachtesErtragswertverfahrenErtragswertverfahren nachIDW S1---SteuernKapZinsSpez. RisikenFinanzmarktkrise+ SteuernKapZinsSpez. Risiken+ FinanzmarktkriseAber: Es ist nicht möglich allgemein gültige Vorteilhaftigkeitsaussagen zutreffen, da neben den im Schaubild dargestellten Vor-/Nachteilen den zukapitalisierenden Erträgen eine wesentliche Rolle zukommt. WelchesVerfahren im Hinblick auf diese generell von Vorteil ist, hängt von derunternehmensspezifischen historischen und zukünftigenErgebnisentwicklung ab.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 20

Bewertung von UnternehmenZahlenbeispiel - SubstanzwertverfahrenGemeiner Wert des Unternehmens = Mindestwert+ aktive Wirtschaftsgüter, die zum ertragsteuerlichen Betriebsvermögen gehören► bewegliches, abnutzbares Anlagevermögen mit 30 % der AHK(Vereinfachung)► Umlaufvermögen mit Wiederbeschaffungs- und Wiederherstellungskosten+ selbst erstellte und erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter (Patente, Lizenzen,Warenzeichen, Markenrechte, Konzessionen und Kundenstamm)+ kein Firmenwert (weder entgeltlich erworben noch originär erschaffen)= Summe aktive Wirtschaftsgüter− Verbindlichkeiten,− Rückstellungen (auch bei ertragsteuerlichem Passivierungsverbot),− keine Rücklagen und Ausgleichsposten mit Rücklagencharakter= Substanzwert = MindestwertTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 21

Begünstigungen von UnternehmenÜberblick Begünstigungen neues RechtErbschaftsteuerliche Begünstigungen:1. Verschonungsabschlag in 2 VariantenAbschlagMindestlohnsummeBehaltens- bzw.LohnsummenfristVerwaltungsvermögenRegelverschonung85 %650 %7 Jahremax. 50 %Verschonungsoption100 %1.000 %10 Jahremax. 10 %2. Abzugsbetrag von 150.000 Euro3. Entlastungsbetrag für Steuerpflichtige derSteuerklassen II und III Ergebnis: Steuersatz der Steuerklasse ITitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 22

Begünstigungen von UnternehmenÜberblick Begünstigungen neues RechtVoraussetzungenEinhaltung derLohnsummekeine schädlichenVorgängeRegelverschonungmind. 650 %7 JahreVerschonungsoptionmind. 1.000 %10 JahreRegelverschonung (85 % Steuerfreistellung)Verschonungsoption (100 % Steuerfreistellung)BewertungSchenkung /Erbanfall7 Jahre 10 JahreVoraussetzungen für Steuerbefreiungen1. grundsätzlich begünstigtes Vermögen2. Bestehen des Verwaltungsvermögenstests3. kein junges VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 23

Begünstigung von UnternehmenBegünstigungsidee (Regelverschonung-Option A)Beispiel: Übertragung eines KG-Anteils an Personen derSteuerklasse II (Neffe)10 Mio. €- 8,5 Mio. €erbstl.Wert85%steuerfrei (Verschonungsabschlag)444.000 €1,5 Mio. €15%162.800 €281.200 €Entlastungsbetrag0SchenkungErbStErbSt neu: 281.200 €ErbSt bisher: 1,527 Mio. €JahreTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 24

Begünstigung von UnternehmenBegünstigungsideeBeispiel:Übertragung eines KG-Anteils an Neffe/Nichte (Person der Steuerklasse II) mitBerücksichtigung der persönlichen FreibeträgeErbSt (alt)(Unternehmenswert10 Mio. € nachSteuerbilanzwertübernahme)Wert desUnternehmens (nachErtragswertverfahren)ErbSt(Regelverschonung85 %)Option AErbSt (neu)Differenz(Option A)ErbSt(Verschonungs-option 100 %)Option BDifferenz(Option B)1.527.500 €10.000.000 €281.200 €-1.246.300 €0 €-1.527.500 €1.527.500 €20.000.000 €566.200 €-961.300 €0 €-1.527.500 €1.527.500 €30.000.000 €851.200 €-676.300 €0 €-1.527.500 €1.527.500 €40.000.000 €1.136.200 €-391.300 €0 €-1.527.500 €1.527.500 €45.300.000 €1.527.500 €0 €0 €-1.527.500 €1.527.500 €50.000.000 €1.720.400 €192.900 €0 €-1.527.500 €Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 25

