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ISSN 1864-4562 (Online-Version) � Handelshochschule Leipzig (HHL), 2010 HHL-Arbeitspapier HHL Working Paper No. 103 Ermessensspielräume bei der Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen: eine empirische Analyse deutscher IFRS-Bilanzierer Henning Zülch, Marcus Salewski Für den Inhalt dieses HHL-Arbeitspapiers ist der Autor/sind die Autoren allein verantwortlich. Die Verwendung zu Lehr- und Forschungszecken ist unter Angabe der Quelle ausdrücklich erwünscht. Nachdruck, Vervielfältigung und Weitergabe für nicht gewerbliche Zwecke ist mit entsprechender Quellenangabe gestattet. Jegliche kommerzielle Nutzung oder Vervielfältigung – auch auszugsweise – bedarf der vorherigen schriftlichen Genehmigung des Autors/der Autoren. Weitere HHL-Publikationen sind zu finden unter www.hhl.de/publications.
Henning Zülch/Marcus Salewski Ermessensspielräume bei der Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen Eine empirische Analyse deutscher IFRS-Bilanzierer Zusammenfassung: Ziel des vorliegenden Beitrags ist es in einem ersten Schritt, für die IFRS-Abschlüsse kapitalmarktorientierter, deutscher Unternehmen im Zeitraum 2000-2008 den Anteil der im Anhang offenzulegenden Pensionsverpflichtung (Defined Benefit obligation – DBO) zu ermitteln, der auf Ermessensspielräume des Managements zurückzuführen ist. Hierzu werden versicherungsmathematische Annahmen – Diskontierungszinssatz, Gehaltstrend und Rententrend – durch ihre jeweiligen Branchenmediane ersetzt. In einem zweiten Schritt wird überprüft, ob die so ermittelte Ermessenskomponente die Wertrelevanz der kommunizierten DBO erhöht. Als Ergebnis lässt sich festhalten, dass die Ermessensspielräume die Wertrelevanz der DBO zumindest nicht verschlechtern. Dies lässt sich u. E. darauf zurückführen, dass das Management über private Informationen über den Arbeitnehmer- und Rentnerbestand verfügt, deren Kommunikation an den Kapitalmarkt zu entscheidungsnützlicheren Informationen führt. Für den Standardsetter bedeutet dieses Ergebnis, dass die Regelungen hinsichtlich der versicherungsmathematischen Annahmen keiner stärkeren Standardisierung bedürften. Schlagworte: Accounting, Defined Benefit Obligation, Earnings Management, Earnings Quality, Ergebnismanipulation, Ermessensspielräume, Germany, IAS 19, IFRS, Pensionsbilanzierung, Wertrelevanz JEL Classification M41 1
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