Ermessensspielräume bei der Bilanzierung von Pensions ...

Der im April 2010 veröffentlichte Exposure Draft ” Defined Benefit Plans – Proposed
amendments to IAS 19“ 7 enthält konkrete Vorschläge zur kurzfristigen Änderung an
IAS 19 hinsichtlich der Behandlung langfristiger, leistungsorientierter Zusagen: Sämtli-
che Änderungen der Höhe der DBO und des Planvermögens sind gemäß dem Standard-
entwurf sofort in der Bilanz zu erfassen (ED 45A, 61). Die Korridormethode wird damit
abgeschafft, versicherungsmathematische Gewinne bzw. Verluste sind in der Periode zu
erfassen, in der sie anfallen. In der Bilanz wird somit stets die volle Nettoverpflichtung
ausgewiesen. Die Veränderung der Nettoverpflichtung soll dabei in die folgenden drei
Komponenten unterteilt werden:
• Finanzierungsaufwand,
• Zinsaufwand und
• Wertveränderungen.
Der Finanzierungsaufwand setzt sich zusammen aus den service costs, den Gewinnen
bzw. Verlusten aus Plankürzungen sowie den Gewinnen bzw. Verlusten aus Anpassun-
gen des Versorgungsplans (ED 119A (a), 96A). Der Zinsaufwand ergibt sich, wenn der
Abzinsungssatz auf die in der Periode vorhandene Nettoverbindlichkeit angewandt wird
(ED 119B). Die Wertveränderungen setzen sich schließlich zusammen aus den versi-
cherungsmathematischen Gewinnen bzw. Verlusten auf die DBO, dem Ertrag aus dem
Planvermögen, den Gewinnen bzw. Verlusten aus Planabgeltungen sowie den Auswir-
kungen des sog. Asset Ceiling (ED 119C, 119D, 115A-115K). 8
Während Finanzierungsaufwand und Zinsaufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung
zu erfassen sind, hat sich das IASB dazu entschieden, dass die Wertveränderungen im
7 Vgl. International Accounting Standards Board (IASB) (2010).
8 Vgl. zu den Begrifflichkeiten Lüdenbach und Hoffmann (2009), § 22.
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