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes Unternehmensvermögen1. dem Grunde nach begünstigtes Unternehmensvermögen► direkt gehaltene Anteile an PersG sowie Einzelunternehmen1. im Inland oder2. in einem Staat der EU bzw. des EWR(EU + Norwegen, Island, Liechtenstein, nicht jedoch Schweiz)► direkt gehaltene Anteile an Kapitalgesellschaften1. mit Sitz oder Geschäftsleitunga) im Inland oderb) in einem Staat der EU bzw. des EWRund2. Beteiligunga) Erblasser/Schenker > 25 % oderb) Vertragspartner mit Stimmrechtsvereinbarung > 25 %Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 26

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes UnternehmensvermögenBelgienBulgarienDänemarkDeutschlandEstlandFinnlandFrankreichGriechenlandIrlandItalienLettlandLitauenLuxemburgMaltaNiederlandeÖsterreichPolenPortugalRumänienSchwedenSlowakeiSlowenienSpanienTschechische RepublikUngarnVereinigtes KönigreichZypernIsland (EWR)Liechtenstein (EWR)Norwegen (EWR)Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 27

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes UnternehmensvermögenBegünstigung dem Grunde nachKGGmbHGmbHGmbHPersGGmbHGmbHPersGLtd.Inc.PersGLtd.Inc.PersGTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 28

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes UnternehmensvermögenFall: Gesellschafter ist atypischstill an deutscher PersGbeteiligtFall: atypisch stilleUnterbeteiligungan deutscher PersGatypischstilleBeteiligungPersGgewerblich(tätig odergeprägt)PersGgewerblich(tätig odergeprägt)atypisch stilleUnterbeteiligungBegünstigung wieder möglich► BFH-Urteil Obiter Dictum (Begünstigung im Umkehrschluss der Entscheidung)► Erlasse von Baden-Württemberg und BayernTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 29

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes UnternehmensvermögenFall: inländische KG hältAnteile an Schweizer PersG Schweizer KapG Betriebsstätte in derSchweizDeutschlandSchweizPersGBSnicht begünstigtPersGbegünstigtGmbHbisherige ist wohl auch künftige Verwaltungsauffassung (R 51 Abs. 4 S. 2 ErbStR a.F.)► Betriebsstätten im Drittland nicht begünstigt► Anteile an Drittlands-PersG und Drittlands-KapG, die einer inländischen Betriebsstättedienen, sind begünstigt.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 30

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes UnternehmensvermögenBeteiligungen an Personengesellschaften:begünstigtDeutschlandPersGgewerblich(tätig odergeprägt)begünstigtNeu !nichtbegünstigtGestaltungPersGbegünstigtAuslandEU/EWRNicht EU/EWRPersG PersG PersGTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 31

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes UnternehmensvermögenAnteile an Kapitalgesellschaften:begünstigtnichtbegünstigtbegünstigt26 %PersGDeutschlandGmbH26 %26 %GestaltungkünftigAuslandEU/EWRbegünstigtNicht EU/EWR26 %Neu !Ltd.Inc.Inc.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 32

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes Unternehmensvermögen§ 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG: „Ob die Mindestbeteiligung (> 25 %) erfüllt ist, ist nachder Summe der unmittelbar zuzurechnenden Anteile und der Anteile weitererGesellschafter zu bestimmen…“Abegünstigt40 %BC20 %D20 %20 %nicht begünstigtLösung 1PoolvertragBC20 % 20 % 20 %begünstigtDGmbHGmbHPoolvertrag: Verpflichtung► über die Anteile nur einheitlich zu verfügen oder ausschließlich auf anderederselben Verpflichtung unterliegende Anteilseigner zu übertragen(„Verfügungsbeschränkung“) und► das Stimmrecht gegenüber nicht gebundenen Gesellschaftern einheitlich auszuüben(„einheitliche Stimmrechtsausübung“).Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 33

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes Unternehmensvermögen§ 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG: „Ob die Mindestbeteiligung (> 25 %) erfüllt ist, ist nachder Summe der unmittelbar zuzurechnenden Anteile und der Anteile weitererGesellschafter zu bestimmen…“Abegünstigt40 %Lösung 2BC20 %D20 %20 %nicht begünstigtPoolvertrag über vermögensverwaltendePersG33,3 %B33,3 %Cbegünstigt ?33,3 %DGmbHPersG60 %GmbHvermögensverwaltendPoolvertrag ist nicht über vermögensverwaltende PersG möglich.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 34

Begünstigung von UnternehmenBegünstigtes Unternehmensvermögen§ 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG: „Ob die Mindestbeteiligung (> 25 %) erfüllt ist, ist nachder Summe der unmittelbar zuzurechnenden Anteile und der Anteile weitererGesellschafter zu bestimmen…“Abegünstigt40 %BC20 %D20 %20 %nicht begünstigtLösung 3gewerbliche GmbH & Co KGB C D33,3 % 33,3 % 33,3 %begünstigt !GmbHPersG60 %GmbHgewerblichderzeit sicherste Lösung - ohne Poolvertrag über gewerbliche PersG möglich !Aber: Beachtung der damit ausgelösten ertragsteuerlichen und sonstigen Folgen !Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 35

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestVerwaltungsvermögenstest müsste in vielen Fällen bestanden werden!►Aber:► erfordert aktives Handeln,► denn der “Teufel” steckt hier im DetailUnternehmensvermögendem Grunde nach nichtbegünstigt► dem Grunde nach begünstigt► Verwaltungsvermögenstest nicht bestandennicht begünstigtbegünstigt► dem Grunde nach begünstigt► Verwaltungsvermögenstest bestandenUnternehmensvermögen mitBetriebszugehörigkeit ≥ 2 Jahre„junges“ Verwaltungsvermögenbegünstigtnicht begünstigtTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 36

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestFazit:►►►►Sie dürfen in Zukunft Verwaltungsvermögen habenSie dürfen nur nicht►bei Option A (Regelverschonung) mehr als 50 %►bei Option B (Verschonungsoption) mehr als 10 %Verwaltungsvermögen habenDann ist gesamter Anteil grundsätzlich begünstigtAusnahme: Verwaltungsvermögen, soweit es nicht länger als2 Jahre zum Unternehmensvermögen gehört Frage: Bestehen die meisten Unternehmen denVerwaltungsvermögenstest?► Ermittlung des Prozentsatzes?► Definition des Verwaltungsvermögens?Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 37

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestProblem: Zuordnung von Schulden bei der Berechnung der 50 %-Grenzekein VerwaltungsvermögenGemeiner Wertdes EigenkapitalsNetto-VerwaltungsvermögenBrutto-VerwaltungsvermögenVerwaltungsvermögenVerbindlichkeitenVerbindlichkeiten in Zshg.mit VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 38

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestProblem: Zuordnung von Schulden bei der Berechnung der 50 %-GrenzeBeispiel:Ausgangsfall:Abwandlung:Kauf 20 %-Anteil an AG (Wert 30 Mio.), finanziertmit Bankkredit von 25 Mio. und Barmittel von 5 Mio.GmbHErtragswert 50 Mio.VerwV 5 Mio.GmbHErtragswert 50 Mio.VerwV 35 Mio.VerwV = 10 % = (5 Mio. / 50 Mio.)Verschonungsoption 100 % steuerfrei ErbSt-BMG = 0 Mio.VerwV = 70 % = (35 Mio. / 50 Mio.)keine Begünstigungen 100 % steuerpflichtig ErbSt-BMG = 50 Mio.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 39

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestDefinition Verwaltungsvermögen (I)► Dritten zur Nutzung überlassene Grundstücke,Grundstücksteile, grundstücksgleiche Rechte und BautenAusnahmen:►►►►►Betriebsaufspaltung (gilt auch für Personengruppe) neu !Sonderbetriebsvermögen des GesellschaftersBetriebsverpachtung neu !► Verpächter hat Pächter als Erben eingesetzt► Verpachtung an einen Dritten erfolgt nur übergangsweiseÜberlassung innerhalb eines Konzerns (Zinsschrankenkonzern)Wohnungsunternehmen (erforderlich wirtschaftlicherGeschäftsbetrieb)neu !neu !Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 40

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:PersGunvermietet oderselbstgenutztunvermietetGeschäftsräumeWohnungKein VerwaltungsvermögenKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 41

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:VermietungPersGVermietungPersGgewerblichGeschäftsräumeWohnungWohnzweckeVerwaltungsvermögenVerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 42

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:SonderbetriebsvermögenVermietungGeschäftsräumePersGgewerblichKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 43

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:Betriebsaufspaltung EinheitlicherBetätigungswillen100 %Vermietung100 %PersGgewerblichGeschäftsräumePersGKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 44

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:Betriebsaufspaltung(Personengruppentheorie)Erbfall/SchenkungCBBA40 %20 % 20 %40 %A40 %Vermietung40 %PersGgewerblichGeschäftsräumePersGKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 45

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:Betriebsverpachtung (an künftigen Erben)Pächter(= künftigerErbe)100 % 100 %UnternehmensverpachtungVaterVoraussetzungen:► unbefristete Verpachtung► Gewinneinkünfte► Verpächter hat den Pächter(= Erbe) durchVerfügung als ErbeneingesetztPersGgewerblichGeschäftsräumePersGgewerblichKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 46

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:Betriebsverpachtung (übergangsweise an fremden Dritten)PersGgewerblichfremder Dritter100 % 100 %UnternehmensverpachtungGeschäftsräumePersGVatergewerblichVoraussetzungen:► Verpachtung führt beimVerpächter zuGewinneinkünften (bspw.gewerbliche Einkünfte)► Erbe kann Betrieb nochnicht eigenständig führen► höchstens 10 Jahrezulässig bzw. länger,wenn Kind noch nicht 18JahreKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 47

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:Überlassung innerhalb eines Konzerns i.S.d. ZinsschrankeKonzern (i.S.d.Zinsschranke)S-GmbH100 %Kein VerwaltungsvermögenVermietungT-GmbHTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 48

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahme:WohnungsunternehmenWohnungsunternehmenVoraussetzungen:►►►Grundstücke imGesamthandsvermögeneiner PersG /Betriebsvermögeneiner KapGHauptzweck des Betriebs:Vermietung von WohnungenErfüllung des Hauptzweckeserfordert einenwirtschaftlichenGeschäftsbetriebKein VerwaltungsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 49

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestGrundstücke:Ausnahmen:VermietungPersGWeitervermietung (z.B. 40 %)gewerblichGeschäftsräumePersGgewerblichGeschäftsräume(Eigennutzung 60 %)Verwaltungs-Vermögen40 %Kein Verwaltungs-Vermögen60 %Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 50

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestDefinition Verwaltungsvermögen (II)► Verwaltungsvermögen sind im Betriebsvermögen gehaltene►►►Anteile an Kapitalgesellschaften mit 25 % und wenigerAusnahme: Hauptzweck bei Kreditinstituten, Finanzdienstleistungsinstituten,VersicherungsinstitutenAnteile an Kapitalgesellschaften mit mehr als 25 %, wenn die Tochter-Kapitalgesellschaft mehr als 50 % Verwaltungsvermögen hatAnteile an Personengesellschaften, wenn die Tochter-Personengesellschaft mehr als 50 % Verwaltungsvermögen hat► Unwichtig für Verwaltungsvermögen ob Tochtergesellschaft in Deutschland, EU/EWR oder Drittland ansässigist► Problem (bzw. praktische Herausforderung) Prüfung auf jeder Stufe bei mehrstufigen KonzernenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 51

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestBeispiel:WertVerw.-Verm.Kein Verw.-Verm.Beteiligung KG1,0 Mio. €1,0 Mio. €Anteil US Inc.2,0 Mio. €2,0 Mio. €begünstigtAnteil GmbHAnteil UK Ltd.3,0 Mio. €1,0 Mio. €1,0 Mio. €3,0 Mio. €Vermögen: 10 Mio.WertpapiereMaschinen1,0 Mio. €2,0 Mio. €1,0 Mio. €2,0 Mio. €PersGSumme10,0 Mio. €4,0 Mio. €6,0 Mio. €100 % 20 % 50 % 50 %KGInc.GmbHLtd.60 % 40 %60 % 40 %60 % 40 %Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 52

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestKonzern–Tochter-KapG► Keine Zusammenrechnung mittelbarer und unmittelbarer Beteiligungen100 %VerwaltungsvermögenVerwaltungsvermögenKG20 %100 %20 %100 %KGA-GmbHB-GmbH20 %40 %20 %40 %VerwaltungsvermögenC-GmbHVerwaltungsvermögenC-GmbHTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 53

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestRegelverschonung(85 % Steuerfreistellung)VerwaltungsvermögenstestVerschonungsoption(100 % Steuerfreistellung)Verwaltungsvermögenstest50 %Holding10 %Vorteil!50 %GmbH50 %50 %Ltd.Inc.50 %Gesetzesüberarbeitung ist zu erwarten!Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 54

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestDefinition Verwaltungsvermögen (III)► Wertpapiere sowie vergleichbare ForderungenAusnahme: Hauptzweck bei Kreditinstituten, Versicherungsinstituten (Bundesrat)Verbriefte Anleihen (Wertpapiere)BundesschatzbriefFestgeldBankguthabenForderungen gegenüber KonzernunternehmenVerwaltungsvermögenForderungen gegenüber Dritten (z.B. Arbeitnehmer)Forderung aus L&L gegenüber KonzernunternehmenForderung aus L&L gegenüber DrittenKein VerwaltungsvermögenWelche Forderungen sind mit Wertpapieren vergleichbar ?Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 55

Begünstigungen von UnternehmenVerwaltungsvermögenstestDefinition Verwaltungsvermögen (IV)► Kunstsammlungen, Kunstgegenstände, Edelmetalle,Edelsteine, Münzsammlungen, Bibliotheken und Archive,wissenschaftliche SammlungenAusnahme: Handel/Verarbeitung ist Hauptzweck (z.B. Goldschmied)Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 56

Begünstigungen von UnternehmenVerw-Verm.-Test bei Mitunternehmerschaften20 %Komplementär GmbHDarlehen2 Mio.1 Mio.GmbHWert:VerwVerm:1 Mio.0,2 Mio.20 %WertVerwVermWert:VerwVerm:KG10 Mio.4 Mio.KG Anteil 2,0 Mio. 0,8 Mio.Darlehen 2,0 Mio. -GmbH Anteil 0,2 Mio. 0,2 Mio.Grundstück 1,0 Mio. -Gesamt 5,2 Mio. 1,00 Mio.VerwVerm-Quote19,23 % (1,0 Mio. / 5,2 Mio. )Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 57

Begünstigungen von UnternehmenJunges Verwaltungsvermögen (nicht begünstigt)§ 13b Abs. 2 S. 3 2. Hs. ErbStG: „Nicht begünstigt ist Verwaltungsvermögen,dass dem Betrieb weniger als zwei Jahre zuzurechnen war.“externe Vermögenszuführungen(Einlage)PersGinterne VermögensumschichtungenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 58

Regelverschonung oder VerschonungsoptionRückfall auf die Regelverschonung§ 13a Abs. 8 ErbStGDer Erwerber kann unwiderruflich erklären, dass die Steuerbefreiung für Unternehmensvermögennach folgender Maßgabe gewährt wird… Abschlag 100 %, 10 JahreBehaltensfrist…Fall: Erwerber stellt den Antrag auf die Verschonungsoption (100 %).(Verwaltungsvermögensquote nach seiner Rechnung 8%).Betriebsprüfung stellt nach Jahr 3 (nach Schenkung) fest, dass dieVoraussetzungen für die Antragsstellung nicht vorlagen(Verwaltungsvermögensquote 11 %).Schenkun,ErbanfallBP1 2 3 4 5 6 7 8 9 10JahreVerwV = 8 % VerwV = 11 %Alternative 1: Regelverschonung wird gewährt, da 11 % < als maximal 50 % VerwVAlternative 2: keine Verschonung wird gewährt, 11 % > als maximale 10 % VerwVTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 59

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 1: Lohnsumme – Option ABeispiel10 Mio. €- 8,5 Mio. €85 %vorläufigerAbschlagx500 %650 %65,4%steuerfrei34,6%steuerpflichtig1,5 Mio.€15 %Lohnsumme 500 %Schenkung0,285 Mio. €*0 1 2 3 4 5 6 7JahreLohnsummenprüfung* Ohne Berücksichtigung der persönlichenFreibeträgeTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 60

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 1: Lohnsumme – Option BBeispiel10 Mio. €- 10 Mio. €100 %vorläufigerAbschlagx800 %1.000 %80%steuerfreiLohnsumme 800 %20 %steuerpflichtigSchenkung0 Mio. €*0 1 2 3 4 5 6 78 9 10JahreLohnsummenprüfungTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 61

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 1: LohnsummeAusnahmen:Lohnsummenvoraussetzung gilt nicht für:►Unternehmen mit Ausgangslohnsumme von Null Unternehmen ohne Arbeitnehmer(z.B. Einzelunternehmer ohne Angestellte)►Unternehmen mit nicht mehr als 10 BeschäftigtenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 62

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 1: LohnsummeErmittlung der Lohnsumme im Konzern:DeutschlandEU/EWRNichtEU/EWRKG> 25% ≤ 25%> 25% ≤ 25%> 25% ≤ 25%> 25% ≤ 25%PersG PersGGmbH GmbHPersGPersGSALtd.PersGInc.+ - + - + -+---Lohnsumme (Zurechnung zum Anteil der Beteiligung)Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 63

Behalten der BegünstigungenLohnsummentest: Ermittlung der LohnsummeSchenkung- 5 - 4 - 3 - 2 - 1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10JahreDurchschnittliche Lohnsumme derletzten 5 JahreFrage: Wie wird der Kauf und Verkauf von Unternehmensteilen behandelt?Alternative 1: wirtschaftsjahrbezogene BetrachtungLohnsumme aller Unternehmensteile werden für die Dauer der Zugehörigkeit zurUnternehmensgruppe einbezogenZukauf eines Unternehmensteils Erhöhung der LohnsummeVerkauf eines Unternehmensteils Minderung der LohnsummeAlternative 2: stichtagsbezogene BetrachtungLohnsumme nur aller Unternehmensteile werden einbezogen, die zumÜbertragungszeitpunkts die Voraussetzungen erfüllenZukäufe und Verkäufe von Unternehmensteilen verändern LohnsummenichtTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 64

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 2: BetriebsfortführungOption A:Regelverschonung10 Mio. €10 Mio. €Veräußerung führt ggf. zu EStESt-Entlastung- 8,5 Mio.€VorläufigerAbschlag inHöhe von85 %5/76/77/73/74/70%1/72/71,5 Mio.€0,285 Mio. €*Schenkung0 1 2 3 4 5 6 7Jahre► Einhaltung der Mindestlohnsumme* Ohne Berücksichtigung der persönlichenFreibeträge► BetriebsfortführungTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 65

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 2: BetriebsfortführungOption B: VerschonungsoptionVeräußerung führt ggf. zu ESt10 Mio. €10 Mio. €ESt- Entlastung- 10 Mio. €VorläufigerAbschlag inHöhe von100 %0%10%20%30%40%50%60%70%80%90% 100%Schenkung0 1 2 3 4 5 6 78 9 10Jahre► Einhaltung der Mindestlohnsumme► Betriebsfortführung* Ohne Berücksichtigung der persönlichenFreibeträgeTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 66

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 2: Betriebsfortführung bei PersGNachversteuerungspflichtige Vorgänge beiPersG► Veräußerung / Betriebsaufgabe eines► Gewerbebetriebs► Teilbetriebs► Mitunternehmeranteils oder eines Anteils an einemMitunternehmeranteil.► wesentliche Betriebsgrundlagen werden► veräußert► ins Privatvermögen überführt oder► anderem betriebsfremden Vermögen zugeführt.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 67

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 2: Betriebsfortführung bei PersGAusnahme von der Nachversteuerung(Reinvestitionsklausel)neu !Keine Nachversteuerung, wenn der Veräußerungserlös innerhalb derbegünstigten Vermögensart bleibt.Hiervon wird ausgegangen, wenn Veräußerungserlös►►innerhalb von 6 Monaten reinvestiert wird undnicht in Verwaltungsvermögen fließt.Beispiele laut Gesetzesbegründung►►►Ersetzen des veräußerten Vermögens (hinsichtlich ursprünglicher oderneuer Betriebszwecke),Tilgung betrieblicher Schulden,Erhöhung von LiquiditätsreservenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 68

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 2: Betriebsfortführung bei PersGNachversteuerungspflichtige Vorgänge beiPersG► Veräußerung der bei einer Umwandlung in KapG oder PersG erhaltenenAnteile► Davor erfolgte Umwandlungen sind dagegen unschädlich► Einbringung in KapG nach § 20 UmwStG► Einbringung in PersG nach § 24 UmwStG► Über-Entnahmen in 7 bzw. 10 Jahren► Über-Entnahme = Entnahme ./. Gewinn (7 bzw. 10 Jahre) ./. Einlagen./. 150.000 Euro► Prüfung am Ende des 7- bzw. 10-Jahreszeitraums► Keine Siebtel-Regelung (Fallbeileffekt)Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 69

Behalten der BegünstigungenBehaltensvoraussetzung 2: Betriebsfortführung bei KapGNachversteuerungspflichtige Vorgänge beiKapG► Veräußerung von Anteilen an einer KapG► ganz► teilweise► Verdeckte Einlage von Anteilen an KapG► Auflösung der Kapitalgesellschaft► Kapitalgesellschaft veräußert wesentlicheBetriebsgrundlagen und Verteilung des Vermögens anGesellschafter► Aufhebung des Stimmbindungsvertragsneu !Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 70

Behalten der BegünstigungenVerstöße gegen Behaltens-und Lohnsummenklausel§ 13a Abs. 1 Satz 5, Abs. 5 ErbStGDie Begünstigung entfällt, soweit gegen die Lohnsummenklausel verstoßen wird bzw. dieBehaltensvoraussetzungen nicht eingehalten werden.Fall:Erwerber veräußert im 7. Jahr das Unternehmen (ErbSt-Wert 10 Mio.).Wie ist der Lohnsummentest bei Verstößen gegen die Behaltensregelungenvorzunehmen ?600 % (100% Lohnsumme p. a.)Schenkung,ErbanfallVeräußerung1 2 3 4 5 6 7 8 9 106/10 60 % 4/10 40 %JahreLohnsummentest 2 Möglichkeiten:(1) 600 % / 1.000 % = 60 % 60 % von 60 % = 36 % begünstigt 6,4 Mio. stpfl.(2) 600 % / 1.000 % x 6 / 10 = 100 % 100 % von 60 % = 60 % begünstigt 4,0 Mio. stpfl.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 71

ErbschaftsteuerreformAgenda1. Allgemeine Änderungen2. Änderungen für Immobilien3. Änderungen für Unternehmen4. Doppelbesteuerung ErbSt und EinkommensteuerTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 72

Folgeproblem der ErbschaftsteuerDoppelbesteuerung ErbSt und Einkommensteuer► Ermäßigung der Einkommensteuer um bestimmten ProzentsatzErbschaftsteuerpflichtiger Erwerb von Todes wegenVZ 01 VZ 02 VZ 03 VZ 04 VZ 05ErbfallAufdeckung stiller ReservenESt ./. ESt x Prozentsatz(Ermäßigung)=festgesetzte Erbschaftsteuersteuerpflichtiger Erwerb+ persönlicher Freibetrag des Erben+ erbstl. Versorgungsfreibetrag+ erbstl. ZugewinnEinkommensteuerpflichtignur Ehegatte /LebenspartnerAb VZ 2009 für Erbfälle nach dem 31.12.2008Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 73

Folgeproblem der ErbschaftsteuerDoppelbesteuerung ErbSt und EinkommensteuerSteuerklasse IIIVerlobterVerlobte10 %ErbSt:ohne Begünstigungen► ErbSt-Wert:► AK für ESt:100 Mio. Euro0 EuroTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 74

Folgeproblem der ErbschaftsteuerDoppelbesteuerung ErbSt und EinkommensteuerErbSt: ohne BegünstigungenEinkommensteuerAb 2009Veräußerungspreis100 Mio.abzgl. Anschaffungskosten0 Mio.VP: 100 Mio. Euro27 Mio.ErbschaftsteuerEntlastungGewinn100 Mio.mitohneSteuerpflichtig (60 %)60 Mio.SteuerklasseIIIIIIneu !Latente ESt (45 %)./. Entlastung (50 % von 27 Mio.)= ESt27,0 Mio.13,5 Mio.13,5 Mio.73 Mio.Erbst. BMGErbSt-SatzErbSt100 Mio.50 %.50 Mio.100 Mio.50 %50 Mio.zzgl. ESt13,5 Mio.27 Mio.ErbStErbSt-BMG =50 Mio. Euro100 Mio. Euro = 50 %Gesamt63,5 Mio.77 Mio.Differenz 13,5 Mio.AK: 0 Mio.EuroTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 75

Allgemeines zur ErbschaftsteuerreformKurzvergleich Immobilien: derzeit & künftigBewertung unbebauteGrundstückeDerzeitiges Recht80 % des Bodenrichtwerts xGrundstücksflächeKünftiges RechtBodenrichtwert x Grundstücksfläche(kein Abschlag von 20 % mehr)Bewertung bebauteGrundstücke1. Ertragswerte(nur Erträge der Immobilie )2. Sonderfälle(StB-Wert des Gebäude zzgl. 70 %des Werts des Grund & Bodens)1. Vergleichswertverfahren(aus Verkäufen abgeleitet)2. Ertragswertverfahren(Erträge der Immobilie zzgl. Wert des Grund &Bodens)3. Sachwertverfahren(Regelherstellungskosten zzgl. Wert des Grund &Bodens)BegünstigungenVoraussetzungen fürBegünstigungen beiÜbertragungKeine(aber Bewertungsvorteile)KeineFremdvermietung Abschlag von 10 % imErbfall / SchenkungVermietung zuWohnzweckenImmobilie in EU/EWRKeine begünstigteGeschäftsimmobilie(nicht im Unternehmengehalten)Selbstnutzung 100 % Steuerfreiheit imErbfall An Ehepartner An Kinder, soweit 200qm nicht überschrittenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 76

Allgemeines zur ErbschaftsteuerreformKurzvergleich Unternehmen: derzeit & künftigBewertungDerzeitiges Recht KapG:1. Börsenkurs2. Kaufpreis (1 Jahr)3. Stuttgarter Verfahren(Substanz- & Ertragswert) PersG: SteuerbilanzwerteKünftiges RechtKapG & PersG:1. Börsenkurs (KapG)2. Kaufpreis (1 Jahr)3. Ertragswert bzw. andere übliche Verfahren4. Mindestwert = SubstanzwertBegünstigungenChance Freibetrag 225.000 Euro Abschlag von 35 % Steuersatz der Steuerklasse I(Entlastungsbetrag zu 88 %)Option A Abschlag 85%Option B Abschlag 100% Steuersatz Steuerklasse I (Entlastungsbetrag 100 %)Voraussetzung nachÜbertragung5 Jahre Behaltefrist(Fallbeil-Lösung)Risiko7 Jahre Behaltensfristohne FallbeilLohnsummenvorgabe650% über 7 Jahre10 Jahre Behaltensfristohne FallbeilLohnsummenvorgabe1.000% über 10 JahreVoraussetzungenbei ÜbertragungMitunternehmeranteile oderAnteile an KapG > 25 % (BeteiligungErblasser/Schenker) nicht mehr als 50 %Verwaltungsvermögen nicht mehr als 10 %VerwaltungsvermögenMitunternehmeranteile oder Anteile an KapG > 25 % (ggf.durch Stimmrechtsvertrag)Verwaltungsvermögen mind. 2 Jahre im BetriebsvermögenTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 77

Allgemeines zur ErbschaftsteuerreformHandlungsempfehlungenAnalyse/Prüfung01.01.2007 01.01.2009Wahlrecht bei Erbfällen zwischenalten und neuen RechtInkrafttreten derErbschaftsteuerreformBerücksichtigung des neuen RechtsOptimierung der Unternehmens- undVermögensstruktur nach neuemErbStRTitel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 78

Ihre AnsprechpartnerLars ZipfelDiplom-Kaufmann,Steuerberaterlars.zipfel@de.ey.com(0711) 9881 14492Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 79

HaftungsausschlussMissbrauchsvorschriften►►►►►►Die zur Verfügung gestellten Informationen können naturgemäß weder allumfassend noch auf diespeziellen Bedürfnisse eines bestimmten Einzelfalls zugeschnitten sein. Sie begründen keine Beratung,keine andere Form rechtsverbindlicher Auskünfte oder ein rechtsverbindliches Angebot unsererseits.Die Präsentation gibt unsere Interpretation der relevanten steuergesetzlichen Bestimmungen, die hierzuergangene Rechtsprechung sowie die hierzu ergangenen Verlautbarungen der Finanzverwaltung wieder.Die vorliegende Präsentation beruht auf dem Rechtsstand zum Zeitpunkt des Datums der Präsentation. ImZeitablauf treten Änderungen bei Steuergesetzen, Verwaltungsanweisungen, der Interpretation dieserRechtsquellen sowie in der Rechtsprechung ein. Derartige Änderungen können die Gültigkeit der Aussagendieser Präsentation beeinflussen.Wir sind nicht verpflichtet, Sie auf Änderungen in der rechtlichen Beurteilung von Themen hinzuweisen, diewir in dieser Präsentation behandelt haben.Wir übernehmen keine Gewährleistung oder Garantie für Richtigkeit oder Vollständigkeit der Inhalte dieserPräsentation. Soweit gesetzlich zulässig, übernehmen wir keine Haftung für ein Tun oder Unterlassen, dasSie allein auf Informationen aus dieser Präsentation gestützt haben. Dies gilt auch dann, wenn dieseInformationen ungenau oder unrichtig gewesen sein sollten.Der Vortrag sowie das Handout ersetzen keine Steuerberatung.Titel Unternehmensnachfolge der Präsentation | Autor nach | 01.01.2008 der Erbschaftsteuerreform | Lars Zipfel | 05.05.2009 Seite 80

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